Đang tải... (xem toàn văn)
Bàn về kế toán khấu hao TSCĐ
Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định A - LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, xu hướng “phẳng ra” giới khiến nước phải tự thích nghi để phát triển.Xu không mang lại cho đất nước hội mà chứa đầy thách thức khiến quốc gia phải không ngừng đổi mới,cập nhật học hỏi từ nước khác cần xem xét kỹ điểm mạnh điểm yếu riêng đất nước từ chọn lọc cách phù hợp để quản lý phát triển đất nước Kinh tế lĩnh vực giành mối quan tâm hàng đầu Nhà Nước.Góp phần công đổi kinh tế việc hồn thiện chế độ kế tốn, nhằm giúp nhà nước quản lý tốt tình hình tài hoạt động doanh nghiệp ,đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Việc phát triển kinh tế thiếu việc đầu tư sở vật chất kĩ thuật.Và doanh nghiệp,đó việc đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ) - nhân tố quan trọng ,tham gia trực tiếp, định sống cịn doanh nghiệp q trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp TSCĐ điều kiện cần thiết để giảm cường độ lao động tăng suất lao động Nó thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ cơng nghệ, lực mạnh doanh nghiệp việc phát triển sản xuất kinh doanh Trong kinh tế thị trường khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho doanh nghiệp.Tuy nhiên theo thời gian tác động nhân tố bên ngoài,những tài sản có xu hướng bị giảm giá trị dần giá trị sử dụng Chính , tài sản Doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao hợp lí, phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp Muốn doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp khấu hao cách khoa học hợp lý quán đảm bảo có lợi cho doanh nghiêp vừa khơng gây biến động lớn giá thành sản phẩm lợi nhuận doanh nghiệp Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Là sinh viên kế toán ,nhận thức tầm quan trọng em momg muốn đóng góp phần ý kiến đề tài : " Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định " Nhằm mục đích hiếu sâu sắc vể vấn đề nghiên cứu để ứng dụng cách hiệu công việc sau Mặc dù có nhiều cố gắng song thời gian nghiên cứu khả có hạn nên viết khơng thể tránh khỏi hạn chế thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy cô giáo bạn quan tâm đến vấn đề Em xin chân thành cảm ơn góp ý tận tình hướng dẫn thầy giáo Nguyễn Quốc Trung nhiệt tình hướng dẫn, giúp em hoàn thành đề án Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định B - NỘI DUNG CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 .Khái niệm ,đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm TSCĐ Các doanh nghiệp để tiến hành sản xuất kinh doanh phải có nguồn lực Trong tài sản nguồn lực thiếu, điều kiện ban đầu để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh - Theo kế toán Mỹ: TSCĐ bao gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, tài nguyên thiên nhiên nguồn lực khác sử dụng năm để tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệp - Theo kế toán Việt Nam: TSCĐ tài sản có gí trị lớn dự tính đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch vào chi phí hoạt động kinh doanh hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu tư Khác với đối tượng lao động khác, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 1.2 Khái niệm phân loại hao mòn tài sản cố định 1.2.1 Khái niệm Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật…trong trình hoạt động TSCĐ Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Hao mòn tượng khách quan, làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ TSCĐ bị lạc hậu, lỗi thời sử dụng 1.2.2 Phân loại hao mịn 1.2.2.1 Hao mịn hữu