Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên & phương pháp kiểm kê định kỳ
LỜI MỞ ĐẦU *** Hàng tồn kho phận tài sản lưu động chiếm vị trí quan trọng tồn q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ Thơng tin xác, kịp thời hàng tồn kho giúp doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày , đánh giá hiệu kinh doanh nói chung mặt hàng nói riêng ,đảm bảo lượng dự trữ vật tư, hàng hố mức, khơng qúa nhiều gây ứ đọng vốn, khơng q làm gián đoạn q trình sản xuất kinh doanh Từ có kế hoạch tài cho việc mua sắm cung cấp hàng tồn kho điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ Vì cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói chung phương pháp kế tốn hàng tồn kho nói riêng có vai trị quan trọng doanh nghiệp Trước yêu cầu phát triển kinh tế xu hướng hội nhập quốc tế , vấn đề đổi , nâng cao hiệu cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn trở nên cần thiết Với mục tiêu đó, nghiên cứu dần bước hồn thiện hệ thống hạch tốn kế tốn Đã có bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam đời nhiều văn bản, định, thông tư ban hành quy định, hướng dẫn việc hạch toán kế toán doanh nghiệp Vì lý , thực đề án môn học lần này, em định chọn đề tài "Hồn thiện kế tốn tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ" với mong muốn góp thêm ý kiến hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho hạch tốn kế tốn nói chung Nội dung đề án gồm hai phần : Phần I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ PHƯƠNG PHÁP KỀ TOÁN TỔNG HỢP HÀNG TỒN KHO Phần II : PHƯƠNG HƯỚNG , GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Em xin cám ơn thầy Nguyễn Ngọc Quang hướng dẫn, giúp đỡ em thực chuyên đề Bài viết em cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý, sửa chữa thầy -1- LÝ LUẬN CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ PHƯƠNG PHÁP KỀ TOÁN TỔNG HỢP HÀNG TỒN KHO PHẦN I: I / CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.Hàng tồn kho phân loại hàng tồn kho: Hàng tồn kho phận tài sản lưu động dự trữ cho sản xuất, dự trữ cho lưu thơng q trình chế tạo doanh nghiệp Đây phận tài sản chiếm tỉ trọng lớn có vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001quy định hàng tồn kho tài sản : -Được giữ để bán tronh kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường ; -Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; -Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Cũng theo chuẩn mực hàng tồn kho phân loại sau : - Hàng hoá mua để bán : hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hố gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang : Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm ; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi chế biến mua đường Đối với doanh nghiệp sản xuất chế tạo sản phẩm hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ , sản phẩm dở dang , thành phẩm Đối với doanh nghiệp thương mại hàng tồn kho chủ yếu hàng hoá mà doanh nghiệp mua dang dự trữ , đường hay gửi bán -2- 2.Tính giá hàng tồn kho : Hàng tồn kho nhập, xuất, tồn kho ghi sổ theo giá thực tế Giá thực tế hàng nhập kho bao gồm : chi phí mua , chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Giá thực tế hàng xuất kho , tồn kho xác định theo phương pháp sau : -Phương pháp tính theo giá đích danh; -Phương pháp bình qn gia quyền; -Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); - Phương pháp nhập sau, xuất trước(LIFO) 3.Phương pháp kế toán hàng tồn kho : Hàng tồn kho phong phú đa dạng , tùy theo đặc điểm loại mà có phương pháp quản lý hàng tồn kho khác Có loại hàng tồn kho theo dõi, kê khai theo lần nhập, xuất Có loại theo dõi cách kiểm kê cách định kỳ Trên sở hai phương pháp quản lý hàng tồn kho hình thành hai phương pháp kế tốn tổng hợp hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, u cầu cơng tác quản lý, trình độ cán kế toán quy định chế độ kế toán hành Chế độ kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp hạch toán a)Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên (perpetual inventory method) phương pháp theo dõi cách thường xun tình hình có, biến động tăng giảm hàng tồn kho tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Điều có nghĩa tất nghiệp vụ mua, bán, nhập, xuất hàng tồn kho ghi chép trực tiếp lên tài khoản hàng tồn kho nghiệp vụ phát sinh Khi phát sinh nghiệp vụ làm tăng giá trị hàng tồn kho kế toán ghi Nợ tài khoản hàng tồn kho, đối ứng Có tài khoản liên quan tương ứng Khi xuất kho để sử dụng hay tiêu thụ kế tốn ghi Có tài khoản hàng tồn kho, đối ứng Nợ tài khoản liên quan -3- Số dư Nợ tài khoản hàng tồn kho phản ánh giá trị hàng tồn kho tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ Ưu điểm phương pháp có độ xác cao, theo dõi, phản ánh cách liên tục thường xuyên thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật Nó cho phép thời điểm kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Tuy nhiên với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng cho sản xuất kinh doanh hay mục đích khác việc áp dụng phương pháp tốn nhiều công sức b)Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ (periodic inventory method) phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ Theo phương pháp , hàng tồn kho biến động tăng , giảm kỳ theo dõi tài khoản riêng tài khoản 611 -"Mua hàng" Các tài khoản hàng tồn kho theo dõi giá trị hàng tồn kho tồn đầu kỳ cuối kỳ Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho từ tài khoản hàng tồn kho TK 611 (chi tiết cho loại hàng tồn kho ) Trong kỳ , giá trị hàng mua tập hợp bên Nợ TK 611 Cuối kỳ , vào kết kiểm kê cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tài khoản hàng tồn kho, đồng thời xác định tổng giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức : Giá trị hàng tồn kho xuất kho kỳ = Giá trị hàng tồn kho tồn đầu kỳ + Tổng giá trị hàng tồn kho tăng thêm kỳ - Giá trị hàng tồn kho tồn cuối kỳ Phương pháp có ưu điểm giảm khối lượng công việc ghi chép nhiên độ xác khơng cao Độ xác phương pháp phụ thuộc lớn vào điều kiện kho bãi, bảo quản Đây phương pháp thích hợp cho doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố có giá trị thấp, thường xun xuất dùng , xuất bán -4- II / HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Tài khoản sử dụng : Để hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng tài khoản : - Tài khoản 151 _ Hàng mua đường - Tài khoản 152 _ Nguyên, vật liệu - Tài khoản 153 _ Công cụ, dụng cụ - Tài khoản 154 _ Chi phí sản xuất,kinh doanh dở dang - Tài khoản 155 _ Thành phẩm - Tài khoản 156 _ Hàng hoá +1561 _ Giá mua hàng hố +1562 _ Chi phí thu mua hàng hoá - Tài khoản 157 _ Hàng gửi bán - Tài khoản 632 _ Giá vốn hàng bán - Tài khoản 611 _ Mua hàng ( dùng cho phương pháp kiểm kê định kỳ) +6111 _ Mua nguyên, vật liệu +6112 _ Mua hàng hoá - Tài khoản 631 _ Giá thành sản xuất ( dùng cho phương pháp kiểm kê định kỳ) Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản hàng tồn kho ( TK 151 đến TK 157 ) dùng để theo dõi phản ánh tình hình có, tình hình biến động tăng, giảm loại hàng tồn kho theo giá thực tế Bên Nợ : phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng tồn kho kỳ Bên Có : phản ánh nghiệp vụ làm giảm hàng tồn kho kỳ theo giá thực tế Dư Nợ : Phản ánh giá thực tế hàng tồn kho tồn đầu kỳ hay cuối kỳ Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ tài khoản hàng tồn kho sử dụng để phản ánh giá thực tế hàng tồn kho tồn đầu kỳ hay cuối kỳ -5- Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế hàng tồn cuối kỳ kết chuyển sang Bên Có : Kết chuyển giá thực tế hàng tồn đầu kỳ Dư Nợ : Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ hay cuối kỳ Để phản ánh tình hình biến động tăng, giảm hàng tồn kho doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ cần sử dụng tài khoản sau : - Tài khoản 611 " Mua hàng " : dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm hàng tồn kho theo giá thực tế Bên Nợ : + phản ánh giá thực tế hàng tồn đầu kỳ kết chuyển sang + Phản ánh giá thực tế hàng tăng thêm kỳ Bên Có : + Phản ánh giá thực tế hàng xuất dùng xuất bán …trong kỳ + Kết chuyển giá thực tế hàng tồn cuối kỳ Tài khoản 611 chi tiết thành hai tiểu khoản : + Tài khoản 6111 " Mua nguyên, vật liệu " + Tài khoản 6112 " Mua hàng hố " Tài khoản 611 cuối kỳ khơng có số dư - Tài khoản 631 " Giá thành sản xuất " : Dùng để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bên Nợ : +Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ +Các chi phí sản xuất phát sinh kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ Bên Có : +Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất +Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ +Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Tài khoản 631 cuối kỳ khơng có số dư Ngồi ra, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan 111, 112, 133, 331, 621, 632… -6- Lưu ý : Tài khoản 133(1331) "Thuế GTGT khấu trừ" sử dụng với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối với doanh nghiệp giá thực tế hàng mua giá không bao gồm thuế GTGT Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá thực bao gồm thuế GTGT Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất : Tại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm : nguyên liệu,vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm Dịng lưu chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuất biểu qua sơ đồ sau : Nguyên, vật liệu Lao động Sản phẩm dở dang Thành phẩm Giá vốn hàng bán Chi phí sản xuất chung Cách thức hạch toán loại hàng tồn kho sau : a) Hạch toán vật liệu, dụng cụ: Theo phương pháp kê khai thường xuyên: Trong kỳ , phát sinh nghiệp vụ làm tăng giá trị vật liệu ,dụng cụ tồn kho mua ngoài, nhập vật liệu, dụng cụ tự chế hay thuê gia cơng, nhận vốn góp liên doanh, đánh giá tăng, kiểm kê thừa … kế toán ghi Nợ tài khoản 152, 153 theo giá thực tế, đối ứng Có tài khoản liên quan Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị vật liệu ,dụng cụ kế tốn ghi Có tài khoản 152, 153 đối ứng Nợ tài khoản liên quan Trường hợp mua hàng, nhập kho kế toán vào hoá đơn mua hàng, chứng từ phản ánh chi phí thu mua chứng từ khác để ghi tăng giá trị hàng tồn kho : Nợ TK 152,153: Trị giá mua chi phí thu mua Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ ( có ) Có TK liên quan (111,112, 331…) : Tổng giá toán -7- Trường hợp hưởng giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại kế toán ghi giảm giá thực tế vật liệu dụng cụ tồn kho: Nợ TK 111,112,331,1388…: Giá tốn Có TK 152,153 : Số giảm giá, hàng mua trả lại Có TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng( có) Khi xuất vật liệu, dụng cụ cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi : Nợ TK 621, 627, 641, 642, 142… Có TK 152, 153 Các trường hợp tăng, giảm hàng tồn kho khác phản ánh theo sơ đồ hạch toán sau : Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 152, 153 TK 331, 111, 112… TK 111,112,331… DĐK: xxx Giảm giá hưởng, hàng mua trả lại Tăng mua TK 1331 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) TK 621,627,641, 642,142… TK 151 Hàng đường kì trước Xuất cho sản xuất kinh doanh TK441 TK 154 Nhận cấp phát,tặng thưởng, vốn góp liên doanh Th ngồi gia cơng, chế biến TK 1381, 642… TK 642,3381 Phát thiếu kiểm kê Phát thừa kiểm kê TK128,222 TK 412 Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá giảm Đánh giá tăng -8- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : Quá trình hạch tốn vật liệu dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ tiến hành theo trình tự sau : Đầu kỳ , kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn từ tài khoản 151, 152, 153 sang tài khoản 6111(chi tiết cho loại hàng tồn kho ): Nợ TK 611(6111) Có TK 151 Có TK 152 Có TK 153 Trong kỳ kế tốn hoá đơn, chứng từ mua hàng để phản ánh giá thực tế vật liệu dụng cụ mua vào : Nợ TK 611(6111) : Trị giá hàng mua chi phí thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá toán Nếu phát sinh khoản giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại hàng mua không quy cách, phẩm chất , kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ tương ứng Có TK 611(6111) :Giá thực tế hàng mua Cuối kỳ, vào kết kiểm kê vật liệu dụng cụ tồn kho, kế toán kết chuyển giá trị vật liệu dụng cụ tồn cuối kỳ tài khoản 151, 152, 153 Nợ TK 151 Nợ TK 152 Nợ TK 153 Có TK 611(6111) Giá trị vật liệu dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh xác định cách lấy tổng phát sinh bên Nợ tài khoản 6111 trừ số phát sinh Có tài khoản 6111 phân bổ cho đối tượng sử dụng (theo mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức) Nợ TK 621, 627, 641, 642, 142… Có TK 611(6111) -9- Sơ đồ hạch tốn tổng hợp vật liệu, dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 152, 153 DĐK : xxx TK 611 TK 151,152,153 Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ TK 111,112,331 TK 111,112,331 Giảm giá hàng mua,hàng mua trả lại , Giá trị vật liệu dụng cụ mua vào kỳ TK 1331 Thuế GTGT khấu trừ TK 621, 627, 641, 642, 142… TK 411,222,338… Vật liệu dụng cụ tăng nguyên nhân khác Giá thực tế vật liệu dụng cụ xuất dùng b) Tổng hợp chi phí sản xuất : Theo pháp kê khai thường xuyên : Cuối kỳ, kế toán kết chuyển phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung theo đối tượng: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 Nếu phát sinh khoản giảm trừ chi phi phế liệu thu hồi, vật tư chưa sử dụng hết nhập kho…kế toán ghi giảm chi phí : Nợ TK 152,138… Có TK 154 Khi sản phẩm hoàn thành nhập kho gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp , kế toán phản ánh giá thành sản phẩm hoàn thành : Nợ TK 155 Nợ TK 157 Nợ TK 632 - 10 - b)Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : Đầu kỳ , kết chuyển trị giá hàng chưa tiêu thụ Nợ TK 611(6112) Có TK 156 , 157, 151 Trong kỳ kinh doanh , phản ánh trị giá hàng tăng thêm : Nợ TK 611(6112): Giá thưc tế hàng mua ( trị giá mua chi phí thu mua) Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK111,112,331… Cuối kỳ, kết kiểm kê , xác định hàng tiêu thụ hay chưa tiêu thụ cuối kỳ : - Kết chuyển trị giá hàng chưa tiêu thụ : Nợ TK 151,156,157 Có TK 611(6112) - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ : Nợ TK 632 Có TK 611(6112) Các bút tốn phản ánh doanh thu tương tự doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ hạch toán hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ: TK 151,156,157 DĐK: xxx TK 6112 TK 151,156,157 Kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu kỳ TK 632 TK 111, 112, 331 Giá thực tế hàng mua kỳ ( giá mua chi phí thu mua) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ III / PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KẾ TOÁN QUỐC TẾ - 16 - Kế toán Mỹ : Trong kế tốn Mỹ , q trình hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ giống kế tốn Việt Nam Ngồi nhằm đơn giản bớt công việc ghi chép đồng thời nắm thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật , công ty thường sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên sửa đổi ( modified perpetual inventory system ) Theo phương pháp này, kế toán doanh nghiệp tiến hành ghi chép số lượng hàng tồn kho tăng giảm kỳ theo số lượng sổ chi tiết cho loại hàng tồn kho Phương pháp cho phép doanh nghiệp giảm cơng sức ghi chép xác định mức độ tồn kho vào thời điểm trình kinh doanh , tránh thiếu, hụt mát hay tồn đọng nhiều hàng tồn kho Kế toán Pháp : Theo chế độ kế tốn Pháp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho Theo phương pháp kiểm kê định kỳ số tiền mua mua vật tư , hàng hố kế tốn ghi vào chi phí kỳ ( TK 601 "Mua nguyên, vật liệu", TK 602 "Mua loại dự trữ sản xuất khác", TK 607 "Mua hàng hố " ) Do , cuối kỳ cần kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho để xác định số chênh lệch tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ Trên sở diều chỉnh số tiền mua vật tư , hàng hoá kỳ trị giá vật tư hàng hoá xuất dùng Trị giá hàng xuất năm Chi phí thực tế TK liên quan = Trị giá vật tư , hàng hoá mua vào + Trị giá hàng tồn đầu năm Đã ghi vào chiTK "Mua hàng" phí (601,602,607) (531,512,401…) Mua hàng - Trị giá hàng tồn cuối năm Chênh lệchTK "Kết niên tồn kho độ(12) Kết chuyển chi phí Sơ đồ hạch theo phương tồn TK "Hàng tồn toán hàng tồn kho TK "Chênh lệchpháp kiểm kê định kỳ kho" (31,32,37 ) kho"(603) DĐK:*** Kết chuyển giá trị tồn - 17 kho đầu năm Kết chuyển giá trị tồn kho cuối năm Điều chỉnh tăng chi phí Điều chỉnh giảm chi phí Về nguyên tắc, phương pháp kê khai thường xun sử dụng kế tốn phân tích Tuy nhiên doanh nghiệp muốn theo dõi cách thường xuyên liên tục tình hình nhập , xuất tồn kho sổ kế tốn hệ thống kế toán Pháp cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Theo phương pháp , bút toán phản ánh việc mua hàng , kết chuyển tồn kho (đầu kỳ cuối kỳ), kết chuyển thu nhập, điều chỉnh chênh lệch thực phương pháp kiểm kê định kỳ Nhưng lần nhập, xuất hàng kế toán ghi sau : Khi nhập hàng vào kho, ghi Nợ TK "Hàng tồn kho" Có TK "Chênh lệch tồn kho" Khi xuât kho để sử dụng hay bán, ghi Nợ TK "Chênh lệch tồn kho" Có TK " Hàng tồn kho" Sơ đồ hạch toán : TK "Hàng tồn kho"(31,32,37 ) TK "Chênh lệch tồn kho"(603) Xuất Nhập - 18 - DĐK:*** PHƯƠNG HƯỚNG , GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO PHẦN II: Những vướng mắc chế độ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ nay: Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam có quy định nội dung, phương pháp ghi chép tài khoản liên quan đến trình hạch toán hàng tồn kho Quy định hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp đáp ứng mức độ định u cầu cơng tác hạch tốn, quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp Tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, phản ánh kế toán công tác kiểm tra Hệ thống phương pháp thể vân dụng có tính chọn lọc mơ hình, chuẩn mực , ngun tắc thơng lệ kế tốn quốc tế vào Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm nói , quy định phương pháp kế toán hàng tồn kho tồn điểm chưa hợp lý , dẫn đến việc áp dụng thực tế gặp số khó khăn lúng túng Cụ thể : a)Thiếu quán nội dung hạch toán hai phương pháp : Đối với doanh nghiệp thương mại, cần hạch toán riêng khối lượng hàng hoá mua vào chi phí thu mua để từ xác định tiêu khối lượng hàng hoá luân chuyển chi phí lưu thơng hàng ln chuyển ( bao gồm chi phí thu mua, bảo quản tiêu thụ ) Tuy nghiên, việc hạch tốn riêng chi phí thu mua tính phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hố tiêu thụ hàng hố cịn lại cuối kỳ quy định cho doanh nghiệp thương mại áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp này, tài khoản 156 "Hàng hoá " chi tiết thành tiểu khoản : - 1561 " Giá mua hàng hoá " - 1562 " Chi phí thu mua hàng hố " Cịn doanh nghiệp thương mại kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ , giá trị hàng mua chi phí thu mua phản ánh vào tài khoản 611(6112) " Mua hàng hoá " Như vậy, có khơng thống quy định kế tốn chi phí thu mua - 19 - hàng hoá phản ánh trị giá thực tế hàng hoá mua vào tài khoản kế tốn tổng hợp b)Hệ thống tài khoản quy trình hạch tốn cịn rườm rà phức tạp : Một yêu cầu việc xây dựng hệ thống tài khoản đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý, tiện lợi cho việc hạch toán hàng ngày toán định kỳ, cho số lượng tài khoản cung cấp nhiều thơng tin thiết thực bổ ích cho quản lý kinh doanh Tuy nhiên, việc quy định hệ thống tài khoản , phương pháp hạch toán phân biệt hai phương kế toán hàng tồn kho làm cho hệ thống tài khoản thêm cồng kềnh , phức tạp Đối với phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản hàng tồn kho sử dụng để phản ánh số tồn đầu kỳ cuối kỳ phải lãng phí Hơn nữa, quy định làm tính đặc trưng nội dung tài khoản kế toán , việc phản ánh tính vận động hai mặt đối lập đối tượng kế toán tài khoản Vấn đề đặt liệu có thiết phải mở thêm tài khoản 611 "Mua hàng",và tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" để theo dõi biến động tăng, giảm hàng tồn kho hay không Rõ ràng , với quy định quy trình hạch phương pháp kiểm kê định kỳ rườm ra, phức tạp làm tăng khối lượng cơng việc ghi chép kế tốn cách không cần thiết , chẳng hạn việc kết chuyển số dư đầu kỳ, cuối kỳ hàng tồn kho Với hệ thống tài khoản quy trình hạch toán phức tạp thiếu quán , trước hết, gây khó khăn cho quan nhà nước việc hướng dẫn thực , khó khăn cơng tác giảng dạy học tập kế tốn trường học Thứ gây khó khăn , lúng túng thiếu thống việc vận dụng vào thực tế doanh nghiệp Thực tế xảy trường hợp khơng thống kế tốn doanh nghiệp với cán thuế việc giải trình với quan thuế vấn đề liên quan đến hàng tồn kho , đặc biệt với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ c)Sự phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý doanh nghiệp : Hệ thống kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Quy định chưa thực phù hợp , gắn với đặc điểm - 20 - tình hình kinh doanh doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường , xuất nhiều doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng , quy mơ lớn , hàng tồn kho doanh nghiệp đa dạng phong phú Mỗi loại hàng tồn kho lại có yêu cầu quản lý khác nhau, có loại hàng tồn kho cần theo dõi cách thường xuyên, cập nhật tình hình biến động , bên cạnh có loại cần quản lý , theo dõi sở kiểm kê định kỳ Như vậy, doanh nghiệp chọn phương pháp để hạch toán hàng tồn kho ? Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xun có thơng tin kịp thời ,chính xác hàng tồn kho tốn nhiều công sức không cần thiết loại hàng cần theo dõi, kiểm kê cách định kỳ Nếu doanh nghiệp chọn phương pháp kiểm kê định kỳ giảm bớt khối lượng cơng việc ghi chép, với số loại hàng tồn kho cần theo dõi thường xuyên doanh nghiệp lại phải phản ánh sổ sách riêng tài khoản Trong trường hợp này, phải hệ thống tài khoản chưa đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ cho quản lý Để khắc phục vấn đề này, kế tốn Mỹ , doanh nghiệp cịn sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên có sửa đổi ( Modified perpetual inventory system) để kế toán hàng tồn kho Đó , kế tốn ghi chép số lượng hàng tồn kho tăng, giảm kỳ theo số lượng sổ chi tiết cho loại hàng tồn kho Nhờ doanh nghiệp giảm cơng việc ghi chép mà theo dõi tình hình biến động hàng tồn kho cách liên tục Hoặc kế toán Pháp , bên cạnh quy định doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ cho phép doanh nghiệp có yêu cầu theo dõi thường xuyên tình hình biến động hàng tồn kho sổ kế tốn sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên Điều thực kế toán Pháp quy định việc hạch toán thống hệ thống tài khoản cho phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Vấn đề đặt liệu có nên coi phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp để quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp Ngun tắc hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho : - 21 - Thông tin kịp thời xác vể hàng tồn kho yêu cầu quan trọng quản lý Vì đặt yêu cầu hoàn thiện hệ thống phương pháp hạch tốn, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn hàng tồn kho Từ đó, góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý doanh nghiệp Nhà nước nên sớm nghiên cứu đưa giải pháp đồng nhằm hoàn thiện hệ thống hạch tốn kế tốn nói chung phương pháp kế tốn hàng tồn kho nói riêng Hồn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho phải tiến hành nguyên tắc : Một , đảm bảo thống chế quản lý kinh tế, tài nhà nước với hệ thống kế tốn Hai là, đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Việt Nam chế thị trường Ba là, phù hợp với chuẩn mực, thông lệ quốc tế thừa nhận Nội dung việc hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho bao gồm : Cải tiến hệ thống tài khoản quy trình hạch tốn hàng tồn kho khoa học, hợp lý hơn, có tính thống cao, bảo đảm việc thu thập thơng tin nhanh nhạy, tiết kiệm chi phí Có biện pháp nâng cao độ xác phương pháp kế toán hàng tồn kho , phương pháp kiểm kê định kỳ Có việc hồn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho thực đem lại lợi ích có ý nghĩa thiết thực Một số ý kiến đề xuất : Trên sở nghiên cứu , phân tích chế độ kế tốn Việt Nam hạch toán hàng tồn kho theo hai phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ , đồng thời có tham khảo,so sánh với mơ hình hạch tốn số nước giới , em có số kiến nghị giải pháp hồn thiện đói với phương pháp kế tốn hàng tồn kho sau : a)Quy định thống hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán - 22 - hàng tồn kho : Theo em , không nên đồng phương pháp quản lý hàng tồn kho với phương pháp kế toán hàng tồn kho Một doanh nghiệp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp khác tùy theo đặc điểm loại Tuy nhiên, mà chế độ kế toán quy định hai phương pháp kế toán hàng tồn kho riêng biệt phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp Do , giải pháp nên quy định thống phương pháp ghi chép nội dung phản ánh tài khoản hàng tồn kho khơng có phân biệt trường hợp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ Đối với hàng tồn kho quản lý theo phương pháp kê khai thường xun phương pháp hạch tốn chế độ hợp lý Đối với hàng tồn kho quản lý theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên sửa đổi phương pháp hạch toán sau : Bỏ bớt hai tài khoản : +Tài khoản 611_" Mua hàng " +Tài khoản 631_" Giá thành sản xuất " Quy định lại nội dung phản ánh tài khoản hàng tồn kho ( TK 151, 152, 253, 154, 155, 156, 157 ) Các tài khoản hàng tồn kho không sử dụng để phản ánh giá thực tế hàng tồn đầu kỳ, cuối kỳ mà theo dõi tình hình thu mua , tăng , giảm hàng tồn kho kỳ Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế hàng tăng thêm kỳ Bên Có : Cuối kỳ , vào kết kiểm kê xác định số hàng tồn , tính kết chuyển trị giá hàng xuất dùng cho mục đích Dư Nợ : Phản ánh giá thực tế hàng tồn đầu kỳ hay cuối kỳ Quy trình hạch tốn hàng tồn kho chung cho hai phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ khái quát theo sơ đồ sau : TK liên quan (111,112…) Các TK hàng tồn kho (152,153,155,156…) Các TK chi phí, giá vốn hàng bán DĐK: xxx23 Giá thực tế hàng tồn kho tăng thêm kỳ Giá thực tế hàng xuất kỳ Theo quy trình hạch toán , việc hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ khác chỗ: theo phương pháp kê khai thường xuyên trị giá hàng xuất phản ánh phát sinh nghiệp vụ , cịn theo phương pháp kiểm kê định kỳ trị giá hàng xuất xác định phản ánh lần vào cuối kỳ b)Xây dựng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ : Một hạn chế quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ không xác định giá trị hàng tồn kho chưa tiến hành kiểm kê Dẫn đến khó khăn cơng tác quản lý : không đảm bảo định mức dự trữ (dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn , dự trữ khơng đủ làm gián đoạn q trình sản xuất kinh doanh ); không đánh giá hiệu kinh doanh nói chung mặt hàng ; khó xác định tình hình thiếu hụt , mát , hư hỏng hàng tồn kho Vì , cần thiết xây dựng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho Dựa kết ước tính hàng tồn kho để có đánh giá, định kịp thời quản lý Có thể tham khảo số phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho kế toán quốc tế Phương pháp ước tính theo giá bán lẻ : Theo phương pháp , kế toán theo dõi mối quan hệ giữ giá mua giá bán lẻ hàng hoá Cụ thể , kế toán phải theo dõi thông tin sau : +Hàng tồn kho đầu kỳ theo giá thực tế giá bán lẻ +Hàng mua vào kỳ theo giá mua thực tế giá bán lẻ Từ tính : Tỉ lệ chi phí = Tổng giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Tổng giá bán lẻ hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ - 24 - Theo phương pháp , dựa tổng doanh thu bán hàng phát sinh Tồn kho cuối kỳ theo giá thực tế = Tồn kho cuối kỳ theo giá bán lẻ x Tỉ lệ chi phí kỳ , kế tốn xác định giá trị hàng tồn kho vào thời điểm trình kinh doanh mà khơng phải chờ kết kiểm kê Phương pháp phương tiện giúp cho quản lý xác định hàng tồn kho thừa thiếu, mát, hư hỏng cách so sánh kết ước tính với kết kiểm kê thực tế Ngồi , cịn phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho khác như: phương pháp ước tính theo lãi gộp … Sử dụng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho giúp cho việc đảm bảo thông tin hàng tồn kho cách xác - 25 - KẾT LUẬN *** Trên , em trình bày số vấn đề nghiên cứu phương pháp kế tốn hàng tổng hợp tồn kho Hồn thiện hạch tốn kế tốn nói chung hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho nói riêng nội dung quan trọng cần thiết nhằm nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Hoàn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho khơng góp phần đảm bảo thông tin nhanh nhạy , kịp thời, đảm bảo độ tin cậy hàng tồn kho mà cịn góp phần tiết kiệm chi phí hạch tốn Mặt khác , việc hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho góp phần thúc đẩy q trình hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp Về phía nhà nước cần nghiên cứu hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho hồn thiện hạch tốn kế tốn nói chung Về phía doanh nghiệp, cần tăng cường hiệu công tác giám sát, quản lý hàng tồn kho với giải pháp đồng khác nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Có theo kịp xu hội nhập phát triển kinh tế Một lần nữa, em xin cám ơn thầy giáo hướng dẫn giúp em hoàn thành viết Sinh viên thực NGUYỄN THỊ VIỆT HÀ - 26 - MỤC LỤC *** Trang LỜI MỞ ĐẦU Phần I: PHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ CÁC PHÁP KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO I / Các vấn đề kế toán hàng tồn kho 1.Hàng tồn kho phân loại hàng tồn kho 2.Tính giá hàng tồn kho 3.Phương pháp kế toán hàng tồn kho a)Phương pháp kê khai thường xuyên b)Phương pháp kiểm kê định kỳ II / Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Tài khoản sử dụng Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất a) Hạch toán vật liệu, dụng cụ b) Tổng hợp 10 c) Hạch toán 12 chi phí thành sản xuất phẩm Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại 14 - 27 - a) Theo phương pháp kê khai thường xuyên b) Theo phương pháp kiểm kê định kỳ 14 16 III / Phương pháp kế toán hàng tồn kho kế toán quốc tế 17 1.Kế toán Mỹ 17 2.Kế toán Pháp .17 Phần II: PHƯƠNG HƯỚNG , GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 19 1.Những vướng mắc chế độ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ 19 a)Thiếu quán 19 nội dung b)Hệ thống tài khoản quy trình hạch tốn 20 hạch tốn rườm rà c)Sự phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý doanh nghiệp 21 3.Phương hướng hoàn thiện 4.Đề xuất số giải pháp 22 .22 a)Thống hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán 22 b)Xây dựng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 24 KẾT LUẬN .26 - 28 - TÀI LIỆU THAM KHẢO *** 1.Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán ( Khoa Kế toán -ĐH Kinh tế quốc dân) 2.Giáo trình Kế tốn tài ( Khoa Kế toán -ĐH Kinh tế quốc dân) 3.Giáo trình Kế tốn quốc tế ( Khoa Kế toán -ĐH Kinh tế quốc dân) 4.Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - " Hàng tồn kho " - 29 - 5.Thông tư số 89/2002/TT-BTC 6.Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho ( PTS Nguyễn Đình Đỗ - Tạp chí Kế tốn số 20 /1999.) 7.Kế tốn chi phí kinh doanh hàng hố doanh nghiệp thương mại (TS Nguyễn Viết Tiến - Tạp chí kế tốn) 8.Tạp chí Phát triển kinh tế - 30 - ... 3 .Phương pháp kế toán hàng tồn kho a )Phương pháp kê khai thường xuyên b )Phương pháp kiểm kê định kỳ II / Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phương. .. tồn kho khơng có phân biệt trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ Đối với hàng tồn kho quản lý theo phương pháp kê khai thường xuyên. .. phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Vấn đề đặt liệu có nên coi phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp để