Đang tải... (xem toàn văn)
Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính để hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam
- 1 - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp. HCM --------------- Họ và tên: ĐINH THANH LAN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH ĐỂ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2009 - 2 - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp. HCM ------------------------ Họ và tên: ĐINH THANH LAN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH ĐỂ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số : 64.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học : Tiến sỹ TRẦN VĂN THẢO TP. Hồ Chí Minh - Năm 2009 - 3 - LỜI CẢM ƠN Đầu tiên tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất đến Tiến sĩ Trần Văn Thảo, người đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn này. Tôi xin trân trọng cảm ơn các quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Tp.HCM đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu trong thời gian tôi học tập tại trường. Tôi cũng gửi lời cảm ơn các anh chị đồng nghiệp trong khoa Kinh tế thương mại – Đại học Hoa Sen và các bạn bè thân thiết đã giúp đỡ tôi trong quá trình sưu tầm tài liệu và thực hiện luận văn này. Cuối cùng, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâc sắc nhất đến bố mẹ, chồng và các em đã luôn quan tâm và động viên tôi trong quá trình học tập, nghiên cứu và thực hiện luận văn. Xin chân thành cảm ơn! Đinh Thanh Lan - 4 - LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của tôi với sự cố vấn của người hướng dẫn khoa học Tiến sỹ Trần Văn Thảo. Đây là đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán. Luận văn này chưa được ai công bố dưới bất kỳ hình thức nào. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đã được công bố đầy đủ. Tác giả: Đinh Thanh Lan - 5 - MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH 1.1. Tổng quan về công cụ tài chính 1.1.1. Khái niệm .1 1.1.2. Phân loại…………………………………………………………….……1 1.1.2.1. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường vốn…………….1 1.1.2.2. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường tiền tệ………….5 1.1.2.3. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường tài chính phái sinh…………………………………………………………………….…6 1.2. Kế toán về công cụ tài chính trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày”, IAS 39 “Các công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường”, IFRS7 “Các công cụ tài chính: Trình bày” …………………………………….………9 1.2.1. Lịch sử hình thành ……………………………………………………… 9 1.2.2. Phạm vi điều chỉnh ………………………………………….………… 10 1.2.3. Mục tiêu…………………………………………………………………11 1.2.4. Các nội dung chính ……………………………………………… …….13 1.2.4.1. Các khái niệm về công cụ tài chính…………………… .…….13 1.2.4.2. Yêu cầu khi phân loại công cụ tài chính thành khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn chủ…………………………………………….…….14 1.2.4.3. Yêu cầu về phân loại các tài sản tài chính, các khoản nợ tài chính……………………………………………………………………15 1.2.4.4. Quy định về đo lường công cụ tài chính tại thời điểm ghi nhận ban đầu và sau thời điểm ghi nhận ban đầu…….………… ………….16 1.2.4.5. Các quy định đối với cổ phiếu quỹ…………………… …… 16 1.2.4.6. Các quy định đối với cổ phiếu ưu đãi ……………….….…….17 - 6 - 1.2.4.7. Các quy định về công cụ tài chính phái sinh…………… .… 18 1.2.4.8. Các quy định đối với công cụ tài chính phức hợp… …… .… 20 1.2.4.9. Các quy định đối với các công cụ puttable ……………………21 1.2.4.10. Các quy định về bù trừ khoản nợ tài chính và tài sản tài chính ……………………………………………………………………… …22 1.2.4.11. Quy định về việc huỷ bỏ ghi nhận một tài sản tài chính, một khoản nợ tài chính………………………………………………… … 23 1.2.4.12. Kế toán việc tự bảo hiểm …………………………………….23 1.2.4.13. Yêu cầu về trình bày công cụ tài chính trên báo cáo tài chính………………………………………………………………….…24 CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 2.1. Quá trình hình thành và phát triển các công cụ tài chính tại Việt Nam…… .… 29 2.1.1. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường vốn……………….… .29 2.1.2. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường tiền tệ……………… .33 2.1.3. Các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường phái sinh…….…….….34 2.2. Kế toán về công cụ tài chính trong tổ chức tín dụng………………………… .37 2.2.1. Kế toán nghiệp vụ liên quan đến công cụ tài chính phái sinh……… .…37 2.2.1.1. Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ hối đoái kỳ hạn………….…… 39 2.2.1.2. Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ……………… .40 2.2.1.3. Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn………… 41 2.2.2. Kế toán về cổ phiếu quỹ của tổ chức tín dụng…………………… ……41 2.2.3. Kế toán về chứng khoán kinh doanh trong TCTD……………… …….43 2.2.4. Kế toán về chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán………………….…….44 2.2.5. Kế toán về chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn………….………46 2.2.6. Kế toán về cổ phiếu ưu đãi……………………………………….…… 48 - 7 - 2.2.7. Các yêu cầu trình bày, lập các thông tin về công cụ tài chính trên báo cáo tài chính của tổ chức tín dụng……………………………………………… .49 2.2.7.1. Bảng cân đối kế toán………………………………… .… …….49 2.2.7.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh………………… ………51 2.2.7.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ………….……………………… ….51 2.2.7.4. Thuyết minh báo cáo tài chính .53 2.3. Kế toán về công cụ tài chính trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 58 2.3.1. Kế toán các công cụ tài chính đầu tư trong doanh nghiệp SXKD 59 2.3.1.1. Kế toán về đầu tư chứng khoán ngắn hạn .59 2.3.1.2. Kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn .60 2.3.1.3. Quy định kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn – dài hạn .62 2.3.2. Kế toán phát hành công cụ tài chính tại Việt Nam trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh .64 2.3.2.1. Trái phiếu phát hành………… … 64 2.3.2.2. Kế toán phát hành cổ phiếu thường và cổ phiếu ưu đãi 68 2.3.2.3. Kế toán về cổ phiếu quỹ 69 2.4. Nhận xét sự tương đồng và khác biệt trong quy định kế toán công cụ tài chính của Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 .70 2.4.1. Các định nghĩa và phân loại các công cụ tài chính, tài sản tài chính, khoản nợ tài chính 71 2.4.2. Kế toán phát hành cổ phiếu thường .71 2.4.3. Kế toán cổ phiếu quỹ .71 2.4.4. Kế toán cổ phiếu ưu đãi phát hành .72 2.4.5. Kế toán công cụ tài chính phái sinh 73 2.4.6. Kế toán công cụ tài chính phức hợp 75 - 8 - 2.4.7. Kế tốn việc bù trừ khoản nợ tài chính .75 2.4.8. Kế tốn các cơng cụ tự bảo hiểm 75 2.4.9. u cầu về trình bày các cơng cụ tài chính trên báo cáo tài chính…………………………………………………………………… 76 CHƯƠNG 3 - CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1. Quan điểm .77 3.2. Ngun tắc 79 3.3. Giải pháp .80 3.3.1. Ban hành các khái niệm liên quan đến cơng cụ tài chính .81 3.3.2. Ban hành các u cầu khi phân loại các cơng cụ tài chính .83 3.3.3. Ban hành các u cầu về đo lường giá trị các tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính vào thời điểm ghi nhận ban đầu và sau thời điểm ghi nhận ban đầu 85 3.3.4. Ban hành khái niệm và phương pháp kế tốn đối với các cơng cụ tài chính phức hợp 89 3.3.5. Điều chỉnh phương pháp kế tốn cổ phiếu ưu đãi cho phù hợp với u cầu chuẩn mực kế tốn quốc tế 97 3.3.6. Kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh .99 3.3.7. Bổ sung các u cầu khi trình bày các cơng cụ tài chính trên báo cáo tài chính .102 LỜI KẾT LUẬN - 9 - DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT IAS (International Accounting Standars): Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS (International Financial Reporting Standars): Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IASC (International Accounting Standar Committee): Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standar Board): Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế FASB (Financial Accounting Standar Board): Ủy ban chuẩn mực kế toán tài chính (Mỹ) TCTD: Tổ chức tín dụng SXKD: sản xuất kinh doanh NH: Ngân hàng NHTM: Ngân hàng thương mại NHNN: Ngân hàng nhà nước VND: Đồng Việt Nam BIDV: Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam TK: Tài khoản kế toán - 10 - BẢNG VÀ BIỂU ĐỒ Bảng và biểu đồ 1: Số liệu thống kê về khối lượng giao dịch và giá trị giao dịch của cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ trên Sàn giao dịch chứng khoán Tp.HCM từ tháng 1/2008 đến tháng 12/2008………………… ………………………………….Trang 31 Bảng và biểu đồ 2: Số liệu thống kê về khối lượng giao dịch và giá trị giao dịch của cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ trên Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội từ tháng 1/2008 đến tháng 12/2008…………………… ……………………………….Trang 33 [...]... trường tài chính này để lấy lợi ích của bên khác trên một thị trường tài chính khác 1.2 Kế toán về công cụ tài chính trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày”, IAS 39 “Các công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường” và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 “Các công cụ tài chính: Trình bày” 1.2.1 Lịch sử hình thành của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực. .. khả năng của nền kinh tế Việt Nam Chúng ta cần ý thức sâu sắc những gì mình đang có, những gì mình cần có và phải có một lộ trình - 12 - thích hợp để đạt được chúng Với tinh thần đó, tôi mạnh dạn chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính để hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam” để củng cố về cơ sở lý luận, thực trạng về các quy định kế toán về công cụ tài chính, từ đó có những... chỉnh của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 áp dụng cho tất cả các tổ chức trong việc giới thiệu và trình bày các thông tin về tất cả các loại công cụ tài chính, ngoại trừ: - Các lợi ích trong công ty con, công ty liên kết, liên doanh mà đã được xử lý kế toán theo... hướng phát triển của các công cụ tài chính trên thị trường vốn, thị trường tiền tệ và thị trường phái sinh tại Việt Nam Hai là, tìm hiểu kế toán về công cụ tài chính hiện đang được áp dụng tại Việt Nam và theo quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế Và nhận dạng các điểm tương đồng và khác biệt của Việt Nam và Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế khi quy định kế toán về công cụ tài chính Ba là, nhận dạng... tiêu của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 Mục tiêu của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày” là nhằm nâng cao sự hiểu biết của người sử dụng báo cáo tài chính về tầm quan trọng của công cụ tài chính đối với tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động và lưu chuyển tiền mặt của doanh nghiệp và thiết lập các nguyên tắc để trình... loại công cụ tài chính thành khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn chủ Việc phân loại công cụ tài chính thành công cụ nợ hay công cụ vốn là dựa trên bản chất của các công cụ tài chính, không dựa trên hình thức pháp lý của công cụ tài chính Thông thường bản chất và hình thức pháp lý của các công cụ tài chính thì thường tương ứng với nhau, nhưng không phải luôn luôn tương ứng Một số công cụ tài chính về. .. hình tài chính và hiệu quả hoạt động của tổ chức - Bản chất và quy mô của các rủi ro phát sinh từ các công cụ tài chính ảnh hưởng đến tổ chức trong suốt thời gian nắm giữ và làm thế nào để quản lý các rủi ro này - 26 - 1.2.4 Các nội dung chính trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 1.2.4.1 Các khái niệm về công cụ tài chính Một công cụ tài chính. .. về hình thức pháp lý là công cụ vốn nhưng thực chất là công cụ nợ, một số công cụ tài chính có hình thức pháp lý kết hợp vừa là công cụ nợ vừa là công cụ vốn Nhà phát hành các công cụ tài chính sẽ phân loại các công cụ tài chính hoặc các thành phần cấu thành nên công cụ tài chính đó dựa trên các ghi nhận ban đầu như là một khoản nợ, một khoản tài sản tài chính hoặc một công cụ vốn phù hợp với bản chất... nguyên tắc để ghi nhận và đo lường các tài sản tài chính, các khoản nợ tài chính và một số hợp đồng để mua hoặc bán các hàng hoá phi tài chính Mục tiêu của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 “Các công cụ tài chính: Trình bày” là yêu cầu các tổ chức trình bày trên báo cáo tài chính của họ để người sử dụng báo cáo tài chính có khả năng đo lường: - Tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với... “ Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường”, IFRS 7 “ Công cụ tài chính: Trình bày”, các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam liên quan đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và các tổ chức tín dụng, ngân hàng Phạm vi nghiên cứu: Là các quy định kế toán về công cụ tài chính tại Việt Nam và khả năng ứng dụng các quy định này vào thực tiễn của Việt Nam 4 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng . THANH LAN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH ĐỂ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN . hợp để đạt được chúng. Với tinh thần đó, tôi mạnh dạn chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính để hoàn thiện chế độ kế toán Việt![Bảng và biểu đồ [ 1.1]3 - Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính để hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam.pdf](https://media.store123doc.com/figures/001/069/bang-va-bieu-do-1069112.png)
![Bảng và biểu đồ [1.2]4 - Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính để hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam.pdf](https://media.store123doc.com/figures/001/069/bang-va-bieu-do-1069113.png)
