Đang tải... (xem toàn văn)
Những vấn đề chung về kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại Việt Nam
Luận Văn Tốt Nghiệp Chơng I Những vấn đề chung kế toán hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.Sự cần thiết việc hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá doanh nghiêp thơng mại 1.1 Đặc điểm hàng hoá doanh nghiệp thơng mại Thơng mại theo luật thơng mại Việt Nam(đợc quôc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11thông qua ngày 10/05/1997) hành vi mua bán hàng hoá, dịch vụ nhằm mục đích sinh lời thực sách kinh tế xà hội Hàng hoá DNTM tồn dới hình thức vật chất, sản phẩm lao động, thoả mÃn nhu cầu ngời, đợc thực thông qua mua bán thị trờng.Nói cách khác hàng hoá DNTM hàng hoá vật t mà DN mua vào để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xà hội Vậy hàng hoá vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xà hội Hàng hoá DNTM có đặc điểm sau: - Hàng hoá đa dạng phong phú:Sản xuất không ngừng phát triển, nhu cầu tiêu dùng biến đổi có xu hớng ngày tăng dẫn đến hàng hoá ngày đa dạng, phong phú nhiều chủng loại - Hàng hoá có đặc tính lí, hoá, sinh học:Mỗi loại hàng có đặc tính lí, hoá, sinh học riêng.Những đặc tính có ảnh hởng đến số lợng, chất lợng hàng hoá trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản bán SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Hàng hoá thay đổi chất lợng, mẫu mà , thông số kỹ thuật Sự thay đổi phụ thuộc vào trình độ phát triển xuất , vào nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng.Nếu hàng hoá thay đổi phù hợp với nhu cầu tiêu dung hàng hoá đợc tiêu thụ ngợc lại - Trong lu thông, hàng hoá thay đổi quyền sở hữu nhng cha đa vào sử dụng.Khi kết thúc trình lu thông, hàng hoá đợc đa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất - Hàng hoá có vị trí quan trọng DNTM, nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá với trình:Mua- nhập hàng, dự trữ bảo quản hàng hoá.bán hàng nghiệp vụ kinh doanh DNTM Vốn dự trữ hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn tỉng vèn lu ®éng DN(80%- 90%)>vèn lu ®éng DN không ngừng vận động qua giai đoạn chu kỳ:Dự trữ sản xuất lu thông.Quá trình diễn lặp lặp lại không ngừng gọi tuần hoàn chu chuyển vốn lu động - Sau chu kỳ sản xuất kinh doanh vốn lu động lại thay đổi hình thái biểu từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thai vốn ban đầu hình thái tiên tệ.Nh trình vận động hàng hoá trình vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp.Việc tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ tiêu thụ hàng hoá cách hiệu - Mua hàng:là giai đoạn trình lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.là trình vận ®éng cđa vèn kinh doanh tõ vèn tiỊn tƯ sang vốn hàng hoá - Bán hàng: giai đoạn cuối kết thúc trình l thông hàng hoá, chuyển hoá vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vèn tiỊn tƯ SV: Vị ThÞ Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Bảo quản dự trữ hàng hoá :là khâu trung gian lu thông hàng hoá, hàng hoá vận từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng.Để trình kinh doanh diễn bình thờng, doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hoá cách hợp lý Có thể khẳng định hàng hoá có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh DNTM Do việc tập trung quản lý cách chặt chẽ tất khâu, từ thu mua dự trữ đến tiêu thụ, tất mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại giá cần thiết có ý nghÜa quan träng viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hoá, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Kế toán hàng hoá công cụ quan trọng thiếu quản lý hàng hoá mặt vật giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu xà hội, ngăn ngừa hạn chế đén mức thấp nhng mát, hao hụt hàng hoá khâu trình kinh doanh thơng mại từ lám tăng lợi nhuận công ty 1.2.Yêu cầu quản lý Hàng hoá doanh nghiệp thơng mại có tầm quan trọng lớn, ảnh hởng đến mục tiêu tồn doanh nghiệpnên DNTM muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên liên tục, không bị gián đoạ doanh nghiệp phải có lợng hàng dự trữ định.Tuy nhiên lơng hàng hoá dự trữ bị biến động hoạt động kinh tế tài diễn khâu mua, bán hàng hoá.Do để có lợng hàng hoá thờng xuyên định doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch mua hàng cung nh tiêu thụ cách cụ thể, phù hợp với qúa trình hoạt động thực chức doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Do để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán hàng hoá doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng(vật t, hàng hoá ) chủng loại, số lợng, quy cách giá cả, thời gian đảm bảo cho trình mua hàng đáp ứng đợc nhu cầu hàng hoá phục vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp, đồng thời tăng nhanh vòng quay vốn lu động - Tổng hợp đắn xác kịp thời, đầy đủ khoản chi phí cấu thành giá mua vào, tính toán xác trị gia thực tế loại hàng hoá, cung cấp tài liệu phục vụ kiểm tra tình hình thực kế hoạch mua hàng, phục vụ tính toán trị giá thực tế hàng hoá xuất kho - Tổ chức bảo quản hàng hoá kho nh đờng vận chuyển , phải có hệ thống kho tàng, phơng tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm loại háng hoá nhằm hạn chế hao hụt, h hỏng, mát xảy trình bảo quản vận chuyển Tóm lại, quản lý chặt chẽ từ khâu mua, khâu bảo quản vận chuyển dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doang nghiệp 1.3.Nhiệm vụ kế toán hàng hoá - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho hàng hoá Tính giá thành thực tế hàng hoá đà thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiên kế hoạch thu mua hàng hoá mặt số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - áp dụng đắn phơng pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hơng dẫn kiểm tra phận, tự doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu hàng hoá(lập chứng từ, luân chuyển chứng từ )mở sổ thực chế độ phơng pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác lÃnh đạo,chỉ đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân 2.Phân loại đánh giá hàng hoá 2.1.Phân loại hàng hoá Theo tính chát thơng phẩm kết hợp với đặc trng kỹ thuật hàng hoá đợc chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy; - Hàng hoá chất mỏ; - Hàng xăng dầu; - Hàng dệt may, vải sợi; - Hàng da cao su; - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh ; - Hàng mây, tre đan; - Hàng rợu bia, thuốc lá; Theo nguồn gốc sản suất gồm: - Ngành hàng nông sản; - Ngành hàng lâm sản; - Ngành hàng thuỷ sản; Theo khâu lu thông hàng hoá đợc chia thành: - Hàng hoá khâu bán buôn; - Hàng hoá khâu bán lẻ; SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Theo phơng thức vận động hàng hoá - Hàng hoá chuyển qua kho - Háng hoá chuyển giao bán thẳng 2.2.Lập danh điểm hàng hoá Hàng hoá DNTM mua dự trữ để bán thờng đa dạng chủng loại, kích cỡ, nguồn cung cấp Cho nên để phục vụ cho việc tổ chức hạch toán hàng tồn kho, đặc biệt điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán,DNTM cần lập danh điểm hàng hoá cách khoa học hợp lý Lập danh điểm hàng tồn kho qui định cho thứ hàng hoá tồn kho ký hiệu riêng (mà số) hệ thống chữ số(có thể kết hợp với chữ cái) để thay đổi tên gọi, quy cách, kích cỡ Danh điểm hàng tồn kho phải đợc sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiệp nhằm thống quản lý thứ hàng tồn kho.Lập danh điểm hàng tồn kho phải đảm bảo yêu cầu dễ nhớ, hợp lý, tránh nhầm lẫn hay trùng lặp Để lập danh điểm hàng tồn kho, kế toán vào ký hiệu tài khoản cấp dựa vào việc phân chia theo cấp độ từ loại, nhóm hay thứ, nguồn hàng cung cấp, kho nhập hàng Ví dụ: TK 156 hàng hoá TK156.1.01.1 Số danh điểm mặt hàng thuộc nhóm 01 loại hàng TK 156.1.01.1.A Số danh điểm hàng 1thc nhãm 01 lậi hµng ë kho A 2.3.Đánh giá hàng hoá 2.3.1 Đánh giá hàng hoá *Nguyên tắc đánh giá: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Một nguyên tắc kế toán mua hàng nguyên tắc giá gốc (cost principle) theo chuẩn mực 02-hàng tồn kho , giá gốc trị giá vốn thực tế hàng hoá toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ để có hàng hoán địa điểm trạng thái - Giá gốc thời điểm mua :Là trị giá mua thực tế phải toán với ngời bán - Giá gốc thời điểm nhập kho: Chính giá mua thùc tÕ, chi phÝ mua qóa tr×nh thu mua ®Õn hµng ®· kiĨm nhËn nhËp kho, th vµ loaị thuế (nếu có) - Nếu hàng mua phải qua sơ chế để bán giá vốn thực tế bao gồm chi phí gia công chế biến *Giá gốc hàng hoá nhập kho Trị giá vốn thực tế hàng hoá nhập đợc xác định theo nguồn nhập - Nhập mua ngoài: Theo chế độ hành , trị giá vốn hàng mua nhập kho đợc hạch toán theo giá mua chi phí mua; Trị giá mua Giá mua Thuế Thuế Các TTĐB + giảm khoản vào = mua + nhập + trừ(nếu có) hàng hoá hoá đơn Chi phí mua khÈu chi phÝ = thu mua hao hôt định mức + phát sinh trình mua hàng SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Trong giá mua(tiền phải trả cho ngời bán) doanh nghiệp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá không bao gồm thuế GTGT Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua tổng giá toán Chi phí mua hàng hoá, bao gồm: Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hiểm hàng hoá, tiền thuê kho, bến bÃi, hao hụt định mức mua hàng Thuế NK= giá NK(giá CIF) * thuế xuất thuế nhập loại hàng hoá Trong trờng hợp việc phải nộp thuế nhập nh đà nêu doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT khâu nhập Thuế GTGT =[ giá NK + thuế NK ] *ThuÕ xuÊt thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu * Đánh giá hàng hoá xuất kho Do nhập kho hàng hoá giá vốn thực tế hàng hoá nhập kho theo hai tiêu thức giá mua chi phí mua nhiệm vụ kế toán phải theo dõi trị giá mua thực tế cho lần nhập Các khoản chi phí mua thực tế phát sinh trình nhập hàng nh: chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền thuê kho, bÃi đợc hạch toán riêng đến côi tháng tính toán phân bổ cho hàng hoá xuất kho tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Do để xác định đợc trị giá vốn hàng hoá xuất kho phải thực bớc sau: Bớc áp dụng phơng pháp đích danh, phơng pháp bình quân, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc, tuỳ điều kiện doanh nghiệp áp dụng để tính trị giá mua hàng hoá xuất kho Bớc 2: Kế toán phân bổ chi phí mua cho số hàng đà xuất kho số hàng tồn kho ci kú SV: Vị ThÞ Trang K39 - 21.08 Ln Văn Tốt Nghiệp Chi phí mua chi phí mua chi phí phát sinh trị giá mua đợc phân bổ cần phân bổ + kỳ hàng cho hàng = * xuất xuất kho trị giá mua kỳ +trị giá mua hàng tồn kỳ Bớc 3: Sau kế toán xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo công thức: Trị giá vốn thực tế trị giá mua thực tế chi phí mua cần phân bổ hàng xuất kho = hàng xuất kho + cho hàng xuất kỳ Việc tính trị giá mua hàng xuất kho đợc áp dụng theo phơng pháp đích danh, phơng pháp bình quân, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc tuỳ thuộc vào chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng: - Đối với việc áp dụng theo phơng pháp đích danh: Theo phơng pháp xuất kho hàng hoá vào số lợng xuất kho lô đơn giá thực tế lô để tính trị gia vốn thực tế hàng hoá xuất kho + ĐKAD: Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp mà giá trị hàng tồn kho lớn mang tính chất đơn theo dõi riêng nhận diện đợc lô hàng + Ưu điểm: Phù hợp với DN tổ chức kế toán vật liệu thủ công Phơng pháp đơn giản dễ tính toán SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Chi phí hàng bán phù hợp + Nhợc điểm: Không phù hợp với doanh nghiệp mà tình hình nhập xuất vật liệu nhiều có giá trị bé - Đối với phơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn hàng xuất kho đợc tính vào số lợng hàng hoá xuất kho đơn giá bình quân gia quyền theo công thức: Đơn giá Trị giá vốn thực tế hàng + Trị giá vốn thực tế hàng bình quân = tồn đầu kỳ Số lợng hàng hóa tồn đầu kỳ tăng kỳ + Số lợng hàng tăng kỳ Tuy nhiên cách tính khối lợng tính toán nhng tính đợc trị giá mua thực tế hàng hoá thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời Phơng pháp áp dụng đợc với doanh nghiệp nghiệp vụ xuất hàng, thông tin kế toán không cần thờng xuyên, làm kế toán phơng tiện thủ công Do để khắc phục ta có cách tính đơn giá bình quân liên hoàn: phơng pháp tính giá bình quân cho lần nhập đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời Trị giá vốn thực tế Đơn giá bình quân Tri giá vốn thực tế hàng hoá trớc lần xuất thứ i + hàng hoá từ lần i-1-i liên hoàn = Số lợng vật t tồn trớc lần xuất Số lợng hàng hoá + nhập từ lần xuất i-1-i SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Khi xuất bán nội công ty sử dụng PXK kiêm vận chuyển nội để theo dõi số lợng hàng xuất, tình hình toán, phần vận chuyển, phần kho.Phiếu có dạng nh sau: 2.2.4 Tổ chức khai báo mà hoá ban đầu 2.2.5 Tổ chức hạch toán chi tiết kho Hiện phơng pháp ghi sổ chi tiết hàng hoá đợc áp dụng công ty phơng pháp ghi thẻ song song Phục vụ phơng pháp công ty mẫu sổ chi tiết nh :Thẻ kho, bảng kê nhập xuất tồn, sổ chi tiết tài khoản Phơng pháp ghi thẻ song song có u điểm cách ghi đơn giản, dễ hiểu, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, có khả cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho phù hợp với đặc điểm công ty (doanh nghiƯp ¸p dơng kÕ to¸n m¸y, nghiƯp vơ nhËp xuất diễn thờng xuyên) Việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho kho phòng kế toán đợc tiÕn hµnh nh sau: - ë kho: Thđ kho sư dụng thẻ kho đẻ ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn hàng ngày loại hàng hoá theo tiêu số lợng( thẻ kho đợc mở cho loại hµng) Hµng ngµy , thđ kho thùc hiƯn nhËp, xt, hàng hoá, lập chứng từ nhập, xuất, sau vào chứng từ để ghi vào thẻ kho, cuối tính lợng tồn cuối ngày( ghi vào cột tồn thẻ kho) Ngoài ra, thủ kho có nhiệm vụ xếp, phân loại hợp lý chứng từ để giao cho kế toán SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp - phòng kế toán: Định kỳ 10 ngày, kế toán xuống kho để kiểm tra, ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập, xuất DO công ty toán máy nên thủ kho việc gửi fax lên cho phòng kế toán theo định kỳ Tại phòng kÕ to¸n , kÕ to¸n kiĨm tra c¸c chøng tõ nhập, xuất váo để ghi vào sổ chi tiết hàng hoá, chứng từ ghi dòng Sổ chi tiết hàng hoá theo dõi mặt vật( số lợng) mặt giá trị(số tiền) hàng hoá cuối tháng kế toán cộng số liệu sở sổ chi tiết hàng hoá lập sổ chi tiết hàng hoá tổng hợp Tại kho sau thủ kho nhận đợc hoá đơn GTGT; phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội thủ kho tiến hàng nhập xuất kho theo nội dung mà phòng kinh doanh đà ghi hoá đơn, sau thủ kho ghi vào thẻ kho số lợng nhập xuất tồn theo loại hàng, chuyến hàng đà đợc mà hoá Định kỳ gửi lên cho phòng kế toán, phòng kế toán vào đối chiếu , kiểm tra với bảng kê xuất hàng hoá, báo cáo tiêu thụ phòng kinh doanh theo dõi Biểu mẫu mở thẻ kho cho LPG đợc sử dụng công ty nh sau: Thẻ kho Ngày lập thẻ: 01/02/2005 Tờ số Tên hàng: khí hoá lỏng LPG Mà số: 120101 Đơn vị tính: kg chứng từ S Diễn N giải ngà y Số lợng Nhập N-X SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Tồn 01/02 17/02 NhËp 729538 chuyÕ n 07- NB NhËp 23/02 1.824.756 chuyÕ n 08- NB Céng 2.554.294 ph¸t sinh Tån cuối tháng 2.2.4 Kế toán tổng hợp hàng hoá 2.2.4.1 Kế toán tổng hợp nhập hàng hoá Phòng kinh doanh công ty có nhiệm vụ lập kế hoạch mua hàng thực kế hoạch Quá trình mua hàng công ty hoàn tất hàng mua vào ®· kiĨm nhËn, nhËp kho vµ tiỊn mua hµng ®· đợc toán chấp nhận toán Hiện công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX, công ty sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thực hạch toán hàng hoá theo hình thức Nhật ký- Chứng từ ( Sơ đồ số 05 ) SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Các tài khoản sử dụng * TK 151: Hàng mua đờng : Đây tài khoản trung gian dùng để phản ánh trị giá thực tÕ cđa hµng nhËp khÈu Do lÜnh vùc kinh doanh công ty chuyên sâu khí gas hoá lỏng loại bếp phụ kiện nên công ty sử dụng tài khoản mà cho mặt hàng - TK 151 có hai tài khoản cấp +TK1515: Hàng mua đờng- Gas, bếp gas phụ kiện Trong : TK15151: Gas TK15152: Bếp gas phụ kiện + TK 1518: (hàng mua đờng): Hàng hoá khác *TK 156 Hàng hoá Tài khoản đợc mở chi tiết cho loại hàng nh TK151 Song tài khoản cấp ty lại mở chi tiết thành hai tài khoản : Một để phản ánh trị giá hạch toán hàng nhập khẩu, để phản ánh chênh lệch giá vốn ( giá thực tế) giá hạch toán hàng mua vào Cụ thể nh tài khoản 1565 phản ánh hàng hoá nhập công ty Gas- Bếp phụ kiện đợc chi tiết thành tài khoản sau: - TK1565: Gas- bếp phụ kiện Trong đó: +TK15651: Gas hoá lỏng tồn kho TK156511: Giá hạch toán gas hoá lỏng tồn kho TK156512: Chênh lệch giá hạch toán giá vốn +TK15652: Bếp phụ kiện TK156521: Giá hạch toán bếp phụ kiện Tk156522: Chênh lệch giá hạch toán giá vốn +TK15653: Gas hoá lỏng tồn kho dạng gửi( Gửi kho công ty khác) SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp * TK331: Phải trả ngời bán, công ty gas kế toán sử dụng hai tài khoản chi tiết cấp + TK33113- Phải trả ngời bán Gas- phụ kiện Trong : TK331131: Phải trả ngòi bán Gas Tk331132: Phải trả ngòi bán bếp- phụ kiện + TK33118- Phải trả ngời bán hàng hoá khác Tài khoản phải trả ngời bán đợc chi tiết cho đối tợng cách mà hoá Sau số mà khách công nợ chủ yếu: MK:31000022: Mà khách ngời bán- phụ kiện- vận tải MK:31000008: Mà khách ngời bán Gas- phụ kiện MK: 11038000: Mà khách công ty bảo hiểm PJICO MK:11019000: Mà khách công ty vận chuyển thuỷ I Ngoài công ty số tài khoản nh:TK111, TK112, TK133, TK333 * Hệ thống sổ kế toán bao gồm ; Sổ chi tiết tài khoản 156511, TK156512, TK331131 bảng kê số nhật ký chõng tõ sè 6; Sỉ c¸i c¸c TK15151, TK156511, TK156512 râ h¬n vỊ 331 (TGHT) vơ nhËp mua 156511(TGHT) khái nghiệp 151(TGTT) hàng hoá ta 1121 Để hiểu 1122 632 quát theo sơ đồ sau: (6) (7) (1) (10) (8a) 413 413 (8) 138 (5) 156512 (8b) (2) 336 33331 (4a) (3a) 33312 (4b) SV: Vò ThÞ Trang (10) 1331 (3b) (9b) K39 - 21.08 641 (9a) Luận Văn Tốt Nghiệp Diễn giải nghiệp vụ kinh tế phát sinh (1): Chấp nhận nợ tiền hàng (2): Phí bảo hiểm lô hàng nhập (3a,3b): Th NK, th GTGT cđa hµng NK (4a,4b): Th NK, thuế GTGT hàng NK chi nhánh nộp hộ phải bù trừ (5): Thanh toán tiền bảo hiểm (6): Mua ngoại tệ để toán tiền hàng (7): Thanh toán tiền hàng ngoại tệ đà mua (8): Nhập kho lô hàng đà mua (8a): Nhập kho theo giá hạch toán hàng tồn kho (8b): chênh lệch giá hạch toán giá vốn (9a): Các chi phí phát sinh nớc có liên quan đến lô hàng nhập công ty trực tiếp tiến hành toán(phí mở L/C phí giám định ) (9b): Các chi phí phát sinh nớc có liên quan đến lô hàng nhập khÈu (10): KÕt chuyÓn gÝa vèn sau xuÊt kho bán đợc hàng Ví dụ: Theo ví dụ lô hàng nhập số 07 ngày16/02/2005- cảng Nhà Bè công ty công ty SK GAS CO.LTD Hàn Quốc SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Sau tính toán trị giá lô hàng nhập chi phí phát sinh liên quan đến lô hàng đó( tính toán trang 41,42 ), máy tính tự định khoản theo số lợng nhập ghi B/L (1)Phản ánh số tiền toán với ngời xuất khẩu: Máy tính định khoản: Nợ TK15151: 3.889.660.975 Nợ TK 413: 44.007.921 Có TK331131( MK:31000022): 3.933.668.896 (2) Phản ánh phí bảo hiểm: Nợ TK15151: 3.068.641 Nợ TK413: 34.719 Có TK138(MK:31000022): 3.103.360 (3) Phản ánh cớc phí vận tải phải trả Nợ TK15151: Nợ TK413: 368.565.509 4.169.979 Có TK331131(MK: 31000022): 372.375.488 (4) Phản ánh thuế NK, Thuế GTGT hàng NK Nỵ TK15151: 212.654.483 Cã TK33331: Nỵ TK1331: 212.654.483 410.231.546 Cã TK33312; 410.231.546 (5).Phản ánh trị giá thực tế hàng NK nhËp kho Nỵ TK156511: 3.275.955.500 Nỵ TK156512: 1.197.954.108 Cã TK15151: 4.473.949.608 Sau đà có bút toán , phòng kế toán kiểm tra số liệu lập phiếu kế toán nh sau: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp (1) Chuyển mà khách từ 31000022- Ngời bán, phụ kiện, vận tải sang mà khách 31000008- Ngời bán Gas, phụ kiện để xác định công nợ thực trả( Lúc chi phí vận chuyển đợc bóc tách để sau hạch toán vào công nợ công ty vận tải đờng thuỷ I) Nợ TK331131(MK: 31000022): 3.933.668.896 Có TK331131(MK:31000008): 3.933.668.896 (2) Phản ánh cớc phí vận chuyển thực trả cho công ty vận chuyển đờng thuỷI Cớc phí vận chuyển cho công ty là= 23.296,968 * 15.810=368.309.254 Nợ TK331131(MK:31000022) : 372.751.488 Có TK 413 : 4.442.234 Cã TK 331131(MK:31000008) : 368.309.254 (3) ChuyÓn mà khách cho công ty bảo hiểm PJICO Nợ TK1388(MK:31000022) : 3.103.360 Cã TK133 : 310.336 Cã TK1388(MK11038000) : 3.413.696 * Ngoài kế toán kế toán phản ánh loại chi phí phát sinh trình nhập nh sau: (1) Trả phí mở L/C Quy đổi theo TGTT= 300USD * 15.831=4749.300(VNĐ) VAT(10%)= 30USD *15831= 474.930 (VNĐ) Máy tính tự định khoản: Nợ TK641: 4.749.300 Nợ TK133; 474.930 CóTK112211: 5.224.230 (2) Lệ phí hải quan chi nhánh Gas Saìi Gòn nộp hộ SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Nợ TK641: 500.000 Có TK336( CN Gas Sài Gòn): 500.000 (3) Chi phí vận chuyển từ cảng kho gas Nợ TK641: 5.000.000 Nợ TK133: 500.000 Có TK336 (CN Gas Sài Gòn): 5.500.000 (4) Phản ánh phí giám định: Nợ TK641: 3.073.112,625 Nợ TK413: 28.887,375 Có TK 33118(CT): 3.102.000 *Phản ánh tình hình toán công ty (1).Ngày 05/03/2005, công ty mua ngoại tệ để toán tiền hàng Lợng ngoại tệ mua đợc ngân hàng quy đổi theo tỷ giá thực tế ngày mua là: = 245.854,31* 15.853= 3.897.528.376 a) Nợ TK 112211: 3.897.528.376 Cã TK 11211: b) 3.897.528.376 Nỵ TK331131:(MK:31000008): 3.933.668.896 Cã TK 413: 36.160.520 Cã TK112211: 3.897.528.376 (2) Bï trõ công nợ với chi nhánh Gas Sài Gòn tiền th nép a) Nỵ TK33331: 210.774.473 Cã TK336(CNSG): b) Nợ TK33312: 210.774.473 442.626.393 Có TK336(CNSg): 442.626.393 (3) Thanh toán tiền phí bảo hiểm cớc vận chuyển a) SV: Vũ Thị Trang Nợ TK331131(MK:11019000): 366.701.832 K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Có TK11211: 366.701.832 b) Nợ TK1388(MK:11038000): 3.413.696 Có TK11211: 3.413.696 *Đối với chuyến hàng số 08 ví dụ đợc máy tính tự động định khoản nh sau: (1)Phản ánh số tiền toán với ngời xuất khẩu: Máy tính định khoản: Nợ TK15151.: 10.478.007.410 Nợ TK 413: 178.497.630 Có TK331131( MK:31000022): 10.656.575.040 (2) Phản ánh phí bảo hiểm: Nợ TK15151: 7.549.629 Nợ TK413: 128.611 Có TK138(MK:31000022): 7.678.240 (3) Phản ánh thuế NK, Thuế GTGT hàng NK a) Nỵ TK15151: 524.852.124 Cã TK33331: b) Nỵ TK1331: 524.852.124 1.102.189.461 Có TK33312; 1.102.189.461 (4).Phản ánh trị giá thực tế hàng NK nhập kho Nợ TK156511: 8.220.348.000 Nợ TK156512: 2.790.131.163 Cã TK15151: SV: Vị ThÞ Trang 11.010.479.163 K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp Sau đà có bút toán , phòng kế toán kiểm tra số liệu lập phiếu kế toán nh quy trình với giá FOB Nhng giá CFR đà có phí vận tải nên phòng kế toán phải xử lý VAT phí bảo hiểm Nợ TK 1388(MK:31000008): 7.678.240 Nợ TK133 767.824 Có TK1388(MK:1103800):8.446.064 * Ngoài kế toán kế toán phản ánh loại chi phí phát sinh trình nhập nh sau: (1) Trả phÝ më L/C Quy ®ỉi theo TGTT= 300USD * 15.791=4.737.300 (VNĐ) VAT(10%)= 30USD *15971= 473.730 (VNĐ) Máy tính tự định khoản: Nợ TK641: 4.737.300 Nợ TK133; 473.730 CóTK112211: 5.211.030 (2) Lệ phí hải quan chi nhánh Gas Saì Gòn nộp hộ Nợ TK641: 500.000 Có TK336( CN Gas Sài Gòn): 500.000 (3) Chi phÝ vËn chun tõ c¶ng vỊ kho gas Nỵ TK641: 7.000.000 Nỵ TK133: 700.000 Cã TK336 (CN Gas Sài Gòn): 7.700.000 *Phản ánh tình hình toán công ty (1).Ngày 17/03/2005, công ty mua ngoại tệ để toán tiền hàng Lợng ngoại tệ mua đợc ngân hàng quy đổi theo tỷ giá thực tế ngày mua là: SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp = 666.035,940*15839=10.549.343.254 a) Nợ TK 112211: 10.549.343.254 Cã TK 11211: b) 10.549.343.254 Nỵ TK331131:(MK:31000008): 10.656.575.040 Cã TK 413: 107.231.786 Cã TK112211: 10.549.343.254 (2) Bï trõ c«ng nợ với chi nhánh Gas Sài Gòn tiền thuế nép a) Nỵ TK33331: 524.852.124 Cã TK336(CNSG): b) Nỵ TK33312: 524.852.124 1.102.189.461 Cã TK336(CNSg): 1.102.189.461 (3) Thanh to¸n tiỊn phí bảo hiểm a) Nợ TK331131(MK:11019000): Có TK11211: 8.446.064 8.446.064 Với số liệu ví dụ kế toán công ty tiến hành mở loại sổ cụ thể sau để ghi chép: - Bảng kê chứng từ - Sổ chi tiết tài khoản - Các bảng kê - Các Nhật ký chứng từ - Sổcái TK Vì nghiệp vụ nhập liên quan đến nhiều tài khoản mà số lợng trang có hạn nên em xin đợc trình bày sổ sách số tài chủ yếu 4.2.Kế toán tổng hợp xúât hàng hoá SV: Vũ Thị Trang K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp * Tài khoản sử dụng: TK 511, 512, 156, 157, 131, 642, 111, 112, HiƯn nay,ë c«ng ty Gas Petrolimex có phơng thức tiêu thụ hàng chủ yếu sau: - Xuất bán nội - Xuât bán bên ngoài: + Xuất bán theo phơng thức bán buôn trực tiếp( Mà 50) + Xuất bán theo phơng thức bán lẻ( Mà 54) + Xuất bán theo phơng thức qua tổng đại lý,đại lý(Mà 5B) 4.2.1 Xuất bán bên ngoài: VD: 24/03/2005 Công ty lập hoá đơn xuất bán Gas cho khách hàng công ty Thơng Mại Minh Hoà với số lợng 500MT(1MT=1000 kg),đơn giá bán 6400đ/kg( lợng hàng xuất cho công ty TM Minh Hoà đợc xuất từ chuyến hàng nhập số 08.Đây chuyến hàng cuối tính đến thời điểm xuất bán cho công ty TM Minh Hoà) Giá hạch toán mà công ty áp dụng là: 4500đ/kg Trị giá thực tế nhập Trị Giá thực tế hàng 11.010.47 nhập khẩu, nhập kho 4.163 Số lợng B/L SV: Vũ Thị Trang = = 6034 (®/ 824.756 kg) K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp DTBH = số lợng bán * đơn giá bán =500.000 * 6400 =3.200.000.000 - Trị giá vốn hàng bán = 500.000 * 4500 = 2.250.000.000 - Chênh lệch giá vốn giá hạch toán = số lợng hàng xuất bán kỳ * lợng chênh lệch lợng hàng xuất bán kỳ = 500.000(6034- 4500) = 767.000.000 Căn vào kế hoạch giao hàng theo hợp đồng hay giao trực tiếp kho công ty, phòng bán hàng dịch vụ viết hoá đơn GTGT hay Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Thủ kho vào hoá đơn phiếu để tiến hành xuất kho phòng bán hàng nhập số liệu hoá đơn(phiếu) vào máy vi tính theo mẫu hoá đơn bán hàng đà có sẵn máy.Các thông tin đợc tự động nhập vào báo cáo bán hàng,các bảng kê,sổ chi tiết công nợ TK13131 theo tên khách hàng đà đợc mà hoá Máy tính tự định khoản nh sau: a) Nợ TK 13113(MK41000019) 3.520.000.000 Có TK 511151 3.200.000.000 Cã TK 33311 b) Nỵ TK 6321151 320.000.000 2.250.000.000 Cã TK 156511 2.250.000.000 Ci kú kÕ to¸n xư lý chênh lệch giá vốn hàng bán với giá hạch toán để kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ Nợ TK 6321151 Có TK156512 SV: Vũ Thị Trang 767.000.000 767.000.000 K39 - 21.08 Luận Văn Tốt Nghiệp *Bán hµng néi bé - Chøng tõ: - PhiÕu xuÊt kho kiêm vận chuyển nội - Bảng kê hàng hoá xuất nội Khi chi nhánh,xí nghiệp thành viên công ty có nhu cầu Gas trang thiêt bị,công ty tiến hành điều đông gas chi nhánh,xí nghiệp,phòng bán hàng dịch vụ viêt hoá đơn giao liên 02 cho ngời nhận hàng.Thủ kho giữ lại liên để lập bảng kê xuất hàng gửi lên cho phòng bán hàng để xác định lợng thực xuất nhập số liệu t hoá đơn vào máy tính.Khi thông tin vào Báo cáo chi tiết phát sinh công nợ bán hàng TK336 Nh khoản công nợ nội đợc theo dõi toán qua TK 336, doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng nội đợc phản ánh theo dõi qua TK512 VD: Ngày 24/03/2005 công ty lập hoá đơn xuất bán cho chi nhánh Gas SG 450(MT) gas hoá lỏng,đơn giá xuất bán 6300đ/kg DTBH = số lợng hàng bán * đơn giá bán = 450(MT) * 1000 * 6300 = 2.835.000.000 Giá vốn hàng bán = số lợng bán * giá hạch toán = 450(MT) *1000 * 4500 = 2.025.000.000 Trị giá thực tế lô hàng nhập kho(chuyến 07) : 4.473.949.608 / 729.538 = 6133 (đ/kg) - Chênh lệch giá vốn giá hạch toán = 734.850.000 Máy tính tự định khoản a) Nợ TK336(CN Sài Gòn) Có TK 5122151 b) Nỵ TK 6321151: Cã TK 156511 SV: Vị ThÞ Trang 3.118.500.000 2.835.000.000 2.025.000.000 2.025.000.000 K39 - 21.08 ... Cty Kế toán Xây Dựng Phòng kế toán Cn Đà Nẵng Kế toán nhập mua hàng hoá Kế toán tiêu thụ hàng hoá Phòng kế toán Cn Hải Phòng Nhân viên kinh tế Kho Đức Giang Kế toán thuế & chi phí Kế toán nh toán. .. Luận Văn Tốt Nghiệp *Kế toán ngân hàng toán - Kế toán NH, phối hợp mở L/C - Kế toán toán, kế toán tiền chuyển - Phụ trách tài khoản 111, 112, 113, 141, 138, 338 *Kế toán TSCĐ CCDC - Kế toán TSCĐ,... *Kế toán tiêu thụ hàng hoá: - Kế toán hàng hoá tiêu thụ hàng hoá - Kế toán thuế GTGT văn phòng toàn công ty - Kiểm tra giá toán tiêu thụ.Quyết toán thu sử dụng vốn toàn công ty - Kế toán hàng
