I ĐẶT VẤN ĐỀ Khi Việt Nam trở thành thành viên WTO ngân sách bị giảm nguồn thu từ thuế nhập bị giảm đáng kể năm đầu chưa có chế chặt chẽ cho phép thu đủ loại thuế nội địa, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng Để bổ sung khoản thiếu hụt ngân sách, tăng ngân sách nhằm phục vụ cho mục tiêu kinh tế xã hội nước ta, nhà nước ta cần phải xây dựng ban hành nhiều sắc thuế Mặt khác, việc kinh tế xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng nhu cầu chi tiêu ngân sách Nhà nước lớn Việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích lũy nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách Theo thuế TNCN góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách Nhà nước trình hội nhập Chính lẽ nên việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân bối cảnh hợp lý Luật phát huy hiệu lực sống, trở thành công cụ pháp lý đảm bảo công xã hội ,là công cụ đảm bảo công điều tiết thu nhập Song việc thu thuế phải đảm bảo công cho người, với mục đích nhà khoa học nghiên cứu thuế suy nghĩ khoản chi phí để tạo thu nhập mà nhà lập pháp quy định giảm trừ gia cảnh Vì em xin trình bày đề tài : “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh hướng khắc phục người nghiên cứu” II GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Quy định pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 1.1.Khái niệm giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật Theo quy định Điều 19 Luật Thuế TNCN Điều 12 Nghị định số 100/NĐ-CP giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, thu nhập từ kinh doanh đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Việc giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế cho người phụ thuộc để thể nguyên tắc công Luật thuế Thu nhập cá nhân Theo ngun tắc thì: người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có mức thu nhập có hồn cảnh khác số thuế phải nộp khác Việc giảm trừ gia cảnh tính thuế để xét đến hồn cảnh cụ thể người nộp thuế nhiều nước giới áp dụng, có khác mức giảm trừ tiêu thức để giảm trừ không khác nhiều 1.2.Mức giảm trừ gia cảnh Hiện mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng(48 triệu đồng năm), cho người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1.6 triệu đồng/tháng Có ý kiến cho rằng, mức giảm trừ gia cảnh thấp Tuy nhiên, mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam năm tới phù hợp với quản điểm cải cách hệ thống thuế Việt Nam Theo đó, với mức thu nhập bình quân đầu người dự kiến cho năm 2009 khoản 1.5 triệu đồng/tháng mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế mức triệu đồng/tháng có ý nghĩa rằng, người có thu nhập từ trung bình trở lên phải nộp thuế (và phải nộp phần thu nhập vượt mức giảm trừ này) Những năm sau đó, thu nhập tăng lên, mức giảm trừ tiến gần đến với mức thu nhập trung bình xã hội người có thu nhập mức trung bình trở lên phải nộp thuế TNCN Điều có nghĩa Luật tự động mở rộng diện tích đánh thuế để thực nguyên tắc cơng dân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập thấp) có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, từ đảm bảo cơng điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư Tất nhiên, đến thời điểm đó, thu nhập mức sống dân cư tăng cao, Quốc hội xem xét điều chỉnh mức giảm trừ cho phù hợp với định hướng vừa phân tích 1.3 Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Phần giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế phải có trách nhiệm ni dưỡng 1.6 triệu đồng/tháng/người Việc giảm trừ cho người phụ thuộc thực dựa sở người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc phải người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng (người phụ thuộc không hạn chế số lượng), bao gồm: tàn tật khơng có khả lao động; cá nhân khác khơng có thu nhập thu nhập thấp mức quy định khơng có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: chưa thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; người khác khơng có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Với diện giảm trừ cho người phụ thuộc đảm bảo thực công điều tiết thu nhập phù hợp với đạo lý xã hội người Việt Nam Song lý luận thực tế, đối tượng phụ thuộc nhiều vướng mắc xác định đối tượng phụ thuộc để giảm trừ Ví dụ người khơng có nơi nương tựa mà người nộp thuế trực tiếp ni dưỡng cha mẹ già yếu, cha mẹ có nhiều con, người xác định cha mẹ người phụ thuộc mà quan thu thuế khơng kiểm tra cụ thể đối tượng nộp thuế dễ trốn tránh nghĩa vụ 1.4.Hồ sơ chứng minh, thủ tục kê khai giảm trừ người phụ thuộc Đối với chưa thành niên (dưới 18 tuổi), thủ tục, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là: Bản photocopy Giấy khai sinh Nếu ni ngồi Giấy khai sinh phải có photocopy Giấy chứng nhận nuôi quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật, ghi rõ quan hệ đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc quan hệ bố (hoặc mẹ) với nuôi; Con thành niên bị tàn tật khơng có khả lao động cần có: Bản photocopy Giấy khai sinh, photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khơng có khả lao động Với đối tượng chịu thuế có theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngồi) phải có loại giấy tờ sau: Bản photocopy giấy khai sinh, photocopy Thẻ sinh viên, xác nhận trường; Biên lai thu học phí (hoặc chứng từ nộp khoản chi phí tiền học, tiền sinh hoạt phí) niên độ phù hợp với năm tính thuế (bản photocopy); Trường hợp sinh viên thuộc đối tượng miễn nộp học phí (con thương binh, liệt sỹ ) phải có xác nhận nhà trường thuộc diện miễn học phí Đối với vợ chồng, thủ tục, hồ sơ phải có: Nếu hết tuổi lao động phải có photocopy Hộ xác định rõ mối quan hệ với người nộp thuế photocopy Giấy đăng ký kết hơn; Nếu độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khả lao động Đối với bố, mẹ, anh chị em ruột thủ tục, hồ sơ sau: Nếu hết tuổi lao động cần có photocopy giấy khai sinh người phụ thuộc để xác nhận hết tuổi lao động, photocopy hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là bố, mẹ, anh, chị, em ruột); Nếu độ tuổi lao động ngồi hồ sơ nêu trên, phải có photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khơng có khả lao động Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột; hồ sơ phải có: Các giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc với ơng, bà, cơ, dì, chú, bác quan hệ ruột thịt 1.5.Cách tính thuế việc khấu trừ Việc khấu trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hàng tháng Cơ quan chi trả thu nhập vào tiền lương tiền công, tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký đối tượng nộp thuế Trên sở thu nhập lại biểu thuế luỹ tiến phần, quan chi trả tính thuế giữ lại số thuế tính để nộp Ngân sách Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh giải pháp Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Mức trừ có tính đến hồn cảnh cụ thể người nộp thuế, mức đủ sống cho người nộp thuế gia đình Thu nhập tính thuế (sau giảm trừ gia cảnh) áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần từ 5% đến 35 %, thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập người nộp thuế để chi tiêu Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh bất cập thực tế số nguyên nhân: Thứ việc chứng minh người phụ thuộc thủ tục giảm trừ gia cảnh: Đối tượng tính người phụ thuộc chia làm nhóm, ngoại trừ nhóm gồm đẻ, ni, ngồi giá thú chưa thành niên (dưới 18 tuổi) gần quy định ràng buộc, cịn lại đối tượng khác để xem người phụ thuộc phải có hồ sơ chứng minh xác nhận quan, tổ chức có thẩm quyền Mặc dù theo Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNCN, tiêu chí tờ khai, biểu mẫu chứng minh người phụ thuộc xây dựng thiết kế đơn giản, linh hoạt để người nộp thuế dễ hiểu thực Tuy nhiên, thực tế sau tháng đầu triển khai Luật Thuế TNCN cho thấy số bất cập phát sinh, đòi hỏi phải hướng dẫn rõ hơn, cụ thể là: Về đối tượng tính người phụ thuộc Trong thực tiễn sống, có số trường hợp, người lao động bố dượng, mẹ kế trực tiếp nuôi dưỡng riêng chưa đến tuổi thành niên, ngược lại, riêng trực tiếp nuôi dưỡng bố dượng, mẹ kế hết độ tuổi lao động Tuy nhiên, trường hợp gần đương nhiên người phụ thuộc lại chưa hướng dẫn Luật Bởi theo quy định Luật Hơn nhân gia đình, bố dượng, mẹ kế riêng có quyền nghĩa vụ bố đẻ, mẹ đẻ với đẻ Truyền thống người Việt Nam quy ước, bố dượng, mẹ kế khơng phải người có cơng sinh thành, lại người có cơng nuôi dưỡng Các chế độ ưu đãi người có cơng với Cách mạng hành quy định, trường hợp bố dượng, mẹ kế có cơng ni dưỡng hưởng tiêu chuẩn ưu đãi bố đẻ, mẹ đẻ Vì vậy, việc bổ sung thêm bố dượng, mẹ kế vào nhóm đối tượng tính người phụ thuộc cần thiết, vừa hợp tình, vừa hợp lý Đây nội dung mà Bộ Tài yêu cầu sớm đưa vào hướng dẫn để phù hợp với văn pháp luật hành Về hồ sơ chứng minh người phụ thuộc, theo hướng dẫn Thơng tư 84, để tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, người lao động phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc cụ thể, làm tốn nhiều thời gian công sức, thực tế rằng, người làm công ăn lương, khối cán công chức người lao động làm doanh nghiệp lớn quan, đơn vị chi trả thu nhập quản lý lý lịch chặt chẽ Vì vậy, thiết nghĩ, phối hợp, gắn trách nhiệm đơn vị chi trả thu nhập vào việc xác nhận người phụ thuộc đối tượng này, theo đó, thủ trưởng đơn vị sử dụng lao động có trách nhiệm xác nhận vào tờ khai người phụ thuộc người làm cơng, giúp giản lược nhiều hồ sơ, giấy tờ hành chính, đồng thời tiết giảm chi phí cho xã hội Một nội dung khác làm nảy sinh nhiều vướng mắc chứng minh người phụ thuộc thời gian qua, việc xác nhận quyền phường, xã trường hợp kê khai người phụ thuộc ông bà nội, ngoại, cô, dì, chú, bác, anh chị em ruột Theo quy định Luật Thuế TNCN, nhóm này, ngồi điều kiện để tính người phụ thuộc đẻ, vợ, chồng hay bố, mẹ đẻ phải kèm thêm tiêu chí: phải người khơng nơi nương tựa người nộp thuế trực tiếp ni dưỡng quyền sở xác nhận Tuy nhiên, nội dung kê khai cách thức xác nhận quyền Thơng tư 84 lại chưa quy định rõ, gây lúng túng thực Hướng xử lý cho vấn đề này, theo ông Nguyễn Huy Trường, Trưởng ban thuế thu nhập cá nhân - Tổng cục Thuế thì, nhóm người phụ thuộc cần chia làm trường hợp: Nếu người phụ thuộc sống có hộ với người nộp thuế khơng cần xác nhận quyền phường, xã mà cần photo hộ đính kèm Trường hợp thứ hai là, khơng có hộ người phụ thuộc trực tiếp nuôi dưỡng có đăng ký hộ tạm trú với người nộp thuế chấp nhận sử dụng giấy đăng ký tạm trú làm chứng minh người phụ thuộc tính giảm trừ Chỉ trường hợp người phụ thuộc không sống người nộp thuế cần xác nhận quyền phường, xã Cũng cần lưu ý, nơi xác nhận phải quyền phường, xã nơi người phụ thuộc sống không quy định chung chung Riêng trường hợp người phụ thuộc bị tàn tật, khơng có khả lao động, Thơng tư 84 quy định phải có xác nhận quan y tế có xác nhận quyền phường, xã vào tự khai người nộp thuế, nhiên lại không quy định rõ cách xác nhận quyền phường, xã cho trường hợp để vừa đảm bảo phản ánh xác thực tế, vừa tránh việc lợi dụng khai man Trường hợp này, theo ông Trường, Tổng cục Thuế nghiên cứu đề xuất xử lý theo hướng người nộp thuế khai UBND phường, xã xác nhận thực trạng bệnh tật người phụ thuộc mà người nộp thuế khai Nhiều người khai thuế thu nhập cá nhân (TNCN) băn khoăn trường hợp rõ ràng có người thân phụ thuộc trường hợp giảm trừ gia cảnh, đối chiếu với thông tư 84 Bộ Tài thuế TNCN khơng chứng minh người phụ thuộc Để giảm trừ cho người học đại học phải có ba loại giấy tờ Thêm nữa, pháp luật quy định địi q nhiều loại giấy tờ Có giấy tờ khơng đơn giản giấy chứng nhận y khoa người phụ thuộc độ tuổi lao động khả lao động Bên cạnh đó, phát sinh mâu thuẫn kê khai giảm trừ gia cảnh thành viên muốn giảm trừ gia cảnh cho Khó khăn cho quan xác nhận cho thủ tục giảm trừ gia cảnh Đa số UBND phường, xã biết gia cảnh thực tế người nộp đơn; khơng thể xác nhận điều Thậm chí, hầu hết UBND phường xã từ chối nhận thông tin liên quan Và hầu hết việc xác nhận mức độ tàn tật, khơng có khả lao động đẩy cho quan y tế Trong khơng sở y tế, bệnh viện cho rằng, chưa có thống phối hợp quan y tế quan thuế Khơng nơi cho rằng, việc lập nên hội đồng giám định tỉ lệ thương tật phức tạp tốn Thế nhưng, khơng có hội đồng sở y tề dừng lại việc khám sức khỏe Về kê khai giảm trừ người phụ thuộc, trường hợp cá nhân có nhiều nguồn thu nhập tính giảm trừ, để tạo thuận lợi đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế, Bộ Tài nghiên cứu theo hướng cho phép người nộp thuế chủ động lựa chọn việc giảm trừ vào nguồn thu nhập nơi Nếu tính giảm trừ vào nguồn thu nhập nơi phát sinh thu nhập chưa hết người nộp thuế tiếp tục đăng ký để tính giảm trừ vào nơi khác Không phủ nhận quy định gây thêm khó khăn định cho công tác quản lý quan thuế Nhưng xuất phát từ quyền lợi người lao động, đồng thời để giảm thiểu cơng việc hành thuế sau cho cơng tác hồn thuế quy định linh hoạt nguồn thu nhập tính giảm trừ gia cảnh hoàn toàn hợp lý Với hướng dẫn bổ sung việc xác nhận quyền phường xã giảm nhiều, đồng thời đơn giản khơng thủ tục hành cho người nộp thuế, góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế TNCN Thứ hai mức giảm trừ gia cảnh: Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh khơng tính đến khu vực, có nghĩa nơng thơn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Ngồi ra, có thực tế giá mặt hàng thị trường tăng chóng mặt, sinh hoạt người dân tăng lên, mức lương tối thiểu tăng đời sống người dân không cải thiện Nếu giữ mức giảm trừ gia cảnh cũ khơng đảm bảo mục tiêu nhà nước tăng lương cho người dân Do đó, để vừa đảm bảo việc mở rộng đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân; vừa giữ cho đời sống người dân ổn định phát triển, khơng rơi vào tình trạng túng bẫn nộp thuế cần phải xem xét mức giảm trừ hợp lý hơn, phù hợp với sở thực tiễn Thêm quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh tạo nên tâm lý muốn trốn thuế người nộp thuế Theo quy định người phụ thuộc kê khai giảm trừ gia cảnh lần vào đối tượng nộp thuế trường hợp người phụ thuộc lai nhiều người nộp thuế kê khai giảm trừ Việc xuất phát từ việc quy định công tác kiểm tra , giám sát việc kê khai người phụ thuộc để giảm trừ người nộp thuế vấn chưa thực chặt chẽ Hướng khắc phục việc thực thi pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh Tại hội thảo góp ý doanh nghiệp cá nhân sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân Thuế Thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài tổ chức ngày 8/11 Hà Nội nhiều ý kiến cho mức tính giảm trừ gia cảnh theo số tuyệt đối không phù hợp Đối với Luật Thuế thu nhập cá nhân, đại biểu cho rằng, mức giảm trừ cho thân người nộp thuế triệu đồng/người/tháng 1,6 triệu đồng/người phụ thuộc/tháng không phù hợp với thực tế đời sống kinh tế, xã hội Theo số chuyên gia, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh số tuyệt đối có ưu điểm đơn giản, dễ tính tốn song khơng cơng bằng, đặc biệt 10 bối cảnh kinh tế chưa ổn định, không đảm bảo sống tối thiểu cho người nộp thuế Khi sách thuế thu nhập cá nhân cịn chưa nhận đồng thuận trí cao đông đảo tầng lớp dân chúng gây khó khăn q trình thực hiện, gây thất thu Ngân sách Nhà nước ảnh hưởng tiêu cực đến vấn đề xã hội Góp ý Luật Thuế thu nhập cá nhân, đại diện Hội tư vấn thuế Việt Nam đánh giá trình thực hiện, việc thực thi Luật Thuế thu nhập cá nhân gặp nhiều khó khăn nguyên nhân khách quan tác động khủng hoảng tài suy thối kinh tế tồn cầu lạm phát tăng cao; nguyên nhân chủ quan khác mặt quy định thực thi Luật hướng dẫn đưa cịn thiếu tính thực tiễn nhiều qui định chưa quán khiến việc thực thi luật gặp khó khăn Tuy nhiên, quan thuế kiểm soát thu nhập người làm cơng ăn lương, cịn đối tượng khác phần lớn chưa kiểm soát thu nhập, chưa đưa biện pháp hữu hiệu nhằm kiểm soát việc tuân thủ đối tượng Việc vơ hình chung tạo khơng cơng trình thực thi luật Trước thực tế triển khai Luật Thuế thu nhập cá nhân thời gian qua, nhiều ý kiến cho rằng, cần xem xét vấn đề hài hồ hố thuế suất sách thuế thu nhập cá nhân với sách thuế khác, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp, để đảm bảo tránh tác động tiêu cực đến việc lựa chọn hình thức kinh doanh nộp thuế sở xác định tỷ lệ động viên ngân sách hợp lý Ngồi ra, cần có quy định chi tiết hướng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân người nước ngồi để đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho chế tự kê khai, tự chịu trách nhiệm người nộp thuế Bên cạnh đó, việc miễn thuế thu nhập cá nhân trường hợp chuyển nhượng nhà, đất nhất, thực tế khó kiểm tra 11 tính xác trung thực, mà hồn tồn dựa vào tự giác người khai thuế, tính rủi ro thất thu thuế cao Vì nên chuyển đối tượng từ miễn thuế sang giảm 50% số thuế phải nộp phù hợp, nhằm hạn chế thất thu thuế, đồng thời kiểm kê kiểm soát hoạt động chuyển nhượng kinh doanh bất động sản Theo chuyên gia lĩnh vực tài cịn có số quan điểm vấn đề sau: Nâng mức giảm trừ thuế TNCN lên triệu đồng/tháng người phụ thuộc lên 2,4 triệu đồng /tháng Theo TS Đỗ Thị Thìn, Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam, thuế TNCN đóng góp nguồn thu cho ngân sách ngày tăng Luật Thuế TNCN mở rộng phạm vi áp dụng loại thu nhập ngồi tiền cơng, tiền lương thu nhập từ đầu tư kinh doanh Tuy nhiên, quan Thuế kiểm soát thu nhập người làm cơng ăn lương, cịn đối tượng khác phần lớn chưa kiểm soát thu nhập, chưa đưa biện pháp hữu hiệu nhằm kiểm soát việc tn thủ đối tượng Việc vơ hình chung tạo khơng cơng q trình thực thi Mức giảm trừ gia cảnh nhận nhiều đóng góp Điều 19 Luật thuế TNCN quy định: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Ơng Nguyễn Văn Phụng - Phó vụ trưởng Vụ Chính sách thuế (Bộ Tài chính), cho biết qua năm thực Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN), quan chức nhận số bất cập, khơng cịn phù hợp thực tế Sau thời gian dài nghiên cứu, Bộ Tài xây dựng dự thảo sửa đổi luật này, mà theo Thứ trưởng Bộ Tài Vũ Thị Mai "việc sửa đổi thuế 12 TNCN lần kiên trì mục tiêu dài hạn đảm bảo công điều tiết thu nhập, nâng cao đời sống người nộp thuế, khuyến khích cá nhân gia tăng thu nhập, làm giàu đáng" Theo Điều 19 Luật thuế TNCN giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm: giảm trừ cho thân người nộp thuế triệu đồng/tháng; cho người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng (không hạn chế số người phụ thuộc) Quy định sửa lại là: mức giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (78 triệu đồng/năm), mức giảm trừ cho người phụ thuộc 2,4 triệu đồng / tháng ( 28,8 triệu đồng / năm ) Theo tính tốn Bộ Tài chính, mức giảm trừ triệu đồng/tháng tương đương 1,7 lần mức GDP bình quân đầu người năm 2014 (cao so với nước khu vực có điều kiện tương đồng nước ta) Mức cao gấp 3,6 lần mức lương tối thiểu áp dụng cán bộ, công chức (dự kiến 1.670.000 đồng/tháng) đảm bảo cao mức thu nhập trung bình xã hội vào thời điểm năm 2014 Với mức giảm trừ gia cảnh này, số người nộp thuế không bị giảm nhiều, đáp ứng yêu cầu dài hạn mở rộng diện nộp thuế với tăng trưởng kinh tế mức tăng thu nhập dân cư Dự kiến có khoảng 70% số người nộp thuế bậc chuyển sang diện nộp thuế, 70% số người nộp thuế bậc chuyển sang nộp thuế bậc 1, bậc khác tương tự, dự kiến giảm thu khoảng 8.150 tỷ đồng 13 Về mức giảm trừ người phụ thuộc, có ý kiến đề nghị khơng nên quy định tất khoản thu nhập người phụ thuộc mà nên quy định khoản thu nhập có tính chất ổn định đặn hàng tháng thu nhập từ tiền lương, thu nhập kinh doanh, thu nhập từ đầu tư vốn Ngoài ra, mức xác định thu nhập để tính người phụ thuộc 500.000 đồng/tháng tức 6.000.000 đồng/năm so với tình hình thấp đề nghị điều chỉnh tăng lên Nhìn lại, Luật thuế TNCN hành Quốc hội khố 12 thơng qua kỳ họp thứ ngày 21/11/2007 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Theo đó, mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế quy định 4.000.000 đ/tháng người phụ thuộc 1.600.000 đ/người/ tháng Tại thời điểm đó, lãnh đạo Bộ Tài trình bày trước Quốc hội với đầy đủ "căn khoa học", tương tự lý giải ơng Phó Vụ trưởng Vụ Chính sách thuế nêu để chứng minh rằng, mức tuyệt đối quy định nêu không bị lạc hậu vào năm 2009 Song, thực tế Lạm phát suy thoái kinh tế tạo áp lực buộc phải lùi thời hạn hiệu lực Luật thuế TNCN tới 1/7/2009 Sau đó, Luật thuế TNCN có hiệu lực đến cuối năm 2011, lại phải có điều chỉnh nhằm "vơ hiệu hố" mức giảm trừ gia cảnh (4.000.000 đ) thân người nộp thuế Từ Luật thuế TNCN thông qua đến nay, mức lương tối thiểu điều chỉnh nhiều lần Mức lương tối thiểu vùng vào năm 2007 450.000 đ/ tháng; năm 2008 540.000 đ/ tháng; năm 2009 800.000 đ/ tháng, năm 2010 980.000 đ/ tháng; từ 1/1 đến 30/9/2011 1.350.000 đ/ tháng từ 1/10/2011 2.000.000 đ/ tháng Đây mức tăng có tỷ lệ cao (48% so với mức lương tối thiểu trước đó) Nguyên nhân dẫn đến "vơ hiệu hố" tiêu quan trọng Luật thuế TNCN nêu dự đoán phát triển kinh tế khơng xác Đó điều khơng có lạ Bởi lẽ, kinh tế Việt Nam có độ mở cao, phụ thuộc lớn vào kinh tế giới khoa học dự đoán trình độ khiêm tốn 14 Vì vậy, tiếp tục quy định mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế cho người phụ thuộc co số tuyệt đối văn Luật lạc hậu nhanh chóng quy định tiếp tục xẩy biện pháp xử lý "chữa cháy" thực đầu năm 2009 cuối năm 2011 lại tái diễn Để khắc phục tình trạng nêu xin kiến nghị quy định mức giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế hệ số so với mức lương tối thiểu vùng I mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc tỷ lệ % so với mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế Chẳng hạn, mức giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế lần mức lương tối thiểu vùng I; mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc 40% mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế (tính theo tỷ lệ mức giảm trừ vừa đưa ra).Bởi lẽ, mức lương tối thiểu quy định từ 1/10/2011 "cam kết" ổn định năm 2012 Hơn nữa, không nên lấy mức lương tối thiểu cán bộ, công chức làm chuẩn mức lương tối thiểu q lạc hậu, cần điều chỉnh với tốc độ cao năm tới Quy định tạo chế tự động điều chỉnh thuế TNCN mức lương tối thiểu điều chỉnh, khơng cần có biện pháp chắp vá, phức tạp gây tốn cho quan quản lý nhà nước người nộp thuế Và cuối cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền , tra kiểm tra việc kê khai giảm trừ gia cảnh để giảm bớt tình trạng người nộp thuế gian lận thuế , khơng chịu đăng kí kê khai để nộp thuế III Kết luận Có thể thấy vấn đề giảm từ gia cảnh mà Luật thuế thu nhập cá nhân quy định tương đối rõ ràng cụ thể Quy định này, bản, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp cá nhân, đảm bảo bình đẳng gia đình cơng xã hội Tuy nhiên từ thực tế áp dụng cho thấy 15 quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh số điểm chưa hợp lý cần nhanh chóng khắc phục để đạt hiệu tốt thực tế áp dụng 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 2010 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 www.chinhphu.vn Thời báo Kinh tế Sài Gòn, số 12/2012, ngày 15/3/2012 trang 53 Tạp chí nhà nước pháp luật, số 3, tháng 3/2008 MỤC LỤC I Đặt vấn đề…………………………………………………………………1 17 Quy định pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 1.1.Khái niệm giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật 1.2.Mức giảm trừ gia cảnh 1.3 Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc…………………………….3 1.4.Hồ sơ chứng minh, thủ tục kê khai giảm trừ người……….3 phụ thuộc 1.5.Cách tính thuế việc khấu trừ ………………………………………5 Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh giải pháp 3.Hướng khắc phục việc thực thi pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh .10 C.Kết luận 15 18 ... đề…………………………………………………………………1 17 Quy định pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 1.1.Khái niệm giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật 1.2.Mức giảm trừ gia cảnh 1.3 Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc…………………………….3... mức giảm trừ hợp lý hơn, phù hợp với sở thực tiễn Thêm quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh tạo nên tâm lý muốn trốn thuế người nộp thuế Theo quy định người phụ thuộc kê khai giảm trừ gia cảnh. .. thủ tục kê khai giảm trừ người? ??…….3 phụ thuộc 1.5.Cách tính thuế việc khấu trừ ………………………………………5 Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh giải pháp 3 .Hướng khắc phục việc thực thi pháp