Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng công tác kế toán và quản lý TSCĐ ở Công ty xuất nhập khẩu Thủy Sản Miền Trung và phương hướng hoàn thiện
1 A Lời mở đầu Trong năm gần đây, buổi giao thời kinh tế chuyển từ chế tập trung sang chế thị trường dựa sở quản lý Nhà nước, đồng thời với xu hướng khu vực hóa địi hỏi doanh nghiệp Việt Nam cần tạo vị trí vững thị trường vấn đề tăng cường cơng tác quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) vấn đề thiết đặt cho doanh nghiệp cho kinh tế quốc doanh Trong chế nay, sản xuất vật chất phải đơi với hạch tốn kinh tế, để hạch tốn kinh tế có hiệu hạch tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp Vì vậy, việc theo dõi phản ánh đầy đủ, xác tình hình tăng, giảm, hao mịn hiệu sử dụng loại tài sản riêng biệt nhiệm vụ quan trọng cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Nhận thức vai trò tầm quan trọng TSCĐ hoạt động kinh doanh, với giúp đỡ thầy cô anh chị công ty nên em chọn đề tài: “ Tình Hình Kế Tốn Và Quản Lý Tài Sản Cố Định Ơ Công Ty Xnk Thủy Sản Miền Trung” Nĩi dung gơm cê 03 phÌn chÝnh: - Phần I : Cơ sở lý luận tài sản cố định - Phần II : Thực trạng công tác kế tốn quản lý TSCĐ Cơng ty XNK Thủy Sản Miền Trung - Phần III : Những biện pháp, phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Công ty B Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận tài sản cố định I Sự cần thiết tổ chức kế toán TSCĐ Khái niệm, đặc điểm TSCĐ 1.1 Khái niệm: Trong trình sản xuất kinh doanh, muốn tiến hành sản xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải hội đủ điều kiện tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động TSCĐ yêú tố thứ ,đó tư liệu sản xuất dùng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhà cửa, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… Tuy nhiên tất tư liệu tiêu dùng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ, mà có tài sản có đủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng theo chế độ quản lý TSCĐ Nhà nước TSCĐ Như vậy,TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng dài theo quy định chế độ quản lý TSCĐ hành Theo chuẩn mực kế tóan Việt Nam, để coi TSCĐ, tài sản phải đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Có thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành; Cụ thể, theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính TSCĐ phải có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên 1.2 Đặc điểm tài sản cố định: Khi tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ có đặc điểm sau: - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất giữ hình thái vật ban đầu bị hỏng phải loại bỏ Do đặc điểm TSCĐ cần theo dõi, quản lý theo nguyên giá, tức giá trị ban đầu TSCĐ - Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đặc điểm hạch toán TSCĐ cần theo dõi giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ: - Ghi chép , tổng hợp xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ tồn doanh nghiệp Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với mức hao mòn TSCĐ theo chế độ hành - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ, giám sát chi phí kết cơng việc sửa chữa Tính tốn, phản ánh kịp thời xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ tình hình lý nhượng bán TSCĐ - Hướng dẫn kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm kê, đánh giá đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nước yêu cầu bảo toàn vốn cố định.Lập báo cáo TSCĐ, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Phân loại đánh giá tài sản cố định: 3.1 Phân loại: TSCĐ doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều thứ, nhiều loại, loại có đặc điểm khác tính chất, kỹ thuật, cơng dụng, thời gian sử dụng… Phân loại TSCĐ xếp TSCĐ thành loại, nhóm theo đặc trưng định Để thuận tiện cơng tác quản lý kế tốn TSCĐ cần phải phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác nhau: a) Phân loại theo hình thái biểu hiện: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất-kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý +Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TSCĐ hữu hình khác - TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tương khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình + Quyền sử dụng đất có thời hạn; + Nhãn hiệu hàng hóa; +Quyền phát hành; + Phần mềm máy vi tính; + Giấy phép giấy phép chuyển nhượng; + Bản quyền, sáng chế; + Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; + TSCĐ vơ hình khác b) Phân loại theo quyền sở hữu: TSCĐ đơn vị chia làm loại: - TSCĐ tự có TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua sắm xây dựng hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn lưu động, TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền sử dụng lâu dài phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - TSCĐ thuê TSCĐ doanh nghiệp khác đơn vị thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết chia làm 02 loại TSCĐ th ngồi sau: + TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ th doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản cuả hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài coi TSCĐ doanh nghiệp phản ánh bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ tự có doanh nghiệp + TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ thuê không thỏa mãn điều khoản hợp đồng thuê tài Bên cho thuê quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng c) Phân loại theo nguồn hình thành: - TSCĐ mua sắm, xây dựng vốn cấp vốn góp cổ đơng, chủ doanh nghiệp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp - TSCĐ hình thành nguồn vốn vay - TSCĐ hình thành nguồn vốn khấu hao - TSCĐ nhận vốn góp liên doanh d) Phân loại theo công dụng: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: TSCĐ thuộc loại phân loại chi tiết theo hình thái biểu thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình… - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phịng - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước 3.2 Đánh giá tài sản cố định: Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ đánh giá theo nguyên giá giá trị lại chúng a) Xác định ngun giá TSCĐ: Ngun giá TSCĐ hữu hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá Giá mua Các khoản thuế TSCĐ hữu hình = (khơng bao gồm + khơng hồn lại khác mua sắm CK thương mại giảm giá) + Chi phí Các khoản thuế khơng hồn lại bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế GTGT doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Chi phí khác bao gồm chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử + Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng hình thành theo phương pháp giao thầu: Nguyên giá TSCĐ = Giá tốn Chi phí liên quan cơng trình đầu tư + khác + Lệ phí trước bạ + Đối với TSCĐ hữu hình mua sắm tóan theo phương thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trả tiền thời điểm mua - TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Giá thành thực tế TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = tự xây dựng, tự chế + Chi phí lắp đặt, chạy thử - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Giá trị hợp lý Các khoản thuế Nguyên giá TSCĐ = TSCĐ + khơng hồn lại + Chi phí khác - TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị lại TSCĐ đơn vị cấp giá trị đánh giá thực tế + Chi phí bên Hội đồng giao nhận nhận TSCĐ chi - TSCĐ hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa: Giá trị TSCĐ theo đánh giá Nguyên giá TSCĐ = thực tế Hội đồng giao nhận + Chi phí bên nhận TSCĐ chi Ngun giá TSCĐ vơ hình: tổng số chi phí thực tế thành lập doanh nghiệp, nghiên cứu phát triển, số chi trả( chưa có thuế GTGT) để mua phát minh, sáng chế…trong trường hợp TSCĐ vơ hình sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp TSCĐ vô hình sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế theo phương pháp trực tiếp ngun giá cịn bao gồm thuế GTGT phải trả mua TSCĐ vơ hình - TSCĐ vơ hình loại mua sắm : Ngun giá Giá mua Các khoản thuế TSCĐ vơ hình = thực tế + khơng hồn lại + Chi phí khác mua sắm + Đối với TSCĐ vơ hình mua sắm tóan theo phương thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trả tiền thời điểm mua - TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp : Nguyên giá TSCĐ = Chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, thử nghiệm, xây dựng, sản xuất thử nghiệm - TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi: Giá trị hợp lý Các khoản thuế Nguyên giá TSCĐ = TSCĐ + khơng hồn lại + Chi phí khác - TSCĐ hữu hình cấp, biếu, tặng : Giá trị TSCĐ theo đánh giá Nguyên giá TSCĐ = thực tế Hội đồng giao nhận + Chi phí bên nhận TSCĐ chi - Quyền sử dụng đất: Tiền chi để có Chi phí đền bù, giải Nguyên giá TSCĐ = quyền sử dụng đất hợp pháp + phóng mặt bằng, san lấp * Kế tốn TSCĐ phải triệt để tơn trọng ngun tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tượng ghi sổ báo cáo kế toán xác định lần tăng tài sản không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp ngoại trừ trường hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Và thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao lũy kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành b) Xác định giá trị lại TSCĐ: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mịn TSCĐ II Hạch tốn tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp: Trong qúa trình họat động sản xuất kinh doanh, TSCĐ doanh nghiệp thường xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trường hợp tăng, giảm TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tăng nguyên nhân sau: mua sắm, xây dựng mới, nhận vốn góp liên doanh, cấp, tặng, biếu thừa phát kiểm kê Hạch tóan tăng TSCĐ: 1.1 Chứng từ , thủ tục hạch toán tăng TSCĐ: TSCĐ tăng nguyên nhân phải ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu, đồng thời với bên giao lập ” Biên giao nhận TSCĐ cho đối tượng ghi TSCĐ” Đối với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau đó, phận kế tốn có nhiệm vụ cho đối tượng để lưu vào hồ sơ riêng.Bộ hồ sơ gồm có biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ chứng từ khác liên quan Hồ sơ TSCĐ lập thành 02 bộ: lưu phòng kỹ thuật, phịng kế tốn 1.2 Hạch tóan chi tiết tăng TSCĐ: * Căn vào hồ sơ TSCĐ, phịng kế tóan mở thẻ TSCĐ để hạch tốn chi tiết TSCĐ theo mẫu thống Thẻ TSCĐ lập thành Bản để phịng kế tóan theo dõi, ghi chép diễn biến phát sinh trình sử dụng TSCĐ Bản giao cho phận sử dụng TSCĐ giữ Sau lập xong, thẻ TSCĐ đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp Thẻ TSCĐ sau lập xong phải xếp, bảo quản hòm thẻ TSCĐ giao cho cán kế toán TSCĐ giữ ghi chép theo dõi 1.3 Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ: a) Tài khoản sử dụng: Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình vơ hình sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 211- TSCĐ hữu hình: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá * Nội dung kết cấu TK 211: Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng tăng TSCĐ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp - Điều chỉnh tăng nguyên giá đánh giá lại Bên có: - Nguyên giá TSCĐ giảm TSCĐ giảm - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Điều chỉnh giảm đánh giá lại TSCĐ Số dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có đơn vị * Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: + TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2113: Máy móc, thiết bị + TK 2114: Phương tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý + TK 2116: Cây lâu năm, súc vật + TK 2118: TSCĐ khác TK 213- TSCĐ vơ hình: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ vơ hình doanh nghiệp theo nguyên giá * Nội dung kết cấu TK 213: Bên nợ: - Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng 10 Bên có: Số dư nợ: - Nguyên giá TSCĐ vơ hình giảm Ngun giá TSCĐ vơ hình cịn đơn vị * Tài khoản 213 có bảy tài khoản cấp hai: + TK 2131: Quyền sử dụng đất + TK 2132: Quyền phát hành + TK 2133: Bản quyền,bằng sáng chế + TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa + TK 2135: Phần mềm máy vi tính + TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền + TK 2138: TSCĐ vơ hình khác b) Hạch tóan tổng hợp tăng TSCĐ b.1 TSCĐ dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: - Tăng TSCĐ mua sắm mới: + Nợ TK 211, TK 213 : Ghi tăng theo nguyên giá Nợ TK 133(2) - Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Có TK 111,112,331: Tổng giá toán + Kết chuyển nguồn: Nợ TK : 414, TK 441- Quỹ đầu tư phát triển, Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK: 411- Nguồn vốn kinh doanh * Nếu đầu tư nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh, vốn khấu hao khơng kết chuyển nguồn * Mua dùng cho hoạt động phúc lợi: Nợ TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ * Mua dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: Nợ TK 461- Chi nghiệp Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Tăng TSCĐ nhập thiết bị( TSCĐ) đưa vào sử dụng: + Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình 42 Bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ: Phịng Kho vận -* Căn vào biên lý để lập phiếu thu: Seaprodex Đà Nẵng Quản lý KD XNK MST: 019/12VP Phiếu thu Số Ngày 28/03/2004 TK 711 3331 Ghi nợ VNĐ 1500000 1.500.00 USD Tên người nộp: Nguyễn Văn Sơn Nội dung: Thu lý xe 43K-3724 Số tiền: 16.500.000 đ Bằng chữ: Mười sáu triệu năm trăm ngàn đồng chẵn Người nhận Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng * Căn vào phiếu thu, biên lý TSCĐ, kế toán ghi + Giảm TSCĐ lý *Nợ TK 214: 237.720.700 Có TK 211: 237.720.700 + Thu lý TSCĐ: * Nợ TK 111: 16.500.000 Có TK 711: 15.000.000 Có TK 3331: 1.500.000 * Khi đơn vị hạch tốn xong bút tốn tăng, giảm TSCĐ, chương trình máy xử lý , đơn vị theo dõi bảng kê chứng từ TK 211: Cty XNK Thủy Sản Miền Trung 43 Khối QL KD XNK Bảng kê chứng từ tài khoản 211 Chứng từ Số 02 Diễn giải Ngày Tkhoản Số tiền USD Số tiền VNĐ đối ứng Nợ Có Nợ Có 28/03/04 Thanh lý 2141 xe tải lạnh 43K-3724 Tổng cộng 237.272.700 40.000.000 237.272.700 * Từ bảng kê chứng từ, đơn vị lập chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Diễn giải SHCT Ngày 02 28/03/2004 Thanh lý xe tải lạnh TK đối ứng Nợ Có 214 211 Số tiền VNĐ 237.272.70 Tổng cộng Người lập biểu 237.272.700 Đà Nẵng, ngày 28 tháng 03 năm 2004 Kế tóan trưởng * Căn vào chứng từ ghi sổ để vào sổ tài khoản 211: Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Khối QL KD XNK Sổ cáI TàI khoản đến ngày 31/12/2004 TK211: TSCĐ hữu hình Hóa đơn Diễn giải Số Hđơn Ngày Tkhoản đối ứng Số dư đầu kỳ 15/02/04 Mua 111 ĐHKK 28/03/04 Thanh lý 2141 xe tải lạnh Số tiền Số tiền VNĐ USD Nợ Có Nợ 85.572.000.000 Có 40.000.000 237.272.700 44 43K-3724 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 40.000.000 85.374.727.300 Đà Nẵng, ngày Kế tóan trưởng Người lập biểu 237.272.700 tháng năm 2004 Thủ trưởng đơn vị * Để theo dõi chi tiết TSCĐ thuộc phận quản lý, xí nghiệp nào, nguyên giá, giá trị cịn lại, số khấu hao luỹ kế, Cơng ty lập 01 bảng kê chi tiết TSCĐ Excel: ĐVT: 1000đ S ố T T Phân loại Phân loại S ố T T Tên TSCĐ Tính khấu hao Số năm 1-MMDL MMDLVP 1-MMDL 1-MMDL MMDLVP MMDLVP 1-MMDL DCQL 3-PTVT PTVTVP 1 Máy p/ điện hiTech Máy hàn Máy phát điện dự phịng Máy ĐHKK Xe lạnh 3724 Mức trích / năm 6.713 12 6.713 12 8.000 12 39.545 12 Khấu hao 46.996 Tăng đ/c - Tăng Giảm Số cuối năm 46.996 46.996 8.000 40.000 40.000 39.545 237.27 7 Cuối năm Đầu năm 46.996 Giảm t/ly hay đ/c Nguyên giá Số đầu năm Hao mòn TSCĐ Đầu năm Số tiền khấu hao 01 năm MMDLVP DCQL Số tháng KH năm - Khấu hao Giá trị lại Tăng Giảm đ/c t/ly hay đ/c 237.27 Cuối năm - 40.000.000 237.272 237.272 - IV Hạch tốn hao mịn khấu hao TSCĐ: Phương pháp khấu hao: 45 Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo cơng thức: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng Ví dụ: Cơng ty mua TSCĐ với giá trị hoá đơn 129 triệu đồng, chiét khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt chạy thử triệu đồng Thời gian sử dụng TSCĐ doanh nghiệp dự kiến 10 năm, tài sản đưa vào sử dụng ngày 01/01/2004 - Nguyên giá TSCĐ = 129 triệu – triệu + triệu + triệu = 120 triệu - Mức khấu hao trung bình hàng năm = 120 triệu đồng : 10 năm = 12 triệu đồng /năm - Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 12 triệu đồng : 12 tháng = triệu đồng/tháng Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh Hạch tốn khấu hao TSCĐ: 2.1 Tài khoản sử dụng: TK 214- Hao mòn TSCĐ 2.2 Hạch tốn khấu hao: bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ quí Iv/2004 ĐVT: 1.000 đ 46 STT Chỉ tiêu Thời gian sử dụng Số KH trích q trước Tồn doanh nghiệp Ngun giá Số KH 116.115.000 4.500.000 TK 627 Mức KH xxx TK 641 Mức KH xxx TK 642 Mức KH 1.300.000 Số KH TSCĐ tăng quí - Máy ĐHKK ………… Số khấu hao TSCĐ giảm quí Số khấu hao phải trích quí 40.000 ………… 8.000 8.000 ……… 277.272 237.272 4.500.000 1.300.000 Dựa vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành định khoản sau: Nợ TK 642( 6424) : 1.300.000.000 Có TK 214 : 1.300.000.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng SHCT Ngày Nợ Có 02 28/03/2004 Phân bổ khấu hao 6424 214 TSCĐ quí I/2004 Số tiền VNĐ 1.300.000.000 Tổng cộng 1.300.000.000 Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Khối QL KD XNK Sổ cáI TàI khoản đến ngày 31/12/2004 TK2141: hao mịn TSCĐ hữu hình Hóa đơn Diễn giải Số Hđơn Ngày Tkhoản Số đối ứng USD Nợ Số dư đầu kỳ 28/03/2004 Thanh lý 211 xe tải lạnh 43K-3724 10/02/2004 Trích 6424 tiền Số tiền VNĐ Có Nợ Có 8.500.763 237.272 6.370.000 47 khấu hao quí I/04 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Người lập biểu 237.272 Đà Nẵng, ngày Kế tóan trưởng 6.370.000 14.633.491 tháng năm 2004 Thủ trưởng đơn vị V Kế toán sửa chữa TSCĐ: Xuất phát từ đặc đIểm hoạt động Công ty, năm 2004 công việc sửa chữa TSCĐ diễn thường xuyên, đặn với chi phí nhỏ phí hạch tốn thẳng vào chi phí phát sinh kỳ 1.Sửa chữa thường xuyên: Định kỳ quí, năm mức độ hư hỏng TSCĐ người sử dụng TSCĐ lập dự trù sửa chữa Sau Ban giám đốc phê duyệt công việc sửa chữa tiến hành Ngày 25/03/04, Cơng ty tiến hành sửa chữa máy vi tính phịng Kế tốn( Kế tóan trưởng sử dụng) với chi phí 1.550.000 đồng, trả tiền mặt Căn vào phiếu chi số 1527 ngày 05/02/2004 cho công việc sửa chữa kế tóan phản ánh sau: Nợ TK 6424 : 1.550.000 Có TK 111: 1.550.000 Seaprodex Đà Nẵng Quản lý KD XNK MST: Phiếu chi Ngày 05/02/2004 Số 1527 48 Người nhận : Nguyễn Văn Tài TK 6424 111 Ghi nợ VNĐ 1.550.00 1.550.00 USD Nội dung: Chi sửa chữa máy vi tính Số tiền: 1.550.000 đ Bằng chữ: Một triệu năm trăm năm mươi ngàn đồng chẵn Người nhận Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng Sửa chữa lớn: Công ty sửa chữa lớn, có Xí nghiệp, Công ty trực thuộc tiến hành Phần III: Những biện pháp, phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Cơng ty: Nhận xét khái qt cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung: Trong thời gian thực tập Công ty, em sâu tìm hiểu tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, đặc biệt sâu tìm hiểu cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ, em nhận thấy có điểm mạnh điểm yếu sau: a Những thành tích đạt cơng tác kế tốn: Qua nghiên cứu tình hình thựuc trạng hạch tốn quản lý TSCĐ Cơng ty năm 2003 đầu năm 2004, em thấy việc hạch tốn quản lý TSCĐ tương đối xác chặt chẽ Hàng năm, đơn vị tiến hành kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo nguyên giá giá trị lại nhằm bảo tồn vốn cố định 49 Bộ máy kế tốn Cơng ty bố trí theo dõi hợp lý cơng việc Phịng Kế tốn, làm việc có hiệu cao.Đội ngũ cán kế tốn có trình độ cao, có kinh nghiệm Mặt khác, hỗ trợ thường xuyên cấp lãnh đạo, trình độ chun mơn nhân viên kế toán bồi dưỡng nâng cao nhờ vào tinh thần ham học hỏi tập huấn nghiệp vụ Với tiềm đó, cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị khơng rập khn theo lý thuyết mà có sáng tạo, cải tiến phù hợp Đồng thời với nghiệp vụ kinh tế cao, khả tổ chức tốt, đơn vị xếp phân công công việc cho nhân viên kế toán phù hợp cần thiết Công ty áp dụng phần mềm quản lý kế tốn vào hạch tốn kế tốn Hiện nay, Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp tuyến tính cố đinh phù hợp với chủ trương Nhà nước Hàng quý tính trích khấu hao đầy đủ, dúng chế độ quy định Thủ tục chứng từ tăng, giảm TSCĐ đầy đủ, nguyên tắc chế độ quy định, hạch tốn kế tóan kịp thời, xác Sổ sách ghi chép rõ ràng, dễ hiểu có khoa học b Những mặt yếu tồn tại: Về sổ sách theo dõi: trình theo dõi TSCĐ tăng, giảm kế tốn khơng mở thẻ TSCĐ để theo dõi tình hình biến động TSCĐ mà theo dõi chương trình Excel với cơng thức lập trước Kế tốn TSCĐ Công ty đơn theo dõi TSCĐ tăng, giảm trích khấu hao hàng quý sửa chữa TSCĐ, chưa sâu phân tích tình hình sử dụng TSCĐ hàng năm để có điều chỉnh hợp lý đầu tư vào TSCĐ, đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ đơn vị Kế tóan chưa phân tích tình trạng TSCĐ, qua để thấy tác động ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh có biện pháp nhằm cải tiến, đổi TSCĐ Cơng ty chưa theo dõi TSCĐ vơ hình: phần mềm kế tốn máy tính… Cơng ty có nhiều đơn vị thành viên trực thuộc nên việc hạch toán tăng giảm TSCĐ chậm Khi đơn vị chưa chuyển bảng kê cơng nợ( TK 336) văn phịng Cơng ty Cơng ty chưa hạch tốn Phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Công ty XNK thủy Sản Miền Trung: Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp cần phải tích cực thực biện pháp nhằm tăng cường quản lý TSCĐ với mục đích nâng cao 50 hiệu sử dụng TSCĐ Từ tình hình cơng tác hạch tốn kế tốn quản lý TSCĐ thực tế Công ty, em xin đề xuất số phương hướng nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty: a Hồn thiện cơng tác hạch toán chi tiết mở sổ sách theo dõi TSCĐ: Công ty nên mở sổ theo dõi TSCĐ theo quy định ghi chép đầy đủ tiêu sổ nhằm phục vụ tốt cho công tác hạch toán theo dõi quản lý TSCĐ đơn vị, phục vụ cho công tác kiểm kê, đánh giá TSCĐ hàng năm, phục vụbáo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ báo cáo trạng TSCĐ để có biện pháp cải tiến đổi TSCĐ + Mở sổ đăng ký chứng từ: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế tóan tổng hợp ghi ghi theo trình tự thời gian, ghi vào cuối kỳ kế tốn( Cơng ty q) Việc mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ giúp cho công tác đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản liên quan bảng cân đối tài sản số tổng cộng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với số tổng cộng phát sinh bảng cân đối tài khoản thuận tiện xác Mẫu số đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày 01 15/02/04 Kế tóan trưởng Số tiền Chứng từ ghi sổ Số Ngày Số tiền 40.000.00 Người ghi sổ + Mở thẻ TSCĐ: thẻ TSCĐ lập thành 02 bản, lưu phịng kế tốn theo dõi, diễn biến phát sinh trình sử dụng TSCĐ Bản giao cho phận sử dụng giữ Sau lập xong, thẻ TSCĐ đăng ký vào sổ TSCĐ xếp, lưu trữ phịng Kế tóan theo đơn vị giao cho cán kế tóan TSCĐ giữ ghi chép theo dõi ( Lấy trường hợp mua máy ĐHKK để ghi vào thẻ TSCĐ) 51 Đơn vị: Cty XNK Thủy Sản Miền Trung Địa chỉ: 263 Phan Châu Trinh Đà Nẵng Thẻ tàI sản cố định Số : 150 Ngày 17 tháng 02 năm 2004 Kế toán trưởng ( Ký,Họ tên) Căn vào biên giao nhận TSCĐ ngày 15 tháng 02 năm 2004 Tên, kí mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Máy ĐHKK V2516 Số hiệu TSCĐ: Số… Nước sản xuất( xây dựng): Singapore Năm sản xuất: 2002 Bộ phận quản lý, sử dụng: Hội trường thuộc Văn phịng cơng ty quản lý Năm đưa vào sử dụng: 2003 Công suất( diện tích ) thiết kế: Đình sử dụng TSCĐ ngày….tháng…năm…lý đình chỉ……… ĐVT: 1.000 đồng Số hiệu chứng từ A 01 …… Số TT A Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ Ngày, Diễn giải Nguyên Năm Giá trị hao tháng, giá mòn năm B C 15/02/04 Máy 40.000.000 2003 ………… ĐHKK V2560 ………… dụng cụ, phụ tùng kèm theo Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng B Đơn vị tính C Cái Cộng dồn ……… Số lượng Gía trị 52 …… xxx Cộng + Mở thêm sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Vì TSCĐ tồn Cơng ty năm rải rác Xí nghiệp, Cơng ty trực thuộc nên để theo dõi quản lý tốt TSCĐ, Công ty nên mở thêm sổ TSCĐ cho đơn vị sử dụng TSCĐ( Văn phịng Cơng ty, Xí nghiệp chế biến thủy đặc sản số 10, CN Hà nội, CN Hồ Chí Minh…) lập thành 02 quyển: 01 phịng Kế tốn giữ, phận sử dụng giữ 01 Sổ tài sản cố định Xí nghiệp chế biến thủy đặc sản số 10 Năm 2004 TT Loại tên TSCĐ theo kết cấu 01 Hệ thống lạnh I Đặc Nước Năm điểm SX đưa TSCĐ vào sử dụn g Nhật 199 ĐVT: 1.000đ Khấu hao TSCĐ Ghi giảm TSCĐ Số trích Chứng từ Lý Năm Năm Năm Năm SH Ngày tháng giảm Nguyên giá Số hao mòn Tỷ lệ KH % 2.150.00 10% Kế tóan trưởng 10 11 12 13 Ngày 30 tháng 03 năm 2004 Người ghi sổ b Hoàn thiện hạch tốn khấu hao TSCĐ: - Cơng ty chưa mở TK 009- Nguồn vốn khấu hao để theo dõi việc trích sử dụng nguồn vốn khấu hao, Công ty nên mở thêm TK 009 nhằm giúp cho Công ty theo dõi, sử dụng quản lý tốt nguồn vốn khấu hao Công ty - Khi trích khấu hao phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế tóan cịn phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao TSCĐ( Nợ TK 009) Công ty sử dụng nguồn vốn khấu hao để mua sắm TSCĐ, kế 14 15 53 toán ghi tăng TSCĐ đồng thời phải ghi giảm nguồn vốn khấu hao( Có TK 009) Ví dụ: Khi tiến hành trích khấu hao quí 1/2004, - Đơn vị nên hạch tốn: Nợ TK 6424: 15.200.000 Có TK 214 : 15.200.000 Đồng thời ghi: Nợ TK 009: 15.200.000 c Hồn thiện cơng tác khấu hao TSCĐ: - Tại xí nghiệp sản xuất: áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo đường thẳng, phân bổ dần vào q năm Máy móc thiết bị sử dụng nhiều hay có mức khấu hao nhau, công việc sản xuất kinh doanh tăng giảm khơng đều, thường tăng vào q IV quí I năm sau, giảm vào quí II, quí III Như vậy, để phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh, nên áp dụng phân bổ khấu hao TSCĐ bình quân cách phân bổ theo doanh thu sản xuất Phương pháp tính sau: Số KH trích quý trước Số khấu hao = X Dthu + Số KH - Số KH phải trích quí Dthu SX quí trước SX qúy tăng giảm Nội dung Doanh thu sản xuất quí III/2003 Số khấu hao quí III/2003 Doanh thu sản xuất quí IV/2003 Số khấu hao quí IV/2003 Số tiền 150.000.000 50.000.000 180.000.000 60.000.000 Căn số liệu bảng phương pháp khấu hao nêu, bảng tính khấu hao quí IV/2003 tính lại sau: 50.000.000 = X 180.000.000 + 10.000.000 150.000.000 = 11.533.333 đồng STT Chỉ tiêu Số tiền 54 01 02 03 04 Số khấu hao trích quí trước Số khấu hao tăng quí Số khấu hao giảm quí Số khấu hao phải tính quí 50.000.000 10.000.000 40.000.000 - Tại Văn phịng Cơng ty: TSCĐ văn phịng Cơng ty TSCĐ phục vụ cho cơng tác quản lý tồn Cơng ty, TSCĐ liên quan đến tiến khoa học kỹ thuật nên áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần nhằm thu hồi vốn nhanh để tái đầu tư TSCĐ Công ty mua 01 TSCĐ với nguyên giá 20.000.000 đồng Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định phụ lục 1( ban hành kèm theo định 206) năm Xác định mức khấu hao hàng năm sau: - Tỷ lệ khấu hao hàng năm TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng 20% - Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần = 20% x = 40% - Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ xác định cụ thể theo bảng đây: ĐVT: 1000 đồng Năm Giá trị Cách tính số Mức tính KH Mức tính KH KH luỹ kế thứ lại KH TSCĐ hàng năm hàng tháng cuối năm hàng năm TSCĐ 12.000 12.000 x 40% 4.800 400 4.800 7.200 7.200 x 40% 2.880 240 7.680 4.320 4.320 x 40% 1.728 144 9.408 2.592 2.592 x 40% 1.296 108 10.704 2.592 2.592 x 40% 1.296 108 12.000 d Biện pháp nâng cao hiêu sử dụng TSCĐ: Trong bảng kê TSCĐ Công ty, em thấy nhiều TSCĐ xe Custum, xe cup 70… khấu hao hết nguyên giá, khơng cịn sử dụng, Cơng ty nên xem xét lý nhượng bán để thu hồi vốn, tranh lãnh phí nguồn vốn TSCĐ e Mở tiểu khoản chi tiết cho đơn vị trực thuộc: 55 Công ty nên theo dõi chi tiết TK 211: phân cho Xí nghiệp trực thuộc phân nhóm TSCĐ Hiện nay, Công ty theo dõi bảng kê chi tiết TSCĐ nên việc cập nhật số liệu khơng kịp thời nên dễ đối chiếu khơng khớp với tài khoản 211 Vì vậy, tốt Cơng ty soạn chương trình kế tốn theo dõi TSCĐ chi tiết( bảng Excel) không cần phải nhặt tay C Kết luận: 56 ... triển kinh tế thủy sản khu vực Miền trung, chi nhánh XNK thủy sản Đà Nẵng( Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung) thành lập thay cho Trạm tiếp nhận Thủy sản Đà Nẵng Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung (SEAPRODEX... TSCĐ Cơng ty: Nhận xét khái qt cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung: Trong thời gian thực tập Công ty, em sâu tìm hiểu tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, đặc... thể: Tổ chức sản xuất chế biến sản phẩm thủy sản, loại thức ăn cho nuôi trồng thủy sản Thực thương mại xuất nhập sản phẩm thủy sản, xuất nhập vật tư, thiết bị phục vụ ngành thủy sản b Nhiệm vụ:
