Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán việt nam
NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING BỘ TÀI CHÍNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN VIỆT NAM BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH 15-QĐ/BTC/2006 CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH BAN HÀNH NGÀY 20 / 03 / 2006 NHÀ XUẤT BẢN BỘ TÀI CHÍNH LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING TÀI KHOẢN 111 TIỀN MẶT Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: Khi phản ánh vào TK 111 "Tiền mặt" số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (khơng qua quỹ tiền mặt đơn vị) khơng ghi vào bên nợ TK 111 "Tiền mặt" mà ghi vào bên nợ TK 113 "Tiền chuyển" Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền đơn vị Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người cho phép nhận, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Ở nhữnh doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Trường hợp mua ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ Đồng Việt Nam quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua tỷ giá tốn Bên có TK 1112 quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán TK 1112 theo bốn phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước - Xuất trước; Nhập sau - Xuất trước; Giá thực tế đích danh (Như loại hàng hóa đặc biệt) Tiền mặt ngoại tệ hạch toán chi tiết theo loại ngoại tệ TK 007 "Ngoại tệ loại" (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh tài khoản tiền mặt doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí q, đá q Ở doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt việc nhập, xuất hạch tốn loại hàng tồn kho, sử dụng để toán chi trả hạch toán ngoại tệ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 111 "TIỀN MẶT" LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Bên Nợ: •Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q nhập quỹ •Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa quỹ phát kiểm kê •Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có •Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí q, đá q xuất quỹ; •Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; •Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số dư bên Nợ •Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: •Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tiền hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt •Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam •Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ tiền mặt đơn vị •Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT); Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá chưa có thuế GTGT) •Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá tốn, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá tốn) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá toán) Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu lý, nhượng bán TSCĐ, ) tiền mặt nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuốc đối tượng chịu thuế GTGT tiền mặt, nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền Mặt Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác tiền mặt (Tiền Việt nam ngoại tệ), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 311, 341, Thu hồi khoản nợ phải thu nhập quỹ tiền mặt doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 141 - Tạm ứng Thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn, khoản ký cược, ký quỹ thu hồi khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn; Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nhận khoản ký quỹ, ký cược đơn vị khác tiền mặt, ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhận, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 10 Khi nhận vốn giao, nhận vốn góp tiền mặt, ghi LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 11 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt 12 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đầu tư vào công ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầut vào công ty Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt 13 Xuất quỹ tiền mặt đem ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111 - Tiền mặt 14 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa vào sử dụng: •Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt •Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc diện chịu thuế GTGT sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án trang trải nguồn kinh phí nghiệp, dự án sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211, 213, (Tổng giá tốn) Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá toán) Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển dùng vào sản xuất kinh doanh, toán vốn đầu tư XDCB duyệt, ghi: Nợ TK 441, 414, Có TK 411 - Nguốn vốn kinh doanh 15 Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCD mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt 16 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (hteo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 17 Xuất quỹ tiền mặt mau vật tư, hàng hóa dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập kho (theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng ( 6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 18 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 111 - Tiền mặt 19 Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phươnh pháp khấu trừ mua nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiền mặt phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 20 Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 635, 811 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 21 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải trả khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt 22 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ: •22.1 Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ tiền mặt giai đoạn sản xuất, kinh doanh (kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB) •a Khi mua hàng hóa, dịch vụ toán tiền mặt ngoại tệ •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giai dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) - Tiền mặt (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) - Tiền mặt (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) •Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, ngoại tệ, tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, ghi: Nợ TK có liện quan (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331,311,341,342,336, (Theo tỷ giá thực tế ngày giao dịch) •b Khi tốn nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn vay dài hạn, nợ dài hạn nợ nội bộ, ): •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311,315,331,336,341,342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) - Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ lạoi (TK ngồi Bảng CĐKT) •Nếu phát sinh lãi tỷ giá giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311,315,331,336,341,342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) - Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •c Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111(1112) - Tiền mặt (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Có TK 511,515,711, (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •d Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ): •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111(1112) - Tiền mặt (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131,136,138, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING •- Nếu phát sinh lãi tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111(1112) - Tiền mặt (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131,136,138, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •22.2 Kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ liên quan đến ngoại tệ tiền mặt hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) •a Khi mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao: •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bán giao, ghi: Nợ TK 151,152,211,213,241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)(Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111(1112)- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) •Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đối giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151,152,211,213,241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) (Lãi tỷ giá) Có TK 111(1112) - Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •b Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, dài hạn, nợ nội (nếu có), ): •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311,315,331,336,341,342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132)(Lỗ tỷ giá) Có TK 111(1112)- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ pảhi trả, ghi: Nợ TK 311,315,331,336,341,342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 111(1112) - Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi đơn bên có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) •c Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đạon trước hoạt động) phản ánh lũy kế TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132) hoàn thành đầu tư XDCB xử lý, hạch toán theo quy định (hướng dẫn TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái) LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING •22.3 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối khồn ngoại tệ tiền mặt đánh giá lại cuối năm Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK 111 "Tiền mặt" có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính), phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất kinh doanh (TK 4131): •Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111(1112) - Tiền mặt Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131,4132) •Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131,4132) Có TK 111(1112) - Tiền mặt TÀI KHOẢN 112 TIỀN GỬI NGÂN HÀNG LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Tài khoản dùng để phản ánh số liệu có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Căn để hạch toán Tài khoản 112 "Tiền gửi ngân hàng" giấu báo Có, báo Nợ kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi ) Khi nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ ngân hàng đơn vị phải phải thơng báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định nguyên nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Có, báp Nợ kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 "Phải thu, phải nộp khác" (1388) (Nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) ghi bên Có TK 1388 "Phải thu, phải nộp khác" (1388) (Nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu nghi sổ Ở đơn vị có tổ chức, phân phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng, mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán, kế toán phải mở chi tiết theo loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại) Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố htời điểm phát sinh (Sau gọi tắt tỷ giá giao dịch BQLNH) Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả Trường hợp rút tiền gửi ngân hàng ngoại tệ quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế tốn TK 1122 theo phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước - Xuất trước; Nhập sau - Xuất trước; Giá thực tế đích danh Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ, có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch hạch tốn vào bên có TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" (Lãi tỷ giá) vào bên Nợ TK 635 "Chi phí tài chính" (Lỗ tỷ giá) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến tiền gửi ngoại tệ hạch toán vào TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132) KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 10 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản chi phí liên quan đến xử lý thiệt hại trường hợp mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 11 Hạch tốn khoản phải thu khó địi xử lý xoá sổ, thu lại tiền: - Nếu có khoản nợ phải thu khó địi thực khơng thể thu nợ phải xử lý xoá sổ, vào biên xử lý xoá sổ, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng CĐKT) nhằm tiếp tục theo dõi thời hạn quy định để truy thu người mắc nợ số tiền - Khi truy thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng CĐKT) 12 Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ, định xố sổ tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 311 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác 13 Trường hợp giảm thuế GTGT phải nộp: - Nếu số GTGT giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, tính vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác - Nếu số GTGT giảm tính vào thu nhập khác, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác 14 Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 383 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING 15 Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác 16 Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 17 Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh TÀI KHOẢN 811 CHI PHÍ KHÁC Tài khoản phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp, gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý nhượng bán TSCĐ (Nếu có); - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế; - Các khoản chi phí khác KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 811 - CHI PHÍ KHÁC Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 384 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Ghi nhận thu nhập khác nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) - Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, Kế tốn chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đầu tư vào cơng ty liên kết: - Góp vốn vật tư, hàng hố: Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hoá, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, trường hợp giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư công ty liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố) Có TK 152, 153, 156, 611, (Giá trị ghi sổ) - Góp vốn TSCĐ: Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá đánh giá lại TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, trường hợp giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư công ty liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ nhỏ giá trị lại TSCĐ) LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 385 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: 3.1 Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hố có giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố đem góp vốn lớn giá đánh giá lại, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại) Có TK 152, 153, 155, 156, 611 (Giá trị ghi sổ kế tốn) 3.2 Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định có giá đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) Kế tốn hoạt động góp vốn vào doanh nghiệp khác vật tư, hàng hoá, TSCĐ nắm giữ 20% quyền biểu quyết: - Trường hợp góp vốn vật tư, hàng hoá, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, thoả thuận nhà đầu tư bên nhận góp vốn, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá nhỏ giá trị ghi sổ vât tư, hàng hoá, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá ghi sổ vật tư, hàng hố) Có TK 152, 153, 156 (Giá trị ghi sổ) - Trường hợp góp vốn TSCĐ, vào giá đánh giá lại TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư bên nhận góp vốn, giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Giá đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Hạch toán khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 386 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Có TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác TÀI KHOẢN 821 CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Chi phí thuế thu hập doanh nghiệp ghi nhận vào tài khoản bao gồm chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) năm tài Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ: - Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm; - Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 387 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Thu nhập thuế thu nhập doanh ngiệp hoãn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ: - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại năm; - Hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 821 - CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Có Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế thu nhập daonh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 388 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại LOẠI TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TÀI KHOẢN 911 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 389 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác khoản kết hoạt động kinh doanh kỳ kế tốn theo quy định sách tài hành Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài .) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 911 - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 số dư cuối kỳ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào Tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 390 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”: + Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế tốn kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 391 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING 10 Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Đối với đơn vị kế tốn có lập báo cáo tài niên độ (cuối q) bút toán (từ đến 10) ghi chép cho kỳ kế tốn q CÁC TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN LOẠI TÀI KHOẢN Các tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán dùng để phản ánh tài sản có doanh nghiệp khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp như: Tài sản thuê ngồi; Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; Hàng hố nhận bảo hộ, nhận ký gửi Đồng thời, loại tài khoản phản ánh số tiêu kinh tế phản ánh Tài khoản Bảng Cân đối kế toán, cần theo dõi để phục vụ yêu cầu quản lý như: Nợ khó địi xử lý; Ngoại tệ (chi tiết theo nguyên tệ); Dự toán chi nghiệp, dự án Về nguyên tắc, tài khoản thuộc loại ghi chép theo phương pháp ghi “Đơn”, nghĩa ghi vào tài khoản khơng ghi quan hệ đối ứng với tài khoản khác Trị giá tài sản, vật tư, tiền vốn ghi Tài khoản theo giá hợp đồng, giá quy định ghi biên giao nhận, giá hoá đơn hay chứng từ khác Tài sản cố định thuê ghi theo giá trị hợp đồng thuê tài sản cố định Tất tài sản, vật tư, hàng hố phản ánh tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán phải bảo quản tiến hành kiểm kê thường kỳ tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Loại Tài khoản - Tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn, có 06 tài khoản: - Tài khoản 001 - Tài sản thuê ngồi; - Tài khoản 002 - Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia công; - Tài khoản 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược; LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 392 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING - Tài khoản 004 - Nợ khó đòi xử lý; - Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại; - Tài khoản 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án Kế tốn đóng vai trị quan trọng việc giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; cụ thể kế toán theo dõi số có tình hình biến động loại tài sản, theo dõi tình hình sản xuất qua số kế toán, theo dõi kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn cịn theo dõi, phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp lý tài sản doanh nghiệp Để thực vai trò trên, tài khoản hệ thống tài khoản kế tốn công cụ thu thập thông tin cần thiết từ số liệu chứng từ kế toán xử lý chúng để đáp ứng cách đầy đủ theo nhu cầu người sử dụng thông tin Theo Quyết định số 15/BTC, ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính ban hành Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp, bao gồm tài khoản từ loại đến loại tài khoản loại (tài khoản Bảng cân đối kế toán) Các tài khoản loại dùng để phản ánh tài sản có doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu kiểm soát lâu dài doanh nghiệp như: Tài sản thuê ngồi; Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi Đồng thời, loại tài khoản phản ánh số tiêu kinh tế phản ánh tài khoản Bảng cân đối kế toán, cần theo dõi để phục vụ yêu cầu quản lý như: Nợ khó địi xử lý; Ngoại tệ loại (chi tiết theo nguyên tệ); Dự toán chi nghiệp Tuy nhiên, việc ban hành thực tế sử dụng số tài khoản loại số vấn đề cần trao đổi: Thứ nhất, Tài khoản 007 “Ngoại tệ loại” dùng để theo dõi chi tiết số có tình hình biến động loại ngoại tệ theo nguyên tệ Tuy nhiên, theo quy định hạch toán chi tiết, ngoại tệ doanh nghiệp theo dõi chi tiết sổ chi tiết (tài khoản chi tiết) 1112, 1122, 1132 tuỳ theo yêu cầu quản lý, tuỳ thuộc vào tình hình sử dụng loại ngoại tệ doanh nghiệp mà kế tốn theo dõi chi tiết, cụ thể loại ngoại tệ tài khoản cấp tài khoản cấp nói Ngược lại, không theo dõi chi tiết ngoại tệ tài khoản cấp mà theo dõi tài khoản 007 việc tổng hợp tình hình biến động vốn tiền ngoại tệ (quy đổi đồng Việt Nam) khơng thấy rõ tình hình biến động tỷ giá hối đối hạch toán ngoại tệ theo giá thực tế Việc theo dõi, phản ánh sổ chi tiết trình bày cung cấp cách khoa học đầy đủ số liệu loại ngoại tệ đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Từ phân tích việc tồn Tài khoản 007 khơng cần thiết, chí việc tồn tài khoản 007 tài khoản cấp nhóm tài khoản vốn tiền gây trùng lắp hạch toán LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 393 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ NGUYỄN MẠNH HÙNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING Thứ hai, việc loại bỏ Tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao bản” so với Quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 khơng hợp lý tài khoản dùng để phản ánh tình hình hình thành, tăng, giảm sử dụng (đầu tư đổi TSCĐ, trả nợ vay đầu tư TSCĐ) nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp Tài khoản cung cấp cụ thể số liệu liên quan đến khả thu hồi vốn doanh nghiệp thông qua khấu hao TSCĐ tình hình tái đầu tư, đổi TSCĐ doanh nghiệp Trong số tài khoản có liên quan chưa cung cấp thông tin cần thiết, chẳng hạn: - Tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh” dùng để phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Theo quy định, doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo nguồn hình thành vốn, cần theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn, vốn ban đầu, vốn bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Do đó, hạch tốn tổng hợp hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh chưa cung cấp số liệu liên quan đến tình hình biến động nguồn vốn khấu hao, chưa cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu nhà quản lý, điều hành doanh nghiệp cho chủ sở hữu doanh nghiệp - Tài khoản 214 “Hao mòn tài sản cố định” dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mịn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ bất động sản (BĐS) đầu tư trình sử dụng tính khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐS đầu tư Vì thế, số liệu tài khoản cung cấp phản ánh tổng hợp giá trị hao mịn TSCĐ, BĐS đầu tư tính trích khấu hao kể giá trị hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng vào mục đích phúc lợi mà khơng thể cung cấp thông tin cần thiết tài khoản 009 phản ánh - Hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết TSCĐ BĐS đầu tư tài khoản 211, 212, 213, 217 theo dõi tình hình biến động sử dụng nguồn vốn khấu hao Từ nhận định trên, khơng có tài khoản 009 khơng có số liệu tình hình thu hồi vốn khấu hao, tình hình đổi mới, tái đầu tư TSCĐ để nhà quản trị điều hành cách hiệu trình đầu tư quản lý, bảo toàn phát triển vốn doanh nghiệp Tóm lại, việc tồn tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn hợp lý góp phần lớn chất lượng thông tin kế toán cung cấp LỚP: KINH TẾ - XÃ HỘI 394 KHOA: KINH TẾ - THỐNG KÊ ... kỳ Tài khoản 113 - Tiền chuyển, có tài khoản cấp 2: ? ?Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam chuyển ? ?Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ảnh số ngoại tệ chuyển PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN... q có gửi ngân hàng Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, có tài khoản cấp 3: ? ?Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam ? ?Tài khoản 1122 - Ngoại tệ:... niên độ kế toán Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị có quan hệ theo nội dung toán Tiến