DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI IPSAS 9 206 IPSAS 9 – DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 18, “Doanh thu”, do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc huỷ bỏ bởi IASB. Các đoạn trích từ IAS 16 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của IASB. Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publications@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF. “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF. DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI Tháng 7 năm 2001 IPSAS 9 – DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi . 1-10 Các khái niệm……… . 11-13 Doanh thu……………… . 12-13 Xác định doanh thu……… . 14-17 Nhận biết các giao dịch………… ………………………………… 18 Doanh thu cung cấp dịch vụ…………………………… . 19-27 Doanh thu bán hàng hoá …… . 28-32 Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức………………… . 33-38 Giải trình……………………………… ……… . 39-40 Ngày hiệu lực 41-42 Phụ lục So sánh với IAS 18 IPSAS 9 207 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính định nghĩa doanh thu là “sự tăng lên về lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức dòng tiền vào hoặc sự tăng thêm tài sản hoặc sự giảm đi về nợ phải trả dẫn đến sự tăng vốn chủ sở hữu chứ không phải các khoản tăng thêm do việc đóng góp vốn cổ phần”. Định nghĩa về thu nhập trên của IASC bao gồm cả doanh thu và doanh thu khác. Trong chuẩn mực này thuật ngữ “doanh thu” được sử dụng cũng bao hàm nghĩa như trên. Các khoản mục cụ thể được ghi nhận là “thu nhập” ở các chuẩn mực khác thì không thuộc phạm vi của chuẩn mực này. Chẳng hạn, doanh thu do thanh lý nhà xưởng, máy móc, thiết bị được xác định riêng trong các chuẩn mực về nhà xưởng, máy móc, thiết bị và sẽ không thuộc phạm vi chuẩn mực này. Mục đích của chuẩn mực này là qui định các phương pháp kế toán đối với doanh thu từ các nghiệp vụ trao đổi. Vấn đề trước tiên trong kế toán doanh thu này là xác định khi nào thì ghi nhận doanh thu. Doanh thu được ghi nhận khi có những bằng chứng chắc chắn về những lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng phát sinh ở đơn vị và có thể xác định được một cách đáng tin cậy các lợi ích đó. Chuẩn mực này đưa ra các tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu và hướng dẫn thực tế cho việc áp dụng các tiêu chuẩn đó. Phạm vi 1. Một đơn vị lập và trình bày báo cáo tài chính trên cơ sở dồn tích phải áp dụng chuẩn mực này trong hạch toán doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ và sự kiện trao đổi sau: (a) Cung cấp các dịch vụ; (b) Bán hàng hoá; và (c) Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức nhận được từ đơn vị khác do cho đơn vị đó sử dụng tài sản. 2. Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc khu vực công ngoại trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 3. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Trong hướng dẫn của Uỷ ban khu vực công (PSC) số 1, Báo cáo tài chính của các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước đã chỉ rõ: IASs phù hợp cho các doanh nghiệp không phân biệt của khu vực công hay khu vực tư. Như vậy, hướng dẫn này gợi ý rằng: các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước nên lập và trình bày báo cáo tài chính tuân theo IASs trên mọi khía cạnh trọng yếu. 4. Chuẩn mực này không áp dụng đối với doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ phi trao đổi. IPSAS 9 208 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI 5. Các đơn vị thuộc khu vực công có thể nhận được doanh doanh thu từ các nghiệp vụ trao đổi và các nghiệp vụ phi trao đổi. Một nghiệp vụ trao đổi là khi đơn vị nhận được tài sản hoặc dịch vụ, hay khi đơn vị thanh toán nợ phải trả thì đơn vị phải trực tiếp đưa một khoản có giá trị tương đương dưới hình thức hàng hoá, dịch vụ hoặc sử dụng các tài sản cho đơn vị khác cùng trao đổi. Ví dụ về nghiệp vụ trao đổi như: (a) Việc mua, bán hàng hoá hoặc dịch vụ; hoặc (b) Cho thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị theo giá thị trường. 6. Để phân biệt giữa doanh thu từ các nghiệp vụ trao đổi và phi trao đổi cần dựa vào bản chất các nghiệp vụ chứ không phải căn cứ vào hình thức phát sinh. Ví dụ về nghiệp vụ phi trao đổi như doanh thu có được nhờ sử dụng quyền lực tối cao (chẳng hạn như thu thuế trực thu hoặc gián thu, các khoản tiền phạt), từ các khoản trợ cấp và các khoản viện trợ. 7. Việc cung cấp các dịch vụ của các đơn vị thường dẫn đến việc thực hiện các thoả thuận trong một thời gian nhất định. Các dịch vụ có thể được cung cấp trong một kỳ kế toán hoặc qua nhiều kỳ. Ví dụ, các đơn vị thuộc khu vực công thường nhận được doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ như cung cấp nhà ở, cung cấp các dịch vụ về nước sinh hoạt, đường xá, và thực hiện các khoản thanh toán chuyển giao. Một vài thoả thuận trong cung cấp dịch vụ liên quan trực tiếp đến các hợp đồng xây dựng, chẳng hạn việc cung cấp các dịch vụ về quản lý dự án hay kiến trúc. Các khoản thu phát sinh từ các thoả thuận đó không thuộc phạm vi trong chuẩn mực này mà được quy định trong chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) số 11, “Hợp đồng xây dựng.” 8. Hàng hoá bao gồm các hàng hoá sản xuất ra để bán, như các ấn phẩm sách báo, và các hàng hoá mua vào để bán lại, như hàng hoá, đất đai, nhà cửa và các tài sản khác nắm giữ để bán lại. 9. Việc sử dụng khác các tài sản của đơn vị làm tăng doanh thu dưới dạng: (a) Tiền lãi – phí sử dụng tiền hoặc các tài sản tương đương tiền hoặc số tiền nợ phải trả cho đơn vị; (b) Tiền bản quyền – phí sử dụng dài hạn các tài sản của đơn vị như: bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền và phần mềm máy tính; và c) Cổ tức hoặc lợi nhuận được chia – phần lãi chia cho các cổ đông theo phần góp vốn cổ phần của họ. 10. Chuẩn mực này không điều chỉnh doanh thu phát sinh sau: (a) Doanh thu thuộc phạm vi điều chỉnh của các chuẩn mực kế toán công quốc tế khác, bao gồm: (i) Các khoản thu từ các hợp đồng cho thuê (xem IPSAS số 13, “Tài sản cho thuê”); IPSAS 9 209 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI (ii) Cổ tức phát sinh từ các khoản đầu tư mà các khoản đầu tư đó lại được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (xem IPSAS 7, “Kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”); và (iii) Các khoản thu từ việc bán các nhà xưởng, máy móc, thiết bị (xem IPSAS 17, “Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị”); (b) Các khoản thu phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm của các công ty bảo hiểm; (c) Các khoản thu từ sự thay đổi giá trị hợp lý các tài sản tài chính hoặc nợ tài chính hoặc từ sự thanh lý các tài sản đó (việc kế toán các công cụ tài chính có thể xem trong chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 39, ”Công cụ tài chính: việc ghi nhận và xác định”); (d) Doanh thu từ sự thay đổi hợp lý giá trị các tài sản ngắn hạn khác; (e) Doanh thu từ tăng trưởng tự nhiên của đàn gia súc, các sản phẩm nông, lâm nghiệp; và (f) Các khoản thu từ hoạt động khai thác quặng, khoáng sản. Các khái niệm 11. Các thuật ngữ sau được sử dụng trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hay một khoản nợ được thanh toán tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu được trong kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu chứ không phải là khoản vốn góp của chủ sở hữu. Các thuật ngữ được định nghĩa trong các chuẩn mực kế toán công quốc tế khác được sử dụng trong chuẩn mực này với nghĩa tương tự, và cũng đ- ược trình bày thêm trong phần Chú giải cho các Định nghĩa về Thuật ngữ, xuất bản riêng. Doanh thu 12. Doanh thu chỉ bao gồm thu về lợi ích kinh tế hoặc các dịch vụ tiềm tàng đơn vị nhận được hoặc có thể nhận được thể hiện trên tài khoản của đơn vị. Số thu đ- ược của các ban ngành, cơ quan thuộc khu vực công hoặc đại diện cho một tổ chức thứ ba nào đó, như số thu hộ tiền thanh toán điện, điện thoại cho bưu điện, là đại diện cho đơn vị cung cấp các dịch vụ này thì không phải là các lợi ích kinh tế hay các dịch vụ tiềm tàng được thu vào đơn vị và không dẫn đến việc tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả của đơn vị. Vì vậy, phải loại khỏi doanh thu. Tương tự như vậy, trong mối quan hệ đại lý, tổng số thu vào của lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng bao gồm số thu được với tư cách là doanh thu hộ cho đơn vị thuê đại lý và không làm tăng tài sản thuần, vốn chủ sở hữu của đơn vị. Số thu hộ đó cũng không phải là doanh thu. Như vậy doanh thu chỉ là số tiền hoa hồng cho việc thu hộ kể trên mà thôi. IPSAS 9 210 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI 13. Khoản đi vay không đáp ứng định nghĩa về doanh thu, vì vay nợ dẫn đến sự thay đổi tương đương giữa tài sản và nợ phải trả của đơn vị và không ảnh hưởng gì đến tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của đơn vị. Vay nợ được phản ánh trực tiếp trên báo cáo tình hình tài chính và được ghi bổ sung vào số dư của tài sản và nợ phải trả. Xác định doanh thu 14. Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc có thể thu được. 15. Doanh thu phát sinh từ các giao dịch thường được xác định trên cơ sở thoả thuận giữa đơn vị và bên mua hay bên sử dụng tài sản hoặc dịch vụ. Nó được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc có thể nhận được sau khi trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. 16. Trong hầu hết các trường hợp, các khoản thu được dưới hình thức tiền hoặc các tài sản tương đương tiền thì doanh thu chính là lượng tiền hoặc lượng tài sản tương đương tiền nhận được hoặc có thể nhận được. Tuy nhiên, khi số thu bằng tiền hoặc các tài sản tương đương tiền chưa nhận được ngay thì giá trị hợp lý của doanh thu này có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa của lượng tiền nhận được hoặc có thể nhận được. Chẳng hạn, một đơn vị có thể cung cấp một khoản tín dụng không có lãi suất cho bên mua, hoặc chấp nhận giấy nhận nợ có tỷ lệ lãi thấp hơn lãi suất thị trường cho bên mua đối với doanh thu do bán hàng. Khi các thoả thuận tạo ra một giao dịch tài chính, thì giá trị hợp lý của khoản doanh thu được xác định bằng cách chiết khấu tất cả khoản nhận được trong tương lai theo một tỷ lệ lãi suất. Lãi suất sử dụng có thể là: (a) Tỷ lệ hiện hành của các công cụ nợ tương tự với tỷ suất tín dụng tương đương; hoặc (b) Lãi suất để chiết khấu giá trị danh nghĩa của các công cụ nợ theo giá bán hàng hoá hay dịch vụ thu tiền ngay. Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa của khoản thu được ghi nhận như một khoản lãi theo hướng dẫn trong đoạn 33 và 34. 17. Khi các hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi lấy một hàng hoá hoặc dịch vụ khác có bản chất và giá trị tương đương thì giao dịch đó không được xem như một giao dịch tạo ra doanh thu. Điều này thường xảy ra với các hàng hoá như dầu hay sữa khi các nhà cung cấp trao đổi các hàng hoá đó giữa các khu vực khác nhau để đáp ứng nhu cầu trong những thời kỳ nhất định. Khi các hàng hoá được bán hoặc các dịch vụ được trao đổi lấy các hàng hoá hoặc dịch vụ không tương đương thì giao dịch này được coi là một trao đổi có tạo ra doanh thu. Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của hàng hoá hay dịch vụ nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tài sản tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi giá trị hợp lý của các hàng hoá hay dịch vụ nhận về không thể xác định được, thì doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của hàng hoá hay dịch vụ đem đi trao đổi tài sản tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. IPSAS 9 211 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI Nhận biết các giao dịch 18. Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch trong chuẩn mực này thường được áp dụng riêng cho từng nghiệp vụ cụ thể. Tuy nhiên trong các trường hợp nhất định, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần được áp dụng riêng cho từng bộ phận của nghiệp vụ để có thể phản ánh bản chất của nghiệp vụ đó. Chẳng hạn, khi giá bán sản phẩm đã bao gồm một khoản có thể xác định được về dịch vụ sau bán hàng, thì khoản đó sẽ được hoãn lại và được ghi nhận là doanh thu trong kỳ kế toán khi mà các dịch vụ sau bán hàng được thực hiện. Ngược lại, tiêu chuẩn nhận biết các giao dịch cũng có thể áp dụng đối với hai hay nhiều nghiệp vụ đồng thời khi các nghiệp vụ đó liên kết với nhau theo cách mà kết quả cuối cùng không thể hiểu được nếu không xâu chuỗi các nghiệp vụ đó. Ví dụ, một đơn vị có thể bán các hàng hoá và đồng thời lại tham gia vào một thoả thuận khác để mua lại hàng hoá đó tại thời điểm sau đó, như vậy hợp đồng sau sẽ phủ định hợp đồng trước và trong trường hợp này hai hợp đồng sẽ được xử lý đồng thời. Doanh thu cung cấp dịch vụ 19. Khi số thu của một giao dịch cung cấp dịch vụ có thể ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu liên quan đến giao dịch đó phải được ghi nhận bằng việc giải thích rõ giai đoạn hoàn thành giao dịch tại thời điểm báo cáo. Số thu được của một giao dịch có thể được ước tính một cách đáng tin cậy khi thoả mãn tất cả các điều kiện sau: (a) Khoản doanh thu có thể được xác định một cách đáng tin cậy; (b) Có khả năng đơn vị sẽ nhận được các lợi ích kinh tế hoặc các dịch vụ tiềm tàng liên quan đến giao dịch đó; (c) Phần đã hoàn thành liên quan đến giao dịch có thể xác định một cách đáng tin cậy tại thời điểm báo cáo; và (d) Các chi phí liên quan đến giao dịch và các chi phí để hoàn thành giao dịch có thể xác định được một cách đáng tin cậy. 20. Việc ghi nhận doanh thu bằng cách tham chiếu phần đã hoàn thành của giao dịch thường liên quan đến phương pháp xác định tỷ lệ hoàn thành. Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong các kỳ báo cáo có liên quan đến cung cấp dịch vụ. Ví dụ, một đơn vị cung cấp dịch vụ định giá tài sản sẽ ghi nhận doanh thu khi việc định giá tài sản đã hoàn thành. Việc ghi nhận doanh thu trên cơ sở này cung cấp thông tin hữu ích trong chừng mực nhất định về hoạt động cung cấp dịch vụ trong cả một kỳ. IPSAS sô 11 “Hợp đồng xây dựng”, cũng yêu cầu ghi nhận doanh thu trên cơ sở này. Những yêu cầu trong IPSAS 11 có thể áp dụng chung cho cả việc ghi nhận doanh thu và chi phí liên quan trong một giao dịch cung cấp dịch vụ. 21. Doanh thu được ghi nhận chỉ khi có khả năng đơn vị nhận được các lợi ích kinh tế và dịch vụ tiềm tàng trong mỗi giao dịch. Tuy nhiên, khi có bằng chứng không có khả năng thu được một khoản doanh thu đã ghi nhận, thì ghi nhận như một khoản chi phí, chứ không phải là một khoản điều chỉnh doanh thu đã ghi nhận ban đầu. IPSAS 9 212 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI 22. Một đơn vị có thể thực hiện những ước tính đáng tin cậy sau khi đã có các thoả thuận những nội dung dưới đây với đơn vị khác: (a) Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ; (b) Khoản tiền sẽ chi trả hay sẽ nhận được; và (c) Cách thức và các điều khoản trong thanh toán. Mỗi đơn vị cũng cần phải có hệ thống báo cáo và kế hoạch tài chính nội bộ hiệu quả. đơn vị cũng cần xem xét, đánh giá và nếu cần phải xem xét lại việc ước tính doanh thu khi thực hiện cung cấp dịch vụ. Việc xem xét lại không chỉ ra rằng kết quả của các giao dịch không thể ước tính một cách đáng tin cậy. 23. Các bước hoàn thành một giao dịch có thể được xác định theo các phương pháp khác nhau. Tuỳ thuộc vào nội dung, bản chất các nghiệp vụ, đơn vị có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: (a) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ giữa dịch vụ được hoàn thành trong kỳ so với tổng khối lượng dịch vụ phải cung cấp; hoặc (c) Tỷ lệ chi phí đã phát sinh trong kỳ so với tổng chi phí ước tính của giao dịch. Tổng chi phí ước tính của giao dịch chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến việc đã thực hiện dịch vụ hoặc sẽ thực hiện dịch vụ . Thanh toán theo tiến độ và tiền ứng trước của khách hàng thường không phản ánh dịch vụ đã được cung cấp. 24. Theo những mục đích cụ thể, khi dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động và trong một khoảng thời gian xác định, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong khoảng thời gian xác định đó trừ khi có bằng chứng chỉ ra phương pháp khác thể hiện tốt hơn các bước hoàn thành nghiệp vụ. Khi có một hoạt động quan trọng hơn các hoạt động khác, thì việc ghi nhận doanh thu sẽ hoãn lại cho đến khi hoạt động quan trọng đó được thực hiện. 25. Khi kết quả của nghiệp vụ cung cấp dịch vụ không thể ước tính một cách đáng tin cậy, thì khoản doanh thu đó chỉ được ghi nhận tương ứng với khoản chi phí có liên quan đã được ghi nhận và có thể thu hồi được. 26. Trong giai đoạn đầu của nghiệp vụ cung cấp dịch vụ, kết quả của giao dịch thường không được ước tính một cách đáng tin cậy. Tuy nhiên, đơn vị có thể sẽ thu hồi các chi phí phát sinh. Do đó doanh thu chỉ được ghi nhận tương ứng với chi phí phát sinh có khả năng thu hồi được. Khi kết quả của các nghiệp vụ không thể ước tính một cách đáng tin cậy thì không một khoản lãi nào được ghi nhận. 27. Khi kết quả của một nghiệp vụ không thể ước tính một cách đáng tin cậy và chi phí phát sinh không có khả năng thu hồi được, thì doanh thu đó không thể ghi nhận và chi phí phát sinh được ghi nhận là một khoản chi. Khi ước tính chắc chắn thực hiện được thì kết quả của một hợp đồng, doanh thu được ghi nhận phù hợp với đoạn 19 (không phải đoạn 25). IPSAS 9 213 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI Doanh thu bán hàng hoá 28. Doanh thu từ việc bán hàng hoá sẽ được ghi nhận khi thoả mãn tất cả các điều kiện sau: (a) Đơn vị đã chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro và các lợi ích từ việc sở hữu hàng hoá; (b) Đơn vị không tiếp tục chịu trách nhiệm quản lý liên quan đến quyền sở hữu mà cũng không có quyền kiểm soát đối với các hàng hoá đã bán; (c) Doanh thu có thể xác định chắc chắn; (d) Đơn vị chắc chắn thu được các lợi ích kinh tế hoặc các dịch vụ tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hoá; và (e) Chi phí đã phát sinh hoặc sẽ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hoá có thể xác định được một cách đáng tin cậy. 29. Việc đánh giá xem khi nào một đơn vị đã chuyển giao phần lớn rủi ro và các lợi ích từ việc sở hữu hàng hoá cho ngươì mua đòi hỏi phải xác định trong từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết các trường hợp, việc chuyển giao rủi ro và lợi ích xảy ra đồng thời với việc chuyển quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền nắm giữ hàng hoá cho người mua, đây là trường hợp phổ biến đối với bán hàng hoá. Tuy nhiên, trong một số trường hợp khác, việc chuyển giao rủi ro và lợi ích xảy ra tại thời điểm chuyển quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền nắm giữ hàng hoá cho người mua. 30. Nếu đơn vị vẫn phải chịu phần lớn các rủi ro của quyền sở hữu tài sản thì nghiệp vụ đó chưa được coi là nghiệp vụ bán hàng và doanh thu chưa được ghi nhận. Một đơn vị có thể vẫn phải chịu phần lớn rủi ro của quyền sở hữu bằng nhiều cách. Dưới đây là một số ví dụ thường gặp: (a) Khi đơn vị có nghĩa vụ để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà nghĩa vụ này không nằm trong các điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi doanh thu từ việc bán hàng hoá không chắc chắn nhận được từ người mua (ví dụ khi công ty xuất bản sách của Nhà nước phân phối sách cho các trường học để bán mà chưa biết chắc có bán được hay không) (c) Khi các hàng hoá đã giao phải qua lắp đặt và việc lắp đặt là một phần quan trọng của hợp đồng mà đơn vị chưa hoàn thành việc lắp đặt đó; và (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó đã ghi rõ trong hợp đồng và đơn vị cũng không chắc chắn về khả năng sẽ phải nhận lại hàng hoá. 31. Nếu đơn vị chịu khoản rủi ro không đáng kể của quyền sở hữu tài sản, thì nghiệp vụ được xem là bán hàng và doanh thu được ghi nhận. Chẳng hạn, người bán có thể giữ lại quyền sở hữu hợp pháp đối với hàng hoá chỉ với mục đích bảo vệ khả năng thu được tiền. Trong trường hợp này, nếu đơn vị đã IPSAS 9 214 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích của quyền sở hữu tài sản, thì cũng đ- ược coi là bán hàng và doanh thu được ghi nhận. Một ví dụ khác về trường hợp đơn vị chỉ phải chịu một rủi ro không đáng kể của quyền sở hữu tài sản có thể là giao dịch bán hàng khi có cam kết trả lại tiền nếu khách hàng không hài lòng. Doanh thu trong trường hợp này được ghi nhận tại thời điểm hàng hoá đ- ược bán đơn vị có thể ước tính chắc chắn các khoản trả lại trong tương lai và đồng thời ghi nhận khoản nợ phải trả đối với khoản trả lại trên cơ sở kinh nghiệm trước đó và các nhân tố khác có liên quan. 32. Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đơn vị có thể thu được các lợi ích kinh tế hoặc các dịch vụ tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ bán hàng. Trong một vài trường hợp, điều này là không thể cho đến khi thực sự nhận được tiền hoặc khi những điều không chắc chắn mất đi. Chẳng hạn, doanh thu có thể phụ thuộc vào khả năng một đơn vị khác tham gia vào hợp đồng cung cấp hàng hoá và có thể xảy ra một điều không chắc chắn nào đó thì việc ghi nhận doanh thu có thể hoãn lại cho tới khi điều không chắc chắn đó không còn nữa. Khi hàng hoá đ- ược cung cấp và những điều không chắc chắn bị xoá bỏ thì doanh thu được ghi nhận. Tuy nhiên khi điều không chắc chắn phát sinh liên quan đến khả năng thu tiền bán hàng hoá mà số tiền này đã được ghi nhận là doanh thu thì số tiền không thể thu được sẽ được ghi nhận là một khoản chi phí, chứ không phải là một khoản điều chỉnh doanh thu đã ghi nhận ban đầu. Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức 33. Doanh thu phát sinh liên quan đến việc người khác sử dụng tài sản của đơn vị có tạo ra tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức phải được ghi nhận theo phương pháp kế toán trình bày trong đoạn 34 khi: (a) Hầu như chắc chắn là đơn vị sẽ thu được lợi ích kinh tế và các dịch vụ tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ đó; và (b) Lượng doanh thu có thể xác định đáng tin cậy. 34. Doanh thu phải được ghi nhận theo phương pháp kế toán sau: (a) Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở tỷ lệ thời gian có tính đến số thu thực tế từ tài sản; (b) Tiền bản quyền được ghi nhận khi thu được phù hợp với các thoả thuận có liên quan; và (c) Cổ tức hoặc các khoản tương đương được ghi nhận khi quyền nhận được các khoản chi trả được xác lập cho cổ đông hoặc người sở hữu vốn cổ phần. 35. Khoản thu thực tế tính trên tài sản chính là lãi suất chiết khấu dòng tiền kỳ vọng nhận được trong cả đời tài sản so với giá trị ghi sổ ban đầu của tài sản. Doanh thu dưới hình thức lợi tức bao gồm các khoản trả dần của bất kỳ một khoản chiết khấu nào, tiền thưởng hoặc khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của một công cụ nợ và giá trị thực của nó khi đáo hạn. 36. Khi tiền lãi dồn tích chưa trả của một khoản đầu tư được dồn tích trước khi đơn vị mua lại khoản đầu tư đó, thì khoản tiền lãi nhận được sẽ phân bổ cho cả IPSAS 9 215 . được doanh thu từ các giao dịch trao đổi hoặc phi trao đổi. Chuẩn mực này chỉ đề cập đến doanh thu phát sinh từ các giao dịch trao đổi. Doanh thu từ các giao. doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ phi trao đổi. IPSAS 9 208 DOANH THU TỪ CÁC GIAO DỊCH TRAO ĐỔI 5. Các đơn vị thu c khu vực công có thể nhận được doanh