Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện
lời nói đầu T rong chế thị trờng, số ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp phản ánh tài liệu kế toán ngày mở rộng Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế Các nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đứng đắn, sau để điều hành sử dụng vốn đầu t cuối có tài liệu trung thực kết đầu t Còn nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà thông tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định quản lý đắn Để giải yêu cầu trên, kiểm toán đà đời Kiểm toán đà mang lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Tại Việt Nam kiểm toán hoạt động mẻ, trải qua thời gian cha dài nhng hoạt động kiểm toán đà khẳng định đợc vai trò thiếu đợc kinh tế thị trờng cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm toán không giúp ích cho doanh nghiệp mà giúp ích nhiều cho trình quản lí vĩ mô Nhà nớc Tuy nhiên trình phát triển ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm toán giới nên tránh khỏi hạn chế Trong kiểm toán tránh đợc hết rủi ro, cho dù kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao Hoàn thiện phơng pháp kiểm toán Báo cáo tài nh kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng đợc đòi hỏi ngày cao từ phía khách hàng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tồn phát triển doanh nghiệp đối tợng quan tâm nhiều ngời có liên quan Khi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể tình hình tài doanh nghiệp Điều làm cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp có nhìn lạc quan phát triển doanh nghiệp, nhà đầu t yên tâm đầu t, hợp tác với doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thể rõ nét trình sản xuất kinh doanh đơn vị nh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc Các kiểm toán viên coi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp tiêu quan trọng nh doanh thu, chi phí, khoản nghĩa vụ ngân sách Nhà nớc Do vậy, yêu cầu đặt kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng kiểm toán Báo cáo tài nói chung phải đợc thực hiệu Nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với kiến thức đợc học nhà trờng, em định chọn đề tài Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Do hạn chÕ vỊ mỈt lý ln cịng nh kinh nghiƯm thùc tế, viết không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong đợc góp ý bảo thầy giáo để viết đợc hoàn thiện Nội dung đề tài gồm phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ T vấn tài Kế toán Kiểm toán(AASC) thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC Phần I Cơ sở lí luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu nh tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài chí nh doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc kì kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc v v kì kế toán, tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp I/ Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát báo cáo kết sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tế, xà hội có liên quan Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo Báo cáo tài phản ánh tóm lợc khoản doanh thu, chi phí, nghĩa Nhà nớc kết hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp cho mét thêi kì định Theo quy định hành, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đợc chia làm ba phần: Phần I: LÃi, lỗ Phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài khác Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc thuế khoản khác Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ cuối kì Số thuế GTGT đợc hoàn lại đợc hoàn lại, số thuế GTGT đợc giảm đợc giảm Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc xếp theo trật tự lôgic khoa học chia thành bốn nhóm: Nhóm 1: Bao gồm tiêu phản ánh khoản doanh thu thu nhập doanh nghiệp nh: tổng doanh thu, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập tài chính, thu nhập khác Nhóm 2: Bao gồm tiêu phản ánh chi phí cho hoạt động doanh nghiệp nh: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác Nhóm 3: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp nh: lợi tức hoạt động kinh doanh, lợi tức khác, tổng lợi tức trớc thuế, thuế thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép, thu nhËp sau th Nhóm 4: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc c¸c tỉ chøc kinh tÕ, x· héi kh¸c nh c¸c khoản thuế, khoản bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn khoản phải nộp khác 2/ Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Là phận hợp thành Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy đủ mối quan hệ giúp cho ngời lÃnh đạo kiểm toán có đợc bố trí xếp cán cách khoa học, hợp lí lập kế hoạch nh thực kiểm toán, vừa bảo đảm công việc kiểm toán viên nhóm không bị chồng chéo, trùng lặp vừa bảo đảm nội dung kiểm toán đợc thực đầy đủ, không bị bỏ sót Cũng thông qua mối quan hệ biện chứng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch đạo thực kiểm toán đạt chất lợng cao tiết kiệm chi phí thời gian lao động hiệu kinh tế cao Mối quan hệ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán đợc biểu cụ thể mặt sau: Tất tiêu doanh thu, chi phÝ, thu nhËp vµ vỊ thùc hiƯn nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, thu nhập tài chính, thu nhập khác có mối quan hệ chặt chẽ với khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản phải thu lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên cần phải biết kết hợp chu trình kiểm toán Các tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu chi tiền mặt, tiền gửi, vật t tồn kho Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với tiêu lợi nhuận cha phân phối Các tiêu thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nớc phản ánh Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gắn chặt chẽ với tiêu thu chi tiỊn mỈt, tiỊn gưi, nhËp xt vËt t hàng hoá Đó yếu tố mang nhiều rủi ro nhất, dễ xảy gian lận Do đó, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết đà thực kiểm toán tiêu Bảng cân đối kế toán phát sai sót, gian lận doanh thu, chi phí ngợc lại, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh cã thĨ ph¸p hiƯn c¸c sai sót, gian lận việc hạch toán tiêu có liên quan phản ánh Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, chi phí sở để xác định tiêu lợi nhuận khoản thuế khác nên nhạy cảm với việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập nghĩa vụ khác doanh nghiệp, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phát sai sót, gian lận việc hạch toán xác định tiêu 3/ Hệ thống mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán bao gồm hai chức có chức xác minh chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác Mục tiêu kiểm tra Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập có lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu ®Ỉt ®Ịu nh»m cung cÊp mét bè cơc gióp cho Kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thông tin đà trình bày báo cáo tài Thông thờng bớc triển khai mục tiêu kiểm toán nh sau: Sơ đồ 1: Các bớc triển khai mục tiêu kiểm toán Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài Xác nhận ban quản trị báo cáo kết hoạt động kinh Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Qua bớc cho thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình kiểm toán nói chung kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu kiểm toán chu trình Nh vậy, mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm toán tài Còn mục tiêu kiểm toán đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể đợc thiết kế cho trờng hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay xảy chu trình Các mục tiêu chung ¸p dơng cho toµn bé B¸o c¸o tµi chÝnh cđa toàn kiểm toán tài chính: Xác minh vỊ tÝnh hiƯu lùc X¸c minh vỊ tÝnh trän vẹn Xác minh phân loại trình bày Xác minh nguyên tắc tính giá Xác minh quyền nghĩa vụ Xác minh tính xác máy móc Từ mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán Báo cáo tài ta có mục tiêu kiểm toán cho tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục tiêu tiêu doanh thu: Xác nhận hữu (tính có thật) Doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế đà xảy ra, khoản phải thu có thực đợc lập vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Xác nhận tính đầy đủ (tính trọn vẹn) Doanh thu dịch vụ đà thực có đợc ghi sổ phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không Xác nhận đánh giá phân loại Doanh thu đợc phân loại chất kinh tế đợc đánh giá theo chuẩn mực kế toán hành không Xác nhận trình bày Doanh thu đợc trình bày trung thực đắn tài khoản nh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp cịng nh theo c¸c quy định kế toán hành Xác nhận tính toán xác Các khoản giảm giá chiết khấu, hàng bán bị trả lại, phép cộng dồn, nhân, chia đợc tính toán đắn xác Xác nhận tính kì Doanh thu đợc ghi chép kì, không đợc ghi giảm doanh thu kì này, ghi tăng doanh thu kì sau ngợc lại Tóm lại, chu trình kiểm toán có mục tiêu đặc thù kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không giống 4/ Trình tự kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Sau Kiểm toán viên đà xác nhận mục tiêu kiểm toán đặc thù công việc thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu việc tập hợp thu thập chứng, đánh giá phải diễn theo trình tự Theo nguyên lí chung, trình tự kiểm toán tài trải qua bớc: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực hành kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận cấu thành Báo cáo tài Vì vậy, để kiểm toán diễn cách thống kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân theo quy trình kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 4.1/ Chuẩn bị kiểm toán Đây bớc trình kiểm toán, chiếm vị trí quan trọng toàn kiểm toán mục đích giai đoạn tạo sở pháp lí, trí tuệ, vật chất cho công tác kiểm toán Giai đoạn định việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp, khoa học có hiệu quả.Việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm để đảm bảo công tác kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu theo thời hạn dự kiến Từ th mời kiểm toán, Kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Giai đoạn bao gồm bớc chủ yếu sau: 4.1.1/ Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán Mục tiêu phạm vi kiểm toán cần đợc xác định cụ thể cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời thớc đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu riêng phải gắn liền với mục tiêu chung với yêu cầu quản lí Do vậy, mục tiêu kiểm toán tuỳ thuộc vào mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tợng kiểm toán thờng đợc xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán hớng cụ thể xác định mục tiêu Với khách thể kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu doanh thu, chi phí, nghĩa vụ Nhà nớc 4.1.2/ Chỉ định ngời phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất Tuỳ thuộc mục tiêu phạm vi kiểm toán, cần định trớc ngời chủ trì kiểm toán tiến hành lần công việc thực đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể, song cần thực trớc thu thập thông tin, đặc biệt làm quen với đối tợng, khách thể kiểm toán Ngời đợc 10 nhỏ nên kiểm toán viên đánh giá không trọng yếu Hơn nữa, hệ thống kiểm soát việc cho nợ ghi nhận, thu hồi nợ nên KTV tin tởng khoản tơng đối xác - Với hàng bán trả lại, KTV đối chiếu số lợng hàng hóa đơn, hàng bán trả lại nh chiết khấu, giảm giá hàng bán Với Công ty ABC hàng bán bị trả lại, hàng bán đợc chấp nhận đạt yêu cầu Cuối sở công việc đà thực Công ty ABC, KTV đến kết luận khoản mục doanh thu Kiểm toán khoản mơc doanh thu, KTV ghi chÐp thu thËp trªn giÊy tê lµm viƯc sau: 71 TrÝch giÊy tê lµm viƯc - T100 Thđ tơc kiĨm to¸n Ngêi Tham thùc chiÕu hiƯn KĨm tra chi tiÕt ®a kÕt ln: - Do Công ty đợc miễn thuế xuất VAT đầu 0% nên toàn phát sinh nợ TK 131 bên nợ TK 138 đối ứng tổng 511 Tổng PS bên nợ TK 138- Đối ứng: 20.531,93 USD Tổng PS bên có TK 131- Đối øng: 6.397.883,81 USD Tæng doanh thu: 6.418.415,74 Doanh thu theo sổ sách: 6.417.934,14 Chênh lệch: - 472,6 USD Chênh lệch bên Nợ TK 131 có hóa đơn giảm trừ 510 USD Công ty mua vải Alberter, nhng bị lỗi đà phát hành Pebit Note số DN 07/01 ngày 20/2/2003 để đòi lại Kế toán đà hạch toán Nợ TK 131: 510 Có TK 611: 510 Số chênh lệch lại nhỏ KTV không điều chỉnh 2.2.2.2 Kiểm toán giá vốn Giá vốn hàng hóa trị giá thành phần hàng hóa dịch vụ xuất bán kỳ kiểm toán giá vốn hàng tồn kho năm chu trình kiểm toán Báo cáo tài quan trọng chúng có quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên, AASC KTV thực kiểm toán giá vốn khoản mục hàng tồn kho tách rời kiểm toán khoản mục giá vốn đợc đối chiếu với khoản mục hàng tồn kho đà đợc kiểm toán 72 Để thực kiểm toán giá vốn, KTV lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán kỳ Chỉ tiêu Gá trị đầu kỳ Giá trị nhập hàng Tồn cuối kỳ Giá vốn hàng hàng tån kú Hµng hãa 22.936,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18 Hàng gửi 0 0 bán bán 22.963,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18 Tại Công ty ABC, sản phẩm bán mà hàng hóa bán đà đợc nhập vào kho đối ứng với TK 632 TK 155 TK 156 Trong năm tài kiểm toán hàng gửi bán nên Nợ TK 632 = Có TK 155 Kết TK 632 liên quan chặt chẽ đến tài khoản 155 nên KTV kết hợp đối chiếu qua kết kiểm toán hàng tồn kho, sử dụng kết đà kiểm toán để xem xét đánh giá khoản mục 632 Bảng phân tích giá vốn Chỉ tiêu Doanh thu Năm trớc 805070945,61 Năm 6.417.311,14 Chênh lệch - % - 32,6% 2.090.634,47 Gi¸ vèn 5.399.378,96 4.267.156,18 - - 26,6% 1.132.222,78 Qua bảng phân tích, ta thấy khả quan Công ty đà giảm đợc chi phí sản xuất nhờ cải tiến dây truyền kỹ thuật may chuyên môn hóa Chi phí biến động nh hợp lý, số chênh lệch đà đợc giải thích cách thoả đáng Tiếp theo kiểm toán viên thực kiểm toán chi tiết khoản mục giá vốn hàng bán 73 * Kiểm toán chi phí NVL trùc tiÕp Chi phÝ NVL trùc tiÕp cã quan hệ chặt chẽ hữu với khoản mục hàng tồn kho Do có chi phí NVL đà đợc trình bày kiểm toán hàng tồn kho Vì KTV vào kết kiểm toán hàng tồn kho, phân tích, đối chiếu tiêu hao phí NVL với tiêu liên quan nh khối lợng sản phẩm sản xuất, định mức tiêu hao để từ rút nhận xét việc quản lý hạch toán chi phí NVL Kiểm toán viên chọn lần mua sắm thực kiểm tra chứng từ gốc xem xét hệ thống kiểm soát, đối chiếu với sổ sách Kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm soát đà kiểm soát tốt việc tính chi phí NVL cho sản phẩm từ chứng từ gốc lên đến sổ sách đảm bảo đắn Kết hợp với trình kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán viên kết luận sai sót trọng yếu việc phân bổ NVL tính giá vốn hàng