CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Khái niệm, yêu cầu doanh nghiệp kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh “Bán hàng trình thực quan hệ trao đổi thơng qua phương tiện tốn để thực Giá trị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Các doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh dịch vụ phải tiến hành cung cấp sản phẩm hàng hố cho xã hội thực thông qua nghiệp vụ bán hàng” “Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ hoạt động doanh nghiệp thực chức tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ Kết bán hàng kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ kỳ” Như vậy, kết kinh doanh xác định phần chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với Giá vốn hàng bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ bán ra, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu thu nhập lớn chi phí kết bán hàng lãi, thu nhập nhỏ chi phí kết bán hảng lỗ Việc xác định kết bán hàng thường tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh thường cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp 1.2 Các quy định, chuẩn mực kế toán, văn quy phạm pháp luật hành cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh 1.2.1 Việt Nam Chuẩn mực kế tốn số 14 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp nguyêntắc kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghinhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi nhận sổ kế toán lập báo cáo tài 02.Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ thu nhập nghiệp vụ sau: a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hoá mua vào; b) Cung cấp dịch vụ: Thực cơng việc thoả thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế tốn; d) Các khoản thu nhập khác ngồi giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30) Chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụbị khách hàng trả lại từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Giá trị hợp lý: Là Giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 1.2.2 Quốc tế Chuẩn mực IAS Hàng tồn kho Chuẩn mực IAS 18 doanh thu 1.3 Tổ chức kế toán cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Các tiêu liên quan đến bán hàng xác định kết bán hàng: Doanh thu bán hàng  Khái niệm: Doanh thu bán hàng tổng Giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp hưởng kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu  Các xác định: Doanh thu bán hàng hoá = Số lượng hàng bán x giá bán đơn vị SP Tổng doanh thu bán hàng = tổng doanh thu bán hàng tất hàng hóa đơn vị Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, bán hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh thu bán hàng số tiền thu từ việc doanh nghiệp bán hàng hố cung cấp dịch vụ cho khách hàng khơng bao gồm thuế GTGT Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn giá tị gia tăng làm chứng từ hạch toán ghi nhận doanh thu  Thời điểm điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận kết cựa hoạt dộng xác định cách đáng tin cậy Trong nhiều trường hợp, doanh thu bán hàng liên quan đến nhiều kỳ kế tốn doanh thu bán hàng ghi nhận kỳ theo doanh thu phân bổ lập báo cáo kỳ Theo định số 149/2001QĐ –BTC Bộ Tài Chính, doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ớch kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Là Giá trị chiết khấu thương mại, giảm Giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính giảm trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần, làm sở xác định kết bán hàng kỳ kế toán  Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch Giá bán nhỏ giá niêm yết doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng việc người mua hàng mua sản phẩm hàng hố dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua bán hàng Số tiền chiết khấu thương mại thường tính tỷ lệ phần trăm giá toán Nếu giao dịch hàng hố có chiết khấu thương mại, khoản chiết khấu ghi trực tiếp hóa đơn lô hàng bán hưởng chiết khấu  Giảm Giá hàng bán: Là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua trường hợp đặc biệt lớ hàng bán bị kộm phẩm chất, không quy cách, khơng thời hạn ghi hợp đồng  Hàng bán bị trả lại: Hàng bán bị trả lại số hàng hoá doanh nghiệp xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm nghiờm trọng điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sỏch bảo hành hàng phẩm chất sai quy cách, chủng loại… mà không chấp nhận giảm Giá Khi bên mua trả lại hàng hố cho bên bán, cần có văn đề nghị bên mua, có xác nhận bên bán, ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng Giá trị hàng trả lại Bên mua phải lập hóa đơn GTGT ghi rõ trả lại hàng mua, bên mua khơng sử dụng hóa đơn GTGT phải xuất trả lại hóa đơn GTGT mà bên bán giao cho bên mua để làm hạch toán Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Thuế xuất khẩu: Là khoản thuế gián thu tính doanh thu bán hàng phép xuất khẩu, trực tiếp xuất nước khu chế xuất lãnh thổ Việt Nam Thuế xuất phải nộp tính theo công thức: Thuế xuất phải nộp = Số lượng mặt hàng xuất x Trị Giá tính thuế x thuế xuất thuế xuất Trong đó: Số lượng mặt hàng xuất vào tờ khai hải quan Giá tính thuế xuất Giá FOB Thuế suất thuế XK theo quy định nhà nước với loại mặt hàng Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là khoản thuế DN phải nộp tiêu thụ hàng hóa đặc biệt thuộc danh mục hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định nhà nước thời kỳ Công thức: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế xuất thuế TTĐB Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Công thức: Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế * Thuế xuất thuế GTGT hàng hóa Trong đó: Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ = Doanh số hàng hoá bán chịu thuế Giá vốn hàng hoá * bán Giá vốn hàng bán  Khái niệm: Giá vốn hàng bán trị Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ, xác định sở phương pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Giá vốn hàng bán khoản chi phí ghi nhận tương ứng với doanh thu bán hàng hố kỳ  Phương pháp tính: Giá vốn hàng bán = Trị giá mua hàng tiêu thụ kỳ + Chi phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Trong đó: Trị Giá mua Trị giá hàng hàng hoá = hoá ghi + tiêu thụ Các khoản giảm trừ Các khoản thuế, phí khơng hồn lại hố đơn (nếu có) - (CKTM, giảm Giá hàng mua, hàng mua trả lại…) Chi phí thu mua gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thuê kho, bến bãi… (a) Đối với trị giá mua hàng tiêu thụ kỳ Theo Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 việc ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh nghiệp (căn vào đặc điểm cụ thể hàng tồn kho u cầu q trình hạch tốn) áp dụng phương pháp sau để xác định trị Giá mua hàng xuất bán: * Đánh giá theo giá mua thực tế - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng hố nhập trước xuất trước hàng tồn cuối kỳ hàng nhập gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo Giá thực tế hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho Giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm hàng hố, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh mặt hàng nụng sản, dễ hư hỏng, thời gian bảo quản ngắn thường hay sử dụng phương pháp Ưu điểm: Phương pháp cho phép kế tốn tính tốn kịp thời Giá vốn hàng bán, cung cấp thông tin nhanh chúng cho quản lý Nhược điểm: Việc hạch toán hàng tồn kho đòi hỏi tiết theo danh điểm, nhóm, loại hàng hố, lần nhập, tốn kộm nhiều chi phí Đồng thời, điều kiện bất ổn thị trường đầu vào, lạm phát, phương pháp khơng phản ánh chi phí kinh doanh Doanh nghiệp - Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO) Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng hố nhập sau xuất trước hàng tồn kho cuối kỳ hàng tồn kho xuất trước Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo Giá hàng nhập sau gần sau cùng, Giá trị hàng tồn kho tính theo Giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ưu điểm: Phương pháp còng cho phép kế tốn tính tốn kịp thời Giá vốn hàng bán, khắc phục nhược điểm phương pháp nhập trước – xuất trước phự hợp chi phí với thay đổi Giá hàng hố thị trường Nhược điểm: Việc hạch tốn đòi hỏi chi tiết theo đối tượng, lần nhập, xuất nờn tốn kộm chi phí, cơng sức - Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp thực tế đích danh (còn gọi phương pháp tính giá trực tiếp), Giá trị hàng hóa xác định theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dựng (trừ trường hợp có điều chỉnh) Phương pháp thớch hợp với doanh nghiệp bố trí kho, bãi bảo quản riêng cho lô hàng, sản phẩm đơn lẻ Khi xuất kho hàng thuộc lơ hàng kế tốn tính giá xuất theo giá thực tế nhập lơ hàng Ưu điểm: Việc tính Giá vốn hàng bán kịp thời, thuận tiện, ớt tốn kộm chi phí, cơng sức theo dõi chi tiết nhóm hàng, mặt hàng Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hạn chế, khơng phải doanh nghiệp còng bố trí hệ thống kho bãi đảm bảo, cho phép bảo quản riêng lơ hàng hố - Phương pháp bình quân gia quyền (giá đơn vị bình quân) Theo phương pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất tính sau: Giá thực tế hàng xuất = Số lượng hàng hoá * xuất bán Giá đơn vị bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: + Phương pháp bình quân kỳ dự trữ Trị Giá mua thực tế hàng tồn ĐK Giá đơn vị bình quân Trị Giá mua thực tế hàng + nhập TK = Số lượng hàng tồn ĐK + Số lượng hàng nhập kỳ + Phương pháp bình quân cuối kỳ trước Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Giá đơn vị = bình quân Lượng hàng hoá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) + Phương pháp bình quân sau lần nhập Giá thực tế hàng hoá tồn kho sau lần nhập Giá đơn vị bình quân = Lượng hàng hoá thực tế tồn kho sau lần nhập Ưu điểm: Phương pháp giá đơn vị bình qn có ưu điểm lớn đơn giản, dễ làm, tốn ớt cơng sức, khối lượng cơng việc kế tốn giảm nhẹ mà đảm bảo tính kịp thời số liệu kế tốn Vì vậy, phương pháp nhiều doanh nghiệp thương mại áp dụng Nhược điểm: Độ xác khơng cao sử dụng đơn giá bình qn * Đánh giá hàng hóa theo giá hạch tốn Theo phương pháp này, tồn hàng hố biến động kỳ tính theo Giá hạch toán (Giá kế hoạch giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch tốn sang giá thực tế theo cơng thức: Giá thực tế hàng xuất = Giá hạch toán hàng hoá xuất * Hệ số Giá hàng hố xuất Trong đó: Hệ số Giá hàng hoá Giá thực tế hàng hoá tồn kho nhập kỳ = Giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm mặt hàng chủ yếu tựy theo yêu cầu trình độ quản lý, Trình độ kế tốn doanh nghiệp Phương pháp thường áp dụng với doanh nghiệp có nhiều loại hàng hoá, Giá biến động, việc xuất nhập diền nhiều, thường xuyên Tuy nhiên đời hỏi đội ngũ kế tốn phải có trình độ cao (b) Đối với chi phí thu mua phân bổ cho hàng hố xuất bán: Do chi phí thu mua liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa, liên quan đến khối lượng hàng hoá mua kỳ hàng hố tồn kho đầu kỳ, cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hóa bán kỳ hàng tồn đầu kỳ Tiêu chuẩn phân bổ chi phí mua hàng tùy theo điều kiện đặc điểm doanh nghiệp: Số lượng, trọng lượng, trị Giá mua thực tế hàng hố… Cơng thức: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu = thụ kỳ CP mua phân bổ hàng tồn ĐK CP thu mua phát sinh kỳ + * Trị giá mua hàng tồn ĐK + Trị giá mua hàng nhập kỳ Trị giá mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ Từ tính chi phí thu mua để lại cho hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho HTK cuối Chi phí thu = mua hàng kỳ tồn kho đầu Chi phí thu + mua HTK ttrong kỳ kỳ Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp  Chi phí bán hàng 10 Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ hàng Ký hiệu Số hóa đơn Ngày Thán g Người mua Số trang trước chuyển sang 0005623 23/11 Khách lẻ AA/2008 Kho xuất TK TK ghi ghi nợ có 11 51 1 111/1 Cty CP Đức Vinh 11 51 1 0005625 17/11 Cty giấy Bãi Bằng 22/11 Cty cổ phần CMC Vĩnh Phúc 24/11 Khách lẻ 11 11 51 51 11 11 51 51 0005626 AA/2008 AA/2008 MST 0005624 AA/2008 AA/2008 Đị a 0005627 0005628 25/11 Cty giấy Bãi Bằng 0005629 28/11 Cty thực phẩm Yờn Bỏi AA/2008 AA/2008 Cộng 11 51 Chủn g loại hàng hoá Cám 6b HG cám 5N hồng Cám 4a Cám 4a Cám 4a Cám 6b HG Cám 4a Luợng Đơn giá bán Số tiền chưa thuế GTGT Thuế GTGT Số tiền có thuế GTGT 36.389.857.7 6.336.000 4.002.884.353 3.238,9 88,0 720.000 3.638.985.77 63.360.000 202.50 809.250 163.873.125 16.387.312,5 180.260.437,5 565,25 1.400.000 791.350.000 79.135.000 870.485.000 1.425,5 1.325.000 1.888.867.00 188.886.700 2.077.753.700 650,05 1.325.000 861.316.250 86.131.625 947.447.875 720.000 252.000.000 25.200.000 277.200.000 1.200,0 1.355.000 1.626.000.00 162.600.000 1.788.600.000 7.720,3 9.321.752.15 932.175.215 10.253.927.37 350,0 69.696.000 CÔNG TY CP KD THAN MIỀN BẮC Đơn vị trực thuộc: Công ty KD than Vĩnh Phú SỔ CÁI TK 511 Tháng 11 năm 2015 Ngày Tháng ghi sổ A 02/11 02/11 02/11 04/11 05/11 09/11 09/11 10/11 23/11 111/1 17/11 22/11 24/11 25/11 28/11 31/11 Chứng từ Số Ngày Tháng B 000561 000561 000561 000561 000561 000562 000562 000562 000562 000562 000562 000562 000562 000562 000562 C 04/11 04/11 04/11 04/11 05/11 09/11 09/11 10/11 23/11 111/11 17/11 22/11 24/11 25/11 28/11 Diễn giải D Xuất bán than cám 6b HG Xuất bán than cám 4a Xuất bán than cám VD Xuất bán than cám 4a Xuất bán than cám 6b HG Xuất bán than cám VD Xuất bán than cám VD Xuất bán than cám 6b HG Xuất bán than cám 6b HG Xuất bán than cám VD Xuất bán than cám 4a Xuất bán than cám 4a Xuất bán than cám 4a Xuất bán than cám 6b HG Xuất bán than cám 4a Kết chuyển doanh thu cuối kỳ Số dư cuối kỳ Nhật ký đặc biệt Tran Dũn g g E G Số hiệ u Tk đối ứng H 112 Số tiền Nợ Có 373.370.560 112 600.412.800 112 135.586.150 112 112 2.034.177.12 159.534.900 131 84.694.050 131 151.032.600 112 100.177.595 111 63.360.000 111 163.873.125 112 791.350.000 112 111 1.888.867.00 861.316.250 112 252.000.000 112 1.626.000.00 911 1.626.000.00 0 Biểu 2.17: Trích Sổ Cái TK632- Giá vốn hàng bán SỔ CÁI Tháng 11/2015 Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu : 632 ĐVT: đồng NT GS A Chứng từ GS SH NT B C 30/11 406 30/11 30/11 415 30/11 Diễn giải TK ĐƯ D Dư đầu Tháng Số phát sinh tháng Xuất kho hàng hóa để bán Kết chuyển GVHB Cộng Tháng 11/2015 Dư cuối Tháng 11 E 156 Số tiền Nợ Ghi chỳ Có 82.956.682.00 911 82.956.682.00 82.956.682.00 82.956.682.00 Ngày 30 Tháng 11 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, họ Tên) Giám đốc (Ký, họ Tên, dấu) G 2.7 Tổ chức báo cáo kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh - Phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Từ bảng tổng hợp chi tiết bán hàng tháng11 năm 2015 ta có doanh thu bán hàng cơng ty là: 6.781.305.179đ Bỳt toán kết chuyển doanh thu thuần, kế toán ghi Nợ TK 511: 6.781.305.179 Có TK 911: 6.781.305.179 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Tập hợp tất chi phí doanh thu hoạt động tài cơng ty tháng 11 năm 2015 là: 528.157đ Định khoản Nợ TK 515 : 628.157 Có TK 911: 628.157 - Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí QLDN Tập hợp chi phí bán hàng tháng (Số phát sinh bên Nợ TK 641) Kế tốn xác định chi phí bán hàng tháng 11 năm 2015 cơng ty là: 695,873,933đ Kế tốn kết chuyển sang TK 911 theo định khoản.Nợ TK 911 : 695,873,933 Có TK 641: 695,873,933 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài Tập hợp chi phí hoạt động tài phát sinh tháng là: 11.614.181đ Kế toán kết chuyển sang TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 11.614.181 Có TK 635: 11.614.181 - Kết chuyển Giá vốn hàng bán Từ bảng tổng hợp chi tiết bán hàng tháng 11 năm 2015 ta có Giá vốn hàng bán cơng ty là: 6.406.116.148đ Bỳt tốn: Nợ TK 911 : 6.406.116.148 Có TK 632 : 6.406.116.148 - Kết chuyển lãi (lỗ) * Kết kinh doanh = Doanh thu + Chi phí hoạt đơng tài – ( Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí hoạt động tài chính) * Kết kinh doanh = 6.781.305.179 + 628.157 - (6.406.116.148 + 11.614.181 + 354.203.007) = 10.000.000đ.Như kết kinh doanh cơng ty tháng 11 năm 2015 ngồi phần bù đắp đủ chi phí kinh doanh bỏ lãi 10.000.000 đ Kế tốn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 911 : 10.000.000 Có TK 421 : 10.000.000 Kế toán ghi vào nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ TK 911, sổ TK 421 Công Ty cổ phần KD than Miền Bắc Công Ty KD than Vĩnh Phú BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tháng 11 năm 2015 STT Tên hàng hoá ĐV T Số lượng Than cục 4a Tấn 11,45 Than cục 5HG Tấn Than cám AGH Đơn giá Thành tiền Giá vốn HB 1.250.000 14.312.500 13.789.942 35,160 819.048 28.797.727 25.351.944 Tấn 507,729 371.540 188.641.507 179.657.556 Than cám K.Hoà Tấn 20,000 257.000 5.140.000 5.100.000 Bựn xớt Tấn 150.000 25.425.000 20.787.532 6.781.305.179 6.406.116.148 169,5 ………… Cộng phát sinh 14.775,42 Doanh thu 6.781.305.179 Giá vốn hàng bán 6.406.305.179 Lãi gộp 375.189.031 Ngày 06 tháng 11 năm 2015 Người lập (Ký, họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, họ Tên) SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TK632 TK911 K/C giá vốn hàng bán sang TK911 TK511 K/c doanh thu sang TK911 TK641,642 TK711,712 K/c CP bán hàng CP QLDN K/c thu nhập HĐTC, HĐ khác TK811,821 TK412 K/c HĐTC, HĐ khác TK421 Lãi Lỗ SỔ CÁI TK911 Chứng từ SH Diễn giải NT Trang sổ NKC Số tiền TKĐƯ K/c doanh thu 511 K/c Giá vốn hàng bán 632 K/c CP bán hàng 641 K/c CP QLDN 642 K/c TN HĐ Khác 711 K/c TN HĐTC 712 K/c CP HĐ khác 811 K/c CP HĐTC 821 K/c lãi (lỗ) kinh doanh 421 Nợ Có Cộng phát sinh Phân phối kết hoạt động kinh doanh : Theo chế độ tài hành, thu nhập doanh nghiệp phân phối sau : - Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định ( 28% ) - Chia lãi cho thành viờn gúp vốn ( cổ đông ) theo tỷ lệ % vốn gúp - Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế Số lại sau trừ khoản phân phối sau : + Trích 10% vào quỹ dự phòng tài Khi số dư quỹ 25% vốn điều lệ doanh nghiệp khơng trích + Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển cơng ty + Trích tối đa 5% lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty + Số lợi nhuận lại phân phối vào quỹ khen thưởng, Phúc lợi công ty Mức trích tối đa cho hai quỹ cơng ty định.Số phân phối thức cho lĩnh vực phải vào số lợi nhuận thực tế xột duyệt (duyệt toán năm) Tuy nhiên để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách còng lĩnh vực khác, hàng Tháng (quý) sở thực lãi kế hoạch phân phối, doanh nghiệp tiến hành tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch.Sang đầu năm sau toán duyệt tốn thức Kế tốn phân phối lợi nhuận a , Nội dung - Phân phối lợi nhuận (PPLN) phân chia số tiền lãi kết kinh doanh để thoả mãn nhu cầu lợi ớch bên có quyền lợi liên quan - Kết HĐSXKD doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định bao gồm kết HĐSXKD, HĐTC, HĐ KHáC Đó phần chênh lệch bên doanh thu thu nhập tất hoạt động với bên toàn chi phí bỏ biểu qua tiêu "lãi" "lỗ" - Chỉ tiêu lãi lỗ từ HĐKD bao gồm: + Lợi nhuận từ HĐKD: phần chênh lệch doanh nghiệp Giá vốn sản phẩm hàng hoá + Lợi nhuận từ HĐTC: phần chênh lệch doanh thu chi HĐTC + Lợi nhuận từ HĐ khác: phần chênh lệch thu lớn chi HĐ khác - Lợi nhuận thực năm bao gồm lợi nhuận năm trước phát năm trừ khoản lỗ năm trước (nếu có) xác định toán - Nội dung phân phối bao gồm: Nộp thuế lợi tức, lợi nhuận thực sau nộp thuế dùng để trích nộp quỹ doanh nghiệp bổ sung nguồn vốn kinh doanh b , TK sử dụng phương pháp hạch toán * TK sử dụng: Để hạch tốn lợi nhuận, kế tốn cơng ty Bánh kẹo Hải Chõu sử dụng TK 421 (lợi nhuận chưa phân phối) - Kết cấu nội dung TK 421 + Bên Nợ: Lỗ (coi lỗ từ hoạt động SXKD từ hoạt động khác)  Phân phối lợi nhuận: để nộp thuế, phân phối vào quỹ + Bên Có  Lợi nhuận (coi lợi nhuận từ hoạt động SXKD)  Xử lý số lỗ + Dư nợ (nếu có) Số lỗ chưa xử lý + Dư có: Số lợi nhuận chưa phân phối - Phương pháp hạch toán: gồm bỳt toán - BT 1: Kết chuyển số lỗ Nợ TK 421: Lợi nhuận Có TK 911: Xác định KQKD - BT 2: Thuế phải nộp ngõn sỏch (tạm nộp nộp bổ sung) Nợ TK 421: Lợi nhuận Có TK333: thuế lợi tức phải nộp - BT 3: Lập quỹ XN (tạm trích trích bổ sung): Nợ TK 415, 414, 413, 416 Có TK 421: Lợi nhuận - BT 4: Bổ sung vốn kinh doanh Nợ TK 421: Lợi nhuận Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh - BT 5: Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 421 - BT 6: Số tạm phân phối cho lĩnh vực lớn số phải phân phối tốn năm thức duyệt: Nợ TK333, 431, 414, 415 Có TK 421 Cơng Ty cổ phần KD than Miền Bắc Công Ty KD than Vĩnh Phú BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tháng 11 năm 2015 STT Tên hàng hoá ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền Giá vốn HB T Than cục 4a Tên 11,45 1.250.000 14.312.500 13.789.942 Than cục 5HG Tấn 35,160 819.048 28.797.727 25.351.944 Than cám AGH Tấn 507,729 371.540 188.641.507 179.657.556 Than cám K.Hoà Tấn 20,000 257.000 5.140.000 5.100.000 Bựn xớt Tên 150.000 25.425.000 20.787.532 6.781.305.179 6.406.116.148 169,5 ………… Cộng phát sinh 14.775,42 Doanh thu 6.781.305.179 Giá vốn hàng bán 6.406.305.179 Lãi gộp 375.189.031 Ngày 06 tháng 11 năm 2015 Người lập (Ký, họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, họ Tên) Cuối vào bảng cân đối kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo KQHĐKD báo cáo tài chính, phản ánh tóm lược khoản DT, CP, KQKD doanh nghiệp khoản nộp khác thời kỳ định Báo cáo gồm phần chính: * Phần I: Lãi - Lỗ Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm hoạt động kinh doanh, HĐTC HĐ Khác * Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước thuế, BHXH, BHYT, KPCĐ khoản nộp khác (các khoản phụ thu, phí, lệ phí) * Phần III: Thuế Giá trị gia tăng khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, bị miễn giảm Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ, khấu trừ khấu trừ cuối kỳ, số thuế GTGT hoàn lại hồn lại: số thuế GTGT miễn giảm, miễn giảm miễn giảm Công Ty Cổ phần KD than Miền Bắc Công Ty KD than Vĩnh Phú BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 11 năm 2015 Phần I: Lãi - Lỗ ST T Chỉ Tiêu MS Tổng cộng Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi tức gộp - Thu nhập HĐTC - Chi phí HĐTC - Lãi vay phải trả Chi phí bán hàng Chênh lệch KQKD nội Thu nhập khác Chi phí khác Tổng KQKD nội Chênh lệch KQKD nội phải nộp 01 03 10 11 20 31 32 6.729.825.768 6.781.305.179 6.406.116.148 375.189.031 628.157 11.614.181 11.614.181 354.203.007 10.000.000 21 30 31 32 60 70 10.000.000 10.000.000 Kinh doanh than 6.729.825.768 6.729.825.768 6.362.896.248 366.929.520 628.157 11.614.181 11.614.181 345.943.496 10.000.000 Kinh doanh khác 51.479.411 51.479.411 43.219.900 8.259.511 8.259.511 - 10.000.00 10.000.00 Ngày 31 tháng 11 năm 2015 Người lập biểu (Ký, họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, họ Tên) Giám đốc (Ký, họ Tên, đóng dấu) - Từ báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng 11 năm 2015 công ty kinh doanh than Vĩnh Phú ta thấy: Tổng doanh thu bán hàng (Mã số 01) 6.781.305.179 đ doanh thu (Mã số 10) cơng ty tháng cơng ty khơng có khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 03) tương ứng với lượng hàng tiêu thụ xác định Giá vốn hàng hoá (Mã số: 11) tháng 05 năm 2006 là: 6.406.116.148 đ Lợi tức gộp bán hàng (Mã số 20 = mã số 10 - mã số 11) là: 375.189.031 đ, Chi Phí Bán Hàng (Mã số 21) tồn cơng ty tháng 354.203.007 đ, Chi phí hoạt động tài (Mã số 32) là: 11.614.181 đ, Thu nhập hoạt động tài (Mã số 31) là: 628.157 đ Như ta tính lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty là: (Mã số 30 = mã số 20 + mã số 31 - mã số 32 - mã số 21) Kết tháng 11 năm 2015 là: 10.000.000 đ Đây kết kinh doanh cuối - Lãi công ty kinh doanh than Vĩnh Phú tháng 11 năm 2015 ... lương, kế toán lấy số liệu từ bảng phân bổ kế toán định khoản vào sổ chi tiết TK642 - Chứng từ kế toán Giá vốn hàng bán - Chứng từ kế toán kết bán hàng 2.5 Tổ chức sổ kế toán chi tiết Cách lập sổ kế. .. Số chênh lệch tiêu cuối Kết hoạt động bán hàng xác định sau : Kết bán = hàng DT bán - hàng Giá vốn hàng bán Chi phí - bán hàng - Chi phí QLDN Trong đó: Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh... phận bán hàng, quảng cáo, hội nghị khách hàng - Các chi phí phát sinh khâu bán hàng cần thiết phân loại tổng hợp theo nội dung quy định Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết