Đang tải... (xem toàn văn)
Hướng dẫn khai nộp thuế Tài nguyên mới nhất 2013 cho anh em đây!
HƯỚNG DẪN KHAI NỘP THUẾ TÀI NGUYÊN (trừ dầu thô, khí thiên nhiên) Phần A VĂN BẢN PHÁP LUẬT CĨ LIÊN QUAN I/ Về quản lý thuế Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ II/ Về sách thuế Tài nguyên Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25 tháng 11 năm 2009; Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tài nguyên; Thơng tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tài nguyên hướng dẫn thi hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật thuế tài nguyên Thông tư số 21/2002/TT-BTC ngày 01/3/2002 Bộ Tài hướng dẫn việc miễn thuế tài nguyên vật liệu khai thác sử dụng xây dựng đường Hồ Chí Minh (Giai đoạn I) Phần B NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG I/ Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế: Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam, bao gồm: Khoáng sản kim loại; Khống sản khơng kim loại; Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ; Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển; Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt nước đất; Yến sào thiên nhiên; Tài ngun thiên nhiên khác Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Người nộp thuế: Người nộp thuế tài nguyên tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế bao gồm: Công ty nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hay Bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, tổ chức, hộ gia đình cá nhân khác, khơng phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định pháp luật Việt Nam đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định pháp luật Việt Nam Người nộp thuế tài nguyên số trường hợp quy định sau: - Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế; - Bên Việt Nam bên nước tham gia thực hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh; Trường hợp hợp đồng khơng xác định cụ thể bên phải kê khai nộp thuế cử người đại diện nộp thuế tài nguyên hợp đồng hợp tác kinh doanh - Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết với quan thuế uan thuế chấp thuận văn việc kê khai nộp thay thuế tài nguyên cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế; - Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi cơng cơng trình, khơng có giấy phép khai thác tài nguyên, trình thi cơng có phát sinh sản lượng tài ngun khai thác tiêu thụ (như nhận thầu nạo vét kênh, mương, hồ, đầm có phát sinh sản lượng cát, đất, bùn bán ra; khai thác đá dùng chế biến làm vật liệu xây dựng thi cơng cơng trình) phải khai, nộp thuế tài nguyên với quan thuế địa phương khai thác tài nguyên; - Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ cơng trình thuỷ lợi đầu tư nguồn vốn không thuộc ngân sách nhà nước có phần vốn ngân sách nhà nước để phát điện đơn vị phải nộp thuế tài nguyên tiền sử dụng nước theo quy định; - Đối với tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên phép bán tổ chức giao bán phải nộp thuế tài nguyên trước trích khoản chi phí liên quan đến hoạt động bắt giữ, bán đấu giá, trích thưởng theo chế độ quy định II/ Quy định chung khai thuế: Nguyên tắc tính thuế, khai thuế: - NNT phải tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định Điều 37 Điều 38 Luật Quản lý thuế - NNT phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế với quan thuế theo mẫu quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ - Khai thuế tài nguyên loại khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác tài nguyên, chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp - Nếu kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế NNT thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế (trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế tạm ngừng kinh doanh không phát sinh nghĩa vụ thuế) - Kỳ tính thuế tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế Kỳ tính thuế năm tính theo năm dương lịch năm tài người nộp thuế - Chậm ngày trước tạm ngừng kinh doanh, NNT phải có thơng báo văn gửi quan thuế quản lý trực tiếp Hết thời hạn tạm ngừng kinh doanh, NNT phải thực kê khai theo quy định Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho quan thuế quản lý trực tiếp a Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên hoạt động khai thác tài nguyên mà người nộp thuế có trụ sở địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương với nơi doanh nghiệp có hoạt động khai thác tài nguyên quan thuế quản lý trực tiếp ( Cục thuế Chi cục thuế); b Trường hợp người nộp thuế có trụ sở tỉnh, thành phố có hoạt động khai thác tài nguyên tỉnh, thành phố khác thực nộp hồ sơ khai thuế Cục thuế Chi cục thuế Cục trưởng cục thuế nơi phát sinh hoạt động khai thác tài nguyên quy định c Cơ sở thu mua tài nguyên đăng ký nộp thuế tài nguyên thay cho tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ thực nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho quan thuế quản lý trực tiếp sở thu mua tài nguyên Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng bao gồm: - Tờ khai thuế tài nguyên theo mẫu số 01/TAIN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài Hồ sơ khai tốn thuế tài nguyên bao gồm: - Tờ khai toán thuế tài nguyên theo mẫu số 02/TAIN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài - Các tài liệu liên quan đến việc miễn, giảm thuế tài nguyên kèm theo (nếu có) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Chậm ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tháng Chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp chậm ngày thứ 45 kể từ ngày phát sinh trường hợp Trường hợp ngày nộp hồ sơ khai thuế ngày thứ 20, ngày thứ 45 ngày thứ 90 trùng với ngày nghỉ theo quy định ngày nộp hồ sơ khai thuế ngày ngày nghỉ Phần C HƯỚNG DẪN LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ I/ Nguyên tắc lập tờ khai thuế: - Số tiền ghi tờ khai làm trịn đến đơn vị đồng Việt Nam, khơng ghi số thập phân - Các số liệu ghi tờ khai phải xác, rõ ràng, khơng tẩy xố - Các tiêu khơng có số liệu phát sinh kỳ tính thuế bỏ trống khơng ghi - Tờ khai thuế phải lập mẫu quy định, ghi đầy đủ thông tin định danh theo đăng ký với quan thuế, mã số thuế có người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên, đóng dấu - NNT khơng thay đổi khn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu tờ khai thuế II/ Hướng dẫn khai thuế Tờ khai thuế tài nguyên tháng (mẫu 01/TAIN): Tờ khai thuế Tài nguyên theo mẫu dùng Người nộp thuế trực tiếp khai thác tài nguyên Người nộp thuế thu mua tài nguyên kê khai thuế Tài nguyên phát sinh hàng tháng [01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kỳ tính thuế năm tháng [02] Lần đầu: tích vào ô thực khai lần đầu khai thay đổi nội dung tờ khai lần đầu thời hạn nộp tờ khai [03] Bổ sung lần thứ: Ghi lần khai bổ sung cho tờ khai thức [04] Tên người nộp thuế: Ghi xác tên người nộp thuế đăng ký tờ khai đăng ký thuế, không sử dụng tên viết tắt hay tên thương mại [05] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế người nộp thuế quan thuế cấp đăng ký thuế [06] đến [08]: Ghi địa chỉ, trụ sở người nộp thuế đăng ký với quan thuế [09] đến [11]: Ghi đầy đủ số điện thoại, số fax, địa email người nộp thuế [12] Tên đại lý thuế: Nếu NNT ký hợp đồng dịch vụ với Đại lý thuế để khai thuế ghi xác tên Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi quan thuế [13] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế Đại lý thuế [14] đến [16]: Ghi địa chỉ, văn phòng trụ sở Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi cho quan thuế [17] đến [19]: Ghi đầy đủ số điện thoại, số fax, địa email Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi quan thuế [20] Hợp đồng đại lý thuế: Ghi số ngày Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi cho quan thuế Cột số (2): Tên loại tài nguyên Người nộp thuế kê khai, tính thuế theo loại tài nguyên khai thác thu mua, với mức thuế suất theo quy định hành Mỗi loại tài nguyên kê khai vào dòng tờ khai Cột số (3): Đơn vị tính Được vào đơn vị tính loại tài nguyên khai thác theo kg, m3, tấn, thùng, KW/h… Cột số (4): Sản lượng tài nguyên tính thuế Số liệu ghi vào cột sản lượng tài nguyên thực tế khai thác theo quy định Điều Luật thuế tài nguyên, cụ thể sau: * Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng số liệu ghi vào cột sản lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế *Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lượng tài nguyên xác định số trường hợp sau: - Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định sản lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, phải sàng tuyển, phân loại sản lượng tài nguyên tính thuế tính theo sản lượng chất thu qua sàng tuyển, phân loại Ví dụ 1: Cơng ty cổ phần khai thác chế biến khống sản A kỳ phải khai thác, sàng tuyển khối lượng lớn đất, đá (không thể xác định khối lượng) để thu 10.000 quặng thiếc thuế tài nguyên tính 10.000 quặng thiếc Đồng thời xác định sản lượng nước khai thác sử dụng cho việc sàng, tuyển để tính thuế tài nguyên nước Đối với đất, đá thu qua sàng tuyển bán xác định sản lượng tính thuế tài nguyên theo loại tương ứng - Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác không qua sàng, tuyển, phân loại không xác định sản lượng chất bán sản lượng tài ngun tính thuế chất xác định theo sản lượng tài nguyên thực tế khai thác tỷ lệ chất có tài nguyên kiểm định theo mẫu quặng tài nguyên khai thác Ví dụ 2: Đơn vị khai thác quặng mỏ đồng, với sản lượng quặng đồng khai thác tháng 1000 tấn, có lẫn nhiều chất khác Theo Giấy phép khai thác hồ sơ thiết kế khai thác tài nguyên quan thẩm quyền phê duyệt tỷ lệ tài nguyên kiểm định chất quặng đồng khai thác là: đồng: 60%; bạc: 0,2%; thiếc: 0,5% Sản lượng tài nguyên tính thuế chất xác định sau: - Quặng đồng: 1.000 x 60% = 600 - Quặng bạc: 1.000 x 0,2% = - Quặng thiếc: 1.000 x 0,5% = * Đối với loại tài nguyên khai thác, chưa bán mà đưa vào tiếp tục sản xuất sản phẩm khác, không trực tiếp xác định sản lượng sản lượng tài nguyên tính thuế vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm (định mức sử dụng tài nguyên phải tương ứng với tiêu chuẩn công nghệ sản xuất, chế biến đăng ký với quan thuế vào kỳ khai thuế đầu tiên) Ví dụ 3: Cơng ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng C khai thác đất để làm gạch nung loại Đất khai thác công ty đưa vào khâu làm đất để sản xuất sản phẩm gạch mộc Do đó, cơng ty khơng tính khối lượng đất trực tiếp khai thác để tính thuế tài nguyên, mà phải tính qua sản phẩm gạch mộc Trong kỳ tính thuế, cơng ty có số liệu thống kê sản lượng sản phẩm gạch mộc sản xuất sau: - Gạch đặc 2.000.000 viên - Gạch rỗng lỗ 500.000 viên - Gạch rỗng lỗ 200.000 viên Giả sử định mức sử dụng nguyên liệu (đất) cho sản phẩm gạch mộc công ty sau: - Gạch đặc: 2,1 m3/ 1.000 viên - Gạch rỗng lỗ: 1,75 m3 / 1.000 viên - Gạch rỗng lỗ 2,5 lần gạch rỗng lỗ (4,37m3/1.000viên) Công ty xác định khối lượng đất sét sử dụng làm gạch để tính thuế tài nguyên sau: STT Tên sản phẩm (sản phẩm gạch mộc) Sản lượng sản xuất (1.000viên) Định mức (m /1.000 Viên) Khối lượng đất để tính thuế tài nguyên (m3) Gạch đặc 2.000 2,1 4.200 Gạch lỗ 500 1,75 875 Gạch lỗ 200 4,37 874 Cộng 2.700 5.949 10 12 Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite) 13 A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) 14 Than an-tra-xít (antraxit) hầm lị 15 Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên 16 Than nâu, than mỡ 17 Than khác 18 Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 22 19 E-mô-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), ơ-pan (opan) q màu đen 20 20 A-dít, rơ-đơ-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen (spinen), tơ-paz (topaz) 15 21 Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ơlít (cryolite); ơ-pan (opan) q màu trắng, đỏ lửa; phen-sờphát (fenspat); birusa; nê-phờ-rít (nefrite) 15 22 Khống sản không kim loại khác III Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ nhóm I 35 Gỗ nhóm II 30 Gỗ nhóm III, IV 20 Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII loại gỗ khác 15 Cành, ngọn, gốc, rễ 10 Củi Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô 10 Trầm hương, kỳ nam 25 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10 10 Sản phẩm khác rừng tự nhiên IV Hải sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 10 Hải sản tự nhiên khác V Nước thiên nhiên Nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nước 16 quy định điểm điểm Nhóm 3.1 Sử dụng làm ngun liệu phụ tạo thành yếu tố vật chất sản xuất sản phẩm, trừ nước dùng cho sản xuất nước a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 3.2 Sử dụng chung phục vụ sản xuất (vệ sinh công nghiệp, làm mát, tạo hơi, sản xuất nước sạch) a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 3.3 Dùng cho hoạt động dịch vụ, sản xuất công nghiệp, xây dựng, khai khoáng a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 3.4 Dùng cho mục đích khác a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất VI Yến sào thiên nhiên 20 VII Tài nguyên khác 10 Cột số (7): Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên Số liệu ghi vào cột mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên quan có thẩm quyền Cột số (8): Thuế tài nguyên phát sinh kỳ Số liệu ghi vào cột tính sau: Thuế tài nguyên phát sinh kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất thuế tài nguyên (8) = (4) x (5) x (6) Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác xác định sau: Thuế tài nguyên phát sinh kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác Số liệu cột số (8) = Số liệu cột số (4) x Số liệu cột số (7) 17 Cột số (9): Thuế tài nguyên dự kiến miễn, giảm kỳ Số liệu ghi vào cột số thuế tài nguyên miễn, giảm loại tài nguyên khai thác tháng (nếu có) Hàng tháng, người nộp thuế điều kiện miễn, giảm thuế tài nguyên theo quy định Điều phần IV Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 Bộ Tài để xác định mức thuế tài nguyên khai thác miễn, giảm tháng để kê khai Cột số (10): Thuế tài nguyên phát sinh phải nộp kỳ Số liệu ghi vào cột số thuế tài nguyên phải nộp tháng loại tài nguyên, xác định số thuế tài nguyên phát sinh kỳ (cột số 8), trừ số thuế tài nguyên dự kiến miễn, giảm kỳ (cột số 9) * Ví dụ: Lập Tờ khai thuế tài nguyên (mẫu số 01/TAIN) theo số liệu ví dụ (giả sử đơn vị khai thác Công ty TNHH khai thác tài nguyên B có trụ sở tỉnh Cao bằng, kỳ tính thuế tháng 5/2011) Công ty TNHH Khai thác tài nguyên B lập tờ khai 01/TAIN kỳ tính thuế tháng sau: 18 Tờ khai toán thuế tài nguyên (mẫu số 02/TAIN): Người nộp thuế phải lập Tờ khai toán thuế tài nguyên để xác định số thuế tài nguyên thực tế phải nộp năm kết thúc năm kết thúc hợp đồng khai thác trường hợp: sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước Việc kê khai thực sau: Mỗi loại tài nguyên kê khai dòng tương ứng với tiêu cột Số liệu để ghi vào tờ khai số thực tế phát sinh năm (hoặc kỳ tính thuế) Số tổng cộng tiêu tương ứng theo cột thể số toán năm người nộp thuế Lưu ý: Khi lập tờ khai toán thuế tài nguyên, người nộp thuế không trừ số liệu kê khai tờ khai thuế tài nguyên tháng năm Cách tính kê khai tương tự hướng dẫn lập tờ khai thuế tài nguyên (mẫu số 01/TAIN) Ví dụ 6: Cơng ty TNHH sản xuất vật liệu xây dựng A có trụ sở tỉnh Hà Giang, năm 2011 khai thác tiêu thụ 30.000 m3 cát, 10.000 m3 sỏi; tổng doanh thu năm 3,6 tỷ (trong đó: doanh thu bán cát 2,1 tỷ, bán sỏi 1,5tỷ) Công ty TNHH A lập tờ khai toán thuế tài nguyên (mẫu 02/TAIN) kỳ tính thuế năm 2011 sau: II/ Khai bổ sung: Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế tài nguyên: - NNT phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót nhầm lẫn, làm tăng giảm số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế - NNT lập 01 hồ sơ khai bổ sung cho kỳ khai thuế cần bổ sung Trường hợp tháng phát sai sót nhiều kỳ phải lập nhiều hồ sơ khai bổ sung - Trường hợp khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp, NNT nộp số thuế tăng thêm đồng thời phải xác định số tiền phạt chậm nộp vào số tiền chậm nộp, số ngày chậm nộp mức xử phạt chậm nộp (0,05%/ngày) - Trường hợp khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp NNT bù trừ số thuế giảm vào số thuế phát sinh lần khai thuế đề nghị hoàn thuế Thời gian lập nộp hồ sơ khai bổ sung: NNT lập nộp hồ sơ khai bổ sung vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định kiểm tra, tra thuế trụ sở NNT Hồ sơ khai bổ sung thuế tài nguyên bao gồm: + Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) + Tờ khai thuế (mẫu 01/TAIN mẫu 02/TAIN) kỳ kê khai bổ sung điều chỉnh bổ sung, điều chỉnh (Tờ khai để lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh nêu trên) + Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh * Hướng dẫn khai mẫu số 01/KHBS: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự - Hạnh phúc Mẫu số 01/KHBS (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) BẢN GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH (Bổ sung, điều chỉnh thông tin khai Tờ khai thuế mẫu số kỳ tính thuế ngày tháng năm ) [01] Tên người nộp thuế:………………………………… [02] Mã số thuế: [03] Địa chỉ: ……………………………………………………………………………… [04] Quận/huyện: [05] Tỉnh/thành phố: [06] Điện thoại:………… [07] Fax: [08] Email: [09] Tên đại lý thuế (nếu có):………………………………… [10] Mã số thuế: [11] Địa chỉ: ……………………………………………………………………………… [12] Quận/huyện: [13] Tỉnh/thành phố: [14] Điện thoại: [15] Fax: [16] Email: [17] Hợp đồng đại lý thuế số .ngày A Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin kê khai: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Chênh lệch số Mã số Số Số điều STT Chỉ tiêu điều chỉnh điều chỉnh với số tiêu kê khai chỉnh kê khai (1) (2) (3) (4) (5) (6) I Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp II Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp III Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp (tăng: +; giảm: -) B Tính số tiền phạt chậm nộp: Số ngày chậm nộp: Số tiền phạt chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x 0,05%): C Nội dung giải thích tài liệu đính kèm: Tờ khai thuế mẫu số kỳ tính thuế bổ sung, điều chỉnh Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ Ngày .tháng … năm … NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:…… Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) Chứng hành nghề số: Từ [01] đến [17]: Khai giống tiêu tương ứng Tờ khai mẫu số 01/TAIN 02/TAIN - Phần A Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin kê khai: a Cách ghi tiêu theo cột dọc: - Cột số 2: Chỉ tiêu điều chỉnh: Lựa chọn tiêu Tờ khai Thuế cần điều chỉnh - Cột số 3: Mã số tiêu: ghi mã số tiêu tương ứng với tên tiêu cần điều chỉnh - Cột số 4: Số kê khai: Ghi số thuế Tài nguyên theo tên loại tài nguyên khai thác kê khai kỳ khai thuế có số liệu cần điều chỉnh - Cột số 5: Số điều chỉnh: Ghi theo số thuế Tài nguyên theo thực tế phát sinh loại tài nguyên khai thác tương ứng kỳ khai thuế cần điều chỉnh (theo số điều chỉnh) - Cột số 6: Chênh lệch số điều chỉnh với số kê khai: Là hiệu số số điều chỉnh với số kê khai (cột = cột - cột 4) Trường hợp số liệu cột < số liệu cột ghi ngoặc ( ) b Cách ghi tiêu theo dòng: - Đối với trường hợp điều chỉnh tăng số thuế phải nộp: Ghi vào mục I Bản giải trình theo thứ tự lọai tài nguyên có điều chỉnh thuế Tài nguyên phải nộp - Đối với trường hợp điều chỉnh giảm số thuế phải nộp: Ghi vào mục II theo thứ tự lọai tài nguyên có điều chỉnh thuế Tài nguyên phải nộp - Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp (Mục III): Phản ánh dòng tổng cột 4, cột cột + Nếu số liệu dịng tổng cột >0 NNT phải nộp khoản tăng thêm theo số liệu dòng khoản tiền phạt chậm nộp cho quan thuế + Nếu số liệu cột < NNT điều chỉnh giảm số tiền thuế, tiền phạt (nếu có) ngày cuối tháng nộp hồ sơ khai thuế bổ sung; bù trừ số thuế điều chỉnh giảm vào số thuế phát sinh lần khai thuế đề nghị hoàn thuế Cả hai trường hợp (điều chỉnh tăng điều chỉnh giảm) không phản ánh số liệu điều chỉnh vào tờ khai 01/TAIN mà lập nộp hồ sơ khai bổ sung riêng độc lập với tờ khai thuế - Phần B: tính số tiền phạt chậm nộp: Số tiền phạt chậm nộp = Số thuế điều chỉnh tăng x Số ngày chậm nộp x 0,05% + Số thuế điều chỉnh tăng số liệu dòng III cột Phần A Bản giải trình (đối với trường hợp số liệu dòng >0) + Số ngày chậm nộp: Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế theo quy định (cũng ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế) đến ngày NNT nộp đủ số tiền thuế chậm nộp vào ngân sách nhà nước (ngày ghi chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước) - Phần C: Nội dung giải thích tài liệu đính kèm: + NNT ghi rõ nguyên nhân làm tăng, giảm số thuế phải nộp cho trường hợp cụ thể + Tài liệu đính kèm: Trường hợp NNT có tài liệu chứng minh liên quan đến việc làm tăng, giảm số thuế phải nộp ghi đầy đủ phải nộp kèm hồ sơ Ví dụ 7: (Tiếp theo ví dụ 6) Sau nộp hồ sơ tốn thuế tài ngun cho quan thuế, Cơng ty TNHH sản xuất vật liệu xây dựng A phát có nhầm lẫn việc xác định doanh thu cát sỏi, doanh thu công ty năm 2011 3,6 tỷ (trong đó: doanh thu bán cát 2,25 tỷ, bán sỏi 1,35 tỷ) Công ty lập Tờ khai bổ sung sau: - Công ty lập lại Tờ khai thuế tài nguyên (mẫu số 02/TAIN) theo số liệu điều chỉnh lại - Căn Tờ khai thuế điều chỉnh lại Cơng ty lập Bản giải trình (giả sử Cơng ty nộp Tờ khai bổ sung nộp số tiền chậm nộp thuế ngày 6/4/2012) 26 - Căn tờ khai 02/TAIN khai, tờ khai 02/TAIN điều chỉnh để lập giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự - Hạnh phúc Mẫu số 01/KHBS (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) BẢN GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH (Bổ sung, điều chỉnh thông tin khai Tờ khai thuế mẫu số 02/TAIN kỳ tính thuế năm 2011) [01] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH sản xuất vật liệu xây dựng A [02] Mã số thuế: x 5x 1x x x x xx xx xx xx xx x [03] Địa chỉ: số đường Yết Kiêu, P Nguyễn Trãi ………………………… [04] Quận/huyện: TP Hà Giang [05] Tỉnh /Thành phố: Hà Giang [06] Điện thoại: 021938xxxxx [07] Fax:.021938xxxxx [08] Email: [09] Tên đại lý thuế (nếu có):………………………………… [10] Mã số thuế: [11] Địa chỉ: ……………………………………………………………………………… [12] Quận/huyện: [13] Tỉnh/thành phố: [14] Điện thoại: [15] Fax: [16] Email: [17] Hợp đồng đại lý thuế số .ngày A Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin kê khai: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Mã Chênh lệch số Số kê Số điều số điều STT Chỉ tiêu điều chỉnh khai chỉnh chỉnh với số tiêu kê khai (1) (2) (3) (4) (5) (6) I Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp Thuế tài nguyên phát sinh phải nộp kỳ 210.000.000 225.000.000 15.000.000 II Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp Thuế tài nguyên phát sinh phải nộp kỳ 90.000.000 81.000.000 (9.000.000) III Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp (tăng: +; giảm: -) 6.000.000 B Tính số tiền phạt chậm nộp: Số ngày chậm nộp: ngày ( từ ngày 31/3 đến 6/4) Số tiền phạt chậm nộp = 6.000.000 đồng x ngày x 0,05% = 21.000 đồng C Nội dung giải thích tài liệu đính kèm: Tờ khai thuế Tài nguyên mẫu số 02/TAIN kỳ tính thuế năm 2011 bổ sung, điều chỉnh - Lý do: Do kê sai doanh thu, giá tính thuế tài nguyên cát sỏi - Tài liệu kèm theo: Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:…… Chứng hành nghề số: Ngày 06 tháng 04 năm 2012 NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) Phần D HƯỚNG DẪN NỘP THUẾ TÀI NGUYÊN I/ Thời hạn nộp thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào ngân sách Nhà nước Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo, định quan thuế II/ Đồng tiền nộp thuế: Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Nếu nộp ngoại tệ nộp loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng nhà nước quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ Ngân hàng nhà nước cơng bố có hiệu lực thời điểm tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước Việc quản lý ngoại tệ nộp thuế thực theo quy định Bộ Tài III/ Nơi nộp thuế: Người nộp thuế thực nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước: a) Tại Kho bạc Nhà nước; b) Tại quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; c) Thông qua tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; d) Tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật IV/ Thủ tục nộp thuế: Người nộp thuế nộp tiền mặt, chuyển khoản giao dịch điện tử Thủ tục nộp thuế thực theo quy định Thông tư số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thu quản lý khoản thu ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước Cách xác định ngày nộp thuế: 29 Nếu Người nộp thuế chuyển khoản, giao dịch điện tử ngày nộp thuế vào Ngân sách nhà nước xác định ngày ngân hàng, tổ chức tín dụng khác xác nhận giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước chuyển khoản, xác nhận chứng từ nộp thuế điện tử Nếu Người nộp thuế nộp tiền mặt ngày nộp thuế ngày quan kho bạc, quan thu quan uỷ nhiệm thu nhận tiền ký tên chứng từ thu thuế tiền mặt 30 ... khai thuế II/ Hướng dẫn khai thuế Tờ khai thuế tài nguyên tháng (mẫu 01/TAIN): Tờ khai thuế Tài nguyên theo mẫu dùng Người nộp thuế trực tiếp khai thác tài nguyên Người nộp thuế thu mua tài nguyên. .. kê khai theo quy định Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho quan thuế quản lý trực tiếp a Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên hoạt động khai. .. người nộp thuế Lưu ý: Khi lập tờ khai toán thuế tài nguyên, người nộp thuế không trừ số liệu kê khai tờ khai thuế tài nguyên tháng năm Cách tính kê khai tương tự hướng dẫn lập tờ khai thuế tài nguyên