bán * Kiểm toán tiền lơng Xem xét việc tính lơng Công ty, KTV nhận xét giấy tờ làm việc Tiền lơng CNV phân xởng bao gồm khoản: Lơng NV = Lơng sản phẩm + thùc tÕ L¬ng thêi gian + L¬ng + TiỊn nghØ phép tết Lơng trả cho NV tính VNĐ hạch toán theo tỉ giá quy đổi 14.520 đồng/USD ®Ĩ tÝnh vµo chi phÝ - Sau xem xÐt hệ thống nội bộ, KTV vào kiểm tra chi tiết khoản lơng cách chọn mẫu số nghiệp vụ lên bảng tổng hợp tiền lơng đối chiếu sổ sách, chứng từ Trích giấy tờ làm việc Số tham chiếu P100 khoản mục đầu kỳ 74 số d nợ số d có cuối kỳ Lơng nhà máy Hải Dơng 44.550,72 235.956,21 Lơng nhân viên văn phòng Hà Nội Giảm trừ trÝch tríc l¬ng CN lín h¬n sè 4.613,64 36.067,1 5.355,44 3.980,87 thùc tÕ Céng 44.550,72 * 44.550,72 41.422,14 41.422,14 * * * Đà đối chiếu cộng dồn số liệu Qua kiểm tra, đối chiếu, KTV kết luận khoản mục lơng sai sót trọng yếu tính cho giá vốn hàng bán * Kiểm toán chi phí sản xt chung - §èi víi chi phÝ khÊu hao, kiĨm toán viên dựa vào báo cáo kiểm toán TSCĐ hao mòn TSCĐ bớc trớc phân xởng, xí nghiệp - Chi phí tiền khác nh khoản mục thuê nhân công dọn phân xởng, chi phí điện, nớc cho phân xởng KTV thực kiểm tra chi tiết Tại Công ty khoản mục nhỏ nên kiểm toán viên xem xét đánh giá kh«ng cã sai sãt träng u Sau thùc hiƯn thủ tục kiểm toán Công ty khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nhận thấy: + Các chi phí NVL xuất cho sản xuất sản phẩm chặt chẽ mặt thủ tục, việc phân bổ chi phí vào thành phẩm xác + Việc tính phân bổ tiền lơng vào chi phí hợp lý so với mức bình quân ngành + Chi phí khấu hao để đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ hợp lý + Chi phí dịch vụ mua ngoài, tiền khác đà đợc đối chiếu với phần kiểm toán tiền + Các khoản phải trả hợp lý 75 * Kết luận chung: Qua kiểm toán khoản mục giá vốn, KTV nhận thấy sai sót trọng yếu khoản mục Đơn vị đà phản ánh tơng đối xác khoản giá vốn hàng bán đà thực kỳ 2.2.2.3 Kiểm toán chi phí hoạt động Chi phí hoạt động chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa hay chi phí có liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp Đây khoản chi phí quan trọng phức tạp tính đa dạng hoạt động Đồng thời chi phí dễ xảy sai sót Do đặc điểm chi phí dễ bị sai sót để đối phó với khoản chi phí mục đích khác Do trình kiểm toán, kiểm toán viên ý hợp lý, hợp lệ khoản phí phát sinh để đảm bảo tính đầy đủ, xác ghi chép kế toán thông qua tính có thực nghiệp vụ Do phần kiểm tiền mặt đà cập nhật đầy đủ thông tin hệ thống kiểm soát nội chi tiền mặt KTV tin tởng hệ thống kiểm soát nội đà hạn chế đợc phần sai phạm Đà quản lý đợc nghiệp vụ chi tiền mặt đợc phê chuẩn, thủ tơc vỊ nhËn tiỊn, chi tiỊn, ghi nhËn kho¶n chi đà đợc kiểm soát nhng cha đối chiếu Tiếp theo, KTV thực phân tích khoản chi phí hoạt động để xem xét tự biến động khoản mục 76 Bảng phân tích chi phí hoạt động Đơn vị USD Khoản mục Năm trớc 2002 Năm 2003 bán 195.196,52 Chi phí quản lý Tổng cổng Chi phí Chênh lƯch Sè lỵng % 65.440,19 - 129.756,33 -66,5% 282.062,52 239.867,26 -42.195,26 -15% 477.259,04 305.307,45 -171.951,59 -36% hàng Qua bảng phân tích, KTV vấn kế toán trởng xem xét khoản doanh thu đợc biết: Năm 2003 số khách hàng nên số hợp đồng dự kiến năm trớc không đợc tiếp tục ký kết doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) năm 2002 Công ty thực nhiều chiến lợc quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm uy tín Công ty chi phí năm 2002 cao hẳn so với năm 2003 Mặc dù doanh thu giảm nhng chi phí cho lợng quản lý chi phí cố định khác cho quản lý cao nên khoản chi phí quản lý không giảm nhiều (15%) Sau xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động tháng: Tìm hiểu tháng có khoản chi bất thờng, chi lớn để từ vào kiểm tra chi tiết Trong trình kiểm toán, KTV ý khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý ngợc lại không ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh nhng sai mặt hạch toán, KTV lu ý để đơn vị rút kinh nghiệm năm sau Thực kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Công ty ABC KTV AASC thực rà soát toàn chi phí phát sinh TK 641, TK 642 sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách tháng đà đợc chọn sau phân tích 77 Do doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, nên khoản lơng trả cho nhân viên quản lý lơng trả nhân viên nớc nên khoản lơng cao chi phí quản lý cao so với doanh nghiệp khác ngành Qua kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Công ty ABC, KTV thu thập ghi chép thông tin liên quan giấy tờ làm việc bớc công việc sau: Đối với chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng hoạt động quản lý, KTV kết hợp kiểm toán chi tiết nghiệp vụ lớn, đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ khấu hao Đối với chi phí nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng KTV chủ yếu kiểm tra thông qua đánh giá hệ thống KSNB, thông qua phân tích tính hợp lý Tại Công ty ABC, Báo cáo KQKD đợc tính ngoại tệ (USD) mà khoản chi phí hoạt động nh lơng nhân viên, tiền điện nớc, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền lại nhân viên tính tiền VND kiểm toán viên AASC trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá đà cha khoản dễ bị sai sót tỷ giá thị trờng thay đổi Một khoản chi tiếp khách (TK 642.9) phát sinh năm 5.200 USD Theo kinh nghiệm nh nhận định KTV khoản chi dễ có sai sót hạch toán nên KTV tăng cờng kiểm tra chi tiết KTV xem xét sổ chi tiết, tìm bút toán có nội dung kinh tế không rõ ràng, khoản lạ hay số phát sinh lớn để kiểm tra Qua tìm hiểu KTV AASC phát khoản chi phí cho hội nghị khách hàng 500 USD nhng kế toán đà ghi tăng vào chi phí quản lý Đây sai sót phân loại, chi phí, không ảnh hởng đến kết hoạt động doanh nghiệp song sai nguyên tắc hạch toán nên KTV không điều chỉnh mà lu ý cho kế toán để rút kinh nghiệm cho năm sau 78 2.2.2.4 Kiểm toán thu thập khác chi phí khác Do đặc điểm nghiệp vụ thu nhập khác chi phí khác xảy không thờng xuyên nên thờng đợc KTV phân chia nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết 100% chứng từ Đối với khoản KTV xem xét phê chuẩn cấp quản lý có thẩm quyền Theo chơng trình kiểm toán AASC KTV sử dụng đánh giá cần thông qua liệt kê nhóm nghiệp vụ thủ tục kiểm soát Nhóm nghiệp vụ (Những nghiệp vụ đợc áp dụng thủ tục kiểm Năm Số lợng Giá trị Năm trớc Số lợng Giá trị soát) - Thu nhập tài - Chi phí tài Tổng Nội dung khoản nhập chi phí khác gồm: - Thu nhập chi phí hoạt động góp vốn liên doanh - Thu nhập chi phí hoạt động đầu t, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập chi phí hoạt động cho thuê tài sản - Thu nhập chi phí hoạt động đầu t khác - Thu nhập chi phí nhợng bán, lý TSCĐ - Thu, chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản thu nhập bỏ sót phát năm - Khoản nợ không chủ, khoản xóa sổ không thu hồi đợc nợ Qua thu thập nghiệp vụ tài bất thờng Công ty ABC, 79 KTV lập nên bảng tổng kết nghiệp vụ nhận thấy số lợng nghiệp vụ xảy không nhiều Do ®ã KTV ®i vµo kiĨm tra chi tiÕt 100% chøng từ mà không cần qua bớc phân tích Khi kiểm toán chi tiết thông thờng kiểm toán viên AASC thờng lu ý khoản nh: - Khoản lÃi tiền vay, lÃi tiền gửi NH - Khoản nợ vắng chủ (không có chủ nợ đòi), khoản nợ không đòi đợc - Chênh lệch tỷ giá, mua bán ngoại tệ Tại Công ty ABC, thu nhập tài chủ yếu khoản lÃi tiền vay, lÃi tiền gửi NH khoản mua