Đang tải... (xem toàn văn)
Luận án cũng đã giải thích rõ bản chất đầy đủ nhất của kiểm soát nội bộ trong một doanh nghiệp theo khuôn mẫu của Coso, đồng thời từ kết quả nghiên cứu cho thấy việc cần thiết phải xây dựng một quy định về việc trình bày và duy trì kiểm soát nội bộ bắt buộc đối với các doanh nghiệp hiện nay.
PHẦN MỞ ĐẦU Căn để lập kế hoạch kiểm toán việc kiểm toán viên 1.1 Lý chọn Đề tài cần tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Tại Việt nam kể từ thị trường chứng khoán bắt đầu vào có kiểm sốt nội để từ thiết kế thời gian, nhân phạm vi hoạt động từ năm 2000 có nhiều vụ bê bối tài liên quan đến thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đặt công ty niêm yết thị trường chứng khốn như: Bơng bạch Bên cạnh để xác định trọng tâm rủi ro có Tuyết, Dược Viễn đơng, Vinashin….Đã có nhiều nhà nghiên cứu tìm thể có gian lận trọng yếu xảy q trình thực hiện, kiểm tốn hiểu, khám phá chất nguyên nhân dẫn đến vụ bê bối viên cần phải xét tới nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận Các kết nghiên cứu đến kết luận trong doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu Chuẩn mực kiểm nguyên nhân quan trọng vụ bê bối hành vi gian lận tốn; tình hình thực tiễn lý luận Việt nam đề tài: “Mối quan hệ việc cung cấp thơng tin minh bạch tình hình tài giữa: Kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán hệ yếu của: Cấu trúc máy quản trị, Văn hóa doanh kiểm tốn báo cáo tài chính” đề tài có tính cấp thiết nghiệp - giá trị đạo đức, phạm vi hoạt động kiểm soát nội 1.2 Mục tiêu nghiên cứu việc ngăn ngừa-phát gian lận ( Kristina, 2012) Mục đích nghiên cứu kiểm định mối quan hệ kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên độc lập gian lận việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro gian lận, lập kế hoạch kiểm toán (Beasley et al ; 2000) Cùng với trách nhiệm thiết lập kiểm soát nội Ban giám gian lận việc lập kế hoạch kiểm toán 1.3 Câu hỏi nghiên cứu đốc đồng thời chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung Câu hỏi nghiên cứu tổng qt: Có mối quan hệ kiểm soát thực báo cáo tài cho đơn vị Tuy nhiên, để đảm bảo nội gian lận báo cáo tài khơng? Có mối quan hệ tính khách quan số liệu đưa báo cáo tài tới thành phần kiểm sốt nội với lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài đối tương quan tâm thơng tin số liệu báo cáo tài cần khơng? Và kiểm tốn viên sửa đổi kế hoạch kiểm toán phải xác minh kiểm tốn độc lập Mục đích kiểm đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập làm tăng độ tin cậy chính? người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm 1.4 Giả thuyết nghiên cứu toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình Giả thuyết 1: KSNB yếu khơng phải ngun nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp bày báo cáo tài áp dụng hay không Để thực Giả thuyết 2: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội mục tiêu q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cần lập kế hoạch kiểm tốn nhằm hướng tới kiểm tốn có hiệu cáo tài doanh nghiệp Giả thuyết 3: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá kiểm sốt nội q trình kiểm tốn Giả thuyết 4: Có mối quan hệ đánh giá thành phần Khám phá mối quan hệ việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.7 Kết cấu Luận án: Luận án gồm chương: kiểm sốt nội với việc lập kế hoạch chương trình kiểm toán Chương 1: Lý luận chung kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu kế hoạch kiểm toán Đối tượng nghiên cứu luận án “ Mối quan hệ : kiểm Chương 2: Tổng quan nghiên cứu phát triển giả thuyết soát nội bộ, rủi ro gian lận ( Bao gồm gian lận nhân tố rủi ro Chương 3: Phương pháp nghiên cứu dẫn tới gian lận) lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Chương 4: Kết nghiên cứu kiểm định giả thuyết báo cáo tài Chương 5: Phân tích Kết nghiên cứu khuyến nghị Phạm vi nghiên cứu luận án kiểm toán viên hành nghề kiểm toán Việt nam bao gồm: Các kiểm toán viên hành nghề cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, cơng ty Việt Nam thuộc hãng kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn Việt nam 1.6 Những đóng góp Luận án Về mặt lý luận: (1) Luận án làm rõ mối quan hệ việc đánh giá thành phần kiểm soát nội bội với việc lập kế hoạch kiểm toán (2) Nghiên cứu đưa thang đo 06 biến số phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Việt nam thơng qua nghiên cứu định tính đánh giá qua 02 bước nghiên cứu định lượng Về mặt thực tiễn: (1) Kết kiểm định nghiên cứu tác giả nhận thấy việc đánh giá kiểm soát nội kiểm toán viên chưa thực coi sở quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán (2) Khẳng định thiếu hụt kiểm soát nội nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội tốt ngăn chặn nguy xảy gian lận sai sót q trình lập trình bày báo cáo tài chính; (3) CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, tin- Cobit ( Controls objectives for information and related RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Technology); Khn khổ kiểm tra, kiểm soát Ủy ban kiểm toán 1.1 Kiểm sốt kiểm sốt nội nội (IIA); Khn khổ hợp kiểm soát nội Coso; Quản 1.1.1 Khái niệm kiểm sốt: Đã có nhiều nhà nghiên cứu định nghĩa nghiên cứu kiểm soát Theo Merchant ( 1985, tr4) “ lý rủi ro – Một khuôn khổ hợp Coso (ERM) Và chuẩn mực xem xét kiểm soát nội thực kiểm tốn báo cáo tài Kiểm sốt coi chức quản lý, ảnh hưởng ( SAS 55; SAS 78; SAS 94 ) AICPA liên quan đến hành vi người, người tạo thứ 1.3 Các thành phần kiểm soát nội bộ| tổ chức Hay nói cách khác, kiểm sốt liên quan đến nhà 1.3.1 Mơi trường kiểm sốt quản lý thực loạt bước để đảm bảo người 1.3.2 Đánh giá rủi ro tổ chức làm việc tốt cho tổ chức” 1.1.2 Phân loại kiểm sốt: 1.3.3 Các hoạt động kiểm sốt 1.3.4 Thơng tin truyền thông Theo cách phân loại chủ thể với khách thể kiểm sốt bao 1.3.5 Giám sát gồm: Kiểm sốt bên ngồi kiểm sốt nội 1.4 Gian lận yếu tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo 1.2 Kiểm soát nội sở cho việc thiết lập kiểm sốt nội tài 1.2.1 Khái niệm Kiểm sốt nội bộ: Theo Coso thì: “ KSNB Là 1.4.1 Gian lận báo cáo tài q trình thiết kế chịu chi phối nhà quản lý Theo Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hịa kỳ ( ACFE) nhân viên tổ chức nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý gian lận báo cáo tài là: “ chủ ý, có tính tốn, trình bày sai việc đạt mục tiêu liên quan đến độ tin cậy báo cáo bỏ sót kiện quan trọng, liệu kế tốn đưa tài chính, hữu hiệu hoạt động, quản lý tuân thủ quy đến hiểu lầm người đọc xem xét thông tin sử dụng định, luật lệ liên quan” Và kiểm soát nội bao gồm 05 thành lý để thay đổi việc xét đoán định mình” phần: Mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm 1.4.2 Các nhân tố rủi ro dẫn đến hành vi gian lận - tam giác gian sốt; giám sát thơng tin truyền thơng lận 1.2.2 Cơ sở thiết lập kiểm soát nội Nhân tố dẫn tới rủi ro có gian lận “Là kiện điều Trong năm gần kiểm toán viên, nhà quản kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lý, kế toán viên nhà hành pháp dành nhiều quan tâm tới lận tạo hội thực hành vi gian lận” ( Chuẩn mực VSA việc xây dựng, thiết kế hệ thống kiểm sốt nội Cho đến có 05 240) tài liệu quan trọng làm sở cho việc thiết kế vận hành kiểm soát nội bao gồm: Khn khổ kiểm sốt kiểm tra hệ thống thơng 1.4.3 Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên với gian lận 1.6.2 Lý thuyết định chủ quan Nhìn chung, tác giả kết luận việc xét đoán Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách định dựa kinh nghiệm hữu ích, nhiên nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn đơi chúng lại dẫn đến sai lầm nghiêm trọng có hệ Đối với kiểm tốn viên thực kiểm toán theo chuẩn thống Theo Tvesky Kahneman việc xét đốn định mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt dựa kinh nghiệm có 03 dạng: Tính tương tự kiện sẵn đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện có (Representative); Tính sẵn có để dùng (Availability); Neo tham tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay chiếu điều chỉnh (Anchoring and adjustment) không 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Trên sở tổng quan nghiên cứu lập kế hoạch chương trình kiểm tốn quy định từ Chuẩn mực kiểm tốn có rút (*) Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội gian lận báo cáo tài chất lập kế hoạch kiểm tốn là: Q trình kiểm Một kiểm sốt thiết kế ln hướng tới mục tiêu làm giảm toán viên thiết lập nội dung, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm toán khả xảy rủi ro mục tiêu xác định Doanh nhân thực kiểm tốn nhằm thu thập nghiệp sau thiết lập mục tiêu cần phải nhận biết thích hợp đầy đủ cho mục tiêu đặt làm sở đưa ý kiến đánh giá rủi ro xảy cản trở việc đạt mục tiêu, từ báo cáo tài thơng tin thích hợp việc nhận biết đánh giá rủi ro, 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 1.6.1 thủ tục kiểm soát nội thiết lập tương ứng (*) Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Bản chất xét đoán kiểm toán Thực tế việc xét đoán kiểm toán viên (KTV) Nếu doanh nghiệp kiểm tốn có kiểm sốt nội tốt, có hiệu lực hiệu tác động đến phạm vi công việc kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn vì: Khi kiểm trình kiểm tốn dạng hành vi định (Ken T Trotman sốt nội có hiệu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán có 1998) Theo VAS 200 xét đốn “Là vận dụng kỹ năng, kiến thể tăng cường thử nghiệm kiểm soát để đánh giá mức độ rủi thức kinh nghiệm phù hợp tài chính, kế toán, kiểm toán, chuẩn ro kiểm soát doanh nghiệp từ thu hẹp phạm vi kiểm tra mực quy định đạo đức nghề nghiệp để đưa định thử nghiệm Và ngược lại kiểm soát nội doanh hành động phù hợp hoàn cảnh cụ thể kiểm toán” nghiệp yếu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm để có CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN chứng đầy đủ thích hợp làm sở để đưa ý kiến kiểm toán điều GIẢ THUYẾT làm tăng chi phí làm giảm hiệu chung 2.1.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Từ cơng trình nghiên cứu Gaumnitz, Nunamaker, (*) Mối quan hệ đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới Surdick, and Thomas (1982) [49]; R.K Mautz Donald L Mini gian lận lập kế hoạch kiểm toán (1984) [68]; Richard H.Tabor (1983) [83]; Fawzi AL Sawalqa Hành vi gian lận thực tế thường khó phát kiểm Atala Qtish (2012) mối quan hệ kiểm sốt nội lập kế tốn viên phát kiện tình cho thấy có hoạch kiểm tốn báo cáo tài cho thấy Trong trình kiểm động cơ, áp lực hội dẫn đến gian lận Các yếu tố dẫn đến rủi tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln cần phải thực ro có gian lận khó phân loại theo mức độ quan trọng Tầm đánh giá chất lượng kiểm soát nội đơn vị từ làm sở cho quan trọng yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận khác việc lập kế hoạch kiểm tốn Ở Việt nam nghiên cứu tìm Tại số đơn vị với điều kiện cụ thể, số yếu tố có hiểu xem liệu q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên thể có khơng thiết cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu Do có đánh giá kiểm soát nội đơn vị kiểm toán hay khơng đó, việc xác định yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận có tồn hay có mối quan hệ viêc đánh giá kiểm sốt nội với việc lập khơng có xem xét đánh giá rủi ro báo cáo tài có kế hoạch kiểm tốn Việt nam hay khơng? Trên sở Luận án sai sót trọng yếu gian lận hay khơng địi hỏi kiểm tốn viên phải đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết tương ứng sau: thực xét đốn chun mơn Câu hỏi nghiên cứu: Kiểm tốn viên có thực đánh giá kiểm sốt nội q trình thực kiểm tốn khơng? Việc đánh giá thành phần kiểm soát nội có tác động tới lập kế hoạch chương trình kiểm tốn khơng? Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định để trả lời câu hỏi nghiên cứu Giả thuyết 1: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá kiểm sốt nội q trình kiểm tốn Giả thuyết 2: Có mối quan hệ đánh giá thành phần kiểm soát nội với việc lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 10 2.1.2 Mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài nghiên cứu ngồi nước NCS nhận thấy: Có mối quan hệ rõ nét kiểm soát nội hành vi gian lận Một hệ thống kiểm soát nội tốt trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý việc ngăn ngừa phát gian lận đảm bảo đạt mục tiêu đặt Các nghiên cứu khuyến nghị cần thiết phải xây dựng mơi trường kiểm sốt, đặc biệt ý đến yếu tố lãnh đạo thành phần kiểm soát nội Từ kết tổng quan nghiên cứu NCS đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết tương ứng bối cảnh Việt nam sau: Câu hỏi nghiên cứu: KSNB yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp thời gian qua? Doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài hay khơng? Các giả thuyết nghiên cứu tương ứng: Giả thuyết 3: KSNB yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Giả thuyết 4: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 11 2.1.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Trên thực tế hành vi gian lận thường che dấu khó phát Vì vậy, q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải ý đến nhân tố rủi ro dẫn tới hành vi gian lận để từ xác định rõ nét có sở trọng tâm thời gian, nhân thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đặt Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán NCS đặt câu hỏi nghiên cứu bối cảnh Việt nam : Câu hỏi nghiên cứu Các kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận nào? Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận đánh giá không? Các giả thuyết tương ứng Giả thuyết 5:Kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khác Giả thuyết 6: Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với việc đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận TĨM TẮT CHƯƠNG Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ : Kiểm soát nội gian lận, Kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Chương đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu tương ứng Trong trình tổng quan nghiên cứu tác giả cố gắng làm rõ khái niệm liên quan đến biến giả thuyết đặt để làm sở cho việc xây dựng thang đo kiểm định Chương 12 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu ghi nhận lại cẩn thận phân tích từ làm sở đưa thang đo sơ cho khái niệm luận án Nghiên cứu định tính: sử dụng bao gồm kỹ thuật thảo luận nhóm tập trung vấn sâu số chuyên gia lĩnh 3.2.2.2 Kết phát triển thang đo từ nghiên cứu định tính Trên sở phân tích kết vấn thảo luận nhóm, với kết tổng quan tài liệu Chương NCS đưa thang đo nháp vực kế toán kiểm toán Nghiên cứu định lượng: thực qua hai giai đoạn cho khái niệm nghiên cứu luận án Thang đo nghiên cứu định lượng sơ nghiên cứu định lượng thức kiểm định bước đầu thông qua nghiên cứu định lượng sơ Phương pháp phân tích tương quan, kiểm định trung bình ( Phụ lục 1) tổng thể, phân tích hồi quy đa biến sử dụng để kiểm định 3.3 Nghiên cứu định lượng sơ giả thuyết với hỗ trợ phần mềm SPSS 20 3.3.1 Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo: Việc đánh giá độ 3.2 Nghiên cứu định tính tin cậy thang đo nháp thực thông qua hai phương pháp 3.2.1 Các bước nghiên cứu định tính sử dụng hệ số Cronbach’Alpha phân tích nhân tố khám phá Nghiên cứu định tính sử dụng kỹ thuật thảo luận 3.3.2 Kiểm định One T-test kiểm định trung bình tổng nhóm tập trung vấn sâu số chuyên gia lĩnh vực thể kế tốn, kiểm tốn Việc thảo luận nhóm tập trung thực Để kiểm định giả thuyết xem kiểm tốn viên có thực đánh giá hai nhóm: nhóm 07 kiểm tốn viên hành nghề Big thành phần kiểm soát nội hay không tác giả sử dụng phép (2 kiểm tốn viên) cơng ty kiểm tốn thành viên kiểm định trung bình tổng thể T-test ( One sample T test) hãng quốc tế có mặt Việt Nam ( 05 kiểm tốn viên kiểm toán Kiểm định One-sample T test phép kiểm định giả thuyết trung viên bao gồm người trực tiếp tham gia kiểm toán bình tổng thể dùng trường hợp ta muốn phân tích mối số người thực cơng việc sốt xét cơng ty kiểm liên hệ giá trị trung bình tổng thể với giá trị cụ thể tốn nhóm hai 05 kiểm toán viên hành nghề xác định cơng ty kiểm tốn Việt nam ( 05 người) 3.3.3 Kiểm định Chi square tồn mối quan hệ hai 3.2.2 Kết nghiên cứu định tính biến 3.2.2.1 Kết thảo luận nhóm nghiên cứu định tính: Để kiểm định giả thuyết mối liên hệ kiểm soát nội gian Dựa sở tài liệu NCS tổng quan từ nghiên cứu lận báo cáo tài chính, Kiểm định Chi- square sử dụng với mục trước nước dàn thảo luận nhóm vấn đích cho biết có tồn hay khơng mối liên hệ kiểm chuyên gia hình thành Các vấn trao đổi soát nội gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 13 14 3.3.4 Kết nghiên cứu định lượng sơ bộ: Kết nghiên cứu H1c: Kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần thông tin Không định lượng sơ thể phụ lục 01 truyền thông kiểm sốt nội q trình thực chấp nhận TÓM TẮT CHƯƠNG Trong chương tác giả trình bày chi tiết cách thức, kiểm tốn H1d: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá thành phần Khơng quy trình tiến hành nghiên cứu nhằm kiểm định mơ hình giả hoạt động kiểm sốt kiểm sốt nội q trình chấp nhận thuyết đặt Chương thực nghiên cứu sơ định thực kiểm toán lượng nhằm đánh giá sơ độ tin cậy thang đo xây H1e: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá thành phần Chấp nhận giám sát kiểm sốt nội q trình thực dựng từ kết nghiên cứu định tính kiểm tốn CHƯƠNG 4: KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ Giả thuyết 2: Có mối quan hệ thành phần kiểm soát NGHIÊN CỨU nội lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 4.1 Nghiên cứu định lượng thức (1) Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach 4.1.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu: Trên sở thang đo định Alpha lượng thức kiểm định 680 bảng câu hỏi gửi tới Đối với thang đo thông tin – truyền thơng Có hai báo kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm tốn Việt IC4 IC6 có hệ số tương quan biến tổng < 0,3 hai báo nam Kết thu 492 phiếu câu hỏi có: 476 phiếu bị loại sau bị loại hệ số cronbach Alpha đạt 0.82>0.5 hợp lệ ( Chiếm 70%) 16 phiếu không hợp lệ ( chiếm 2%) thang đo đạt yêu cầu 4.2 Kiểm định giả thuyết Đối với thang đo hoạt động kiểm sốt báo AC2 có 4.2.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm hệ số tương quan biến tổng 0.5 q trình thực kiểm tốn Đối với thang đo giám sát Chỉ báo MO5 có hệ số tương H1a: Kiểm tốn viên khơng đánh giá mơi trường kiểm sốt Khơng quan biến tổng 0,3 Cronbach Alpha 0.81> 0.5 đạt yêu cầu giá trị đo lường (2) Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua phân tích nhân tố khám phá Kết phân tích nhân tố khám phá cho thấy, biến đo H3a : kiểm sốt nội yếu khơng ngun nhân Khơng dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh chấp nhận nghiệp H3b: kiểm sốt nội yếu nguyên nhân dẫn Chấp nhận tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp lường đểu có số KMO > 0.5 ; sig = 000; Chỉ số rút trích nhân tố Giả thuyết 4: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội Eigenvalue >1 Tổng phương sai trích >50% ( Điều chứng tỏ ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài báo đo lường giải thích tốt cho khái niệm nghiên cứu doanh nghiệp đưa ra) Thông qua việc đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số H4a: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội Khơng khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo chấp nhận tài doanh nghiệp Cronbach Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy sau loại bỏ báo không phù hợp thang đo đạt yêu cầu phù hợp để đưa vào phân tích tương quan hồi quy nhằm H4b: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội Chấp nhận kiểm định giả thuyết đặt luận án ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài (3) Kết kiểm định giả thuyết doanh nghiệp H2a: Có mối quan hệ đánh giá mơi trường kiểm sốt Khơng với Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn chấp nhận 4.2.3 Kiểm tốn viên có thực đánh giá nhân tố rủi ro có H2b: Có mối quan hệ đánh giá rủi ro với lập kế hoạch Khơng chương trình kiểm tốn chấp nhận toán nhân tố rủi ro gian lận đánh giá khơng H2c: Có mối quan hệ đánh giá thông tin – truyền Chấp nhận thông với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên đánh giá thấp tầm quan trọng nhân tố rủi ro H2d: Có mối quan hệ đánh giá hoạt động kiểm soát Chấp nhận với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn khơng quan trọng Cụ thể: H2e: Có mối quan hệ đánh giá giám sát với lập kế Khơng hoạch chương trình kiểm tốn chấp nhận đánh giá quan trọng nhân tố F1 ( mean = 4.054), tiếp 4.2.2 Kiểm soát nội gian lận báo cáo tài Giả thuyết 3: KSNB yếu khơng phải ngun nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 17 thể dẫn tới gian lận khơng có thực sửa đổi kế hoạch kiểm Qua kết khảo sát cho thấy kiểm toán viên dẫn tới gian lận, chí có nhân tố đánh giá - Đối với nhóm nhân tố thuộc Ban quản lý: Nhân tố theo nhân tố F2, F3, F4, F5, F6, F7, F8 Nhân tố đánh giá thấp nhân tố F9 ( Mean = 2.043) - Đối với nhóm nhân tố thuộc báo cáo tài kiểm sốt nội bộ: Thì kiểm tốn viên đánh giá nhân tố F10 “Doanh nghiệp 18 kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt TĨM TẮT CHƯƠNG nội yếu không hiệu quả” quan trọng nhân tố F11 Chương thực kiểm định giả thuyết mối quan “Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán sử dụng nhiều hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn” doanh nghiệp ( Giả thuyết 2) Kết kiểm định giả - Đối với nhóm nhân tố thuộc đặc điểm hoạt động thuyết cho thấy q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên ngành nghề: Nhân tố kiểm toán viên đánh giá tầm quan trọng thực đánh giá kiểm sốt nội q trình kiểm tốn cao nhân tố F12 ( mean= 3.345) Nhân tố đánh giá thấp Tuy nhiên, kết kiểm định giả thuyết lại cho thấy khơng có mối quan hệ thành phần mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; nhân tố F20 ( Mean = 2.235) - Việc sửa đổi nội dung kế hoạch kiểm toán: Khi giám sát kiểm soát nội với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn thực xem xét nhân tối rủi ro dẫn tới gian lận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thay đổi nhiều nhóm nhân CHƯƠNG 5: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ tố thuộc số lượng thủ tục kiểm tốn, nhóm nhân tố KHUYẾN NGHỊ nhân tố thuộc nội dung thủ tục kiểm toán cuối đến 5.1 Những hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp thời gian nhân kiểm toán - Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 5.1.1 Hạn chế mơi trường kiểm sốt H5 Kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khác Hầu hết doanh nghiệp chưa trọng đến việc quy định, truyền thơng tính trực giá trị đạo đức ( Mean = Chấp nhận 3.3478 < 4) Cơ cấu tổ chức xác định trách nhiệm thành viên chưa thực rõ ràng hiệu quả, uy tín hình ảnh Ban điều hành chưa nâng cao Kiểm soát nội chưa thực ban giám đốc quan tâm xây dựng phát triển H6 Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với việc đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận 5.1.2 Hạn chế đánh giá rủi ro: Chấp nhận Các doanh nghiệp phải đối diện với rủi ro trình hoạt động Tuy nhiên, doanh nghiệp chưa thực tiến hành đánh giá, nhận diện phân tích rủi ro xảy đến với doanh nghiệp Các doanh nghiệp chưa xây dựng công cụ kiểm toán nội bộ, ban kiểm soát để trợ giúp trình đánh giá rủi ro 5.1.3 19 Hạn chế hệ thống thông tin truyền thông 20 Thông tin thơng suốt đóng vai trị quan trọng q trình Hai là: Lập kế hoạch kiểm tốn mang tính hình thức chưa thực điều hành doanh nghiệp Tuy nhiên, hệ thống thông tin phù hợp với thực tiễn truyền thông doanh nghiệp yếu Ban điều 5.3 Nguyên nhân dẫn tới hạn chế hành chưa thực có thơng tin kịp thời, đầy đủ Một là: chưa có quy định bắt buộc việc xây dựng trì kiểm hoạt động doanh nghiệp để từ đưa sốt nội định điều chỉnh Hai là: hệ thống chuẩn mực nhiều điểm chưa phù hợp với thực 5.1.4 tiễn thông lệ quốc tế Hạn chế hoạt động kiểm sốt Các doanh nghiệp cịn thiếu quy định, quy chế để đảm Ba là: Quy mô doanh nghiệp kiểm toán nhỏ bảo cho đạo nhà quản lý thực Bốn là: Lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán chưa nhận thức tầm quan trọng kiểm soát nội 5.1.5 Hạn chế giám sát: Các doanh nghiệp chưa có đầy đủ hệ thống giám sát Năm là: Các cơng ty kiểm tốn chưa sử dụng chun gia q trình kiểm tốn tính hiệu hiệu lực kiểm soát nội quy định Sáu là: Cách thức tiếp cận kiểm toán chủ yếu dựa vào mà ban giám đốc đặt thử nghiệm 5.2 Hạn chế việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá Bảy là: giá phí kiểm tốn cịn thấp nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận làm sở lập kế hoạch Tám là: thiếu hụt nhân có kinh nghiệm trình độ xét đốn trong q trình kiểm tốn báo cáo tài q trình kiểm toán 5.2.1 Hạn chế đánh giá kiểm soát nội làm sở cho việc 5.4 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt nội lập kế hoạch kiểm toán doanh nghiệp, xét đoán kiểm soát nội nhân tố rủi Một là: Có mối quan hệ yếu mơi trường kiểm sốt; đánh giá ro dẫn tới gian lận kiểm toán viên doanh rủi ro; giám sát lập kế hoạch kiểm toán nghiệp kiểm toán Hai là: Các kiểm toán viên cịn thiếu hụt kỹ năng, kinh - Quy mơ doanh nghiệp kiểm toán ngày phát triển nghiệm đánh giá kiểm soát nội khách hàng giao dịch ngày phức tạp không phạm vi quốc gia 5.2.2 Hạn chế việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn mà mở rộng phạm vi quốc tế tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán - Các cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên cịn thiếu hụt Một là: Kiểm tốn viên chưa thực đánh giá mức tầm quan nghiêm trọng kiểm tốn viên có trình độ, kinh nghiệm q trọng nhân tố dẫn tới rủi ro gian lận trình kiểm tốn 5.5 Một số khuyến nghị 21 22 5.5.1 Đối với doanh nghiệp kiểm tốn Thực xây dựng, thiết lập trì kiểm soát nội tốt đặc biệt ý đến 05 thành phần kiểm sốt nội theo khn mẫu Coso ( Mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; thông tin truyền thông; KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ NGHIÊN CỨU Kết nghiên cứu cho thấy kiểm soát nội hoạt động kiểm soát giám sát) doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế, nhà quản lý 5.5.2 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên chưa thực hiểu rõ hết chất kiểm soát nội Trong q (*) Đối với kiểm tốn viên trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên có thực đánh Thường xuyên tích lũy kiến thức chuyên sâu kỹ nghề giá 04 thành phần kiểm sốt nội bao gồm: Mơi trường kiểm sốt; nghiệp; nâng cao khả xét đốn chun mơn, nâng cao thái độ đánh giá rủi ro; thông tin-truyền thông; hoạt động kiểm sốt Tuy hồi nghi nghề nghiệp, thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm nhiên, kiểm tốn viên lại khơng thực đánh giá thành phần giám toán tuân thủ nghiêm túc chuẩn mực chuyên mơn sát hệ thống kiểm sốt nội ( sig=0.111>0.05) việc đánh (*) Đối với doanh nghiệp kiểm toán giá kiểm soát nội chưa thực coi sở cho việc lập kế Nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm toán; thường xuyên hoạch kiểm toán Kết nghiên cứu kiểm soát nội đào tạo kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên lĩnh vực nguyên nhân quan trọng việc xảy gian lận báo cáo chuyên sâu kiểm toán kiểm soát nội bộ; sử dụng chuyên gia tài doanh nghiệp Đối với nhân tố rủi ro có q trình kiểm tốn thể dẫn tới gian lận kiểm toán viên đánh giá thấp tầm 5.5.3 Đối với quan chức quan trọng nhân tố này, nhân tố Thiết lập quy định buộc công ty phải đảm bảo minh dẫn tới gian lận trọng yếu báo cáo tài bạch báo cáo, thơng tin tài cơng bố cơng Nghiên cứu có số hạn chế: Hạn chế trước tiên khai, Các quan chức UBCK, Bộ Tài Chính….cần quy cỡ mẫu nghiên cứu Hạn chế thứ hai: Nghiên cứu không thực định bắt buộc trách nhiệm trì thiết lập kiểm soát nội phân loại kiểm toán viên theo quy mô khách hàng Hạn chế doanh nghiệp kiểm tốn;Tiếp tục hồn thiện hệ thống thứ nghiên cứu không thực phân loại kiểm tốn viên thực chuẩn mực kiểm tốn thơng qua việc đưa hướng dẫn cụ thể kiểm toán theo ngành nghề khác Hạn chế thứ 4: việc xét đoán kiểm toán Ban hành quy định kiểm toán nội bộ: Kiểm định Chi-square sử dụng để kiểm định giả thuyết Kiểm tốn nội có vai trị quan trọng việc giám sát kiểm soát cho biết hai biến độc lập phụ thuộc có mối quan hệ với nội việc tuân thủ quy định Nhà nước hay khơng mà chưa thực cho biết độ tương quan mạnh hay yếu đơn vị ban hành biến 23 24 ... kiểm soát nội thiết lập tương ứng (*) Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Bản chất xét đoán kiểm toán Thực tế việc xét đoán kiểm toán viên (KTV) q Nếu doanh. .. tố rủi ro dẫn tới gian lận TĨM TẮT CHƯƠNG Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ : Kiểm soát nội gian lận, Kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm. .. không 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Trên sở tổng quan nghiên cứu lập kế hoạch chương trình kiểm tốn quy