Đang tải... (xem toàn văn)
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Dệt Hà Nam
1Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhLời nói đầuKinh tế thị trường phát triển nhu cầu xã hội ngày càng cao. Vì vậy đòi hỏi các doanh nghiệp phải đề ra các chiến lược để cạnh tranh để tồn tại. Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh các mặt hàng đưa ra trên thị trường cần có những chiến lược mục tiêu riêng và một trong những mục tiêu đó là giảm thiểu chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm góp phần làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Để đạt được điều này doanh nghiệp cần phải có một lượng vốn nhất định và sử dụng một cách có hiệu quả trong việc sử dụng nguyên vật liệu cùng các chi phí liên quan như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và hạ giá thành sản phẩm.Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này qua thời gian thực tập tại Công ty Dệt Hà Nam. Tiếp xúc với thực tế cùng với sự chỉ bảo giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ công nhân viên trong phòng kế toán cùng các kỹ sư phòng kỹ thuật, phòng vật tư… của Công ty Dệt Hà Nam và các thầy cô giúp em đặc biệt là TS Trần Nam Thanh và với sự nỗ lực của bản thân em.Em đã tìm hiểu và nghiên cứu công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm làm sáng tỏ những vướng mắc giữa thực tế và lý thuyết để hoàn thiện bổ xung cho những kiến thức của em đã học tập và tiếp thu được ở trường. Kết cấu chung của chuyên đề thực tập chuyên ngành gồm 3 phần chínhLớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga1 2Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhCHƯƠNG 1TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỆT HÀ NAMCHƯƠNG 2THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỆT HÀ NAMCHƯƠNG 3MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỆT HÀ NAMLớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga2 3Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhChương 1TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỆT HÀ NAM1. 1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY DỆT HÀ NAMCông nghệ kéo sợi là một khâu quan trọng trong ngành Dệt May. Theo nhận xét của các chuyên gia trong ngành mỗi năm chúng ta phải nhập khẩu gấp hai lần sản lượng sợi trong nước là do năng lực kéo sợi chưa đủ đáp ứng, chất lượng sợi cũng là một vấn đề đang được các nhà sản xuất sợi trong nước đặc biệt quan tâm mà hiện tại chưa sản xuất được xơ bông tổng hợp. Sản xuất sợi cũng là một trọng tâm chiến lược của ngành Dệt May Việt Nam với mục tiêu cho Dệt hoàn tất ra sản xuất nguyên vật liệu làm hàng xuất khẩu.Qua sự quan sát nhạy bén và tinh tế ngày 11 tháng 12 năm 1996 theo quyết định số 2214/QĐUB do tỉnh Hà Nam cấp thành lập ra Công ty Dệt Hà Nam.Tên giao dịch: Công ty Dệt Hà NamTrụ sở: Châu Sơn - Phủ Lý – Hà NamĐiện thoại: 0351.853 033Fax: 0351.853 313Mặc dù là một doanh nghiệp tư nhân được thành lập hơn 10 năm và với số vốn điều lệ hiện nay là 151 tỷ đồng, nhưng Công ty đã có những bước phát triển vượt bậc cả về chiều sâu lẫn chiều rộng và quy mô. Từ năm 2000 đến nay Công ty liên tục đầu tư đổi mới công nghệ nhằm đa dạng hoá các sản phẩm với nhiều chủng loại mà chất lượng sợi vẫn được đảm bảo. Đặc biệt vừa qua Công ty đã hoàn tất việc mở rộng việc đầu tư 28.800 cọc sợi.Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga3 4Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhHiện nay Công ty có 5 dây chuyền kéo sợi và đã đạt được những hiệu quả khả quan.Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007Doanh thu (Tỷ đồng) 299 420 520Trong đó DTXK (Triệu USD) 1,9 2,7 4,6Lợi nhuận (Triệu đồng) 891 1.116 1.432Nộp Ngân sách (Tỷ đồng) 11,3 15,1 17,6Vốn chủ sở hữu (Tỷ đồng) 144 171 186Tổng tài sản (Tỷ đồng) 511,36 601,21 700,34Thu nhập bình quân/người (1000đ) 870 920 1.094Số lượng lao động 650 930 1.050Hiện nay Công ty có 1.050 cán bộ công nhân viên trong đó kỹ sư là 100 người, công nhân có tay nghề cao chiếm khoảng 50%/ Tổng công nhân lao động.1.2 ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CÔNG TY DỆT HÀ NAMTuy là một Công ty mới thành lập với loại hình là doanh nghiệp tư nhân, nhưng Công ty đã tạo cho mình một bộ máy quản lý vững chắc, tự tin của tuổi trẻ và nhiều kinh nghiệm. Công ty thực hiện chế độ một thủ trưởng cùng với sự tư vấn của các bộ phận chức năng được phân chia rõ ràng với từng cá nhân được đào tạo chính quy. Trình độ chuyên môn: Tổng giám đốc trình độ Đại học Khoa học quản trị kinh doanh, Phó tổng giám đốc phụ trách tài chính trình độ Thạc sỹ kinh tế, Phó tổng giám đốc phụ trách kỹ thuật trình độ Đại học Bách Khoa.Sơ đồ 1.2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty Dệt Hà NamĐội bảo vệ, Đội xeLớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị NgaPhó tổng giám đốc kinh doanhPhó tổng giám đốc sản xuấtBộ phận các phòng banTổng giám đốc4 5Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhVật tư thiết bị, Nguyên vật liệuKiểm tra chất lượng vật tư, thành phẩmDây chuyền sản xuất chínhPhụ trợ sx, điện nước, điều không khí nénBộ máy gián tiếp gồm: 120 ngườiBộ phận dây chuyền sản xuất chính của Công ty: 840 ngườiBa tổ kiểm tra chất lượng: 12 ngườiPhụ trợ sản xuất, y tế: 32 ngườiBộ phận vật tư – thiêt bị: 10 ngườiĐội bảo vệ đội xe: 30 ngườiCông ty có mối quan hệ chặt chẽ cùng nhau phối hợp hoạt động để bộ máy Công ty làm việc có hiệu quả đưa Công ty phát triển vững mạnh. Tổng giám đốc chỉ đạo chung toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trên phương diện giám sát cùng với hai phó tổng giám đốc kinh doanh, kỹ thuật điều hành và phân bổ công việc trên cơ sở chức năng và nhiệm vụ thực tế các phòng ban.Căn cứ vào chức năng và nhiệm vụ của mình các phòng ban có trách nhiệm thực hiện các quyết định của Tổng giám đốc và các Phó tổng giám đốc để giải quyết hỗ trợ mọi quyết định, mọi yêu cầu trong quá trình sản xuất kinh doanh.*Phòng hành chính: Phối hợp với các phòng ban nhiệm vụ giải quyết các giấy tờ văn thư liên quan đến các chế độ của cán bộ công nhân viên*Phòng kinh doanh: Lập kế hoạch và ký kết các hợp đồng sản xuất kinh doanh, nghiên cứu và mở rộng thị trường đặc biệt là tìm kiếm đối tác kinh doanh.Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga5 6Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngành*Phòng kế toán: Tổ chức thực hiện công tác kế toán và chịu trách nhiệm cung ứng tài chính và trả lương cho cán bộ công nhân viên, kiểm tra các giấy tờ, chứng từ trong công việc thực hiện hợp đồng kinh tế.*Phòng vật tư - thiết bị: Có trách nhiệm cung ứng mua sắm theo dõi việc sử dụng vật tư của nhà máy của dây chuyền sản xuất lập kế hoạch sửa chữa luân phiên, định kỳ cho các thiết bị liên quan dây chuyền sản xuất, đề ra các biện pháp xử lý bộ phận điều không, bộ phận ống OE…*Phòng thí nghiệm: Nghiên cứu việc pha trộn giữa các nguyên vật liệu với nhau để phù hợp cho mỗi dây chuyền sản xuất, mỗi loại sản phẩm để đạt hiệu quả cao nhất, năng suất nhất khi cho ra mối chỉ số Sợi và hàng ngày đưa các mẫu trên dây chuyền về kiểm tra chất lượng của Bông và Sợi. Hiện nay Công ty có 2 nhà máy sản xuất.Nhà máy I (cũ) gồm 3 dây chuyền công nghệ sản xuất: - Dây chuyền OE. - Dây chuyền chải thô.- Dây chuyền chải kỹ chất lượng cao 1173 tấn/năm được lắp đặt tại các xưởng riêng biệt tại nhà máy.Nhà máy II (mới) được thành lập và đi vào sản xuất trong năm 2006 gồm 2 dây chuyền công nghệ sản xuất: - Dây chuyền PECO- Dây chuyền sợi chải kỹ chất lượng cao với quy mô lớn hơn các thiết bị máy móc hiện đại hơn 28.800 cọc sợi (Quy trình công nghệ của dây chuyền này giống quy trình công nghệ Nhà máy I) được lắp đặt tại các xưởng riêng biệt tại nhà máy.Bông, xơ bông từ khoMáy xé kiện, xé xơ bôngMáy trộn và làm sạchMáy chải thôLớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga6 7Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhMáy ghép IMáy kéo sợi OEKho sợi OEMáy cuộn cúiMáy chải kỹMáy ghép IIMáy chải thôMáy sợi conMáy đánh ốngHấpKho sợi chải kỹMáy ghép IIMáy sợi thôMáy sợi conMáy đánh ốngHấpKho sợi chải thôNhà máy 1(Cũ)Sơ đồ 1.2.2 A Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty Sơ đồ 1.2.2 B Quy trình công nghệ sản xuât của Công ty Dệt Hà NamXơ PecoXơ CottonMáy xé kiệnMáy xé kiệnMáy ghép IMáy chải thôMáy cuộn cúiMáy chải kỹMáy ghép PeMáy ghép trộn IMáy ghép trộn IIMáy chải thôMáy ghép trộn IIIMáy sợi conMáy đánh ốngHấpKho sợi PecoNhà máy 2(Mới)Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga7 8Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chun đề thực tâp chun ngành1.3 TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CƠNG TY DỆT HÀ NAM1.3.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN CỦA CƠNG TY DỆT HÀ NAMBộ máy kế tốn của Cơng ty Dệt Hà Nam gồm 11 người tổ chức theo mơ hình hỗn hợp nhưng tập trung chủ yếu tại phòng kế tốn riêng kế tốn tiền lương làm việc tại phòng hành chính tuy nhiên vẫn chịu sự quản lý của phòng kế tốn. Cơng ty đã trang bị tồn bộ máy vi tính cho nhân viên nhằm giảm bớt cơng việc cho nhân viên, hiện nay Cơng ty đang đưa vào sử dụng phần mềm AVA SOFT và sử dụng các cơng thức tính của EXCEL nên cơng việc của kế tốn Cơng ty giảm được một khối lượng khá lớn. Các máy tính được kết nối thơng qua máy chủ để tìm kiếm, thu nhập giữ liệu nhanh và tiện. Từ q trình ban đầu của Cơng ty đến khâu lập báo cáo tài chính ở các khâu khơng thuộc bộ phận tổ chức bộ máy kế tốn vẫn phải tiến hành ghi chép số liệu sau đó chuyển chứng từ số liệu về phòng kế tốn, phòng kế tốn trên cơ sở chứng từ gốc vào số liệu vào máy tổng hợp, quyết tốn doanh thu chi phí cuối q sẽ đưa ra bảng cân đối tài khoản, báo cáo kết quả kinh doanh,… Với chức năng của phòng kế tốn là tham mưu, hỗ trợ lãnh đạo Cơng ty tổ chức triển khai thực hiện tồn bộ các thao tác tài chính kinh tế, thơng tin kinh tế và hạch tốn kế tốn theo điều lệ và hoạt động kinh tế tài chính của Cơng ty theo đúng pháp luật. Qua đó đòi hỏi các nhân viên trong phòng kế tốn phải thực hiện đúng trách nhiệm và nghĩa vụ của mình.Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga8 9Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngànhSơ đồ 1.3.1 Bộ máy kế toán của Công ty Dệt Hà NamKế toán tổng hợpThủ khoKế toán trưởngKế toán thanh toánKế toán giá thànhKế toán tiền lươngKế toán vật tư thiếtbịThủ quỹKế toán trưởng (Phạm Thị Thuý Nhuận): Phụ trách phòng kế toán, phụ trách chung, chịu trách nhiệm trước ban giám đốc về mọi hoạt động kinh tế, có trách nhiệm kiểm tra giám sát công tác kế toán của phòng hướng dẫn chỉ đạo cho các kế toán viên thực hiện theo yêu cầu quản lý, tiến hành bố trí sắp xếp nhân sự và công việc trong phòng kế toán.Kế toán tổng hợp (Trần Thị Minh Nguyệt): Có trách nhiệm tổng hợp các phần hành kế toán của các kế toán viên khác và cuối kỳ lập báo cáo tài chính như báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ,…Kế toán giá thành (Đỗ Thế Bằng): Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho từng dây chuyền, từng loại sản phẩm đồng thời theo dõi sự tăng giảm tài sản cố định và trích khấu hao tài sản cố định về mặt giá trị. Cuối kỳ tổng hợp số liệu và chuyển cho kế toán tổng hợp.Kế toán vật tư - thiết bị (Nguyễn Phú Dũng): Theo dõi chi tiết kịp thời cung cấp nguyên nhiên vật liệu cho các phân xưởng, các dây chuyền, tổng hợp số liệu cung cấp số liệu cho kế toán giá thành và kế toán tổng hợp.Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga9 10Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chun đề thực tâp chun ngànhKế tốn tiền lương (Lê Thanh Ngoan, Nguyễn Thị Hằng ): Theo dõi các khoản tạm ứng đồng thời tổng hợp các bảng chấm cơng của tổ, đội, phân xưởng dưới các nhà máy để tính lương, thưởng phạt và trích các khoản theo lương.Kế tốn thanh tốn (Nguyễn Thị Hương): Theo dõi các khoản phải trả cho cung cấp, các khoản phải thu khách hàng, các chi phí trong q trình sản xuất kinh doanh đồng thời theo dõi các khoản chi tiền của Cơng ty diễn ra thường xun để tiện đối chiếu với thủ quỹ.Thủ quỹ (Nguyễn Thị Hồng): Thực hiện quan hệ giao dịch, theo dõi các khoản thu chi thường xun bằng tiền và lập báo cáo quỹ.Thủ kho (Phạm Thị Lan, Nguyễn Thị Thu Trang, Lương Thị Nụ, Lê Thu Ngân): Chịu trách nhiệm về việc xuất nhập bơng, thành phẩm, vật tư tại kho đồng thời hồn tất chứng từ về phiếu nhập, xuất và sổ kho để đối chiếu với kế tốn vật tư - thiết bị.1.3.2 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY DỆT HÀ NAMĐặc điểm vận dụng chế độ kế tốn tại Cơng ty Dệt Hà NamHiện nay Cơng ty vận dụng chế độ kế tốn theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.Phương pháp tính giá thành: Do đặc điểm của ngành sản xuất, đặc điểm sản phẩm sản xuất để phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất – tính giá thành Cơng ty Dệt Hà Nam áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp định mức tiêu hao NVL.Đặc diểm chứng từ kế tốn tại Cơng ty Dệt Hà NamPhiếu nhập, xuất.Phiếu thu, chi.Hố đơn bán hàngHố đơn mua hàngLớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga10 [...]... từ gốc có liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,… kế toán lập bảng tập hợp chi phí sản xuất chung. Sau đó kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung của tháng và lấy số liệu tổng hợp. Tại Nhà máy chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng sản phẩm, từng loại sợi theo tiêu thức phân bổ số lượng sản phẩm hồn thành. Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung doanh nghiệp đang áp dụng Mức phân bổ... lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.2.3 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp là bộ phận quan trọng cấu thành sản phẩm. Do đó việc tính tốn chính xác và hạch tốn đầy đủ chi phí nhân cơng trực tiếp cũng vậy, việc trả lương chính xác và kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành. Tại Cơng ty dệt Hà Nam chi phí nhân công. .. là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến để trở thành thành phẩm và cịn đang nằm trong q trình sản xuất trên các dây truyền sản xuất. Để đánh giá được giá thành sản phẩm thông thường các doanh nghiệp phải đánh giá sản phẩm dở dang của mỗi loại sản phẩm. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là chuyên sản xuất các mặt hàng sợi, mà cụ thể nó là các loại sợi mang các chỉ số khác... Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng căn cứ vào bảng chi tiết giá thành kỳ trước và bảng tổng hợp vật tư xuất dùng, bảng phân bổ tiền lương, chi phí sản xuất chung và các cơng thức tính tốn trong Excel để lập bảng tính giá thành kỳ này cho từng dây chuyền sản xuất sản phẩm hoàn thành. Biểu 11: Bảng phân bổ CP NCTT và CP SXC cho mỗi loại sp của dây... 121.198.791 Hà Nam, ngày 31 tháng 01 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Tổng giám đốc (Ký, Họ và Tên) (Ký, Họ và Tên) (Ký, Họ và Tên) Biểu 09 : Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung của dây chuyền sản xuất sợi Chải Kỹ (28.800 cọc sợi) Công ty Dệt Hà Nam BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Lớp K7A1 Sinh viên: Trương Thị Nga 42 34 Trường Đại Học KinhTế Quốc Dân Chuyên đề thực tâp chuyên ngành Căn cứ vào... khác nhau nó có giá trị đơn vị nhỏ, thời gian sản xuất ngắn, nên nhà máy tập hợp chi phí theo từng dây chuyền sản xuất vì vậy tổng chi phí sản xuất cũng được tập hợp theo dây chuyền. Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất các mặt hàng sợi rất đơn giản. Khi bông đưa vào sản xuất ra một loại sợi, hết loại đó cho tiếp các loại bông theo tỷ lệ pha trộn khác phù hợp sản xuất một chỉ số sợi mới. Đến... ngồi. Khoản chi phí này ở Cơng ty dệt Hà Nam bao gồm các dịch vụ mua ngoài phát sinh như tiền điện nước, tiền điện thoại,… Khi phát sinh các khoản này kế toán căn cứ vào giấy báo nợ, hoá đơn dịch vụ,… để hạch toán và ghi vào sổ chi tiết TK 627. Hạch toán chi phí khác bằng tiền. Chi phí khác bằng tiền tại Cơng ty dệt Hà Nam bao gồm các khoản mục như chi phí bảo dưỡng máy móc,… chi bằng tiền. Căn cứ vào... dây chuyền sản xuất, kiểm kê số lượng bán thành phẩm trên dây chuyển bằng phương pháp thủ công đơn giản là định lượng. Sau đó chuyển các số liệu bán thành phẩm vừa kiểm kê được theo tỷ lệ tiêu hao từng loại sợi đang sản xuất trên dây chuyền và được quy về giá trị sản phẩm dở dang để chuyển sang kỳ sau. = Tổng số lượng sản phẩm dở dang thực tế kiểm kê được x x Đơn giá bình quân NVL xuất sản cho chỉ... tiến hành phân bổ căn cứ vào bảng kê tổng hợp vật tư trong tháng 01/2008 của từng nhà máy và các số liệu được chuyển sang sổ chi tiết TK 627 Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ TSCĐ dùng cho quản lý như các thiết bị văn phòng làm việc nhà ở cho các kỹ sư, xưởng sản xuất, nhà ăn… trong quá trình sản xuất và sử dụng TSCĐ bị hao mòn, phần giá trị sản phẩm làm ra dưới hình thức trích khấu hao. Hàng năm Công. .. công trực tiếp chi m một tỷ lệ rất nhỏ trong giá trị sản phẩm nhưng nó lại rất quan trọng trong việc tạo ra sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho cơng nhân trực tiếp đứng máy, sản xuất (lương chính, lương phụ, ca, thưởng, các khoản phụ cấp khác mang tính chất lương và các khoản trích theo lương) được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Việc tính lương và các khoản . VỀ CÔNG TY DỆT HÀ NAMCHƯƠNG 2THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỆT HÀ NAMCHƯƠNG 3MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN. TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỆT HÀ NAM2 .2.1. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm sản xuất