bán ngoại tệ Do kiểm toán KTV AASC lấy số liệu sổ tài khoản 112 tiến hành đối chiếu với sổ sau tổng hợp lại đối chiếu với Báo cáo KQKD ®ång thêi KTV kiĨm tra chøng tõ, giÊy b¸o cđa ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng Khoản chi tài Công ty chủ yếu khoản chiết khấu toán cho khách hàng Khi kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng, KTV đà kết hợp xác nhận đơn vị ghi chép đắn KTV tin tởng sai sót mục Khoản thu nhập khác xảy nghiệp vụ Do bên ViCo vi phạm hợp đồng số 07 ngày 25/6/2003 chuyển giao hàng chậm.Khoản phạt cha trả tiền (110.791,75 USD) Chi phí khác xảy nghiệp vụ công ty trả hàng chậm 20 ngày, đà nhận đợc Debit bên khách hàng Ban giám đốc đà chấp nhận khoản phạt Số tiền phạt tính % giá trị hợp đồng lµ (29.895,91) KÕt thóc kiĨm tra chi tiÕt KTV kÕt luận khoản mục thu nhập chi phí hoạt động khác sai sót, điều chỉnh 2.2.2.5 Kiểm toán nghĩa vụ toán với Nhà nớc 80 Đối với kiểm tra nghĩa vụ toán với Nhà nớc KTV AASC thờng thực công việc sau: - Lập bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc - Soát xét hệ thống KSNB hoạt động - Dựa vào tờ khai thuế thông báo thuế quan thuế để xem xét đánh giá sai sãt - KiĨm tra chi tiÕt - §a kÕt luận Bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với NSNN Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Đơn vị tính: USD Chỉ tiêu Số Số phát sinh phải nộp năm đầu năm Số phải Số phải nộp Số đà nộp nộp Luỹ kế đầu năm Số phải Số đà nộp cuối năm nộp VAT hàng nội địa 688,28 688,28 688,28 688,28 VAT hµng nhËp khÈu 15,5 15,5 15,5 15,5 ThuÕ xuÊt nhËp khÈu 18,53 18,53 18,53 18,53 130.855,78 92.230,86 130.855,78 184.461,72 130.855,78 92.230,86 ThuÕ thu nhập DN Tiền thuế đất Thuế khác Cộng 1.547,25 1547,25 1.347,25 1547,25 1.363,9 29.021,7 1363,7 30.385,6 1363,7 29.021,7 133.766,93 181,974 134.489,24 217.116,86 134.489,24 121.252,56 PhÇn III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm 81 Chỉ tiêu M à số Số tiền KN LKTĐN I Thuế VAT đợc khấu trừ Số VAT đợc hoàn lại đầu kỳ 34.487,88 Số VAT phát sinh 92.605,26 92.605,26 VAT đà khấu trừ 106.175,58 106.175,58 20.917,56 Số thuế VAT đợc hoàn lại đầu kỳ 34.487,88 VAT đợc hoàn lại phát sinh 91.916,98 91.916,89 VAT đà hoàn lại 105.487,3 105,487,3 VAT đợc hoàn lại cuối kỳ 20.917,56 0 VAT ph¸t sinh 688,28 688,28 VAT đà khấu trừ 688,28 688,28 VAT đợc khấu trừ II Số thuế VAT đợc hoàn lại III VAT đợc giảm trừ IV VAT hàng nội địa Đầu kỳ phải nộp Qua soát xét hệ thống KSNB, KTV AASC ghi chép lại giấy tờ làm việc sau: Thủ tục kiểm toán Ngời thực Tham chiếu Do Công ty tái đầu t lợi nhuận sau thuế cho năm Nga 2002 500.000 USD nên Công ty đợc hoàn thuế thu nhập DN tơng ứng với phần lợi nhuận tái đâu t theo ND 24 ngày 31/7/2002 khuyến khích đầu t nớc - Hiện Công ty có VAT đầu 0% cho phần doanh thu xuất năm 2003, Công ty đợc hởng mức thuế TNDN 5% Dựa vào tờ khai thuế doanh nghiệp theo mẫu định sẵn thông báo thuế quan thuế, KTV đánh giá có chênh lệch, chọn 82 mét sè nghiƯp vơ ®Ĩ kiĨm tra chi tiết Sau đối chiếu số d hai báo cáo đa kết luận Sau kiểm tra, KTV vấn thêm kế toán trởng đợc biết: Công ty trả hộ thuế thu nhập cá nhân cho ngời lao động treo TK 138 Đến thời điểm kiểm toán, Giám đốc Công ty cha định tính vào chi phí hay phải thu nhân viên Theo quy định Việt Nam, khoản đợc tính vào khoản phải thu nhân viên điều đợc KTV AASC đa vào th quản lý 2.2.2.6 Tổng hợp sau tiến hành kiểm toán khoản mục Báo cáo KQKD Bảng tổng hợp kết kiểm toán Chỉ tiêu Mà Số đơn vị Số kiểm số I Tổng doanh thu Chênh lệch toán 6417.311,14 6.417.653,64 +342,5 6.417.311,14 6.417.653,64 +342,5 + Doanh thu hµng néi địa - - - + Doanh thu gia công - - - 80.326,67 80.326,67 Trong đó: + Doanh thu hàng xuất - Các khoản giảm trừ + Giảm giá + Giá trị hàng trả lại 68.892,17 68.892,17 - - - Doanh thu thuÇn 6.336.984,48 6.337.326,67 +342,5 Giá vốn hàng bán 4.267.156,18 4.226.876,48 -279,7 Lợi nhuËn gép 2.069.828,29 2.070.450,5 +62,8 + ThuÕ doanh thu Chi phí bán hàng Chi phí quản lý 65.440,19 239.867,26 83 66.440,19 242.231,56 +986.3 +2.364,3 Lỵi nhn tõ hoạt động 1.764.520,84 1.821.576,54 +57.055,61 - Thu nhập tài 50.290,20 50.290,20 - Chi phí hoạt động tài 51.648,69 51.648,69 799,49 799,49 110.791,51 110.791,51 - Chi phí khác 29.895,19 29.895,19 Lợi nhuận từ kh¸c 80.895,84 80.895,84 1.844.614,91 1.901.670,52 +57.055,61 92.436,86 95.083,53 +2.852,78 1.752.386,33 1.806.586,99 54.202,83 kinh doanh Lợi nhuận tài - Thu nhập từ khác Tổng lợi nhuận trớc th 10 Th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép 11 Lợi nhuận sau thuế Đối với Báo cáo KQKD, khoản mục báo cáo liên quan tới nhiều khoản mục bảng CĐ kế toán nên sau hoàn tất công việc, KTV AASC đối chiếu với kết kiểm toán tài khoản nhằm xét xem ®· ®óng cha, hỵp lý cha Sau ®ã KTV trao đổi thêm với khách hàng, nên nhận xét chung kết kiểm toán thống bút toán ®iỊu chØnh Tríc trao ®ỉi KTV ®· xem xÐt bút toán điều chỉnh cần thiết phải điều chỉnh sau thảo luận Bên Công ty ABC ®· chÊp nhËn c¸c bót to¸n ®iỊu chØnh VỊ phÝa Công ty ABC, sau chấp nhận bút toán điều chỉnh, kế toán KTV lập Báo cáo tài sau điều chỉnh phê duyệt vào Nh kết thúc toàn trình thực kiểm toán Báo có KQKD, KTV AASC đà tiến hành tơng đối đầy đủ cẩn thận qua bớc, lên bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chuẩn bị hoàn thành kết thúc kiểm toán 2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 84 Đây giai đoạn KTV tổng kết lại toàn công việc đà thực đa ý kiến Báo c¸o kiĨm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam, KTV phải thận trọng hành động kết luận Do Công ty AASC, KTV trớc đa kết luận xem xét lại toàn công việc chứng thu nhập đợc Sau đó, KTV xem xét xem, liệu chứng ®ã ®· ®Çy ®đ cha, ®· mang tÝnh chÊt thut phơc hay cha KTV dùa trªn hai tÝnh chÊt cđa chứng tính đầy đủ độ tin cậy chứng Tính đầy đủ cho phép KTV AASC nhận định, tin tởng chứng thu thập đảm bảo quy mô, độ tin cậy xác định chÊt lỵng cđa b»ng chøng, tÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng chøng minh cho kÕt luËn cña KTV Sau xem xét lại toàn công việc KTV lập dự thảo báo cáo kiểm toán trình Giám đốc, KTV cao cấp Lúc này, đến công việc soát xét lại chất lợng kiểm toán Quá trình soát xét thờng đợc thực Trởng phòng Giám đốc Quá trình soát xét lại hồ sơ kiểm toán Công ty AASC đợc thực nghiêm túc Phần báo cáo KQKD đợc ngời soát xét đối chiếu lại, xem xét lại cách tính trình bày KTV Mục đích soát xét đảm bảo KT thỏa mÃn chuẩn mực, đảm bảo chất lợng báo cáo KT, tránh đợc sai phạm có gây tranh cÃi Sau soát xét, ngời soát xét ký vào dự thảo Báo cáo KT KTV thùc hiƯn lËp b¸o c¸o c¸c kiĨm to¸n chÝnh thức lấy chữ ký, sau phát hành Báo cáo Với kết kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty ABC đợc KTV nhận xét trung thực hợp lý ý kiến đợc đa vào Báo cáo kiểm toán nh sau: Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài kèm theo đà phản ánh trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC thời điểm 31/12/2003 cịng nh B¸o c¸o 85 ... đề tài gồm phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài. .. Báo cáo tài doanh nghiệp I/ Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài. .. kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Chơng I: Giới thiệu Công ty dịch vụ T vấn tài kế toán kiểm toán( AASC) I Quá trình hình thành phát triển đặc điểm hoạt động
