Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu chuyên đề tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Ánh Ngọc SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc i Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC .3 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm .3 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống KSNB .4 1.1.3 Những hạn chế vốn có hệ thống KSNB 11 1.2 Quy trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC 12 1.2.1 Mục đích nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB .12 1.2.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 19 1.2.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm 20 1.3 Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mơi trường xử lý thơng tin máy tính 21 1.3.1 Đặc điểm môi trường xử lý thông tin máy tính ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 21 1.3.2 Phương pháp tổ chức xử lý liệu 22 1.3.2.1 Phương pháp tổ chức liệu .22 1.3.2.2 Phương pháp xử lý liệu 23 1.3.3 Tổ chức hệ thống thông tin 23 CHƯƠNG 3:THỰC TẾ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 27 2.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 27 SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc ii Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến 2.2 Thực tế quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .31 2.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 31 2.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch 32 2.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 37 2.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 48 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO .53 3.1 Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thực cơng ty kiểm toán Việt Nam .53 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình đánh giá htksnb kiểm tốn báo cáo tài 55 3.3 Kiến nghị hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty kiểm toán việt nam( vaco) 56 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .65 PHỤ LỤC 67 SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc iii Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: báo cáo tài COSO (Committee of Sponsoring Organizations) CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát DT: doanh thu HĐTC: hóa đơn tài KSNB: kiểm soát nội NVL: nguyên vật liệu TSCĐ: tài sản cố định SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc iv Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) khách hàng mang ý nghĩa quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính: giúp kiểm tốn viên (KTV) dự đoán mức độ tồn sai phạm trọng yếu khoản mục toàn báo cáo tài chính; đưa định chấp nhận kiểm toán, Những đánh giá hợp lý HTKSNB sở cho việc thiết kế nội dung, thời gian mở rộng thủ tục kiểm toán cần thiết Hiện nay, tất công ty kiểm tốn Việt Nam thực cơng việc q trình triển khai nghiệp vụ kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Tuy nhiên, cơng ty kiểm toán đánh giá HTKSNB theo phương pháp cách thực riêng; xét khía cạnh cá nhân người KTV có khác biệt định Trong đánh giá HTKSNB, khơng có thước đo chuẩn độ xác kết đánh giá, song nhìn nhận theo mức độ hợp lý chấp nhận Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em tiếp cận thực tế với số công việc kiểm tốn trực tiếp tham gia đồn kiểm tốn VACO khách hàng Bên cạnh đó, tiếp cận với chương trình kiểm tốn Cơng ty, qua hồ sơ tài liệu kiểm toán giúp Em có nhìn tồn diện sâu sắc thực tiễn hoạt động kiểm toán Được động viên hướng dẫn giáo viên hướng dẫn PGS.TS Phạm Tiến Hưng giúp đỡ anh chị cơng ty kiểm tốn, em định chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC Luận văn nghiên cứu hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung Phương pháp nghiên cứu chung sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng 4.2 Phương pháp cụ thể Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực tế quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực CHƯƠNG 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH Kiểm tốn VACO SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm Theo định nghĩa Báo cáo COSO “KSNB trình bị chi phối ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu sau đây: Mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu tin cậy BCTC Mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định” Một hệ thống KSNB bao gồm phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, môi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát Theo VAS 400 Việt Nam “hệ thống KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt” Qua khái niệm trên, rút định nghĩa chung KSNB sau: KSNB trình người quản lý, ban lãnh đạo nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu đây: - BCTC đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu KSNB trình: KSNB bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Q trình kiểm sốt phương tiện giúp cho đơn vị đạt mục tiêu SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến KSNB thiết kế vận hành người: KSNB khơng bao gồm sách, thủ tục, biểu mẫu… mà phải bao gồm người tổ chức hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên… Chính người định mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối, mục tiêu thực Vì vận hành hệ thống kiểm sốt, yếu xảy sai lầm người dẫn đến không thực mục tiêu KSNB ngăn chặn phát sai phạm đảm bảo chúng không xảy Các mục tiêu KSNB: - Đối với BCTC, KSNB phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy, người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập BCTC phù hợp với đơn vị chuẩn mực kế toán hành - Đối với tính tuân thủ, KSNB trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp quy định Điều xuất phát từ trách nhiệm người quản lý hành vi không tuân thủ đơn vị Bên cạnh đó, KSNB phải hướng thành viên đơn vị vào việc tuân thủ sách, quy định nội đơn vị, qua bảo đảm đạt mục tiêu đơn vị - Đối với mục tiêu hữu hiệu hoạt động, hệ thống KSNB thiết kế hữu hiệu vận hành giúp đơn vị bảo vệ sử dụng hiệu nguồn lực, bảo mật thơng tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực chiến lược kinh doanh đơn vị 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống KSNB 1.1.2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm yếu tố ảnh hưởng có tính bao trùm đến việc thiết kế vận hành q trình kiểm sốt nội gồm hệ thống kế toán nguyên tắc, quy chế, thủ tục, kiểm sốt cụ thể Một mơi trường kiểm sốt tốt chưa thể đảm bảo cho q trình kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội tốt Song mơi trường kiểm sốt khơng thuận lợi ảnh hưởng lớn đến tính hiệu SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội Những yếu tố mơi trường kiểm sốt bao gồm: - Đặc thù quản lý Đặc thù quản lý quan điểm, triết lý phong cách điều hành khác nhà quản lý cấp cao đơn vị Có thể khơng trực tiếp đạo cho q trình kiểm sốt nội bộ, triết lý quan điểm đạo kinh doanh nhấn mạnh đến mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận cách q mức vơ hình dung làm mờ tính đầy đủ việc thiết kế q trình kiểm sốt suy giảm tính hiệu lực việc trì q trình kiểm sốt nội - Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đơn vị phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người tổ chức mối quan hệ hợp tác, kiểm sốt, phối hợp chia sẻ thơng tin lẫn người khác tổ chức Một cấu tổ chức hợp lý giúp cho đạo điều hành nhà quản lý thực thơng suốt mà giúp cho việc kiểm sốt lẫn trì thường xuyên chặt chẽ Những nguyên tắc thông thường việc bố trí cầu tổ chức gồm: Rõ ràng chức nhiệm vụ thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động đơn vị, khơng bỏ sót phận khơng chịu kiểm sốt, khơng để phận chịu kiểm soát chồng chéo Thực phân chia chức : Phê chuẩn, thực nghiệp vụ kinh tế, ghi sổ kế toán bảo quản tài sản Đảm bảo độc lập tương đối nhiệm vụ, chức - Chính sách nhân sự: Con người chủ thể hoạt động tổ chức, yếu tố quan trọng hoạt động kể hoạt động kiểm soát Nếu đội ngũ nhân viên, lực lượng lao động đơn vị có lực đáng tin cậy nhiều q trình kiểm sốt khác khơng cần thiết đảm bảo hoạt động đơn vị diễn tốt BCTC có sở để tin cậy Nhưng người SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến lực khơng trung thực dù có tồn nhiều q trình kiểm sốt khơng thể đảm bảo hệ thống kiểm sốt có hiệu Một khía cạnh khác sách nhân khuyết điểm bẩm sinh người, tính chán nản Ngay người có lực trung thực vấn đề cá nhân không thỏa mãn họ sinh tính chán nản làm rối loạn thực thi công việc họ thực mục tiêu tổ chức - Công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch thống đơn vị gồm kế hoạch sản xuất – kỹ thuật – tài Trong kế hoạch tài với dự toán ngân sách tổng thể dự toán chi tiết cho phận khoản mục xây dựng chắn, có nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt, mục tiêu cho hành động cho viẹc đánh giá kết - Bộ phận kiểm toán nội Chức kiểm toán nội đơn vị giám sát, kiểm tra đánh giá cách thường xuyên tồn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm tốn nội hoạt động có hiệu giúp cho đơn vị có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng Tuy nhiên phận kiểm tốn nội phát huy tác dụng tốt tổ chức đảm bảo độc lập so với tất phận khác đơn vị, giao quyền hạn đầy đủ theo chức thực báo cáo trực tiếp cho cấp có quyền hạn cao đơn vị - Các yếu tố bên Ngoài yếu tố trên, hoạt động đơn vị chịu ảnh hưởng mơi trường bên ngồi luật pháp, kiểm soát quan Nhà nước, đạo cấp quan quản lý chuyên mơn, hay tác động từ phía nhà đầu tư, chủ nợ…, khơng thuộc phạm vi kiểm sốt nhà quản lý lại có ảnh hưởng lớn đến việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB 1.1.2.2 Hệ thống kế toán SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến nghiệp vụ bất thường? Đây kiểm toán năm đầu tiên? Y Nếu kiểm toán năm đầu tiên, có lý nghi vấn N việc thay đổi KTV tiền nhiệm hay không? Câu 8: Có lý để nói tuân thủ chuẩn N mực kiểm toán chung thừa nhận bị thắc mắc không? Có vấn đề nói việc kiểm tốn bị thắc N mắc bên thứ ba tính khơng độc lập khơng? Có vấn đề tranh chấp doanh nghiệp với khách hàng N hãng dẫn tới việc tranh chấp lợi ích khơng? Liệu doanh nghiệp hay phận có bị bán khơng? N Y Kết kiểm tốn có KTV khác tin tưởng hay khơng? Y Chúng ta có nên tin tưởng vào công việc KTV khác vấn đề trọng yếu thực cơng ty thành viên hay khơng? N Có doanh nghiệp liên kết lớn có bên có liên quan mà kiểm tốn lại có giao dịch quan trọng xảy hay khơng? N Có lý khiến cho phát hành báo cáo chấp nhận tồn lý hạn chế phạm vi kiểm toán, vấn đề kế toán, diễn giải số liệu “hoạt động liên tục” khơng? Câu 9: Có vấn đề kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ Y rủi ro kiểm toán lớn mức trung bình hay khơng? Có ước tính kế tốn khơng thường xuyên xảy đặc thù N ngành có ảnh hưởng tương đối lớn đến BCTC? Có nghiệp vụ với bên hữu quan khơng Y Doanh nghiệp có thay đổi sách kế toán hiệu Y SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 87 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến khơng? Có xảy nghiệp vụ phi tài khơng? N BCTC có bao gồm tài sản mua từ bên hữu quan N không? Có vấn đề liên quan đến việc lập lại BCTC? Những mối liên hệ kinh doanh bên hữu quan Câu 10: Có lý để khẳng định khơng có N hiểu biết đầy đủ nghiệp vụ quan trọng quan hệ kinh doanh với doanh nghiệp khác, đặc biệt trường hợp doanh nghiệp khác coi bên thứ ba thực tế lại bên hữu quan Điều ảnh hưởng đến nhận xét khái quát tính trực Ban Quản trị Sai phạm cố ý Câu 11: Có vấn đề nói có tồn khả N gian lận Ban Quản trị hay không? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 88 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến PHỤ LỤC Bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO Khách hàng: Cơng ty CP đường XYZ Người lập: Ngày: Niên độ kế toán: Năm 2014 Ngày: Người sốt xét: Mục đích: Đánh giá HTKSNB khách hàng Kết luận: HTKSNB:  Tốt Bình thường Khơng tốt RRKT:  Thấp Trung bình Cao Cơ cấu tổ chức Câu 1: Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh khơng? Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp có phức tạp không? Công ty phải trải qua việc mở rộng quy mơ nhanh chóng? N N N N Gần đây, cơng ty có mua lại thực thể kinh doanh khác không? N Cơng ty có nhiều đơn vị hoạt động phi tập trung khơng? N Cơ cấu báo cáo có phức tạp q khơng? Q trình kiểm sốt, giám sát điều hành Câu 2: Q trình kiểm sốt quản lý có bất hợp lý với quy N mơ hình thức kinh doanh hay khơng, có lý để băn khoăn khả Ban Quản trị việc giám sát điều hành hoạt động có hiệu việc phân công trách nhiệm? Cam kết việc thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn đáng tin cậy Câu 3: Có lý để băn khoăn tới cam kết N Ban quản lý để thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 89 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến đáng tin cậy hay HTKSNB đáng tin cậy? Ban Giám đốc có bỏ qua sai phạm nghiêm trọng N q trình kế tốn, thủ tục kiểm sốt khơng thể khắc phục đựợc sai phạm đó? Cơng ty khơng thiết lập thiết lập khơng đầy đủ N sách liên quan đến việc thực hoạt động kinh doanh, mâu thuẫn lợi ích nguyên tắc thực hiện? Công ty thất bại thiết lập thủ tục liên quan tới việc N ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật? Ban Giám đốc dường thất bại việc giải trình kết N tài chênh lệch so với ngân sách? Liệu phòng kế tốn có nhân viên khơng phù hợp khơng? N Khơng có đầy đủ nguồn lực (máy tính, xử lý liệu, nhân N lực tạm thời) nhằm hỗ trợ cho nhân viên thực nhiệm vụ? Nhân viên quản lý, kế toán khơng hồn thành nhiệm vụ N giao? Các xem xét trước đưa nhận xét bao gồm: a Cơng ty có sách lương khơng hợp lý cho nhân viên N dẫn đến tuyển dụng nhân viên lực? b Doanh nghiệp có tiêu chuẩn không phù hợp, không rõ N ràng việc tuyển dụng? c Doanh nghiệp đánh giá không hiệu lực nhân viên? N d Doanh nghiệp có sách đào tạo nhân viên không phù N hợp? Y Doanh thu có phải mục tiêu hàng đầu không? N Bảng mô tả công việc nhân viên bao gồm trách nhiệm, phạm vi công việc hạn chế cụ thể không xây dựng cách rõ ràng không thông báo cho nhân viên cách hiệu quả? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc N 90 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến 10 Cơng ty tồn thủ tục khơng thích hợp để kiểm tra đơn xin dự tuyển? Y 11 KTV tiền nhiệm có đưa sai sót bút toán điều chỉnh khách hàng đặc biệt thời điểm cuối năm gần cuối năm? N 12 Kết luận chung sổ sách công ty không đầy đủ? N 13 Khách hàng thường xuyên không đảm bảo thời hạn lập báo cáo? Phương pháp kiểm sốt quản lý lãnh đạo Câu 4: Có lý để băn khoăn phương pháp quản lý N lãnh đạo hay không? Công ty thiếu q trình lập kế hoạch hay dự tốn khơng? N Xem xét vấn đề sau: a Việc lập dự toán có phải phương tiện khuyến khích cấp N đạt mục tiêu lợi nhuận bất chấp làm gia tăng nguy rủi ro b Việc lập dự tốn nói chung khơng phải phương tiện kiểm N sốt hiệu nhằm phát sai sót trọng yếu BCTC? c Việc lập dự toán thực cấp quản lý không phù N hợp? (do người khơng có hiểu biết đầy đủ lĩnh vực kinh doanh mà họ khơng có trách nhiệm lập dự tốn) d Cấp quản lý chun trách khơng giám sát chặt chẽ N thường xuyên sai lệch so với dự toán đưa lý giải cho biến động lớn? Phòng kiểm tốn nội hoạt động không hiệu hay không tồn tại? Kh ông tồn Nhà quản lý lãnh đạo có phương pháp quản lý khác mà khơng hiệu khơng? Nếu có cần thiết phải mơ tả N Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 91 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Câu 5: Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm N có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Ban Giám đốc sử dụng phương pháp không hiệu nhằm N đạo kiểm soát việc lập kế hoạch, thực trì hệ thống kế toán bao gồm hệ thống ứng dụng thủ tục kiểm sốt? N Ban Giám đốc khơng truyền đạt quy định không rõ ràng phạm vi quyền hạn trách nhiệm xử lý thông tin nhân viên kế toán? Việc phân cấp truyền đạt thơng tin quản lý Phòng Kế tốn với phòng xử lý liệu? Các văn quy định sách thủ tục xử lý liệu không đầy đủ? Ảnh hưởng hệ thống vi tính Câu 6: Hình thức phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp N lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Nhà quản lý không nhận thấy tầm quan trọng môi N trường xử lý tin học? Khơng có hành động điều chỉnh Ban quản lý N nhằm giải vấn đề phát sinh liên quan tới hệ thống thơng tin (ví dụ chậm trễ việc tiếp nhận thông tin, lỗi nghiêm trọng số liệu sử dụng cho quản lý kinh doanh) N Cơng ty thiếu trách nhiệm giải trình môi trường xử lý tin học? N Nhà quản lý không nhận thức nhân tố liên quan tới máy tính có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị (ví dụ tầm quan trọng việc kiểm sốt ảnh hưởng cơng nghệ thông tin tiên tiến đến hệ thống ứng dụng hoạt động kinh doanh)? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc N 92 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Khơng có tiêu chuẩn tuyển dụng nhân viên hoạt động mơi trường xử lý tin học (ví dụ khơng có người thích hợp đảm nhận vị trí chủ chốt công ty ban lãnh đạo không quan tâm đến vấn đề này)? N Khơng có quy định đảm bảo hoạt động thông tin thích hợp (ví dụ: số lượng nhân viên triển khai, vận hành trì hệ thống khơng đầy đủ) N Độ tin cậy hệ thống chất lượng nhân viên nội công ty nhân viên dịch vụ th ngồi khơng đủ đảm bảo? (ví dụ: khơng kiểm sốt hoạt động nhân viên th ngồi; việc sử dụng hệ thống thơng tin điều hành việc sử dụng máy tính người sử dụng cuối cùng; khơng kiểm sốt chương trình hoạt động sai nguyên tắc bị sử dụng sai mục đích…) Mơi trường khơng cung cấp thơng tin đầy đủ kịp N N thời? Khơng có giám sát việc thực thủ tục kiểm soát N quan trọng? 10 Nhân viên chủ chốt hoạt động mơi trường xử lý tin học có thu nhập cao? 11 Khơng có kế hoạch chiến lược môi trường xử lý tin học kế hoạch không thống với kế hoạch chiến lược phận kinh doanh khác? 12 Không có liên lạc mơi trường xử lý tin học với người Y sử dụng thơng tin đó? 13 Các chức kiểm tốn nội mơi trường xử lý tin học không thiết lập? Hoạt động Ban Giám đốc nhóm kiểm tốn nội Câu 7: Ban Giám đốc nhóm kiểm tốn nội N doanh nghiệp có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 93 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến doanh hay khơng? Có thành viên khơng có đủ kinh nghiệm vị trí N thích hợp để thực công việc hiệu quả? Ủy ban kiểm tốn khơng có đủ số nhân viên hoạt động độc lập? N N Các họp ủy ban để thành lập sách mục tiêu hoạt động, đánh giá hoạt động đơn vị không tổ chức định kỳ theo quy định bất thường cần thiết? Biên họp không ghi chép ký xác nhận? Y Liệu có văn quy định nhiệm vụ trách nhiệm Ủy ban Kiểm tốn có chức soát xét BCTC? N Ủy ban Kiểm tốn khơng hiểu biết đầy đủ hoạt động công ty để thực trách nhiệm giám sát hoạt động? N Khơng có phối hợp Ủy ban Kiểm toán với kiểm toán độc lập bên ngồi? N Ủy ban Kiểm tốn khơng tn thủ quy định nội quy định chung ngồi cơng ty? N Ủy ban Kiểm tốn khơng có hành động thích hợp liên quan tới hạn chế kiểm soát nội đáng PHỤ LỤC Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 94 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Khách hàng: Công ty CP đường XYZ Người lập: Ngày: Niên độ kế toán: Năm 2015 Người sốt xét: Ngày: Mục đích: Đánh giá KSNB khoản mục Khoản mục RRKT Có ảnh hưởng nghiêm trọng BCTC Tiền mặt Công việc thủ quỹ kế tốn có người đảm K nhận khơng? Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ C không? Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường C xun khơng? Các khoản tiền thu có gửi vào ngân hàng C không? Việc đối chiếu với ngân hàng có thực hàng C tháng, hàng q khơng? Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi chép dựa C C chứng từ không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ C kỳ khơng? Kết luận:  HTKSNB: Tốt  RRKS: Thấp Bình thường Trung bình Khơng tốt Cao Phải thu, phải trả Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu, phải trả C khách hàng không? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 95 Lớp:CQ50/22.03 đến Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Có đối chiếu cơng nợ thường xun với khách hàng C hay không? Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải K thu có tham gia giao hàng không? Khách hàng dự phòng cho khoản phải C thu khó đòi chưa? Có thường xun rà sốt lại khoản công nợ để xử K lý kịp thời không? Việc hạch tốn khoản phải thu, phải trả có dựa C chứng từ không? Việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có C kỳ không? Cuối kỳ, khoản công nợ có gốc ngoại tệ có C đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? Kết luận:  HTKSNB:Tốt  RRKS: Thấp Bình thường Trung bình Khơng tốt Cao Hàng tồn kho Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo quy định C không? Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay K vốn không? Bảo vệ quan có ký xác nhận phiếu nhập C hàng hóa đơn giao hàng khơng? Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? C Hệ thống thẻ kho có trì khơng? C Thủ kho có đào tạo quy khơng? K Có thực phân loại khoản mục hàng tồn kho C SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 96 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng có để chúng riêng không? Khách hàng xác định dự phòng giảm giá hàng tồn C kho chưa? Các phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp C thời không? 10 Việc xác định giá trị hàng tồn kho có quán với C năm trước khơng? 11 Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho C không? Kết luận:  HTKSNB: Tốt  RRKS: Thấp Bình thường Trung bình Khơng tốt Cao Tài sản cố định Có thực kiểm kê TSCĐ theo quy định không? C K Có mang TSCĐ chấp để vay vốn khơng? C Tất TSCĐ có ghi sổ theo giá gốc hay không? K Khách hàng có theo dõi riêng TSCĐ khơng cần dùng, chờ lý không? C C Hệ thống thẻ TSCĐ có trì khơng? Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý C danh mục TSCĐ khơng? Khấu hao TSCĐ có tính theo quy định C hành không? Việc tính khấu hao TSCĐ có qn với năm trước không? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc C C 97 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Các thủ tục lý TSCĐ có theo quy trình khơng? 10 Khách hàng có mua loại bảo hiểm cho TSCĐ cần bảo hiểm không? Kết luận:  HTKSNB:Tốt Bình thường Khơng tốt  RRKS: Thấp Trung bình Cao Đầu tư xây dựng dở dang Có phân cơng cán chun trách theo dõi cơng trình C XDCB dở dang khơng? Lối vào cơng trình xây dựng dở dang có C kiểm sốt chặt chẽ khơng? Nguyên vật liệu, dụng cụ lao động có bảo quản C tốt khơng? (ví dụ: cất vào kho…)? Có theo dõi riêng cơng trình xây dựng dở C dang khơng? Nhà thầu có phàn nàn việc khách hàng không K thực điều khoản Hợp đồng xây dựng không? (ví dụ: tốn chậm, bàn giao mặt khơng tiến độ…)? Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý C danh mục công trình XDCB dở dang khơng? Các chứng từ XDCB dở dang có ghi vào sổ kế C tốn đầy đủ khơng? Việc ghi sổ kế tốn có kỳ khơng? Kết luận: C  HTKSNB: Tốt Bình thường Khơng tốt  RRKS: Thấp Trung bình Cao Các khoản vay SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 98 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Khách hàng có thường xuyên đối chiếu tiền vay với C người cho vay khơng? Khách hàng có theo dõi khoản tiền lãi phải trả C cho người cho vay khơng? Khi tiến hành vay nợ, khách hàng có tính đến hiệu C sử dụng đồng vốn vay hay khơng? Khách hàng có theo dõi thời hạn trả nợ C vay khơng? Các hợp đồng vay có theo dõi đầy đủ khơng? C Việc hạch tốn khoản vay có kỳ khơng? C Khách hàng có vay với lãi suất với quy định K khơng? Kết luận:  HTKSNB: Tốt Bình thường Khơng tốt  RRKS: Thấp Trung bình Cao Doanh thu Việc ghi sổ doanh thu có vào Hóa đơn bán C hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay khơng? Có chữ ký khách hàng hóa đơn giao C hàng khơng? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo qui định C hành (số thứ tự hóa đơn, ngày hóa đơn) khơng? Các chức giao hàng viết hóa đơn có tách biệt C không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán C giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không? SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 99 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Có theo dõi hàng gởi bán hay không? C Khách hàng có theo dõi riêng loại doanh thu C khơng? C Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn khơng? Kết luận:  HTKSNB: Tốt Bình thường Khơng tốt  RRKS: Thấp Trung bình Cao Chi phí Khách hàng có thường xun theo dõi biến động C giá vốn hàng bán không? Các điều chỉnh chênh lệch kiểm kê thực tế sổ C kế tốn có trọng khơng? Các chi phí có kiểm tra phê duyệt Ban C lãnh đạo không? Từng hóa đơn mua hàng có cấp có thẩm quyền C ký khơng? Các hàng hóa cung cấp cho văn phòng như: xe cộ, máy C tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác khách hàng có kiểm sốt để đảm bảo chúng dùng cho mục đích kinh doanh khách hàng khơng? Khách hàng có theo dõi chi tiết loại khoản mục C chi phí khơng? Việc phản ánh khoản chi phí có theo kỳ kế C tốn khơng? Kết luận:  HTKSNB: Tốt Bình thường Khơng tốt  RRKS: Thấp Trung bình Cao Qua phân tích đánh giá chủ quan kiểm toán viên: SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 100 Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD:PGS.TS Phạm Tiến - Hệ thống kiểm soát nội tốt, rủi ro kiểm sốt thấp - Trưởng đồn định chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc 101 Lớp:CQ50/22.03 ... văn quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC Luận văn nghiên cứu hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm. .. hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC SVTH: Nguyễn... 3:THỰC TẾ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 27 2.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm toán VACO