Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Hậu Lưu Thị Hậu Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt MỤC LỤC Trang bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho 1.1.2 Chức hàng tồn kho 1.1.3 Tổ chức chứng từ kế toán 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.2.1 Ý nghĩa, vai trò kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.3 Căn kiểm tốn hàng tồn kho 12 Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt 1.2.4 Q trình kiểm sốt nội hàng tồn kho 13 1.2.5 Khảo sát KSNB HTK 17 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 18 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 18 1.3.2 Thực kiểm toán 23 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 31 1.4 MỘT SỐ SAI PHẠM THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHƯƠNG 32 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 2.1 33 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG 33 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 33 ❖ Một số nét sơ lược chi nhánh Hà Nội CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 2.1.2 34 Cơ cấu tổ chức quản lý máy cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương 35 Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt 2.1.3 Các loại hình dịch vụ cơng ty 36 2.1.4 Các khách hàng chủ yếu cơng ty 39 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty 39 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 39 2.1.5.2 Thực kiểm toán 41 2.1.5.3 Kết thúc kiểm tốn 41 2.1.6 Chương trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương 2.2 42 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 2.2.1 42 Chuẩn bị kiểm toán 42 2.2.1.1 Khái quát khách hàng kiểm tốn 42 2.2.1.2 Bố trí nhân sự, thời gian tiến hành kiểm tốn 43 2.2.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực 2.2.2.1 45 Lập kế hoạch kiểm toán 45 Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt Thu thập thông tin sở khách hàng 2.2.2.1.1 45 2.2.2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng 46 2.2.2.1.3 Thực phân tích sơ BCTC đơn vị khách hàng 52 2.2.2.2 Thực kiểm toán 56 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 68 CHƯƠNG NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 3.1 70 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 3.1.1 70 Ưu điểm 71 3.1.2 Hạn chế 74 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 77 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 78 3.2 Định hướng phát triển công ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC 80 Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt 3.2.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương thời gian tới 80 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương 80 3.2.2.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xu 80 3.2.2.2 Xuất phát từ hạn chế kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài HVAC 3.3 82 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 83 * Ngun tắc hồn thiện 3.4 83 KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.4.1 84 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương 3.5 84 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 88 3.5.1 Về phía Nhà nước 88 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 90 3.5.3 Về phía trường ĐH tổ chức đào tạo kế toán – kiểm toán 90 3.5.4 Về phía doanh nghiệp kiểm tốn 91 Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt 3.5.5 Về phía cơng ty kiểm tốn nói chung HVAC nói riêng 91 3.5.6 Về phía Kiểm tốn viên 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt Tên đầy đủ BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng cụ KTV Kiểm tốn viên HVAC Cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương FIFO Phương pháp nhập trước xuất trước Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội IAS Chuẩn mực kế toán Quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LIFO Phương pháp nhập sau xuất trước NVL Nguyên vật liệu Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt DANH MỤC CÁC BẢNG Sơ đồ 1.1.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho Sơ đồ1.1.2: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho Sơ đồ 2.1 : Cơ cấu tổ chức hoạt động HVAC Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy quản lý Cơng ty A Bảng 2.1: Trích Giấy tờ làm việc số C310 Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc số A510 Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc số A710 Bảng 2.4: Trích Giấy tờ làm việc số D540 Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc số D532 Bảng 2.6: Trích Giấy tờ làm việc số D542 Bảng 2.7: Trích Giấy tờ làm việc số D543 Bảng 2.8: Trích Giấy tờ làm việc số D560 Bảng 2.9: Trích Giấy tờ làm việc “Tổng hợp kết kiểm toán Hàng tồn kho Công ty A” Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD : PGS.TS : Nguyễn Vũ Việt MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác Trên BCTC doanh nghiệp, HTK thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh HTK phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm HTK Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị HTK so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy HTK có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn HTK đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức vấn đề này, kiến thức học Học viện trình thực tập chi nhánh Hà Nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm Sinh viên: Lưu Thị Hậu Lớp: CQ50/22.09 giới Mặt khác, so nước phát triển khu vực kiểm tốn nước ta non tre, chưa có nhiều kinh nghiệm việc cạnh tranh gặp nhiều khó khăn Từ trước trở thành thành viên thức WTO Chính phủ Việt Nam thơng qua lịch trình hội nhập quốc tế lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán bao gồm giai đoạn là: + Giai đoạn I (2000 – 2005): giai đoạn chuẩn bị tiền đề cần thiết cho hội nhập, giai đoạn củng cố yếu tố môi trường pháp lý điều kiện sở hạ tầng cần thiết khác để phát triển ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán theo hướng hội nhập, đồng thời phải phù hợp với bối cảnh tình hình kinh tế nước Giai đoạn này, cho phép cơng ty kế tốn, kiểm tốn nước ngồi tiếp tục đầu tư, hoạt động Việt Nam, khuyến khích cơng ty, tổ chức nước ngồi hợp tác, liên doanh với công ty tổ chức Việt Nam nhằm chuyển giao kỹ thuật thúc đẩy công ty nước phát triển + Giai đoạn II (2006-2012):giai đoạn củng cố hội nhập Đây thời kỳ tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp lý điều chỉnh hoạt động kế toán, kiểm toán Với tiền đề xây dựng giai đoạn trên, tới giai đoạn này, chủ động tham gia vào tiến trình hội nhập Các dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam cung cấp nước ngồi, cá nhân cơng ty Việt Nam tham gia điều hành nắm giữ cơng ty kế tốn, kiểm tốn đàu tư vào Việt Nam + Giai đoạn III (2011-2020): giai đoạn hội nhập động “ Việt Nam hội nhập hồn tòan với quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn” Trong xu đó, ngành kiểm tốn Việt Nam phải nỗ lực khơng ngừng để hoàn thiện việc vận dụng đổi lý luận kiểm toán vào thực tiễn hoạt động nhằm phát triển vững khẳng định vị trí thị trường cạnh tranh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương cơng ty kiểm toán độc lập khác, để tồn phát triển chất lượng dịch vụ kiểm tốn phải ngày nâng cao Hơn nữa, kinh tế lớn giới dang rơi vào tình trạng khủng hoảng gây ảnh hưởng không nhỏ đến kinh tế thị trường vốn non trẻ Việt Nam Các doanh nghiệp khó khăn việc tìm hướng cho Trong tình hình đó, việc xác minh thơng tin tài BCTC việc tư vấn góp ý cho doanh nghiệp ngày trở nên quan trọng hết Một đòi hỏi tất yếu đặt phải nâng cao chất lượng dịch vu kiểm toán Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn việc hồn thiện quy tình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK nói riêng tất yếu 3.2.2.2 Xuất phát từ hạn chế kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài HVAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thành lập năm 2006, thời gian hoạt động không dài HVAC dần hồn thiện chương trình kiểm tốn mình, nhằm phù hợp với chế mới, từ mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức phí kiểm tốn cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị cơng ty thị trường kiểm tốn ngày sơi động mang tính cạnh tranh Việt Nam Chính vậy, để chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng ngày nâng cao đòi hỏi Cơng ty phải khơng ngừng học hỏi, đúc kết kinh nghiệm từ thực tế nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn Hiện nay, phần lớn khách hàng HVAC doanh nghiệp sản xuất, giá trị số lượng HTK lớn, nghiệp vụ liên quan đến HTK xảy thường xuyên, việc tính giá trị phức tạp Bởi vậy, HVAC không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài có kiểm toán HTK để đáp ứng yêu cầu mà nhà quản lý đặt Thêm vào đó, HTK khoản mục quan trọng không riêng cho doanh nghiệp sản xuất mà doanh nghiệp thương mại, dịch vụ Các khoản mục HTK có ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế tốn Cơng ty khách hàng Bởi vậy, kiểm toán HTK phải thực cách thận trọng thích đáng Kết kiểm tốn HTK có ảnh hưởng đáng kể đến kết chung kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung khơng thể khơng trọng đến chất lượng kiểm toán HTK Từ thực tế kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty A thấy quy trình kiểm tốn HTK Kiểm tốn HVAC nhiều mặt hạn chế cần hồn thiện Qua khía cạnh xem xét trên, hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện kiểm tốn HTK nói riêng cần thiết 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG * Ngun tắc hồn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải đơn giản, dễ thực - Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm *u cầu hồn thiện Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn HTK thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: - Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán HTK phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - Kiểm toán viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục HTK ln đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm tốn viên có kinh nghiệm, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn 3.4 KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.4.1 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương Hồn thiện việc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Trước tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV cần xem xét lại thông tin đặc điểm kinh doanh đơn vị, đặc điểm mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh, xác định mức độ phức tạp tính đặc thù HTK đơn vị khách hàng, từ dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia tư vấn việc xác định giá trị chất lượng HTK Tùy vào đối tượng khách hàng, KTV nên sử dụng hợp lý phương pháp kiểm kê chọn mẫu kiểm kê toàn bộ, mặt đảm bảo chất lượng kiểm kê, mặt đảm bảo chi phí kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khi đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng, thay sử dụng hình thức bảng hỏi, KTV sử dụng kết hợp thêm với hình thức vẽ lưu đồ bảng tường thuật Việc làm giúp KTV có nhìn tổng quát hệ thống KSNB khách hàng từ dễ dàng nhận điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB khoản mục HTK, tạo sở cho việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết sau Việc thực đánh giá hệ thống KSNB nên thực dựa thông tin mà KTV tiến hành vấn thu thập với thơng tin kết trình bày báo cáo kiểm kê kho bãi, cách thức bảo quản, quy trình nhập xuất hàng hóa Mặt khác, khách hàng thường niên, việc đánh giá hệ thống KSNB không nên thực dựa việc tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước mà KTV phải tiến hành thực chi tiết, cẩn thận, kỹ lưỡng với khách hàng kiểm tốn năm Hồn thiện phương pháp chọn mẫu Trên thực tế có nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Để chọn mẫu có tính đại diện cao, KTV nên sử dụng kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác KTV nên tăng cường chọn mẫu ngẫu nhiên với nghiệp vụ có đặc điểm tương tự Đồng thời, kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán KTV để khơng bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có dấu hiệu bất thường… Hiện nay, với phát triển nhanh chóng khoa học kỹ thuật, Cơng ty nên xây dựng sử dụng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian tăng bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn KTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao Hồn thiện thủ tục phân tích Tại HVAC việc thực thủ tục phân tích chưa thực nhiều, KTV phân tích số liệu năm với năm trước mà chưa có phân tích với doanh nghiệp loại hình sản xuất quy mô Việc làm tăng chất lượng việc thực kiểm tốn làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao q trình thực kiểm tốn, điều làm cho q trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp không tiết kiệm chi phí kiểm tốn Do q trình thực thủ tục phân tích cơng ty nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý HTK cách đầy đủ đáng tin cậy KTV cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Hoàn thiện phương pháp kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ Việc kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ liên quan đến HTK q trình kiểm tốn HVAC chưa ý nhiều chưa bám sát với chương trình kiểm tốn mà cơng ty lập Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao, kiểm toán doanh thu, kiểm tốn HTK, KTV nên ý kiểm tra tính kỳ (cut-off) nghiệp vụ nhập xuất kho, kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế tốn (hoặc 5, 10) ngày tùy thuộc vào quy mô đặc điểm đơn vị, việc ghi sổ nghiệp vụ nhập xuất kho không kỳ ảnh hưởng tới số dư HTK cuối kỳ đơn vị, từ ảnh hưởng tới kết Bảng cân đối kế toán Đảm bảo thực kiểm tra tính kỳ làm tăng rủi ro kiểm tốn từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Hồn thiện phương pháp kiểm tra lập dự phòng tăng giá hàng tồn kho Để tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phòng tăng giá HTK, KTV cần thu thập thơng tin chất lượng, tình trạng hàng hóa tồn kho đơn vị có từ việc tham gia chứng kiến kiểm kê Do đó, tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, đặc điểm HTK đơn vị, cơng ty cần có kế hoạch phân cơng KTV có trình độ, am hiểu HTK đơn vị (hoặc cần phải thuê chuyên gia kỹ thuật) để xác định tình trạng hàng hóa, đồng thời ước tính giá trị thị trường hàng hóa thời điểm cuối năm Khi tiến hành kiểm toán, từ thông tin Biên kiểm kê, KTV ước tính Giá trị thực hàng hóa mà KTV nghi ngờ lỗi thời, lạc hậu, so sánh với giá gốc mà kế toán đơn vị ghi sổ để ước tính số trích lập dự phòng tăng giá HTK Một số đề xuất ngồi quy trình kiểm tốn - Thu hút nguồn nhân lực, nâng cao trình độ chun mơn cho kiểm toán viên Hoạt động kiểm toán hoạt động đặc thù, đó, sử dụng sức lao động chất xám người chủ yếu Do đó, KTV giữ vai trò chủ yếu quan trọng kiểm tốn Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn HTK nói riêng trước hết cần có nguồn nhân lực có trình độ, kinh nghiệm đáp ứng u cầu cơng việc Tuy nhiên số lượng KTV có kinh nghiệm hàng năm khơng nhiều, Cơng ty cần có sách ưu đãi hợp lý nhằm thu hút nguồn nhân lực Để thực cách hiệu giải pháp trên, Công ty cần xây dựng chương trình tuyển dụng hợp lý, hiệu Đồng thời, để trì gắn bó lâu dài nhân viên môi trường lao động cạnh tranh nay, cần có sách nhằm đáp ứng nhu cầu người lao động Tuy nhiên, xét cách tổng thể, HVAC thành lập chưa lâu, chưa thực lớn mạnh, gặp khó khăn mặt tài nên chưa thể có điều kiện để đáp ứng, thực hết điều kiện Do đó, kết hợp với việc thu hút KTV có kinh nghiệm, Cơng ty cần có biện pháp đào tạo nguồn nhân lực có thơng qua việc cử nhân viên học khóa học kiểm tốn cao cấp mời giáo sư, KTV nghiên cứu hoạt động lâu năm lĩnh vực kiểm toán giảng dạy cho đội ngũ nhân viên Cơng ty Qua đó, khơng ngừng nâng cao trình độ KTV Đồng thời, kiểm tốn, cần có phân công công tác cách hợp lý, tạo điều kiện để KTV có điều kiện học hỏi hỗ trợ công việc - Về hợp đồng kiểm tốn: Cơng ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực có cơng ty Thực tế nay, HVAC ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng, nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn mình, đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Về phía Nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm tốn mà quy trình thực kiểm tốn chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn chưa hồn chỉnh đồng Hoạt động kiểm tốn kế tốn hoạt động mang tính pháp lý cao Nhưng luật kiểm toán chưa ban hành Hoạt động kiểm toán bao gồm: Nghị định Chính phủ văn Bộ tài Hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa thực đáp ứng quy mơ thị trường kiểm tốn độc lập Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm tốn chưa cơng chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, công chúng sử dụng Báo cáo kiểm tốn dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm toán Việt Nam - Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên - Ngồi cần hồn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm toán ban hành trước khơng phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Ở quốc gia phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng q trình tồn phát triển kiểm toán độc lập Chẳng hạn, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn nghiên cứu, ban hành công bố hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn… Ngồi có hiệp hội có chứng kiểm tốn uy tín giới như: ACCA, CPA Mỹ… Ở Việt Nam, hoạt động nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn độc lập Ví dụ: xây dựng ban hành chương trình kiểm tốn mẫu để công ty tham khảo áp dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập… Đồng thời, Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mơ, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán – kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.5.3 Về phía trường ĐH tổ chức đào tạo kế toán – kiểm toán Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm tốn Việt Nam khơng thiếu số lượng mà thiếu chất lượng Vì thế, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán vấn đề cấp thiết Nhưng làm để không đáp ứng số lượng mà đáp ứng mặt chất lượng? Để làm điều này, tổ chức đào tạo cần ngày hồn thiện chương trình đào tạo Một vấn đề quan trọng cần kết hợp lý thuyết, chuẩn mực với thực tế kiểm tốn… Ví dụ liên kết với cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp để có chương trình đào tạo thực tế, chuyến tập huấn kiểm tốn viên dày dặn kinh nghiệm… Điều giúp cho người học liên hệ trực tiếp lý thuyết với thực tế trình học góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn 3.5.4 Về phía doanh nghiệp kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm sốt, khách hàng khơng cung cấp giải trình đầy đủ thơng tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán tiến độ thực kiểm tốn Vì vậy, yếu tố quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thơng tin cách đầy đủ để kiểm tốn viên thực đánh giá rủi ro kiểm tốn thực kiểm tốn có hiệu cao Hệ thống KSNB có vai trò quan trọng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống tiến tới xây dựng hệ thống KSNB hiệu doanh nghiệp 3.5.5 Về phía cơng ty kiểm tốn nói chung HVAC nói riêng Khơng nằm ngồi xu chung, cơng ty kiểm tốn tích cực tự hồn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán Để làm điều đó, cơng ty phải xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài với định hướng như: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt lên mong đợi khách hàng - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ khác như: tư vấn, dịch vụ đào tạo - Mở rộng đối tượng khách hàng: việc đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp phải chủ trương mở rộng đối tượng khách hàng - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển Có chiến lược phát triển lâu dài điều kiện cần để cải thiện chất lượng kiểm toán hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương khơng nằm ngồi xu 3.5.6 Về phía Kiểm tốn viên Kiểm toán viên chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng cố gắng từ phía kiểm tốn viên điều khơng thể thiếu Kiểm tốn viên cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên môn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm toán vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khoán… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn kiểm tốn viên cần đơi với tơn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp KẾT LUẬN Trong điều kiện nước ta nay, hoạt động kiểm tốn chiếm vai trò quan trọng nên việc tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán điều tất yếu Hiện công ty nỗ lực để xây dựng cho phương pháp kiểm tốn hiệu mang lại thương hiệu cho cơng ty để tìm chỗ đứng thị trường Công ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương q trình với cố gắng khơng ngừng lòng nhiệt huyết ban Giám đốc công ty nhằm xây dựng hình ảnh đẹp cơng ty lòng khách hàng Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, q trình học tập trường em tìm hiểu vấn đề lý luận lĩnh vực kế toán, kiểm toán Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, em có hội tiếp cận với cơng tác kiểm tốn thực tế mà kiểm toán viên tiến hành Trên sở đó, em nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán HTK kiểm toán BCTC, với mong muốn hiểu biết sâu khoản mục này, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương” làm luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, với kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hoàn thiện Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thầy giáo – PGS.TS Nguyễn Vũ Việt anh chị cơng ty kiểm tốn Hùng Vương nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt thời gian thực tập vừa qua q trình em hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế quốc Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài dân Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước ... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 3.1 70 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM... QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.2.1 Ý nghĩa, vai trò kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.3... KHI KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHƯƠNG 32 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG 2.1 33 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH