Đang tải... (xem toàn văn)
NỘI DUNG 1. Kế toán vốn bằng tiền 2. kế toán các khoản nợ phải trả 3. kế toán các khoản nợ phải thu tình huống dẫn nhập: Sai lầm trong việc quản lý nợ của New Jersey New Jersey là 1 tập đoàn thời trang nổi tiếng tại Mỹ. Khởi đầu từ 1 xưởng may nhỏ nhưng...
Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn BÀI KẾ TỐN TIỀN VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình kế tốn quốc tế – Khoa kế tốn, Đại học Kinh tế quốc dân Các tài liệu tham khảo khác Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web mơn học Nội dung Kế tốn vốn tiền; Kế toán khoản nợ phải trả; Kế toán khoản nợ phải thu Mục tiêu Nhận dạng loại vốn tiền; Trình bày ngun tắc kế tốn vốn tiền; Mơ tả phương pháp kế tốn loại vốn tiền; Nhận dạng loại nợ phải thu nợ phải trả; Trình bày quy trình kế tốn khoản nợ phải thu, nợ phải trả; Nhận dạng loại nợ phải trả; Trình bày quy trình kế tốn khoản nợ phải trả; Nhận diện đước yếu tố thương phiếu; Phân biệt thương phiếu phải thu với thương phiếu phải trả trường hợp thương phiếu tính lãi riêng với thương phiếu tính lãi gộp; Mô tả nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu, cách chiết khấu thương phiếu; Phân tích nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu mô tả phương pháp kế toán nghiệp vụ 66 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Tình dẫn nhập Sai lầm việc quản lý nợ New Jersey New Jersey tập đoàn thời trang tiếng Mỹ Khởi đầu từ xưởng may nhỏ với tài kinh doanh thiết kế, ông chủ Michel Dolce phát triển đưa New Jersey trở thành thương hiệu tiếng nhiều người mến mộ Nhưng biết năm đầu phát triển, non nớt thiếu kinh nghiệm quản lý mà công ty có lúc lâm vào tình trạng khó khăn chao đảo Sau năm vào hoạt động thành công, năm 2005 lợi nhuận công ty dưng sụt giảm mạnh doanh thu tăng trưởng ổn định Nguyên nhân chi phí bị đẩy lên cao hai khách hàng lớn công ty tuyên bố phá sản, điều đồng nghĩa với việc họ khả tốn nợ cho cơng ty Trước đó, kế tốn khoản tốn khơng dự phòng cho tình xảy Cùng lúc ấy, cơng ty gần khả tốn hàng loạt khoản nợ đến hạn thời điểm lúc tiền mặt công ty vô khan Giá cổ phiếu công ty giảm thảm hại liên tiếp nhiều phiên nhà đầu tư lòng tin Uy tín cơng ty giới kinh doanh bị ảnh hưởng đáng kể Kế toán khoản phải thu New Jersey phạm sai lầm q trình hạch tốn quản lý khoản phải thu khách hàng? Bài học kinh nghiệm việc quản lý vốn tiền khoản toán (Nợ phải thu, Nợ phải trả) rút từ tình cơng ty New Jersey? TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 67 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 5.1 Kế toán vốn tiền 5.1.1 Khái quát kế toán vốn tiền Tiền tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị Trong doanh nghiệp, tiền có nhiều loại khác nhau: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền gửi tiết kiệm Trong loại tiền này, tiền mặt tài sản có tính ln chuyển cao chuyển thành tài sản khác, sử dụng để mua tài sản, dịch vụ, dùng để trả nợ dễ dàng loại tài sản khác Chính lý mà tiền mặt đối tượng gian lận biển thủ Xuất phát từ nguyên nhân mà tiền nói chung, tiền mặt nói riêng cần quản lý cách chặt chẽ thông qua nguyên tắc quản lý hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Thơng thường, việc quản lý tiền thường phải tuân thủ nguyên tắc sau: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Đó việc phân chia trách nhiệm việc sử dụng, chi tiêu ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến tiền Ngun tắc bất kiêm nhiệm đòi hỏi phải có tách biệt công việc trách nhiệm người phê duyệt với người thực hiện, người ghi sổ với người quản lý tiền Các nghiệp vụ thu tiền phải gửi vào tài khoản ngân hàng lúc cuối ngày Các nghiệp vụ chi tiền chủ yếu phải thực séc chuyển khoản, có khoản chi nhỏ, lặt vặt thực tiền mặt (petty cash fund) Ngoài ra, trường hợp thu, chi tiền cụ thể, hệ thống kiểm soát nội đơn vị cần đề nguyên tắc quản lý cụ thể nhằm tăng cường kiểm soát tiền đơn vị Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp phụ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội cần quán triệt nguyên tắc sau: Trách nhiệm phận doanh nghiệp phải quy định rõ ràng Sổ sách kế toán phải ghi chép đầy đủ khách quan Tách riêng biệt chức quản lý tài sản với chức ghi sổ kế toán Phân định trách nhiệm một chuỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan với Thực xem xét, đánh giá thường xuyên hệ thống kiểm soát nội 5.1.2 Kế toán quỹ tiền mặt lặt vặt (Petty Cash) Quỹ tiền mặt lặt vặt lập nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu khoản tiền nhỏ, lặt vặt, thường xuyên để tránh lãng phí phải sử dụng séc Để lập quỹ tiền mặt lặt vặt, kế toán cần ước tính số tiền mặt chi tiêu lặt vặt khoảng thời gian định tương đối ngắn (1–2 tuần, thường không tháng) Phương thức lập chi tiêu quỹ: Xác định số tiền mặt cần chi tiêu khoảng thời gian định (không tháng) 68 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Phát hành séc để rút tiền với quy mô dự kiến Sau thời gian định, kế toán tổng hợp chứng từ chi quỹ lặt vặt ghi sổ kế tốn lần Ví dụ 1: Giả sử, ngày 1/7/N, kế toán MTJ lập quĩ tiền mặt chi tiêu lặt vặt: 100 USD Kế toán ghi bên Nợ TK Tiền mặt chi tiêu lặt vặt, ghi bên Có TK Tiền gửi ngân hàng 1/7/N Tiền mặt chi tiêu lặt vặt (Petty Cash) 100 USD Tiền gửi ngân hàng (Cash) 100 USD Ví dụ 2: Ngày 15/7/N, kế tốn MTJ tập hợp chứng từ chi tiêu tiêu lặt vặt (chi tem thư, taxi…), tổng số tiền chi: 70 USD Kế tốn ghi bên Nợ TK Chi phí lặt vặt, ghi bên Có TK Tiền mặt chi tiêu lặt vặt 15/7/N Chi phí lặt vặt Tiền mặt chi tiêu lặt vặt (Petty Cash) 5.1.3 Kế toán thu, chi tiền (Tiền gửi ngân hàng) 5.1.3.1 Đặc điểm tài khoản kế toán sử dụng 70 USD 70 USD TK Tiền gửi ngân hàng – Cash: Phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm tiền gửi ngân hàng đơn vị TK tiền gửi ngân hàng SDĐK: xxx SDCK: xxx 5.1.3.2 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng Khi thu tiền từ bán hàng, tiền lãi, khách hàng trả nợ đặt trước tiền hàng, kế toán ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng – Cash ghi bên Có tài khoản liên quan TK Doanh thu bán hàng – Sales, TK Doanh thu tiền lãi – Interest income, TK Phải thu khách hàng – Accounts Receivable, TK Doanh thu nhận trước – Deferred Revenue… Xét ví dụ sau đây: Ví dụ 3: Ngày 24/7/N, cơng ty MTJ bán hàng thu tiền với giá bán: 23.500 USD Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng ghi bên Có TK Doanh thu bán hàng TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 69 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 24/7/N Tiền gửi ngân hàng (Cash) 23.500 USD Doanh thu bán hàng (Sales) 23.500 USD Ví dụ 4: Giả sử, ngày 28/7/N, công ty nhận tiền đặt trước khách hàng cho hợp đồng tháng 8: 30.000 USD Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng ghi bên Có TK Doanh thu nhận trước 28/7/N Tiền gửi ngân hàng (Cash) 30.000 USD Doanh thu nhận trước (Deferred Revenue) 30.000 USD Khi chi tiền, vào chứng từ liên quan, kế tốn ghi Nợ tài khoản TK Chi phí – Expenses, TK Tài sản – Fixed assets, materials, goods…, TK Phải trả người bán – Accounts Payable, TK Thương phiếu phải trả – Notes Payable, TK Lương phải trả – Salaries Payable… ghi Có TK Tiền – Cash: Ví dụ 5: Giả sử ngày 11/7/N, Cơng ty MTJ chi tiền mua nguyên vật liệu nhập kho, giá mua: 800 USD Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK Nguyên vật liệt, ghi bên Có TK Tiền gửi ngân hàng 11/7/N Nguyên vật liệu (Inventory) 800 USD Tiền gửi ngân hàng (Cash) 800 USD Ví dụ 6: Giả sử ngày 31/7/N, cơng ty MTJ tính trả lương cho người lao động tiền gửi ngân hàng: 650 USD Kế tốn MTJ ghi bên Nợ TK Chi phí lương, chi bên Có TK Tiền gửi ngân hàng 31/7/N Chi phí lương (Salaries expense) 650 USD Tiền gửi ngân hàng Cash) 650 USD Trường hợp bán hàng nộp tiền vào tài khoản, có chênh lệch số tiền thực nộp so với số chứng từ, kế toán phản ánh phần chênh lệch qua tài khoản Tiền mặt thừa, thiếu – Cash Short or Over Ví dụ 7: Giả sử, ngày 5/7/N, số tiền thực thu từ bán hàng quầy lớn số thực bán máy tính tiền USD Kế tốn ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng, ghi bên Có TK Tiền mặt thừa, thiếu 5/7/N Tiền gửi ngân hàng (Cash) Tiền mặt thừa, thiếu (Cash Short or Over) 70 USD USD TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Ví dụ 8: Giả sử, ngày 7/7/N, số tiền thực thu từ bán hàng quầy nhỏ số thực bán máy tính tiền USD Kế toán ghi bên Nợ TK Tiền mặt thừa, thiếu ghi bên Có TK Tiền gửi ngân hàng 7/7/N Tiền mặt thừa, thiếu (Cash Short or Over) Tiền gửi ngân hàng (Cash) USD USD Nếu cuối kỳ, tài khoản Tiền mặt thừa, thiếu có số dư Nợ kế tốn phản ánh Báo cáo thu nhập khoản mục chi phí riêng biệt phần chi phí quản lý chung, bút toán kết chuyển sau: Nợ TK Xác định kết – Income Summary Có TK Tiền mặt thừa, thiếu – Cash Short or Over Ngược lại, cuối kỳ, tài khoản Tiền mặt thừa, thiếu có số dư Có kế tốn phản ánh Báo cáo thu nhập khoản mục có tên thu nhập khác (Miscellaneous income), bút toán kết chuyển sau: Nợ TK Tiền mặt thừa, thiếu – Cash Short or Over Có TK Xác định kết – Income Summary 5.2 Kế toán khoản nợ phải trả (Accounting for liabilities) 5.2.1 Kế toán khoản Phải trả người bán – Accounts Payable Khoản phải trả người bán phát sinh trường hợp doanh nghiệp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ đơn vị, cá nhân khác chưa trả tiền Số nợ phải trả người bán trường hợp ghi nhận theo phương pháp: phương pháp giá trị (Net basis) phương pháp trị giá gộp (Gross basis) Phương pháp trị giá gộp (Gross basis): Theo phương pháp này, kế toán ghi nhận chiết khấu toán doanh nghiệp thực chiết khấu toán theo cam kết với người bán o Khi mua hàng hoá, dịch vụ chưa trả tiền cho người bán: Nợ TK liên quan Có TK Phải trả người bán – Accounts payable o Trường hợp hưởng giảm giá hàng mua trả lại hàng mua, ghi giảm số tiền phải trả cho người bán: Nợ TK Phải trả người bán – Accounts payable Có TK Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại – Purchases returns and allowances o Khi toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK Phải trả người bán – Accounts payable Có TK Chiết khấu tốn – Purchase discounts Có TK Tiền – Cash Phương pháp trị giá (Net basis): Theo phương pháp này, mua nhận hàng, vào cam kết toán, kế toán ghi nhận giá trị hàng mua theo TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 71 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán giá trừ chiết khấu toán Nếu doanh nghiệp toán hạn kế tốn khơng điều chỉnh chiết khấu tốn Còn doanh nghiệp tốn sau thời hạn hưởng chiết khấu số chiết khấu tốn khơng hưởng ghi nhận chi phí Báo cáo thu nhập kỳ hành doanh nghiệp o Khi mua hàng, kế toán phản ánh trị giá hàng số phải trả người bán theo giá trị sau trừ khoản chiết khấu: Nợ TK liên quan: Giá mua – Chiết khấu Có TK Phải trả người bán – Accounts payable o Khi toán thời hạn hưởng chiết khấu: Nợ TK Phải trả người bán – Accounts payable Có TK Tiền – Cash o Trường hợp toán sau thời hạn hưởng chiết khấu (không hưởng chiết khấu): Nợ TK Phải trả người bán – Accounts payable: Giá mua – Chiết khấu Nợ TK Chiết khấu mua hàng bị – Purchases Discounts Lost: Chiết khấu tốn Có TK Tiền – Cash: Tổng số tiền toán 5.2.2 Kế toán thương phiếu phải trả (Accounting for Notes Payable) Thương phiếu phải trả phát hành trường hợp doanh nghiệp vay tiền ngân hàng, mua tài sản có giá trị lớn, mua hàng hố chưa tốn để thay cho thương phiếu hết hạn Thương phiếu phải trả phát hành để thay cho khoản nợ người bán hạn cam kết mà doanh nghiệp không tốn Thơng thường, người vay tiền mua hàng thương phiếu phải trả thêm khoản tiền lãi Lãi thương phiếu ghi riêng ghi gộp thương phiếu Trường hợp lãi tính gộp giá trị thương phiếu, để tính số lãi này, kế toán phải chiết khấu thương phiếu (tính giá trị thương phiếu) Khi mua hàng chưa trả nợ, cam kết toán thương phiếu vay tiền (lãi riêng): Nợ TK Tiền – Cash: Số tiền vay thương phiếu Nợ TK Hàng hoá, tài sản…: Mua vật tư, tài sản… thương phiếu Có TK Thương phiếu phải trả – Notes payable Trường hợp doanh nghiệp chưa toán khoản phải trả người bán đến hạn, phát hành thương phiếu để cam kết trả nợ, kế toán chuyển nợ phải trả người bán thành nợ phải trả thương phiếu Nợ TK Phải trả người bán – Accounts Payable Có TK Thương phiếu phải trả – Notes payable 72 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Khi toán tiền gốc thương phiếu (Principal) Nợ TK Thương phiếu phải trả – Notes payable Có TK Tiền – Cash Lãi thương phiếu phải trả ghi: Nợ TK Chi phí tiền lãi – Interest expenses Có TK Tiền – Cash Đối với thương phiếu tính gộp lãi (lãi tính gộp mệnh giá thương phiếu): Nợ TK Tiền, hàng, vật tư…: Giá gốc thương phiếu (giá trị tại) Nợ TK Chiết khấu thương phiếu phải trả – Discounts on Notes payable: Lãi Có TK Thương phiếu phải trả – Notes payable: Mệnh giá thương phiếu Khi trả nợ, kế toán ghi: o Thanh toán mệnh giá thương phiếu: Nợ TK Thương phiếu phải trả – Notes payable: Mệnh giá thương phiếu Có TK Tiền – Cash o Kết chuyển chiết khấu thương phiếu thành chi phí tiền lãi: Nợ TK Chi phí tiền lãi – Interest expenses Có TK Chiết khấu thương phiếu phải trả – Discounts on Notes payable: Lãi Trong trường hợp thương phiếu phải trả phát hành năm vào thời điểm cuối năm thương phiếu chưa đến hạn tốn lập báo cáo tài kế toán cần ghi bút toán điều chỉnh liên quan đến lãi thương phiếu Nợ TK Chi phí tiền lãi – Interest expense Có TK Chiết khấu thương phiếu phải trả – Discounts on Notes payable Có TK Lãi phải trả – Interest payable Trong trường hợp doanh nghiệp vay tiền ngân hàng: Vay tiền ngân hàng bao gồm hai trường hợp thu tiền lãi bên vay toán nợ vay trường hợp trừ tiền lãi cho vay o Trường hợp thu tiền lãi toán nợ vay: Khi vay tiền, người vay phải ký với ngân hàng phiếu hẹn trả, có quy định thời hạn vay, số tiền vay lãi suất: Nợ TK Tiền mặt – Cash Có TK Thương phiếu phải trả – Notes Payable Khi toán nợ gốc lãi suất cho ngân hàng vào thời điểm phiếu hẹn trả đến hạn: Nợ TK Thương phiếu phải trả – Notes Payable Nợ TK Chi phí lãi suất – Interest Expenses Có TK Tiền mặt – Cash o Trường hợp trừ tiền lãi cho vay (chiết khấu): Khi vay tiền, vào số tiền nhận số bị chiết khấu kế toán ghi: Nợ TK Tiền mặt – Cash Nợ TK Chiết khấu Thương phiếu phải trả – Discounts on Notes payable Có TK Thương phiếu phải trả – Notes Payable TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 73 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Khi toán số nợ gốc ghi Thương phiếu, kế toán ghi: Nợ TK Thương phiếu phải trả – Notes Payable Có TK Tiền mặt – Cash Đồng thời kế tốn kết chuyển số chiết khấu thành chi phí lãi suất: Nợ TK Chi phí lãi suất – Interest Expenses Có TK Chiết khấu Thương phiếu phải trả – Discounts on Notes payable Nếu thời điểm vay tiền mà số tiền bị ngân hàng chiết khấu theo dõi TK Chi phí lãi suất kế tốn khơng cần sử dụng TK Chiết khấu Thương phiếu phải trả Ví dụ 9: Ngày 1/6, Cơng ty Blue Inc vay ngân hàng số tiền 20.000, cam kết trả nợ 60 ngày, lãi suất 15%/năm Ngân hàng chiết khấu thời điểm vay tiền Số tiền công ty nhận 20.000 – 20.000*15%*60/360 = 19.500 Kế tốn cơng ty ghi sổ sau: Nợ TK Tiền: 19.500 Nợ TK Chiết khấu thương phiếu: 500 Có TK Thương phiếu phải trả: 20.000 Khi cơng ty trả nợ ngân hàng, toán phần mệnh giá 20.000 phần lãi ngân hàng chiết khấu cho vay Nợ TK Thương phiếu phải trả: 20.000 Có TK Tiền: 20.000 Đồng thời kết chuyển chi phí tiền lãi ghi nhận: Nợ TK Chi phí tiền lãi: 500 Có TK Chiết khấu thương phiếu phải trả: 500 5.2.3 Kế toán Nợ dài hạn đến hạn trả (Current Portion of Long-term Debt) Các khoản vay nợ thương phiếu thường phân loại theo thời hạn toán thành thương phiếu ngắn hạn thương phiếu dài hạn Đối với thương phiếu dài hạn toán hàng năm, khoản nợ thương phiếu dài hạn đến hạn trả niên độ chuyển thành nợ ngắn hạn Số nợ dài hạn đến hạn trả tính phần gốc (principal) mà khơng tính tới phần tiền lãi (interest) Khi kết thúc niên độ kế toán, kế toán xác định số nợ thương phiếu đến hạn trả niên độ sau ghi bút toán kết chuyển: Nợ TK Thương phiếu, nợ dài hạn – Long–term loans, Notes payable Có TK Nợ dài hạn đến hạn trả – Current Portion of Long–term debt Khi toán khoản nợ đến hạn trả, ghi nhật ký sau: Nợ TK Nợ dài hạn đến hạn trả – Current Portion of Long–term debt Có TK Tiền – Cash 74 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 5.2.4 Kế tốn chi phí trích trước (Accrued expenses, Accrued liabilities) Chi phí trích trước (chi phí phải trả) khoản chi phí ghi nhận trước nghiệp vụ thực tế phát sinh trước việc tốn thực Chi phí trích trước thực chất việc ghi nhận khoản nợ tương lai cho chi phí ghi nhận vào kỳ kế tốn Chi phí phải trả kế toán tuân thủ nguyên tắc phù hợp (Matching principles) Chi phí trích trước bao gồm khoản như: tiền lãi phải trả, thuế thu nhập phải trả, khoản nợ lương phải trả… Trích trước lãi vay phải trả: thực khoản tiền vay mà lãi trả theo định kỳ (tháng, quý) tiền gốc trả lần vào ngày đáo hạn o Cuối kỳ kế toán, tiền lãi vay phải trả ghi nhận sau: Nợ TK Chi phí lãi vay – Interest Expenses Có TK Lãi vay phải trả – Interest Payable o Vào ngày kỳ kế toán tiếp theo, toán lãi vay tháng trước, kế toán ghi nhật ký sau: Nợ TK Lãi vay phải trả – Interest Payable Có TK Tiền – Cash Trích trước thuế thu nhập phải nộp: Chi phí thuế thu nhập ghi nhận doanh nghiệp có lợi nhuận (được ghi nhận sổ sách kế toán) Cuối kỳ kế toán, chi phí thuế thu nhập ước tính ghi nhận vào nhật ký bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK Chi phí thuế thu nhập – Income Tax Expenses Có TK Thuế thu nhập phải nộp – Income Tax Payable Trích trước chi phí tiền lương (xem bút tốn điều chỉnh tiền lương trích trước phần Kế toán tiền lương khoản liên quan đến tiền lương) 5.2.5 Kế toán doanh thu nhận trước (Deferred Revenue) Doanh thu nhận trước doanh thu nhiều kỳ kế toán mà kỳ doanh nghiệp thu Cuối kỳ kế toán, kế toán phải tiến hành điều chỉnh phần doanh thu nhận trước vào doanh thu hoạt động kỳ kế tốn tương ứng Mục đích việc điều chỉnh doanh thu nhận trước nhằm phản ánh quy mô doanh thu hoạt động Báo cáo thu nhập phản ánh số nợ khối lượng hàng hoá dịch vụ chưa cung cấp cho khách hàng Khi phát sinh doanh thu nhận trước, kế toán ghi: Nợ TK Tiền mặt Có TK Doanh thu nhận trước Cuối kỳ kế toán, kế toán xác định doanh thu kỳ ghi: Nợ TK Doanh thu nhận trước Có TK Doanh thu… TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 75 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Ví dụ 10: Ngày 12/1/200N, Cơng ty Sky nhận khoản tiền ứng trước Ông John trị giá 100.000 USD Đến ngày 25/01/200N công ty chuyển cho ông John số hàng trị giá 75.000 USD Thực bút toán cần thiết Định khoản: Ngày 12/01/200N Nợ TK Tiền 100.000 USD Có TK Doanh thu trả trước 100.000 USD Ngày 25/01/200N Nợ TK Doanh thu trả trước 75.000 USD Có TK Doanh thu bán hàng 75.000 USD 5.3 Kế toán nợ phải thu 5.3.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 5.3.1.1 Đặc điểm tài khoản sử dụng TK Phải thu khách hàng – Accounts Receivable: Phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm khoản phải thu khách hàng đơn vị TK phải thu khách hàng SDĐK: xxx SDCK: xxx 5.3.1.2 Phương pháp kế toán khoản phải thu khách hàng Khoản phải thu khách hàng phát sinh trường hợp doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng chấp nhận chưa tốn tiền hàng Ví dụ 11: Giả định, ngày 5/7/N, MTJ bán hàng cho công ty ABB với giá bán 2.400 USD cam kết toán vào ngày 15/7/N Ngày 5/7/N, Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK phải thu khách hàng, ghi bên có TK Doanh thu 5/7/N Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) Doanh thu bán hàng (Sales) 2.400 USD 2.400 USD Ví dụ 12: Khi khách hàng trả nợ: Giả sử, ngày 15/7/N, ABB toán tiền hàng 2.400 USD Kế toán ghi bên Nợ TK tiền, ghi bên có TK Phải thu khách hàng 76 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 15/7/N Tiền (Cash) 2.400 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 2.400 USD Khi khách hàng cam kết trả nợ thương phiếu (chuyển nợ phải thu thành thương phiếu phải thu) Ta xem xét qua ví dụ sau: Ví dụ 13: Ngày 15/7/N, cơng ty ABB thông báo chưa trả nợ cam kết toán thương phiếu Kế toán ghi bên Nợ TK Thương phiếu phải thu, ghi bên Có TK phải thu khách hàng 15/7/N Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 2.400 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 2.400 USD Khi thương phiếu phải thu đáo hạn, thu nợ gốc lãi thương phiếu Ví dụ 13 (tiếp): Tiếp tục ví dụ trên, giả sử ngày 15/9/N, thương phiếu phải thu ABB đáo hạn, ABB trả tiền nợ gốc 2.400 USD khoản lãi thương phiếu 10 USD Kế toán ghi bên Nợ TK Tiền, ghi bên Có TK Thương phiếu phải thu bên Có TK Thu nhập lãi thương phiếu 15/9/N Tiền (Cash) 2.410 USD Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 2.400 USD Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) 10 USD Đối với khoản nợ phải thu xác định không thu hồi kỳ (Bad debt), kế toán cần tiến hành xoá sổ, ghi giảm nợ phải thu bảng cân đối kế toán ghi nhận khoản chi phí báo cáo kết kinh doanh Bút tốn xố sổ nợ khó đòi ghi sau: Nợ TK Chi phí nợ khơng thu hồi xố sổ – Bad debt written off Có TK Phải thu khách hàng – Accounts Receivable Tuy nhiên, số trường hợp, công ty thu hồi lại số khoản nợ xác định không thu hồi xử lý xoá sổ, trường hợp này, tuỳ thuộc vào thời điểm thu hồi nợ, kế toán ghi sổ sau: Nếu thu hồi năm tài với năm xoá sổ: Bút toán 1: Ghi đảo bút toán xoá sổ nợ Nợ TK Phải thu khách hàng – Accounts Receivable Có TK Chi phí nợ khơng thu hồi xoá sổ – Bad debt written off Bút toán 2: Phản ánh số tiền thu Nợ TK Tiền – Cash Có TK Phải thu khách khàng – Accounts Receivable Nếu thu hồi nợ vào năm sau, số tiền thu hồi phải ghi nhận khoản thu nhập khác báo cáo kết kinh doanh: TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 77 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Nợ TK Tiền – Cash Có TK Thu hồi nợ khó đòi xố sổ – Bad debt Recoveries Đối với khoản nợ khó đòi (doubtful debt) – nghi ngờ khả toán khách hàng), cuối năm, kế toán cần tiến hành trích lập dự phòng (Provision for doubtful debt, Allowance for uncollectible accounts) Chi phí nợ khó đòi ước tính theo phương pháp sau: Tính theo tỉ lệ phần trăm doanh thu (Percentage of Net sales method): Lấy tỷ lệ dự kiến nợ khó đòi nhân với doanh thu năm Tỷ lệ dự kiến nợ khó đòi xác định cách lấy tổng thiệt hại nợ khó đòi (Losses from Uncollectible Accounts) chia cho tổng doanh thu số năm trước Tính theo thời hạn nợ khoản phải thu (Account Receivable Aging method): Kế toán phân loại khoản nợ phải thu thành chưa đến hạn, hạn – 30 ngày, hạn 31 – 60 ngày, 61 – 90 ngày 90 ngày Sau dự kiến tỷ lệ khó đòi khoản nợ thời hạn, sở nhân tỷ lệ khó đòi với tổng số nợ thời hạn, cộng kết nhân cho số nợ khó đòi ước tính cần lập Khi xác định chắn khoản nợ khó đòi khơng đòi được, kế tốn xố sổ khoản nợ phải thu Ví dụ 14: Giả sử, ngày 31/12/N, MTJ xác định tổng số nợ phải thu từ khách hàng hạn tháng 10.000 USD, tỷ lệ trích lập dự phòng 20% Kế tốn lập dự phòng, ghi bên Nợ TK chi phí dự phòng, ghi bên Có TK Dự phòng nợ khó đòi: 31/12/N Chi phí nợ khó đòi (Uncollectible Accounts Expenses) 2.000 USD Dự phòng Nợ khó đòi (Allowance for Uncollectible Accounts) 2.000 USD Ví dụ 15: Ngày 3/1/N+1, MTJ xác định khách hàng POB khả tốn Trước MTJ lập dự phòng tỷ lệ 100% cho khoản phải thu POB (1.000 USD) Kế tốn xóa sổ khoản phải thu POB, ghi bên Nợ TK Dự phòng nợ khó đòi, ghi bên Có TK Phải thu khách hàng 3/1/N+1 Dự phòng Nợ khó đòi (Allowance for Uncollectible Accounts) 1.000 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 1.000 USD Trường hợp thu hồi khoản nợ khó đòi xố sổ: Giả sử ngày 31/5/N+1, MTJ thu hồi khoản nợ từ POB trước xóa sổ.Kế tốn thực bút tốn sau: Bút tốn 1: Khơi phục khoản nợ phải thu xoá sổ, ghi Nợ TK Phải thu khách hàng, ghi Có TK Dự phòng nợ khó đòi 31/5/N+1 Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) Dự phòng Nợ khó đòi (Allowance for Uncollectible Accounts) 78 1.000 USD 1.000 USD TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán Bút toán 2: Phản ánh số tiền thu hồi, ghi Nợ TK Tiền, ghi Có TK Phải thu khách hàng 31/5/N+1 Tiền (Cash) Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 5.3.2 Kế toán thương phiếu phải thu 5.3.2.1 Khái niệm, đặc điểm cơng thức tính 1.000 USD 1.000 USD Thương phiếu giấy hẹn nợ khách hàng cam kết tốn khoản nợ vào thời điểm xác định tương lai ghi rõ nội dung giá trị khoản nợ, thời hạn tỷ lệ lãi suất Người ký thương phiếu khách hàng (người toán), người nhận tiền gọi người thụ hưởng Khi thương phiếu đáo hạn, người phát hành toán cho người thụ hưởng gốc lãi Thương phiếu phải thu có loại: Thương phiếu tính lãi riêng (lãi khơng bao gồm mệnh giá): Giá trị thương phiếu loại trình bày bảng cân đối kế tốn khoản mục tài sản bình thường, ghi theo mệnh giá Thương phiếu tính lãi mệnh giá: Mệnh giá thương phiếu tính trước tiền lãi ngày đáo hạn Về nguyên tắc, số tiền lãi phải ghi nhận vào thu nhập báo cáo kết kinh doanh, đó, thời điểm nhận thương phiếu này, trình bày bảng cân đối kế tốn, kế tốn khơng ghi nhận tồn mệnh giá thương phiếu phần tài sản mà phải trừ (ghi số âm) phần tiền lãi nhận Các yếu tố thương phiếu phải thu là: Nợ gốc (Principal – P), Lãi suất (Interest rate – r), Thời hạn nợ (Time – T), Ngày đáo hạn (Maturity date) Các tiêu có mối liên hệ công thức cụ thể sau: Thời hạn thương phiếu diễn đạt theo thời hạn số ngày số tháng số năm Ví dụ 16: Thương phiếu phải thu mệnh giá 1.000 USD, lãi suất 12%/năm, thời hạn 60 ngày, phát hành ngày 1/5/N (Ngày đáo hạn thương phiếu 60 ngày sau ngày 1/5/N tức ngày 30/6/N) Thương phiếu phải thu mệnh giá 1.000 USD, lãi suất 12%/năm, thời hạn tháng, phát hành ngày 1/5/N (Ngày đáo hạn thương phiếu ngày 1/7/N) Thương phiếu phải thu mệnh giá 1.000 USD, lãi suất 12%/năm, thời hạn năm, phát hành ngày 1/5/N (Ngày đáo hạn thương phiếu ngày 1/5/N+1) TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 79 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Để đơn giản hố việc tính tốn, tính lãi thương phiếu, người ta thường giả định tháng có 30 ngày, năm có 360 ngày Ví dụ 17: Xét ví dụ thương phiếu phải thu: Ngày 1/5/2005 Wilma Resort nhận thương phiếu cơng ty Brent phát hành cam kết tốn khoản nợ trị giá 1.000 USD, thời hạn tháng, lãi suất 12%/năm, ngày ký thương phiếu 1/5/2005 Khoản tiền lãi giá trị thương phiếu đến hạn tốn tính tốn sau: Đặc điểm tài khoản kế toán sử dụng: TK Thương phiếu phải thu – Notes Receivable – Phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm thương phiếu phải thu đơn vị Kết cấu tài khoản TK thương phiếu phải thu SDĐK: xxx SDCK: xxx 5.3.2.2 Phương pháp kế tốn thương phiếu phải thu tính lãi riêng Khi khách hàng cam kết trả nợ thương phiếu (chuyển nợ phải thu thành thương phiếu), số tiền ghi thương phiếu xác định giá trị khoản nợ: 80 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Ví dụ 18: Giả sử, ngày 1/7/N, MTJ nhận thương phiếu khách hàng ABB cam kết toán khoản nợ 10.000, lãi 12%/năm, thời hạn tháng, ngày ký thương phiếu 1/7 Kế toán MTJ ghi Nợ TK Thương phiếu phải thu, ghi Có TK phải thu khách hàng 1/7/N Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 10.000 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 10.000 USD Khi bán hàng, khách hàng cam kết tốn tiền hàng thương phiếu số tiền ghi thương phiếu xác định doanh thu bán hàng Ví dụ 19: Giả sử, ngày 1/7/N, MTJ bán hàng cho khách hàng ABB với giá giá bán 10.000 USD, ABB cam kết toán thương phiếu, lãi 12%/năm, thời hạn tháng, ngày ký thương phiếu 1/7 Kế toán MTJ ghi Nợ TK Thương phiếu phải thu, ghi Có TK Doanh thu bán hàng 1/7/N Thương phiếu Receivable) phải thu (Notes 10.000 USD Doanh thu bán hàng (Sales) 10.000 USD Cuối kỳ (tháng, quý, năm), thương phiếu chưa đáo hạn, kế toán cần ghi nhận phần tiền lãi thương phiếu tính cho thu nhập kỳ (bút tốn điều chỉnh): Ví dụ 19.1 (tiếp): Tiếp tục ví dụ trên, ngày 31/7/N, MTJ tính lãi thương phiếu cho tháng 100 USD Kế toán ghi bên Nợ TK Lãi thương phiếu phải thu, ghi bên Có TK Thu nhập lãi thương phiếu (Định kỳ, cuối tháng 8, 9, 10, 11, kế toán tiến hành bút toán này) 31/7/N Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) 100 USD Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) 100 USD Khi thương phiếu đáo hạn, phản ánh số tiền thu khách hàng bao gồm gốc lãi Ví dụ 19.2 (tiếp): Tiếp tục ví dụ trên, ngày 1/12/N, thương phiếu đáo hạn, MTJ nhận khoản tiền 10.500 từ ABB toán gốc lãi thương phiếu Kế toán ghi bên Nợ TK Tiền, ghi bên Có TK Thương phiếu phải thu bên Có TK Lãi thương phiếu phải thu 1/12/N Tiền (Cash) 10.500 USD Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 10.000 USD Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) 500 USD Trường hợp khách hàng không trả nợ thương phiếu đáo hạn, kế toán phải chuyển toàn mệnh giá, lãi thương phiếu phải thu thành khoản nợ phải thu TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 81 Bài 5: Kế tốn tiền nghiệp vụ tốn Ví dụ 20: Giả sử, ngày 1/12/N, thương phiếu đáo hạn, ABB chưa có khả tốn Kế tốn MTJ ghi bên Nợ TK Phải thu khách hàng, ghi bên Có TK Thương phiếu phải thu bên Có TK Lãi thương phiếu phải thu 1/12/N 5.3.2.3 Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 10.500 USD Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 10.000 USD Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) 500 USD Phương pháp kế tốn thương phiếu phải thu tính lãi gộp Ví dụ 21: Ngày 1/7/N, MTJ nhận thương phiếu khách hàng ABB cam kết toán khoản nợ 10.000 USD, mệnh giá 10.500 USD (lãi tính gộp mệnhgiá), lãi 12%/năm, thời hạn tháng, ngày ký 1/7 Kế toán MTJ ghi Nợ TK Thương phiếu phải thu, ghi Có TK Phải Thu Khách Hàng, Có TK Chiết khấu thương phiếu phải thu 1/7/N Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 10.500 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable) 10.000 USD Chiết khấu TPPT (Discounts on Notes Receivable) 500 USD Tài khoản Chiết khấu thương phiếu phải thu có số dư bên Có ghi âm Bảng cân đối kế toán, phần tài sản, để trừ vào giá trị thương phiếu phải thu Định kỳ cuối năm, thương phiếu chưa đáo hạn, kế toán kết chuyển phần chiết khấu thương phiếu vào doanh thu tiền lãi kỳ kế toán hành (bút tốn điều chỉnh): Ví dụ 22: Ngày 31/7/N, kế tốn MTJ kết chuyển phần chiết khấu thương phiếu vào doanh thu tiền lãi tháng 7: 100 USD Kế toán ghi bên Nợ TK Chiết khấu TP phải thu, Có TK Thu nhập lãi thương phiếu (Định kỳ, cuối tháng 8, 9, 10, 11, kế toán tiến hành bút toán này) 31/7/N Chiết khấu TPPT (Discounts on Notes Receivable) 100 USD Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) 100 USD Khi thương phiếu đáo hạn, phản ánh số tiền thu khách hàng bao gồm gốc tiền lãi: Ví dụ 23: Ngày 1/12/N, thương phiếu đáo hạn, MTJ nhận khoản tiền 10.500 từ ABB toán gốc lãi thương phiếu Kế toán ghi bên Nợ TK Tiền, ghi bên Có TK Thương phiếu phải thu 1/12/N Tiền (Cash) Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 82 10.500 USD 10.500 USD TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 5.3.2.4 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu Thương phiếu phải thu tốn trước đáo hạn thơng qua nghiệp vụ chiết khấu Chiết khấu thương phiếu nghiệp vụ công ty mang thương phiếu phải thu đến chiết khấu (bán) ngân hàng để nhận tiền trước thương phiếu đáo hạn, Ngân hàng thu nợ người phát hành thương phiếu thương phiếu phải thu đáo hạn Phần chênh lệch giá trị thương phiếu phải thu đến hạn số tiền mà bên thụ hưởng nhận trước hạn (khi bán thương phiếu) gọi chiết khấu Khi chiết khấu thương phiếu ngân hàng, số tiền nhận (Proceed) lớn nhỏ so với nợ gốc (tuỳ thuộc vào số ngày lại lúc đáo hạn, số ngày lại nhiều, số tiền nhận nhỏ) Ví dụ 24: Xét ví dụ sau nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu Ngày 1/7/N, MTJ nhận thương phiếu khách hàng ABB cam kết tốn khoản nợ 10000 USD (lãi tính riêng), lãi 12%/năm, thời hạn 60 ngày, ngày ký 1/7 Xét trường hợp sau: Trường hợp A: Ngày 6/7/N, MTJ mang thương phiếu đến chiết khấu ngân hàng Lãi suất chiết khấu 15%/năm Tính tốn chiết khấu TP số tiền MTJ thu được? Trường hợp B: Ngày 21/7/N, MTJ mang thương phiếu đến chiết khấu ngân hàng Lãi suất chiết khấu 15%/năm Tính tốn chiết khấu TP số tiền MTJ thu được? Xét trường hợp A: Trường hợp số tiền nhận nhỏ nợ gốc (Proceed < Principal) Kế toán ghi Nợ TK Tiền, Nợ TK Chi phí tiền lãi, ghi Có TK Thương phiếu phải thu TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 83 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn 6/7/N Tiền (Cash) Chi phí tiền lãi (Interest Expense) 9.966,25 USD 33,75 USD Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 10.000 USD Trường hợp B: Trường hợp số tiền nhận lớn nợ gốc (Proceed > Principal) Kế toán ghi Nợ TK Tiền, Nợ TK Chi phí tiền lãi, ghi Có TK Thương phiếu phải thu 21/7/N Tiền (Cash) Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) Doanh thu tiền lãi (Interest Revenue) 84 10.030 USD 10.000 USD 30 USD TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Tóm lược cuối Tiền tài sản doanh nghiệp tồn trực tiếp dạng giá trị, ngân hàng chấp nhận cho gửi vào khơng có ràng buộc sử dụng để toán khoản nợ Thương phiếu phải thu chứng nhận nợ khách hàng cam kết toán số tiền định vào thời điểm xác định tương lai Chiết khấu thương phiếu nghiệp vụ công ty mang thương phiếu phải thu đến chiết khấu (bán) ngân hàng để nhận tiền trước thương phiếu đáo hạn Thương phiếu phải trả chứng nhận nợ phát hành trường hợp doanh nghiệp vay tiền ngân hàng, mua tài sản có giá trị lớn, mua hàng hoá chưa toán để thay cho thương phiếu hết hạn khoản nợ người bán hạn cam kết mà doanh nghiệp khơng tốn Nợ dài hạn đến hạn trả phần nợ khoản nợ (hoặc thương phiếu phải trả) dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 85 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ tốn Câu hỏi ơn tập Nêu trình tự phương thức lập quỹ tiền mặt chi tiêu lặt vặt? Tài khoản “Tiền mặt thừa, thiếu” tài khoản loại gì, giải thích? Nêu phương pháp ước tính tỷ lệ dự phòng cho khoản nợ khó đòi? So sánh thương phiếu phải thu tính lãi riêng thương phiếu phải thu tính lãi gộp phương pháp kế toán? So sánh thương phiếu phải trả tính lãi riêng thương phiếu phải trả tính lãi gộp phương pháp kế tốn? Trình bày phương pháp kế toán nghiệp vụ điều chỉnh khoản chi phí phải trả? Số tiền doanh nghiệp nhận bán thương phiếu phải thu cho ngân hàng nhỏ hay lớn nợ gốc? Trình bày phương pháp kế toán nghiệp vụ điều chỉnh khoản doanh thu nhận trước? 86 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 ... tiền khoản toán (Nợ phải thu, Nợ phải trả) rút từ tình cơng ty New Jersey? TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 67 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 5.1 Kế toán vốn tiền 5.1.1 Khái quát kế toán vốn tiền. .. ngày 15/7/N, ABB toán tiền hàng 2.400 USD Kế toán ghi bên Nợ TK tiền, ghi bên có TK Phải thu khách hàng 76 TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 15/7/N Tiền (Cash) 2.400... 10.500 USD TXKTKE03_Bai5_v1.0014112227 Bài 5: Kế toán tiền nghiệp vụ toán 5.3.2.4 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu Thương phiếu phải thu tốn trước đáo hạn thơng qua nghiệp vụ chiết khấu