hình Là hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng Hao mịn hữu hình thể hai dạng: - Thứ nhất: Hao mịn hữu hình dạng kỹ thuật xảy trình sử dụng - Thứ hai: Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên TSCĐ dần giá trị gía trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay TSCĐ khác 1.2.2.2 Hao mịn vơ hình Là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật làm TSCĐ doanh nghiệp trở nên lạc hậu Trong thực tế TSCĐ bị giá nhiều nguyên nhân Những nguyên nhân là: - Thứ nhất: TSCĐ cũ bị giá TSCĐ sản xuất với cũ có lực sản xuất cao - Thứ hai : TSCĐ cũ bị giá TSCĐ sản xuất có cơng suất TSCĐ cũ giá lại rẻ - Thứ ba: TSCĐ cũ bị giá sản phẩm chúng sản xuất khơng cịn phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng Thông thường TSCĐ có hình thái vật chất bị hai loại hao mịn: hao mịn hữu hình vơ hình Cịn TSCĐ khơng có hình thái vật chất bị hao mịn vơ hình như: Thị quyền bị giảm giá uy tín Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định kinh doanh; đất đai bị giảm giá môi trường kinh doanh thay đổi; quyền, phát minh bị giá bị lạc hậu 1.3 Khấu hao TSCĐ 1.3.1 Khái niệm Khấu hao TSCĐ q trình tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng TSCĐ Khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị bị hao mòn 1.3.2 Phân biệt khấu hao hao mòn Chỉ tiêu Khái niệm Khấu hao TSCĐ Hao mịn TSCĐ Là việc tính tốn phân bổ Là giảm dần giá trị cách có hệ thống nguyên giá tài sử dụng giá trị sản cố định vào chi phí sản xuất, TSCĐ tham gia vào kinh doanh thời gian sử dụng hoạt động kinh doanh, TSCĐ bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật…trong trình hoạt động TSCĐ Khấu hao TSCĐ biểu Về mặt tài tiền phần giá trị Về kinh tế TSCĐ hao mịn mặt Biện pháp chủ quan, trích dần giá trị Hiện tượng khách quan TSCĐ vào chi phí kinh doanh nhằm làm giá trị giá trị sử thu hồi vốn đầu tư hay chi phí dụng tài sản bị giảm đầu tư vào TSCĐ để tái tạo lại dần cuối bị loại TSCĐ bị hỏng bị lạc hậu bỏ Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Về Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định mặt Khấu hao khoản chi phí Hao mịn khơng thuế khóa trừ vào lợi nhuận chịu thuế, tức ghi nhận vào chi phí tính vào chi phí kinh doanh kinh doanh doanh hợp lệ nghiệp Về mặt kế Khấu hao việc ghi nhận giảm Hao mòn TSCĐ khơng tốn giá TSCĐ ghi nhận 1.3.3 Tại phải khấu hao TSCĐ,khấu hao ý nghĩa với đối tượng khác a Khấu hao tài sản cố đinh góc độ nhà đầu tư,người quản lý doanh nghiệp Đối với nhà đầu tư,hơn hết họ hiểu tầm quan trọng khấu hao + Nó coi khoản thu góc độ đầu tư ban đầu DN phải bỏ lượng tiền lớn để đầu tư vào công ty để tạo TSCĐ ban đầu,hàng năm trích khấu hao việc thu hồi dần khoản đầu tư ban đầu đến thu lại hoàn số vốn ban đầu bỏ ra.Mặt khác trình sản xuất kinh doanh lại tạo dòng thu hàng năm tạo lên lợi nhuận dn Do khấu hao tài sản cố đinh khoản thu góc độ đầu tư Là nhà đầu tư đương nhiên quan tâm đến chuyện thu hồi lại vốn bỏ ra.Vốn cố định thu hồi dĩ nhiên từ tiền thu bán hàng Và ta thấy khấu hao TSCĐ tính vào giá thành khoản chi phí Nhưng thực tế chi phí lúc - lúc sản xuất sản phẩm - DN khơng phải bỏ Như nằm giá bán khoản thu hồi đầu tư ban đầu khoản chi phí + Khấu hao chi phí kinh doanh, đó, làm giảm trách nhiệm pháp lý người kinh doanh cách giảm thuế thu nhập họ đồng thời khoản chi phí,nó ảnh hưởng đến tiêu lợi nhuận,thu nhập chịu thuế từ ảnh hưởng đến báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp.Điều Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng với người kinh doanh nhà đầu tư , công ty cổ phần,các công ty niêm yết sàn chứng khoán + Khấu hao khơng thể hao mịn TS mà cịn đại diện cho lỗi thời TS đó,vì tính chi phí khấu hao giúp nhắc nhở doanh nghiệp cần phải xem xét việc thay tài sản theo định kỳ họ mang trở nên lỗi thời để có sản xuất kinh daonh có lãi tương lai + Khấu hao làm giảm giá trị thực tài sản lại làm tăng giá trị tài sản khác tương ứng,nói cách khác,khấu hao phương tiện tài trợ cho doanh nghiệp,giúp doanh nghiệp hình thành quỹ tái tạo TSCĐ b Khấu hao TSCĐ góc độ quản lý Nhà Nước Đối với nhà nước ,khấu hao tài sản cố định không phần quan trọng + Khấu hao ban hành thành luật,được áp dụng để nhà nước quản lý việc trích sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp.Tùy thời kỳ,phù hợp với sách kinh tế tình hình chung ,qua quy định khấu hao ,nhà nước hỗ trợ,khuyến khích doanh nghiệp đổi công nghệ làm ăn hiệu quả.thúc đâỷ kinh tế phát triển hay han chế nnghành phát triển nóng + Nhà nước nhà đầu tư bình diện kinh tế.Vì mục tiêu hồn vốn đầu tư tăng lợi nhuận mối quan tâm hàng đầu.Việc hoàn vốn đầu tư “ nhà đầu tư Nhà Nước “ thể việc tính khấu hao tài sản cố định công ty nhà nước cơng ty cổ phần có vốn đầu tư cảu Nhà nước.Hiện nhà nước khuyến khích cổ phần hóa tồn phần doanh nghiệp,để bảo tồn vốn nhà nước công ty này,dĩ nhiên nhà nước áp dụng khấu hao.đặc biệt điều kiện nước có tỷ lệ lạm phát cao + Khấu hao khoản chi phí,được tính trực tiếp vào thu nhâp chịu thuế doanh nghiệp.Khấu hao phát sinh làm giảm thu nhập chịu thuế,từ ảnh hưởng đến tiêu thuế tác động đến nguồn thu từ thuế Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định CHƯƠNG II PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO 2.1 Phương pháp trích khấu hao cuả Việt Nam Doanh nghiệp chọn phương pháp khấu hao phù hợp Phương pháp khấu hao lựa chọn nên phương pháp cho phép doanh thu chi phí phù hợp Nếu doanh thu tạo tài sản cố định suốt thời gian sử dụng hữu dụng khơng thay đổi phương pháp khấu hao nên chọn khấu hao theo đường thẳng, ngược lại doanh thu thấp năm đầu sử dụng TSCĐ phương pháp nên áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần theo thời gian Việc chọn phương pháp khấu hao quyền doanh nghiệp phải phù hợp với quy định Nhà nước, pháp luật Việt Nam quy định; Hiện doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp trích khấu hao TSCĐ phương pháp đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 2.1.1 Phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng 2.1.1.1 Nội dung Mức trích khấu hao trung bình hàng năm Nguyên giá TSCĐ = –––––––––––––––––––––––––– TSCĐ Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng 2.1.1.2 Các ý = Khấu hao phải trích năm 12 + Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ giá trị cịn lại sổ kế tốn thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại TSCĐ Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định + Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối TSCĐ + Trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi 2.1.1.3 Ưu điểm nhược điểm - Ưu điểm : đơn giản, dễ tính tốn, phân bổ chi phí khấu hao cho kỳ nâng cao suất TSCĐ làm cho chi phí khấu hao đơn vị sản phẩm giảm ,tăng hiệu kinh tế - Nhược điểm: không đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí mức độ hoạt động khác thời kỳ 2.1.2 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản xuất 2.1.2.1 Nội dung Mức trích khấu hao tháng Mức trích khấu hao Số lượng sản = phẩm sản xuất TSCĐ X bình quân tính cho tháng đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá TSCĐ = –––––––––––––––––––––––––– Sản lượng theo công suất thiết kế 2.1.2.2 Các ý -Trường hợp công suất nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải tính lại mức trích khấu hao TSCĐ Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định - Điều kiện áp dụng phương pháp + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế 2.1.2.3 Ưu điểm nhược điểm - Ưu điểm: Khi tiến hành sử dụng TSCĐ trích khấu hao Mức trích khấu hao tỷ lệ thuận với số lượng sản phẩm sản xuất có tác dụng thúc đẩy khả tăng suất sản xuất Phương pháp có phân bổ chi phí hợp lý theo số lượng sản phẩm sản xuất, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kỳ sản xuất - Nhược điểm: Chỉ ứng dụng với TSCĐ trực tiếp sản xuất sản phẩm.Và giả định mang tính chủ quan số lượng sản phẩm sản xuất kỳ 2.1.3 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 2.1.3.1 Nội dung Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Giá trị lại = TSCĐ X Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu khao nhanh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố = định theo phương pháp X Hệ số điều chỉnh (%) đường thẳng Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Thời gian sử dụng tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) 10 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định +) BT1: Xoá sổ TSCĐ nhượng bán, lý Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị cịn lại Có TK 211, 213 (chi tiết tiểu khoản): Nguyên giá TSCĐ +) BT2: Phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ số thu hồi lý TSCĐ Nợ TK 111, 112: Thu tiền Nợ TK 152, 153: Thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho Nợ TK 131, 138: Phải thu người mua Có TK 711: Giá bán TSCĐ thu nhập lý Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp (nếu có) +) BT3: Tập hợp chi phí nhượng, bán lý TSCĐ Nợ TK 811: Tập hợp chi phí nhượng bán, lý Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111, 112, 331, 334…) - Trường hợp khấu hao hết TSCĐ hữu hình vơ hình Nợ TK 214 (2141, 2143): Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ Nếu giá trị cịn lại nhỏ, kế tốn phân bổ hết vào chi phí kinh doanh lần, giá trị lại lớn đưa vào chi phí để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 642: Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 242: Giá trị lại chưa phân bổ (nếu giá trị lại lớn) 19 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp góp vốn liên doanh TSCĐ Những TSCĐ gửi góp vốn liên doanh khơng thuộc quyền sử dụng quản lý doanh nghiệp nên coi khấu hao hết giá trị lần phần chênh lệch giá trị vốn góp với giá trị cịn lại TSCĐ góp vốn (do góp vốn phải đánh giá lại TSCĐ) ghi vào tài khoản 412 "chênh lệch đánh giá lại tài sản" Nợ TK214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ (hoặc Có) TK 412: Phần chênh lệch giá trị cịn lại giá trị vốn góp Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ vốn góp - Trường hợp trả lại vốn góp cho bên tham gia liên doanh Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh): Giá trị lại theo thoả thuận Nợ TK 214: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ (hoặc có) TK 412: Phần chênh lệch có Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ trao trả - Trường hợp phát TSCĐ thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ Khi có định xử lý Nợ TK 111, 1388, 334,…: Cá nhân phải bồi thường, trừ lương Nợ TK liên quan (411, 415, 811, …): Quyết định ghi tăng chi phí khác hay giảm nguồn vốn Có TK 138 (1381): Giá trị xử lý 20 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định - Trường hợp trao đổi TSCĐ tương tự (doanh nghiệp dùng TSCĐ để trao đổi lấy TSCĐ có cơng dụng, tính năng, mục đích sử dụng đơn vị khác) +) Trường hợp TS đem trao đổi đánh giá tăng so với GTCL TCSĐ sổ sách: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận - chênh lệch tăng TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi Có TK 111, 112, 331: Số tiền phải trả thêm (nếu có) +) Trường hợp TS đem trao đổi đánh giá giảm so với GTCL TCSĐ sổ sách: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi Có TK 111, 112, 331: Số tiền phải trả thêm (nếu có) - Trường hợp trao đổi TSCĐ khơng tương tự +) BT1: Xoá sổ TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ +) BT2: Giá trị trao đổi TSCĐ đem trao đổi (do thoả thuận) Nợ TK 131: Giá TSCĐ đem trao đổi (giá có thuế) Có TK 711: Giá chưa thuế Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp 21 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định +) BT3: Giá mua TSCĐ nhận Nợ TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 131: Tổng giá toán tài sản nhận +) BT4: Nếu giá TSCĐ đem trao đổi lớn giá TSCĐ nhận ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại, giá TSCĐ nhận lớn giá TSCĐ đem trao đổi ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 - Trường hợp TSCĐ thuê tài +) Trong q trình sử dụng TSCĐ th tài kế tốn phải tiến hành khấu hao TSCĐ th vào chi phí kinh doanh kỳ hạch tốn Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 214 (2142): Khấu hao TSCĐ thuê tài +) Khi kết thúc hợp đồng: - Nếu trả lại TSCĐ thuê tài Nợ TK 214 (2142): Nguyên giá TSCĐ thuê Có 212: Giá trị hao mòn luỹ kế - Nếu bên thuê nhận quyền sở hữu tài sản thuê + BT1: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ thuê Có TK 212: Ghi giảm nguyên giá TSCĐ thuê tài + BT2: kết chuyên giá trị hao mòn Nợ 214 (2142): Giảm giá trị hao mịn TSCĐ th tài Có 214 (2141, 2143): Ghi tăng giá trị hao mịn TSCĐ 22 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định - Đối với TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí nghiệp kinh phí dự án, lý, nhượng bán: Nợ TK 466: Giá trị lại Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213… Ngun giá TSCĐ 3.3.1 Trình tự hạch tốn 3.3.2 Hạch tốn chi tiết Sổ sách kế toán gồm: Thẻ TSCĐ sổ chi tiết tài sản + Thẻ TSCĐ: lập để theo dõi chi tiết TSCĐ đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mịn trích hàng q, hàng năm TSCĐ Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập, kế toán trưởng ký xác nhận Thẻ lưu phịng kế tốn suốt trình sử dụng TSCĐ + Sổ chi tiết TSCĐ: mở để theo dõi cho loại TSCĐ mở cho phận (phân xưởng, phòng ban) doanh nghiệp Sau phân loại TSCĐ theo tiêu thức doanh nghiệp lựa chọn xác định đối tượng ghi TSCĐ TSCĐ riêng lẻ hay hệ thống TSCĐ; ghi mà sổ cho TSCĐ, sau kế toán ghi vào thẻ TSCĐ, loại TSCĐ ghi thẻ vào sổ chi tiết TSCĐ, tài sản ghi dịng 3.3.3 Hạch tốn tổng hợp Chứng từ TSCĐ (thẻ TSCĐ) -> bảng phân bổ khấu hao TSCĐ -> Bảng kê chi phí (nếu có) -> Nhật ký chứng từ số (nếu theo hình thức Nhật kýchứng từ) -> Sổ tài khoản 211, 212, 213, -> Báo cáo 3.4 Một số tình khấu hao - Tình 1: khấu hao TSCĐ đất không thuộc quyền sử dụng DN Trường hợp công ty tổ chức, cá nhân khác cho mượn đất (mặt bằng), sau Cơng ty tự đầu tư xây dựng nhà xưởng để phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh chi phí đầu tư xây dựng nhà xưởng thuộc tài sản cố định, nguyên tắc Cơng ty hạch tốn TSCĐ trích khấu hao theo quy định 23 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Để xác định TSCĐ thuộc quyền sở hữu Công ty hay tổ chức, cá nhân cho mượn đất cơng ty phải xuất trình hợp đồng mượn đất hồ sơ, chứng từ liên quan đến đầu tư xây dựng Nếu hồ sơ xây dựng chứng từ liên quan đến đầu tư xây dựng (hợp đồng thi cơng, hố đơn mua vật tư…) đứng tên tổ chức, cá nhân cho mượn mặt Cơng ty khơng hạch tốn TSCĐ khơng trích khấu hao Ngồi ra: Tài sản cố định trích khấu hao vào chi phí phải đáp ứng điều kiện sau: + Tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh + Tài sản cố định phải có đầy đủ hố đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh + Tài sản cố định phải quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán sở kinh doanh theo chế độ quản lý hạch toán kế toán hành -Tình 2: khấu hao tài sản th tài trường hợp gia hạn hợp đồng thuê sau hết hạn hợp đồng Điểm 17 Chuẩn mực kế toán số 06 thuê tài sản (ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tài chính) quy định: “Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản th phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích nó.” Theo quy định trên, trường hợp sau kết thúc thời gian thuê Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên th cơng ty phải thực trích khấu hao tài sản theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định kết thúc thời gian thuê Bên thuê (công ty) trả lại tài sản cho bên cho thuê cơng ty thực khấu hao tài sản theo thời gian thuê Vậy ,Nếu thời gian thuê tăng n năm thời gian trích khấu hao tăng thêm n năm - Tình : tính khấu hao hợp đồng thuê tài bị “đứt gánh đường” 24 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Trong trường hợp tùy thuộc vào quy định hợp đồng thuê trách nhiệm bên việc trích khấu hao tài sản thuê tài hợp đồngbị hủy bỏ Phần khấu hao trước hợp đồng bị hủy bên thuê tài trích ,Phần lại tùy thuộc hợp đồng thuê.Khi hủy hợp đồng hai bên phải bàn giao lại cho nhận thuê.Đồng thời Nếu lỗi thuộc bên th tài bên phải bồi thường cho bên cho thuê tài trả lại tài sản ngược lại lỗi bên cho thuê bên cho thuê phải bồi thường trả lại tiền cọc theo hay theo hợp đồng.Khấu hao sau tùy bên nhận giữ tài sản trích tiếp.Nếu có thay đổi đánh giá tài sản thuê hay thời gian th tính lại số khấu hao trích tài sản nâng cấp đánh giá lại - Tình : tạm ngừng sản xuất để bảo dưỡng sửa chữa máy có tính trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế không thời gian không Tại Điểm Điều Mục III Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC (12/12/2003) Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định có hướng dẫn: “Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao, bao gồm: tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ; tài sản cố định phục vụ cho hoạt động phúc lợi doanh nghiệp nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn đầu tư quỹ phúc lợi; Những tài sản cố định phục vụ cho nhu cầu chung tồn xã hội, khơng phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp đê đập, cầu cống, đường xá mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý; tài sản cố định khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh” Căn theo hướng dẫn nêu trên, cơng ty có thời gian tạm ngừng sản xuất để bảo dưỡng sửa chữa máy ví dụ khơng có ngun liệu sản xuất thời gian ngừng sản xuất tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế CHƯƠNG IV - THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ 25 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định 4.1.Thực trạng 4.1.1 ưu điểm : -Các quy định khấu hao nước ta nhìn chung có nhiều nét tương đồng với giới, đồng thời thường xuyên cập nhật thay đổi cho phù hợp tình hình chung thay đổi ,những yêu cầu kế tốn đại - Bộ Tài Chính đưa phương pháp khấu hao cho doanh nghiệp lựa chọn cho phù hợp với tình hình cơng ty,các khung khấu hao ,giá trị tài sản ,biểu mẫu đưa rõ ràng có hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp - Các quy định khấu hao nước ta nhìn chung có nhiều nét tương đồng với giới, đồng thời thường xuyên cập nhật thay đổi cho phù hợp tình hình chung thay đổi ,những yêu cầu kế toán đại - Bộ Tài Chính đưa phương pháp khấu hao cho doanh nghiệp lựa chọn cho phù hợp với tình hình cơng ty,các khung khấu hao ,giá trị tài sản ,biểu mẫu đưa rõ ràng có hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp 4.1.2 Nhược điểm -Hiện ,việc phân loại tài sản chưa thực hợp lý nên gây khó khăn cho việc tính khấu hao Doanh nghiệp.Việc đặt khung giá 10 triệu đồng cho tài sản để đánh giá TSCĐ cần trích khấu hao khiến số Doanh nghiệp với quy mô lớn nhiều tài sản gặp rắc rối việc tính khấu hao có q nhiều tài sản coi TSCĐ mức nhỏ so với tổng tài sản doanh nghiệp.Vì vậy,nên có quy định phân chia tscđ theo tỷ lệ nguyên giá so với tài sản Doanh nghiệp hay phân theo Nghành nghề để tiện cho DN việc quản lý trích khấu hao 26 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định - Khung thời gian sử dụng cho loại tài sản đưa chưa thật hợp lý tài sản cố định sử dụng lĩnh vực sản xuất có tốc độ hao mịn hữu hình cao thời gian sử dụng hữu ích chắn phải ngắn lĩnh vực có tốc độ hao mịn hữu hình thấp - Thực tế cho thấy,đa phần doanh nghiệp VNchỉ áp dụng phương pháp khấu hao khấu hao theo đường thẳng.,dù có quy định việc phép lựa chọn phương pháp khấu hao để phù hợp với doanh nghiệp cụ thể Tuy phương pháp khấu hao đơn giản Việc áp dụng cứng nhắc không phù hợp cho doanh nghiệp doanh nghiệp nghành có tốc độ thay đổi cơng nghệ nhanh,cần hồn vốn để đầu tư tranng thiết bị,khơng phù hợp với tình hình kinh tế đặc biệt kinh tế gặp nhiều khó khăn bất ổn tạo không phù hợp doanh thu chi phí - Nhiều doanh nghiệp tính tỷ lệ khấu hao chưa hợp lý nên dẫn đến tình trạng khấu hao hết nguyên tài sản sử dụng thường xuyên DN,số tài sản chiếm tỷ lệ lớn DN gây khó khăn cho việc quản lý phân tích hoạt động kinh doanh Hay lại bị lý với giá thấp gây tổn thất cho DN -Việc tính khấu hao trịn ngày phức tạp 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Với DN: -Chú ý nghiên cứu chọn phường pháp khấu hao phù hợp DN Có thể lập ban thẩm định ,tư vấn xin tư vấn từ chuyên gia - Quản lý theo dõi TSCĐ hết khấu hao giải trình thuyết minh báo cáo tài chính.có thể tổ chức xem xét đánh giá lại nguyên giá tài sản định kỳ kết hợp kiểm kê để phát tài sản thiếu,mất ,hết thời gian khấu hao mà tính khấu hao Tổ chức kiểm kê định kỳ xem xét tài sản khấu hao hết lập ban kiểm định gồm người có chuyên 27 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định môn kinh nghiệm để xem xét việc tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản cho hợp lý - cần kiểm tra nghiêm ngặt tình hình tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp 4.2.2 Với quan nhà nước - Chú ý hoàn thiện,thống quy đinh phân loại TSCĐ tính nguyên giá ,khấu hao - Xuất phát từ đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp mà vốn chủ sở hữu nhà nước (là doanh nghiệp nhà nước) doanh nghiệp có vốn chủ sở hữu cá nhân đóng góp Ta thấy từ loại hình sở hữu vốn có xuất khuynh hướng quản lý công tác khấu hao sau: Hầu hết doanh nghiệp vốn cá nhân đóng góp Tuy loại hình doanh nghiệp khác có mục tiêu tối đa hố lợi nhuận Nhưng cơng tác thu hồi vốn có thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ họ quan tâm đặc biệt Họ tìm biện pháp để đẩy nhanh công tác thu hồi vốn TSCĐ đầu tư (nhằm bảo toàn vốn giảm tác động thuế thu nhập) Còn loại hình doanh nghiệp nhà nước vốn chủ sở hữu nhà nước nên công tác quản lý kế tốn họ tìm biện pháp để kéo dài thời gian khấu hao kéo dài thời gian thu hồi vốn khấu hao, cốt cuối trì thu hồi số vốn đầu tư ban đầu Họ quan tâm đến trượt giá trị thị trường tài sản, nhằm mục đích để tăng lợi nhuận, lập quỹ phân phối theo sách nhà nước để báo cáo thành tích doanh nghiệp Do làm chậm công tác thu hồi vốn đầu tư ban đầu Việc phân loại TSCĐ áp dụng phù hợp với phương pháp khấu hao hạn chế vấn đề - Có thể xem xét việc đem giá trị thu hồi ước tính vào cơng thức khấu hao có hướng dẫn cụ thể ban kiểm đinh đánh giá ước tinh giá trị thu hồi tính tỷ lê khấu hao loại TSCĐ nghành cụ thể 28 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định - Đề quy đinh giải trình việc trích khấu hao,sử dụng tài sản khấu hao hết DN - Có nghiên cứu hướng dẫn cụ thể mang tính định hướng phù hợp cho DN việc chọn phương pháp tính tính khấu hao.Linh hoạt sách khấu hao phù hợp bối cảnh kinh tế để khấu hao trở thành công cụ phục vụ cho sách nhà nước.như khủng hoảng kinh tế vừa qua ngịi gói kich cầu hỗ trợ DN nhà nước quan tâm đến việc cho phép khấu hao nhanh nhằm tạo điều kiện định hướng DN đầu tư đổi trang thiết bị,tái cấu lại DN luật khấu hao nhanh thực mang lại hiệu gói kích thích kinh tế Mỹ vừa qua - Thường xuyên cập nhật quy đinh giới để có thay đổi phù hợp hồn thiện quy định tính khấu hao nước 29 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định C.KẾT LUẬN Với phân tích hy vọng mang lại nhìn tổng thể chế độ kế toán khấu hao TSCĐ nước ta nay, thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn khấu hao hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp,đồng thời nhận bất cập tồn kế toán khấu hao Việt Nam,so sánh với giới số đề xuất sửa đổi Việc có chế độ kế tốn hồn chỉnh ,phù hợp với loại hình doanh nghiệp đảm bảo yêu cầu quản lý nhà nước dễ cần thời gian sửa đổi cần quan tâm,nghiên cứu đóng góp ý kiến để trở nên hồn thiện Ngồi cịn cần quan tâm kịp thời khắc phục ,cố gắng hoàn thiện nhà quản lý.Hy vọng với nghiên cứu đề xuất cịn hạn chế trình độ kinh nghiệm thực tế , em hi vọng góp phần vào việc xây dựng hồn thiện cơng tác kế tốn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Việt Nam Một lần nữa,em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Quốc Trung hướng dẫn em để em hiểu sâu đề tài hoàn thành đề án 30 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định 206/2003/QĐ - BTC Bộ tài quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Giáo trình kế tốn Tài trường ĐH KTQD – Tác giả: PGS TS Đặng Thị Loan Hướng dẫn thực hành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp (Theo chuẩn mực chế độ kế toán, thực từ 30/3/2005), Tác giả: TS Nguyễn Phương Liên – BTC NXB tài – 2005 Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, hướng dẫn ghi sổ kế tốn NXB tài – 2006 giáo trình kế tốn Mỹ - Phan Đức Dũng tạp chí kế tốn , tạp chí luật Các trang Web nước nước 31 Nguyễn Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định MỤC LỤC 32 ... Thị Thanh Hương – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định Là sinh viên kế toán ,nhận thức tầm quan trọng em momg muốn đóng góp phần ý kiến đề tài : " Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định... – Kế toán 48C Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định CHƯƠNG II PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO 2.1 Phương pháp trích khấu hao cuả Việt Nam Doanh nghiệp chọn phương pháp khấu hao phù hợp Phương pháp khấu. .. sản,áp dụng khấu hao MACRS 2.2.1.5 Hạch tốn khấu hao TSCĐ Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ 2.2.1.6 so sánh với kế toán Việt Nam - Sự khác biệt lớn kế toán khấu hao TSCĐ Mỹ