Đang tải... (xem toàn văn)
Đề bài: Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại sao pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp
Mục lục Mục lục Lời nói đầu Nội dung I Những đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: 3 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp: 4 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp .5 II Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? III Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm gian lận thuế, trốn thuế .7 2.Những “thủ đoạn”chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Tình hình chung trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp 10 Các nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận trốn thuế doanh 11 Những đề xuất pháp lý đẩy mạnh phòng chống gian lận, trốn thuế doanh nghiệp 12 Kết luận 13 Danh mục tài liệu tham khảo 14 Lời nói đầu Thuế khoản thu ngân sách quan trọng nhà nước Nộp thuế trách nhiệm nghĩa vụ người dân tổ chức xã hội khác Hiện nay, Nhà nước thông qua việc thuế để điều tiết phần thu nhập người giàu, nhằm góp phần giảm khoảng cách giàu nghèo ngày nới rộng Đối với Việt Nam, nguồn ngân sách nhà nước tài trợ chủ yếu thuế lệ phí Tuy nhiên nguồn tài trợ bị thất đáng kể thơng qua hoạt động trốn thuế tránh thuế doanh nghiệp nước Bên cạnh đó, q trình mở cửa kinh tế, hội nhập sâu vào kinh tế khu vực giới, Việt Nam thu hút ngày nhiều vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi thơng qua công ty đa quốc gia đến từ nhiều nước giới Tuy nhiên, với lợi ích to lớn mà công ty mang lại cho kinh tế nước ta nhiều vấn đề phức tạp nảy sinh Trong phải kể đến vấn đề trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia ngày phát triển với quy mô ngày lớn, thủ đoạn ngày tinh vi, gây thất thu nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước Và gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý thuế Thực tế, cơng tác tra, kiểm tốn doanh nghiệp nhiều yếu nên việc phát xử lý trốn thuế tránh thuế doanh nghiệp chưa thực triệt để Do đo, việc tìm kiếm giải pháp phù hợp để hạn chế hành vi trốn thuế tránh thuế doanh nghiệp vấn đề thời cấp bách Nhận thức cần thiết vấn đề, em xin tìm hiểu sâu đề tài: “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp” Nội dung I Những đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức kinh doanh cá nhân có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định từ số nguồn định Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Về chất, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Thuế trực thu loại thuế động viên, điều tiết vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu nhập cao đóng thuế nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, thuế trực thu khơng tính vào cấu giá thành hàng hố dịch vụ khơng trừ vào chi phí tính lợi tức chịu thuế (thu nhập chịu thuế) sở sản xuất kinh doanh Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: Là loại thuế thu nhập nên thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ đặc điểm thuế thu nhập thông thường Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập, hệ thống thuế nước, có nhiều loại thuế khác nhau, có đối tượng tính thuế, đối tượng nộp thuế khác nhau, suy đến loại thuế lấy từ thu nhập người dân xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước Tuy nhiên, loại thuế thuế thu nhập Thuế thu nhập khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản chỗ: thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sở sản xuất kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Đối với thuế tiêu dùng loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập người dân, thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy họ cộng vào giá bán hàng hố, dịch vụ Vì thế, người chịu thuế, người nộp thuế không đồng (người tiêu dùng người chịu thuế, người kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ người nộp thuế) Đối với thuế tài sản loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ vật hố dạng tài sản tổ chức, cá nhân xã hội Về chất, thuế tài sản thuế trực thu có đối tượng đánh thuế tài sản Mặc dù, tài sản thu nhập cải chủ thể có nhờ nguồn lợi thu từ hoạt động kinh tế Tuy nhiên, chúng có khác nhau, cụ thể: tài sản khối lượng cải chủ thể thời điểm đó, thu nhập số cải thu chủ thể khoảng thời gian định Như vậy, thu nhập thời kỳ không bao gồm thu nhập thời kỳ trước, tài sản lúc cuối kỳ bao gồm tất thu nhập kỳ trước cộng lại Vì vậy, khái niệm “tài sản” phải gắn với yếu tố thời điểm, khái niệm “thu nhập” gắn với yếu tố khoảng thời gian định; Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sach nhà nước, có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết; Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế phức tạp, có tính ổn định khơng cao,việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với thuế khác Đối với thuế thu nhập, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập…Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế; Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật thuế quốc gia văn quy phạm pháp luật thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần Bên cạnh đó, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đặc điểm riêng loại thu nhập doanh nghiệp góc độ phân biệt với thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế tổ chức sản xuất kinh doanh sản xuất hàng hoá, dịch vụ; thu nhập bị đánh thuế; cách tính thuế tính đến yếu tố doanh thu, chi phí, ưu đãi thuế Nguyên tắc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp: Việc xác định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia phải dựa nguyên tắc đánh thuế định Trên giới tồn nguyên tắc đánh thuế khác Có ba dạng nguyên tắc đánh thuế thu nhập là: nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch, nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ 2.1 Nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch: Nguyên tắc xác định tổ chức kinh tế coi có “quốc tịch” nước tổ chức pháp nhân thành lập theo luật tổ chức kinh doanh nước Nhà nước bảo hộ phương diện có nghĩa vụ bắt buộc phải nộp thuế toàn thu nhập tài sản, thu nhập nằm phạm vi lãnh thổ nước hay nước khác Tiêu chí để xác định “quốc tịch” tổ chức kinh doanh doanh nghiệp thành lập theo luật pháp nước có “trụ sở chính” đóng quốc gia 2.2 Ngun tắc lãnh thổ: Nguyên tắc xuất phát từ quyền đánh thuế Nhà nước không hạn chế phạm vi biên giới quốc gia Theo Nhà nước có quyền đánh thuế khơng hạn chế khoản thu nhập hay tài sản có nguồn gốc phát sinh phạm vi lãnh thổ quốc gia, khơng tính đến mức độ quan hệ đối tượng nộp thuế với Nhà nước Đối với thuế trực thu, nguyên tắc thể hình thức đánh thuế theo nguồn thu nhập hay tài sản phát sinh Vì lý mà người ta gọi nguyên tắc nguyên tắc đánh thuế theo nguồn gốc lãnh thổ hình thành thu nhập 2.3 Nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú: Theo nguyên tắc này, quyền đánh thuế Nhà nước xác lập sở mối quan hệ kinh tế, xã hội đối tượng nộp thuế quốc gia Khi tổ chức sản xuất kinh doanh xác định “đối tượng cư trú” nước có nghĩa đối tượng gắn chặt đời sống kinh tế với quốc gia đó, hưởng dịch vụ công cộng sở hạ tầng quốc gia đó, nên phải có nghĩa vụ nộp thuế khoản thu nhập doanh nghiệp Đối với “đối tượng khơng cư trú” bị đánh thuế phần thu nhập phát sinh phạm vi lãnh thổ nước Tiêu chuẩn “cư trú” xác định tài s ản, quan hệ kinh tế, thời gian lưu trú quốc gia, quan hệ kinh tế thời gian cư trú có ý nghĩa định Một doanh nghiệp coi “cư trú” nước doanh nghiệp có “trụ sở điều hành thực tế” nước đó, có “cơ sở thường trú” coi “đối tượng không cư trú” Trong ba ngun tắc nói trên, ngun tắc quốc tịch áp dụng, có vài nước điển hình Hoa Kỳ áp dụng nguyên tắc này, ngun tắc khơng phù hợp điều kiện giao lưu kinh tế quốc gia ngày mở rộng, việc công ty mở cơng ty nước ngồi (hoạt động theo luật pháp nước đó) ngày nhiều, khái niệm “trụ sở chính” nhiều khơng có ý nghĩa, thay vào khái niệm “trụ sở điều hành thực tế” Nguyên tắc cư trú nguyên tắc lãnh thổ áp dụng ngày phổ biến nước OECD (trừ Hoa Kỳ) nhiều nước khác giới, hai nguyên tắc áp dụng bổ sung cho hầu hết luật thuế thu nhập nước Dựa hai nguyên tắc bản: nguyên tắc lãnh thổ nguyên tắc cư trú, nước xác định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh “đối tượng cư trú” nước (tức có “trụ sở điều hành thực tế”) Đối tượng phải có nghĩa vụ nộp thuế tồn thu nhập có q trình sản xuất kinh doanh thu nhập có nguồn gốc nước hay nước - Các tổ chức kinh doanh nước ngồi “đối tượng khơng cư trú” nước có “cơ sở thường trú” đóng lãnh thổ nước Đối tượng “không cư trú” phải nộp thuế phần thu nhập phát sinh nước - Các tổ chức kinh doanh nước ngồi khơng diện lãnh thổ quốc gia thực việc kinh doanh có thu nhập phát sinh lãnh thổ quốc gia Đối tượng nộp thuế phải nộp thuế phần thu nhập phát sinh nước Như vậy, việc áp dụng kết hợp nguyên tắc cư trú nguyên tắc lãnh thổ đánh thuế thu nhập cho phép bao quát hết đối tượng nộp thuế thu nhập phù hợp với điều kiện quốc tế hóa đời sống kinh tế - xã hội ngày cao Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thứ tư, thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế – xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước Thứ năm, thuế thu nhập doanh nghiệp coi nhân tố trung hòa tĩnh lũy thối cá loại thuế tiêu dùng Đây lý để giải thích thuế thu nhập doanh nghiệp thường thiết kế theo cách lũy tiến quy định mức thuế suất cố định nhằm đảm bảo công việc thực nghĩa vụ thuế khóa cơng dân Như vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng hệ thống thuế nói riêng hệ thống tài nói chung Việt Nam đẩy mạnh phát triển kinh tế, tăng cường thu hút đầu tư nước, nên việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng II Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Căn khoản 2, Điều 6, Nghị định số12/VBHN-BTC năm 2015 Bộ tài quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp: “2 Thu nhập chịu thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh Trường hợp có hoạt động kinh doanh bị lỗ bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thu nhập Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Trường hợp chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khống sản), chuyển nhượng bất động sản bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể có bán bất động sản tài sản cố định thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.” - Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Ở khái niệm này, hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường hiểu hoạt động mà doanh nghiệp đăng ký giấy đăng ký kinh doanh Khi đó, khoản thu từ hoạt động gọi doanh thu - Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Ở đây, hoạt động hoạt động tạo doanh thu hoạt động tạo nguồn thu (hợp pháp) ko phải hoạt động doanh nghiệp đăng ký Ví dụ hoạt động lý TSCĐ Rõ ràng lý TSCĐ thu khoản tiền, nhiên giấy phép đăng ký kinh doanh doanh nghiệp ko có hoạt động này, khoản thu từ hoạt động lý đưa vào thu nhập khác ko phải doanh thu Theo công thức nêu, thu nhập từ kinh doanh khoản tiền chênh lệch doanh thu chi phí mà doanh nghiệp bỏ để đạt doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mang lại Vậy pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phân biệt đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác vì: +Thu nhập từ hoạt động kinh doanh sản xuất ln bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi số doanh nghiệp hoạt động kinh doanh, sản xuất bị đánh loại thuế khác thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu doanh nghiệp bị đánh thuế xuất nhập chắn chắn bị đánh loại thuế khác theo thứ tự: thuế xuất nhập => thuế tiêu thụ đặc biệt => thuế giá trị gia tăng => thuế thu nhập doanh nghiệp Khơng có thu nhập từ kinh doanh miễn thuế +Thu nhập khác chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi khơng phải chịu cá loại thuế khác giống đánh thuế với thu nhập từ hoạt động kinh doanh Trong số trường hợp số khoản thu nhập khác miễn thuế thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định III Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm gian lận thuế, trốn thuế - Gian lận thuế: Là hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm - Trốn thuế: Theo Nghị định 100/2004/NĐ-CP hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoằn miễn giảm Như vậy,có thể nói mục đích hành vi trốn thuế hành vi gian lận thuế nhau: làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm 2.Những “thủ đoạn”chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản 1, Điều 13, Thông tư 166/2013/TT-BTC quy định hành vi trốn thuế doanh nghiệp bao gồm: “a) Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Khoản 1, 2, Điều 32 Luật quản lý thuế kể từ ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Điều 33 Luật quản lý thuế, trừ trường hợp quy định Khoản Điều Thông tư Khoản Điều b) Sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, chứng từ; hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm giảm số thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm c) Lập thủ tục, hồ sơ hủy vật tư, hàng hóa giảm số lượng, giá trị vật tư, hàng hóa khơng thực tế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hồn, miễn, giảm d) Lập hóa đơn sai số lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ bán làm kê khai nộp thuế thấp thực tế đ) Khơng ghi chép sổ kế tốn khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; không kê khai, kê khai sai, không trung thực làm giảm số thuế phải nộp tăng số tiền thuế hồn, miễn, giảm e) Khơng xuất hóa đơn bán hàng hố, dịch vụ ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hoá, dịch vụ bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế g) Sử dụng hàng hóa miễn thuế, xét miễn thuế (bao gồm không chịu thuế) không với mục đích quy định mà khơng khai báo việc chuyển đổi mục đích sử dụng, khai thuế với quan thuế h) Sửa chữa, tẩy xoá chứng từ kế toán, sổ kế toán làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm i) Hủy bỏ chứng từ kế toán, sổ kế toán làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm k) Sử dụng hóa đơn, chứng từ, tài liệu khơng hợp pháp trường hợp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế hồn; khai sai tính thuế phát sinh số thuế trốn, số thuế gian lận l) Người nộp thuế thời gian xin tạm ngừng kinh doanh thực tế kinh doanh m) Hàng hóa vận chuyển đường khơng có hóa đơn, chứng từ hợp pháp.” Bên cạnh có số thủ đoạn khác phổ biến như: - Thành lập doanh nghiệp “ma”: Doanh nghiệp (DN) “ma” DN thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hố đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại hố đơn trơi gây khó kiểm sốt, hồn tồn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá doanh nghiệp mua bán hố đơn - Tạo nghiệp vụ khơng có thực: Các nghiệp vụ khơng có thực nghĩa thực tế DN khơng có phát sinh nghiệp vụ tự tạo chứng từ, mua chứng từ ngồi để hợp pháp hóa Vì thế, gọi ghi khống Ghi khống thể qua chứng từ, bảng kê giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo, hóa đơn mua sở kinh doanh khác… Với hành vi này, DN không giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà giảm thuế giá trị gia tăng (GTGT) thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào - Ghi nâng giá hàng hóa, dịch vụ mua vào: Các DN sản xuất hàng hóa tiêu dùng nội địa hàng hóa tiêu thụ nước khó cạnh tranh tăng giá tùy tiện so với mặt chung, DN thường tìm cách để nâng chi phí đầu vào q trình sản xuất Điều chỉnh số thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ phương thức, “lỗ hổng” giúp DN lách luật nâng giá thành dễ Việc chi phí tăng, khơng giúp DN giảm khoản thuế TNDN phải nộp, mà giúp DN giảm thuế GTGT phải nộp, cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Ghi giá bán thấp giá thực tế: Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng, khách sạn, vận tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán tơ, xe máy, hàng trang trí nội thất… - Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định: Mục tiêu chủ yếu hành vi che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế TNDN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định - Sổ sách kế tốn không phản ánh đầy đủ: Người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế hệ thống sổ kế toán phản ánh phần giao dịch kinh tế chủ yếu để kê khai thuế - Buôn lậu: Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hố cấm, khơng khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng, nhu yếu phẩm - Khai sai chủng loại hàng hóa, thiếu số lượng: Lợi dụng thơng thoáng thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoat động xuất, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng khai sai tiền hàng Hoặc nhập hàng hóa sản phẩm hồn chỉnh lai tháo bớt số phậm để trở thành hàng hóa chưa hồn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện - Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu: Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ khác nhau, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ nhập hàng hóa để hưởng mức thuế suất ưu đãi - Gian lận giá tính thuế: Các hành vi gian lận thường thực hình thức sau: + Khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá + Khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt + Khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngồi… - Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế: Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục trốn lậu thuế thường chứng từ nộp thuế hồ sơ hải quan Trong đó, trường hợp phổ biến trốn lậu thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập - Nâng chi phí đầu vào ép giá đầu ra: Với nhóm gia cơng hàng hóa xuất khẩu, vận dụng hai hình thức nâng chi phí đầu vào ép giá đầu Vì nguyên liệu cơng ty nhập vào nước nâng giá, công ty mẹ nước ngồi lại bao tiêu đầu ra, khó kiểm sốt chi phí gia cơng ghi hợp đồng Tình hình chung trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định rõ hành vi trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp (DN) Tuy nhiên, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế diễn phổ biến không DN mà thành phần kinh tế Những hành vi mà DN thực gian lận thuế, trốn thuế bị phát bao gồm: Bán hàng khơng có hóa đơn, kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp, mua bán hóa đơn khống Tình trạng DN bán hàng khơng xuất hóa đơn diễn phổ biến Việc quy định xuất hóa đơn kèm hàng bán chưa thực đòi hỏi bắt buộc DN với khách hàng tạo kẽ hở cho DN kê khai giảm doanh thu bán hàng, từ giảm lợi nhuận tránh thuế thu nhập DN Bên cạnh đó, xuất hóa đơn, DN kê khai giảm giá trị hàng bán thấp so với giá trị thực tế mà khách hàng toán hành vi trốn thuế DN khách hàng, chủ yếu tài sản có giá trị tô, nhà, đất, đặc biệt lĩnh vực thương mại điện tử Theo thống kê Cục Thương mại điện tử Công nghệ thông tin (Bộ Công Thương), tổng doanh thu lĩnh vực thương mại điện tử công nghệ thông tin năm 2013 đạt 2,2 tỷ USD, năm 2014 đạt khoảng tỷ USD năm 2015 đạt khoảng tỷ USD Việc cung cấp dịch vụ tìm kiếm thơng minh quảng cáo trực tuyến (Google, Yahoo, Bing, YouTube, Facebook…) mang lại lợi nhuận “béo bở” cho ông chủ sở hữu Tuy nhiên, DN thường không kê khai đủ kê khai sai doanh thu thuế giá trị gia tăng; không kê khai thuế nhà thầu dịch vụ số cơng ty đa quốc gia Google, Yahoo…có phát sinh dịch vụ Việt Nam Điều làm thất thu thuế cho ngân sách, đồng thời tạo nên thiếu minh bạch, thiếu tính xác kinh tế phát triển bền vững Việc DN kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp để trốn đóng thuế thu nhập DN phổ biến, điển hình DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) Thống kê năm qua cho thấy, nước có khoảng 50% DN FDI kê khai lỗ, nhiều DN thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp Điển TP Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 DN FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 DN FDI báo cáo lỗ liên tục Hầu hết hành vi trốn thuế DN FDI thực thơng qua việc kê khai chi phí đầu vào cao, đặc biệt nguyên liệu nhập khẩu, giá bán xuất thấp nhiều, từ tạo lỗ thực chất dòng tiền chuyển động công ty thành viên, công ty mẹ - Trong Bảng xếp hạng 1000 DN nộp thuế thu nhập DN lớn Việt Nam năm 2015 Vietnam Report công bố cho thấy, nghịch lý khối DN FDI xuất nhiều (46%) ngày chiếm tỷ trọng lớn quy mô kinh tế Việt Nam tỷ lệ đóng góp vào tổng thuế thu nhập DN tồn bảng mức 37% Mặc dù kê khai lỗ nhiều năm DN FDI tăng cường chương trình quảng bá, khuyếch trương mở rộng quy mô kinh doanh Nhằm ngăn chặn tượng trên, Bộ Tài đạo quan thuế cấp tập trung đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp FDI báo lỗ nhiều năm liền có dấu hiệu chuyển giá - Tình trạng trốn thuế diễn phổ biến DN nước thơng qua hình thức thành lập công ty con, công ty thành viên mua bán hóa đơn khống từ DN khác Theo Cơng an TP Hà Nội, năm 2015 phát đối tượng thành lập 16 công ty với ngành nghề khác nhau, thuê in hóa đơn để bán cho 2.000 quan, đơn vị, DN với giá trị lên đến hàng nghìn tỷ đồng Đặc biệt, điểm đáng ý số DN có nợ thuế 10 bị truy thu số thuế lớn họ bỏ địa điểm kinh doanh cũ, sau thành lập cơng ty khác Trong Luật Quản lý thuế có quy định DN phải cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu đăng ký có hoạt động phát sinh Tuy nhiên, trình hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin quan thuế yêu cầu Vì vậy, có nhiều thơng tin cần thiết quan thuế không nắm không yêu cầu cung cấp đầy đủ Ví dụ: Thơng tin tài khoản DN ngân hàng, DN cung cấp số tài khoản mà số dư hạn chế không đủ để quan thuế cưỡng chế Hiện nay, người tiêu dùng mua sắm, sử dụng hàng hóa có thói quen khơng lấy hóa đơn bán hàng Điều tiếp tay cách vô ý cho DN thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế Các nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận trốn thuế doanh Tình trạng gian lận thuế, trốn thuế dẫn đến việc thất thu thuế vấn đề vô nghiêm trọng mà quốc gia phải đối mặt Đối với Việt Nam, thực trạng trốn thuế, gian lận thuế xảy nguyên nhân sau: a Nguyên nhân chủ quan: * Hệ thống thuế nhiều bất cập, chưa theo kịp tốc độ phát triển kinh tế giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam + Chính sách thành lập doanh nghiệp theo Luật Doanh nghiêp Việt Nam thơng thống, việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp bng lỏng Từ khâu hậu kiểm, quản lí doanh nghiệp sau giấy phép đến phối hợp quan thuế quan quản lí Nhà nước nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho việc thành lập doanh nghiệp ma Mặt khác chế tốn giao dịch kinh tế chưa bắt buộc thông qua hệ thống ngân hàng khó kiểm sốt việc hoạt động kinh tế phát sinh thực tế hay riêng giấy tờ + Hệ thống thuế vừa chưa bao quát hết nguồn thu, vừa chồng chéo, trùng lặp: hầu hết sắc thuế hành phức tạp theo chế độ đa thuế suất + Công tác xây dựng chương trình kế hoạch phối hợp phòng, chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa thực cách triệt để, thiếu tính liệt, cơng tác đạo chưa bám, chưa giải nhiệm vụ mà Đảng Nhà nước đề công phòng, chống gian lận thuế + Nền kinh tế nước ta chưa phải kinh tế đại, giao dịch kinh doanh chưa thực công nghệ kĩ thuật cao phụ thuộc vào tiền mặt, chưa bắt buộc thơng qua ngân hàng khó kiểm sốt hoạt động kinh tế có xảy trện thực tế hay giấy tờ Điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp thành lập hồ sơ toán giả mạo, khơng thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ chưa bắt buộc thơng qua ngân hàng khó kiểm sốt hoạt động kinh tế có xảy trện thực tế hay giấy tờ * Về cán thuế: - Quá trình cải cách thuế tập trung nhiều đến khía cạnh sách mà chưa có quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành thuế, dẫn đến lực quản lý hành thuế thấp, hiệu chưa cao, làm xuất nhiều tồn công tác hành thu Cơng tác quản lí khai thác nguồn thu thuế số địa phương chưa thật chặt chẽ hiệu + Công tác kiểm tra giám sát, xử lí vi phạm quan chức chưa liệt nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng lỗ hổng để khai man trốn thuế Chế tài xử phạt hành vi vi phạm lĩnh vựa thuế chưa đủ mạnh, chưa có tính răn đe, việc bị phạt vài ba trăm triệu so với khoản lợi khổng lồ mà doanh nghiệp thu qua việc 11 trốn thuế, gian lận thuế không đáng kể Hơn nữa, số cán thuế chưa làm tròn trách nhiệm chí thối hóa biến chất tư lợi riêng, đặt lợi ích cá nhân lên lợi ích tập thể; tiếp tay cho cá nhân, doanh nghiệp gian lận thuế, gây thất thu thuế cho Nhà nước + Trình độ, lực chun mơn hạn chế, khơng đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế TNDN + Công tác kiểm tra, giám sát chưa thực trọng mức xử lý vi phạm quan chức chưa liệt, nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng lỗ hổng để khai man trốn thuế + Quy trình biện pháp quản lý thuế TNDN thiếu chặt chẽ, hiệu quả: b Nguyên nhân khách quan: + Các doanh nghiệp chưa có ý thức tự giác nộp thuế, chưa thực coi nghĩa vụ nộp thuế nghĩa vụ cơng dân Tính luật pháp nghĩa vụ nộp thuế chưa cao, chưa trở thành nguyên tắc tối cao nhà kinh doanh Nhiều doanh nghiệp cố tình hoạch toán, ghi chép sai lệch nội dung để giảm doanh thu, giảm lãi để nộp thuế hơn, chuyển kê khai từ hoạt động kinh doanh nộp thuế cao sang hoạt động kinh doanh nộp thuế thấp + Đối tượng nộp thuế cho nhà nước quy định nghĩa vụ nộp thuế làm giảm sút lợi ích vật chất mà lẽ họ phải hưởng Vì họ tìm cách để trốn thuế nghĩa vụ + Cơng tác tuyên truyền, phổ biến sách, chế độ thuế chưa vào chiều sâu, mang tính hình thức + Về phía người tiêu dùng: Nhận thức người tiêu dùng thuế chưa đầy đủ, tạo điều kiện cho sở, doanh nghiệp gian lận thuế cảm thấy việc lấy hóa đơn mua hàng khơng cần thiết Những đề xuất pháp lý đẩy mạnh phòng chống gian lận, trốn thuế doanh nghiệp Để khắc phục khó khăn, tồn tại, phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN năm 2013, toàn ngành Thuế liệt triển khai đồng giải pháp sau: Một là, bám sát, triển khai đầy đủ, kịp thời chương trình cơng tác, đạo, điều hành Chính phủ, Bộ Tài chính; Triển khai thực nghiêm túc, kịp thời, Nghị số 01 02/NQ-CP; đảm bảo sách, chế độ; cơng khai, minh bạch cơng góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh, nuôi dưỡng phát triển bền vững nguồn thu cho NSNN Tổ chức triển khai thực tốt Chỉ thị số 09/CT-TTg ngày 24/5/2013 việc tăng cường đạo điều hành thực nhiệm vụ tài – NSNN năm 2013; Tăng cường rà soát, nắm đối tượng, nguồn thu ngân sách địa bàn; Quản lý chặt chẽ công tác hoàn thuế, phối hợp chặt chẽ quan thu, quan tài lực lượng chức công tác quản lý thu, chống thất thu xử lý nợ đọng, chống gian lận thương mại, chống buôn lậu, chống chuyển giá Hai là, đạo cục thuế địa phương đẩy mạnh kiểm tra, rà soát số lượng DN đăng ký kinh doanh để phát kịp thời trường hợp thực tế có kinh doanh không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý Tập trung rà soát việc kê khai tổ chức, cá nhân, phát trường hợp kê khai không để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời; theo dõi chặt chẽ việc kê khai thuế DN có số thu lớn, yêu cầu kê khai sát số phát sinh Ba là, thực đầy đủ, kịp thời cơng khai, minh bạch sách ưu đãi thuế cho DN; tạo thuận lợi góp phần giúp DN sớm hồi phục phát triển sản xuất kinh doanh; Tham mưu cho UBND địa phương thành lập Ban đạo đôn đốc thu nộp ngân 12 sách địa phương, tăng cường biện pháp quản lý thu, khai thác nguồn thu, chống thất thu nợ đọng thuế năm 2013 Bốn là, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tất khâu, phận, lĩnh vực thông qua việc đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú hình thức tuyên truyền, biểu dương, khen thưởng kịp thời tổ chức, cá nhân chấp hành tốt sách pháp luật thuế Đồng thời, cơng khai DN có hành vi trốn thuế, gian lận thuế, DN sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Năm là, đạo cục thuế địa phương tăng cường công tác kiểm tra việc phát hành, sử dụng hóa đơn DN thành lập Đẩy nhanh tiến thực thí điểm dự án chống giả hóa đơn khẩn trương xây dựng sở liệu bảng kê hóa đơn ứng dụng đối chiếu chéo hóa đơn giũa cục thuế địa phương phạm vi tồn quốc Sáu là, cơng khai doanh nghiệp có hành vi trốn thuế- doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp có chế tài xử phạt thật nặng cho hành vi Đưa danh sách công ty ma lên thông tin đại chúng để người biết sau dùng hình thức xử phạt nặng để răn đe việc hợp tác với công ty ma Theo nghị định quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế: + Đối với hành vi vi phạm khai sai đối tượng không chịu thuế, khai tăng định mức sản xuất sản phẩm gia công, định mức sản xuất sản phẩm xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập so với thực tế sử dụng, hành vi không khai khai sai khác làm thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế miễn, giảm, hoàn bị phạt 20% số tiền + Nếu cá nhân vi phạm mức phạt ½ mức phạt tổ chức + Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế TNDN * Thì ngồi việc nộp đủ số tiền thuế theo quy định, bị phạt lần số tiến thuế trốntrong trường hợp khơng có tình tiết tăng nặng * Trường hợp có tình tiết tăng nặng: tình tình tiết tăng nặng phạt tăng lên 0,2 lần không vượt lần số tiền thuế trốn, cá nhân tình tiết tăng nặng mức phạt tăng lên 0,1 lần không vượt qua 1,5 lần số thuế trốn * Trường hợp vừa có tình tiết tăng nặng vừa có tình tiết giảm nhẹ tình tiết giảm nhẹ giảm trừ tình tiết tăng nặng Kết luận Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, có vai trò quan trọng việc trì hoạt động máy quản lý nhà nước, công cụ để điều tiết kinh tế, thực công xã hội Tuy nhiên, với phát triển kinh tế, hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn phức tạp, phạm vi rộng khắp, quy mô lớn với thủ đoạn tinh vi Việc tìm hiểu hành vi trốn thuế, gian lận thuế đề xuất giải pháp thực cần thiết bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 13 Danh mục tài liệu tham khảo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2016 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế Hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2014 Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng 02 năm 2004 Chính phủ việc quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Vũ Minh Trang, “Hoàn thiện quy định pháp luật nhằm hạn chế tình trạng gian lận thu thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nay”, Khóa luận tốt nghiệp, 2012 Phạm Thị Phương, “Trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Thực trạng phương hướng hoàn thiện” , Khóa luận tốt nghiệp, 2012 http://cafef.vn/tron-thue.html 8.http://danketoan.com/threads/nhung-hanh-vi-tron-thue-thuong-gap-cua-doanhnghiep.239951/ http://dantri.com.vn/ 10 http://vietnamnet.vn/ 11.http://tailieu.vn/doc/bao-cao-mon-thue-phan-tich-thuc-trang-nguyen-nhan-va-giaiphap-khac-phuc-that-thu-thue-o-viet-nam-1723404.html 12.http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/chong-gian-lanthat-thu-thue-thuc-trang-va-giai-phap-32425.html 13.http://doc.edu.vn/tai-lieu/tieu-luan-cac-nguyen-nhan-chu-yeu-cua-tinh-trang-gianlan-tron-lau-thue-va-giai-phap-khac-phuc-37343/ 14.http://luanan.nlv.gov.vn/luanan?a=d&d=TTkGBCiyToly1995.1.16&e= -vi-20-1 img-txIN - 14 ... Đối với thuế tài sản loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ vật hoá dạng tài sản tổ chức, cá nhân xã hội Về chất, thuế tài sản thuế trực thu có đối tượng đánh thuế tài sản Mặc dù, tài sản thu nhập... bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng... khuyến khích đối tượng nộp thuế; Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật thuế quốc gia văn quy phạm pháp luật thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập thuế trực