Đang tải... (xem toàn văn)
bai giang ke toan tai chinh
Chơng I: vấn đề chung kế toán tài doanh nghiệp 1.1 Đặc điểm kế toán tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, để quản lý tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý khắc Kế toán doanh nghiệp với chức thu nhận, xử lý, hệ thống hoá thông tin vè toàn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghiẹp nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế tài vĩ mô vi mô đà trở thành công cụ quản lý kinh tế quan trọng, phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần,vận hành theo chế thị trờng, kế toán đợc xác đinh nh mặt hoạt động kinh tế nói chung, trình sản xuất kinh doanh nói riêng kế toán đợc định nghĩa theo nhiều cách khác -Theo uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ đợc sử lý nh phơng tiện ghi chép tài -Theo Gene Allen Gohlke giáo s tiến sỹ viện đại học Wiscónsin : Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức ,giúp ban giám đốc vào mà làm định -Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ trờng đại học Harvard Kế toán ngôn ngữ việc kinh doanh -Theo liên doàn kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết -Theo luật kế toán, đợc Quốc hội nơc Cộng hoà xà hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17 tháng năm 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài dới hình thức giá trị, vật thòi gian lao động Với cách định nghĩa khác nhng thể chất kế toán hệ thống thông tịn kiểm tra vè hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp.Thông tin kế toán doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm phơng diện,mức độ mục đích khác nhau: nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm thông tin kế toán tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp để có định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, quan Nhà nớc quan tâm thông tin kế toán đẻ kiểm soát kinh doanh thu thuế,các nhà đầu t quan tâm thông tin kế toán đrr định đầu t .Căn vào phạm vi, yêu cầu mục đích cung cấp thông tin kế toán doanh nghiệp, kế toán đợc phân chia thànhkế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toá quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Nh ké toán tài kế toán quản trị phận cấu thành công tác kế toán mõi doanh nghiệp, dự phần vào quản lý doanh nghiệp -Mục đích kế toán tài Trong trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiệp với t c¸ch mét chđ thĨ kinh tÕ thêng cã quan hệ kinh tế với đối tợng khác doanh nghiệp Các đối tợng luân quan tâm đến tình hình tài chính, tình tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh: tổng tài sản, khả tự tài trợ doanh nghiệp, khả toán mức độ sinh lời doanh nghiệp để định mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Đồng thời quan quản lý Nhà nớc, quan thuế quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp vàviệc chấp hành sách nhà nớc Những thông tin đợc thông qua báo cáo tài doanh nghiệp Nh mục đích kế toán tài cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, nhà quản lý chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho đối tợng bên doanh nghiệp - Đặc điểm kế toán tài chính: +Kế toán tài cung cấp thông tin chủ yếu cho đói tợng bên doanh nghiệp,do để đảm bảo tính khách quan, thống kế toán tài phải tuân thu nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuản mực quốc tế kế toán đợc quốc gia công nhận +Kế toán tài mang tính pháp lệnh, nghĩa đợc tổ chứcở tất đơn vị kế toán hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thông tin kế toán tài phải tuân thu quy định thống muốn đợc thừa nhận +Thông tin kế toán tài cung ấp thông tin thực hoạt động đà phát sinh, đà xẩy mang tính tổng hợp thể dới hình tháI giá trị + Báo cáo kế toán tài báo cáo tài phẩnnhs tổng quát sản nghiệp, kết hoạt động doanh nghiệp thờikỳ kỳ báo cáo kế toán tài đợc thực theo định kỳ thờng hàng năm 1.2 Nội dung phạm vi kế toán tài Doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có tài sản tiền vốn trình hoạt động doanh nghiệp trình tiến hành trình kinh tế khác nhằm thực chức nhiệm vụ định Trong trình hoạt động doanh nghiệp hình thành mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích thông tin cung cấp nghĩa đáp ứng nhu cầu khác đối tợng quan tâm thông tin kế toán Nội dung kế toán tài phải khái quát đợc toàn loại tài sản tiền vốn hoạt động kinh tÕ diƠn ra, c¸c quan hƯ kinh tÕ ph¸t sinh doanh nghiệp Do đó, nội dung kê toán tài doanh nghiệp bao gồm: -Kế toán loại tài sản Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc biểu hiên dới hình tháI vật chất nh nhà xuởng, máy móc thiết bi, vật t, hàng hoá hoăc dới hình tháI vật chất nh quyền, sáng chế nhng phảI thu đợc lợi ích kinh tế tơng laivà thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thc qun së h÷u cđa doanh nghiƯp nhng doanh nghiƯp kiểm soát đợc thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai, nh tài sản thuê tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu đợc lợi íchkinh tế tơng lainhng không kiểm soát đợc mặt pháp lý, nh bí kỹ thuật thu đợc từ hoạt động triển khai thoả mÃn điều kiện định nghĩa tài sản bí giữ đợc bí mật doanh nghiệp thu đợc lợi ích kinh tế Trong doanh nghiệp tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phảI phản ánh đợc có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại địa điểm bảo quản, sử dụng -Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Nơ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện đà qua nh mua hàng hoá cha trả tiền, sử dụng cha toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vvnhững nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực minh Ngn vèn chđ së h÷u bao gåm: vèn cđa nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận cha phân phối, quỹ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản Thông tin nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho đối tợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài doanh nghiệp nh mức độ khả tự tài trợ Do với thu nhận xử lý cung cấp thông tin tình hình, biến động tài sản kế toán tài phảI thu nhận xử lý thông tin nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp - Kế toán chi phí, doanh thu thu nhập khác Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình doanh nghiệp phải bỏ chi phí định trình doanh nghiệp thu đợc khoản doanh thu thu nhập khác Chi phí doanh nghiệp khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán dới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phÝ cđa doanh nghiƯp bao gåm c¸c chi phÝ sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thờng chi phí khác Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Chi phí, doanh thu thu nhập khác hai mặt trình hoạt động doanh nghiệp, thông tin chi phí, doanh thu thu nhập khác sở để xác định kết kinh doanh đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sinh lời doanh nghiệp đối tợng quan tâm Do kế toán tài phảI thu thập xử lý cung cấp thông tin chi phí, doanh thu thu nhập khác hoạt động xác, trung thực Với chức thu thập, xử lý, cung cấp phân tích thông tin cho đối tợng bên doanh nghiệp, xét theo phần hành công việc, nội dung kế toán tài bao gốm : + xác định chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống tài khoản kế toánửơ doanh nghiƯp + Tỉ chøc hƯ thèng sá kÕ to¸n + Tổ chức hệ thống báo cáo tài - Phạm vi kế toán tài Kế toán tài phận công tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi kế toán tài phản ánh toàn loại tài sản, nguốn hình thành tài sản, hoạt động kinh tế tài quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh toàn doanh nghiệp Tuy nhiên với mục đích đà xác định phản ảnh đối tợng dạng tổng quát phục vụ cho việc lập báo cáo tài Trong doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phảI vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể kế toán tài chính, phân định rõ kế toán tài với kế toán quản trị đảm bảo không trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác đối tợng qua tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp 1.3 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài 1.3.1 Các nguyên tắc kế toán tài Các đối tợng bên doanh nghiệp quan tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp phơng diện, phạm vi mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích thông tin kÕ to¸n, viƯc xư lý c¸c nghiƯp vơ kÕ to¸n lập báo cáo tài chính, kế toán tài phảI tuân thủ nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận - Cơ sở dồn tích Các giao dịch, kiện nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế toán liên quan thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền tơng đơng tiền Báo cáo tài đợc lập sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai - Hoạt động liên tục Trên thực tế hàng năm có tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản nguyên nhân khác nhau, song đại phân chúng tiếp tục hoạt động Yêu cầu nguyên tắc Hoạt động liên tục báo cáo tài phảI đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định cung nh không buộc phải ngừng hoạt động phảI thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Thực nguyên tắc toàn TS doanh nghiệp đợc sử dụng để kinh doanh để bán kế toán phản ánh theo giá phí không phản ánh theo giá thị trờng Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều không chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần đợc nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liên tục -Nguyên tắc giá phí : Xuất phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác quản lý tài sản, kế toán thờng quan tâm đến giá phí giá thị trờng Giá phí thể toàn chi phí doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản đa tài tản trạng thái sÃn sàng sử dụng, sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu kinh doanh Nguyên tắc giá phí đòi hỏi tài sản phải đợc kế toán ghi nhận theo giá phí Giá phí tài sản đợc tính theo sốtiền tơng đơng tiền đà trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá phí tài sản không đợc thay đổi trừ có quy định khác pháp luật - Nhất quán Công tác kế toán doanh nghệp tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý áp dụng sách phơng pháp kế toán khác Để đảm bảo tính so sánh thông tin số liệu kế toán thời kỳ việc đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức sách kế toán phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà lựa chọn phảI đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi đến thông tin kế toán -Thận trọng Để không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin kế toán, công tác kế toán doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phảI trả vµ chi phÝ - Doanh thu vµ thu nhËp chØ đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh té, chi phí phảI đợc ghi nhận có chứngvề khả phát sinh chi phí -Trọng yếu Thông tin đợc coi trọng yếu trờng hợp thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải đợc xem xét phơng diện đinh lợng định tính Khi lập báo cáo tài khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mô khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức đợc tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thông tin tính trọng yếu - Phù hợp Trong trình hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp chi phÝ vµ doanh thu hai mặt thống trình, chi phí sở nguồn gốc tạo doanh thu, doanh thu kết chi phí bỏ nguồn bù đắp chi phí Do việc ghi nhận doanh thu chi phí phảI phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phảI ghi nhận khoản chi phí tơng ứng liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phÝ t¬ng øng víi doanh thu gåm chi phÝ cđa kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phảI trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ 1.3.2 Các yêu cầu kế toán tài Với mục đích cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng bên doanh nghiệp, kế toán tài doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau Thứ thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo tính trung thực, phản ánh thực tế trạng, chất việc, nội dung giá trị nghệp vụ kinh tế phát sinh Thứ hai thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phải khách quan, phản ánh thực tế không bị xuyên tạc,cản trở định kiến Thứ ba thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo đầy đủ kịp thời Mọi nghiệp vị kinh tế, tài phát sinh liên quan đến tài sản, hoạt động kinh tế, phận, đơn vị doanh nghiệp phảI đợc ghi chép phản ánh báo cáo đầy đủ, không bỏ sót Việc ghi nhận, báo cáo đợc thực sau phát sinh trớc hay thời hạn quy định Thứ t thông tin số liệu kế toán tài cung cấp đảm bảo rõ ràng dƠ hiĨu ®èi víi ngêi sư dơng Ngêi sư dơng đợc hiểu ngời có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức trung bình.tính rõ ràng dễ hiểu giúp ngời sử dụng thông tin hiếu tình hình tài doanh nghiệp từ có định đắn Tuy nhiên trờng hợp, thông tin đề phức tạp cần phảI có kèn theo giảI trình thuyết minh Thứ năm thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính so sánh Thứ sáu thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính hữu ích Tính hữu ích thông tin kế toán thể việc đáp ứng nhu cầu khác đối tợng sử dụng thông tin Ngoài yêu cầu xét phơng diện thực chức cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, với góc độ phận cấu thành kế toán doanh nghiệp , kế toán tài đợc tổ chức doanh nghiệp phải đáp ứng đợc yêu cầu tuân thủ luật kế toán, chuẩn mực kế toán quốc gia quốc tế quy định chế độ kế toán đồng thời phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Chơng ii : Kế toán tài sản tiền khoản nợ phải thu doanh nghiệp I - Kế toán tài sản tiền Những quy định chung hạch toán tài sản tiền xử lý ảnh h ởng thay đổi chênh lệchtỷ giá hối đoái Tài sản tiền doanh nghiệp gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài khoản tiền chuyển, bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm, Việc hạch toán tài sản tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lu thông tiền tệ Nhà nớc - Hạch toán tài sản tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam - Những doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (Nếu đợc chấp thuận) để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc phải sử dụng tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Gọi tắt tỷ giá giao dịch) ã Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán ã Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ, vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong kỳ để ghi sổ(Gọi tắt tû gi¸ thùc tÕ ghi sỉ) Khi tÝnh tû gi¸ thực tế chi ngoại tệ (tỷ giá thực tế ghi sổ) áp dụng phơng pháp sau: - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc ã Đối với tài khoản Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, Chi phí phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Nợ tài khoản Nợ phải thu; Bên Có tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Có tài khoản Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Cuối cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào tài khoản 413 (4131) Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản Bảng cân đối kế toán ) Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động): Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chÝnh cđa c¸c kú kinh doanh tiÕp theo víi thêi gian tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) - Đối với vàng, bạc, đá quý phản ánh tài khoản tài sản tiền áp dụng cho doanh nghiệp chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lợng, trọng lợng, quy cách phẩm chất giá trị thứ, loại Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đợc tính theo giá thực tế (giá hoá đơn giá đợc toán) Khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý áp dụng phơng pháp : - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Kế toán tiền mặt 2.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền mặt Tiền mặt t¹i q cđa doanh nghiƯp bao gåm tiỊn ViƯt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý Kế toán tiền mặt cần tuân theo quy định sau: - Chỉ phản ánh vào TK111 - Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bac, kim khí quý, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) không ghi bên Nợ TK 111 - Tiền mặt mà ghi vào bên Nợ TK 113 - Tiền chuyển - Các khoản tiền, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, ký quỹ doanh nghiệp xây lắp việc quản lý hạch toán nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đong, đo, đếm số lợng trọng lợng, giám định chất lợng Sau tiến hành niêm phong, có xác nhận ngời ký cợc, ký qũy dấu niêm phong - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải cã phiÕu thu, phiÕu chi hc chøng tõ nhËp, xt vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có đủ ch÷ ký cđa ngêi nhËn, ngêi giao, ngêi cho phÐp nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm - Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu, sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp thu - chi tiền mặt, kế toán sử dơng TK 111 “TiỊn mỈt KÕt cÊu TK 111 nh sau: Bên Nợ : ã Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thừa phát kiểm kê ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý xuất quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thiếu quỹ tiền mặt ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số d bên Nợ: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ Tài khoản 111 - Tiền mặt đợc chi tiết thành TK cấp II - TK 1111 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1112 - Ngoại tệ - TK 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 2.3 Kế toán thu - chi tiền mặt tiền Ngân hàng Việt Nam Khi thu tiền bán hàng, kế toán ghi: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Ph¶i thu néi bé Cã TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 244 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ dài hạn Nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Khi thu tiÒn tõ hoạt động đầu t, ghi: Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Cã TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi xuất tiền mặt để mua vật t, hàng hoá, tài sản - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157,211, 213 Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 - Tiền mặt (1111) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Khi xt tiỊn mỈt để trả tiền vay, khoản phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Khi xt tiỊn mặt để chi cho hoạt động đầu t tài chÝnh Nỵ TK 121, 128, 221, 222, 223 Nỵ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt ký cợc, ký q, ghi Nỵ TK 144 - ThÕ chÊp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Nợ TK 141 - Tiền tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 2.4 Kế toán thu - chi ngoại tệ : Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, ghi: Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 111-Tiền mặt (1112) Có TK 515 - Doanh thu HĐTC Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Nguyên tệ Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ - Khi phát sinh khoản vay ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 311, 341(Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ để toán, chi trả cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu có chênh lệch tỷ giá thực tế thu ngoại tệ kỳ tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ phản ánh số chênh lệch tài khoản 515 (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái): Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vơ, ghi: Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tû gi¸ hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Khi toán nợ phải trả (Phải trả ngời bán,vay ngắn hạn, dài hạn, nợ dài hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tû gi¸ hèi đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi xuất quỹ tiền mặt tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ: Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1112) Cã TK 111 - TiỊn mặt (1111) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Khi bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam: - Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán > tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Cã TK 515 - Doanh thu H§TC Cã TK 111- Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007- Nguyên tệ - Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán < tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007 - Nguyên tệ Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK 111 (1112) 2.5 Kế toán vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ Đối với doanh nghiệp chức kinh doanh vàng bạc, đá quý, có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản phản ánh vào TK 111 (1113) Do vàng, bạc, đá quý có giá trị cao nên mua cần có đầy đủ thông tin nh: ngày mua, mẫu mÃ, độ tuổi, giá toán Các loại vàng, bạc, đá quý đợc ghi sổ theo gi¸ thùc tÕ, xt cã thĨ sư dơng mét phơng 10 Nợ TK 241 -XDCB dở dang (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản đầu t x©y dùng dë dang) Cã TK 335 -Chi phÝ phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Có TK 3432 -Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 -Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tỉng sè tiỊn l·i ph¶i tr¶) Nợ TK 343 -Trái phiếu phát hành (TK 3431 -Mệnh gi¸ tr¸i phiÕu) Cã c¸c TK 111, 112, 10 Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có phụ trội, trả lÃi sau (khi trái phiếu đáo hạn), tõng thêi kú doanh nghiƯp ph¶i tÝnh tríc chi phÝ lÃi vay phải trả kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 -Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 -XDCB dở dang (Nếu tính lÃi vay vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Có TK 335 -Chi phí phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 -Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi phải trả) Nợ TK 343 -Trái phiếu phát hành (TK 3431 -Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112, Tài khoản 336 -phải trả nội Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản phải trả doanh nghiệp độc lập với đơn vị trực thuộc, phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, Tổng Công ty, Công ty cá khoản phải trả, phải nộp, phải cáp khoản mà đơn vị doanh nghiệp ®éc lËp ®· chi, ®· thu cÊp trªn, cÊp dới đơn vị thành viên khác Hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Tài khoản 336 phản ánh nội dung kinh tế quan hệ toán nộ khoản phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp dới, đơn vị cấp dới với nhau, cấp Tổng công ty, Công ty phải đơn vị cấp dới doanh nghiệp thành viên trực thuộc phụ thuộc Tổng Công ty, Công ty, nhng phải đơn vị có tổ chức kế toán riêng Quan hệ đầu t vốn doanh nghiệp vào Công ty con, Công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát giao dịch Công ty mẹ với Công ty với không phản ánh vào Tài khoản 336 Nội dung khoản phải trả nộ phản ánh Tài khoản 336 Phải trả nội bao gồm: - Các khoản mà Tổng Công ty, Công ty, khoản Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Các khoản mà Tổng Công ty, Công ty, đơn vị trực thuộc, phụ thuộc Tổng công ty, Công ty đà chi, trả hộ khoản đà thu hộ Tổng công ty, Công ty, đơn vị trực thuộc, phụ thuộc đơn vị thành viên khác khoản toán vÃng lai khác Riêng vốn kinh doanh cđa Tỉng c«ng ty, C«ng ty giao cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc đợc ghi nhận vào Tài khoản 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, để phản ánh số vốn kinh doanh đà giao cho đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập Các đơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh Tổng công ty, Công ty giao đợc ghi tăng tài sản nguồn kinh doanh, không hạch toán vốn kinh doanh đợc giao vào Tài khoản 336 Phải trả nội Tài khoản 336 Phải trả nội đợc hạch toán chi tiết cho đơn vị có quan hệ toán, đợc theo dõi khoản phải nộp, phải trả Cuối kỳ, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu Tài khoản 136, Tài khoản 336 đơn vị theo nội dung toán nội để lập biên toán bù trừ theo đơn vị làm 279 hạch toán bù trừ tài khoản Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 336 -phải trả nộ Bên Nợ: - Số tiền đà trả cho đơn vị trực thc, phơ thc; - Sè tiỊn ®· nép cho Tỉng công ty, Công ty; - Số tiền đà trả khoản mà đơn vị nội chi hộ, thu hộ đơn vị nội bộ; - Bù trừ khoản phải thu với khoản phải trả đơn vị có quan hệ toán Bên Có: - Số tiền phải nộp cho Tổng công ty, Công ty; - Số tiền phải trả cho đơn vị trùc thc, phơ thc; - Sè tiỊn ph¶i tr¶ cho đơn vị khác nội khoản đà đợc đơn vị khác chi hộ khoản thu hộ đơn vị khác Số d bên Có: Số tiền phải trả, phải nộp cho đơn vị nội doanh nghiệp Phơng pháp hạch toán kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u i Hạch toán đơn vị trực thuộc, phụ thuộc có tổ chức kế toán Định kỳ tính vào chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp sè ph¶i nép cho Tỉng công ty, Công ty phí quản lý, ghi: Nợ TK 642 -Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ néi bé TÝnh sè ph¶i nép quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thởng, phúc lợi theo quy định cho Tổng công ty, Công ty, ghi: Nợ TK 414 -Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 415 -Quỹ dự phòng tài Nợ TK 431 -Quỹ khen thởng, phúc lợi Có TK 336 -Phải trả nội Tính số lợi nhuận phải nộp Tổng công ty, Công ty, ghi: Nợ TK 421 -Lợi nhuận cha phân phối Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ né bé Sè tiỊn phải trả cho Tổng công ty, Công ty đơn vị nộ khác khoản đà đợc Tổng công ty, Công ty đơn vị nộ khác chi hộ, trả hộ, ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 -Công cụ, dụng cụ Nợ TK 331 -Phải trả cho ngời bán Nợ TK 641 -Chi phí bán hàng Nợ TK 642 -Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ né bé Khi thu tiỊn Tỉng c«ng ty, Công ty đơn vị nộ khác, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 336 -Phải trả nộ Khi trả tiền cho Tổng công ty, Công ty đơn vị nộ khoản phải trả, phải nộp, chi hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 336 -Phải trả nộ Có TK 111, 112, Khi có định điều chuyển tài sản cố định hữu hình cho đơn vị khác Tổng công ty, Công ty, ghi: Nợ TK 141 -Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị lại) 280 Nợ TK 241 -Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị đà hao mòn) Có TK 211 -TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Khi mua hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: 8.1 Đối với hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: a) Khi nhận đợc hàng Tổng công ty, Công ty, đơn vị khách Tổng công ty, Công ty, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nộ chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 156 -Hàng hoá (Giá bán néi bé) Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ né bé b) Khi bán hàng hoá, đơn vị phải lập Hoá đơn GTGT, vào Hoá đơn GTGT kế toán phản ánh thu bán hàng thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 111, 131, Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời lập bảng kê hoá đơn hàng hoá bán chuyển cho Tổng công ty, Công ty (hoặc đơn vị khác Tổng công ty, Công ty) để xác định doanh thu tiêu thụ nội c Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận đợc Hoá đơn GTGT số hàng hoá tiêu thụ nội Tổng công ty, Công ty chuyển đến sở số hàng hoá đà bán, kế toán vào Hoá đơn GTGT phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 156-Hàng hoá (Nếu cha kết chuyển giá vốn hàng hoá) Có TK 632 -Giá vốn hàng bán (Nếu đà kết chuyển giá vốn hàng hoá) d) Trờng hợp đơn vị điều kiện, yêu cầu quản lý hạch toán, không muốn sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội mà sử dụng Hoá đơn GTGT xuất hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc khác địa phơng lập Hoá đơn GTGT Căn vào Hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội đà cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 -ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 512 -Doanh thu néi bé (Gi¸ b¸n néi cha có thuế GTGT) - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận đợc Hoá đơn GTGT hàng hoá Tổng công ty, Công ty giao cho để bán, kế toán vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan phản ánh giá vốn hàng hoá nhập kho theo giá bán nội cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 155, 156 (Giá bán nội cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã c¸c TK 111, 112, 336 (Tỉng gi¸ toán nội bộ) 8.2 Đối với hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp a) Khi đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc nhận đợc sản phẩm Tổng công ty, Công ty điều động, giao bán, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan ghi: Nợ TK 155 -Thành phẩm (Giá bán néi bé) Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ néi bé b) Khi xuất bán hàng hoá, đơn vị phải lập hoá đơn bán hàng, vào hoá đơn bán hàng kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi vay tiền đơn vị cấp (Công ty, Tổng công ty) đơn vị nội bộ, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ néi 10 Bù trừ khoản phải thu Tổng công ty, Công ty, đơn vị khác Tổng công ty, Công ty với khoản phải nộp, phải trả Tổng công ty, Công ty đơn vị khác Tổng công ty, Công ty (Chỉ bù trõ quan hƯ ph¶i thu, ph¶i tr¶ víi mét đơn vị bội Tổng công ty, Công ty), ghi: Nợ TK 336 -Phải thu nội Có TK 136 -Phải trả nội 281 ii hạch toán Tổng công ty, Công ty Số quỹ đầu t phát triển mà Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 414 -Quỹ đầu t phát triển Có TK 336 -Phải trả nội Số quỹ dự phòng tài Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 415 -Quỹ dự phòng tài chÝnh Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ néi bé Sè quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Tổng công ty, Công ty phải cấp cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nỵ TK 431 -Q khen thëng, lỵi Cã TK 336 -Phải trả nội Khi Tổng công ty, Công ty cấp tiền cho đơn vị trực thuộc quỹ, ghi: Nợ TK 336 -Phải trả nội Có TK 111, 112, Trờng hợp Tổng công ty, Công ty phải cấp bù lỗ hoạt động kinh doanh cho đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 421 -Lợi nhuận cha phân phối Có TK 336 -Phải trả nội Tổng công ty, Công ty xác định số phải trả cho đơn vị trực thuộc khoản mà đơn vị trực thuộc đà chi hộ, trả hộ, Tổng công ty, Công ty thu hộ đơn vị trực thuộc, ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 -Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 -TSCĐ hữu hình Nợ TK 331 -Phải trả cho ngời bán Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 -Chi phí bán hàng Nợ TK 642 -Chi phí quản lý doanh nghiƯp Cã TK 336 -Ph¶i tr¶ néi bé Khi Tổng công ty, Công ty trả tiền cho đơn vị trực thuộc khoản chi hộ, trả hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 336 -Phải trả nội Có TK 111, 112, Trờng hợp Tổng công ty, Công ty mua hàng hoá đơn vị trực thuộc (Xem nghiệp vụ phần I -Hạch toán đơn vị trực thuộc, phụ thuộc có tổ chức kế toán) Khi nhận tiền đơn vị cấp dới nộp tiền phí quản lý cấp trên, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136, 511, (Chi tiÕt xem híng dÉn ë TK 136, 642) Tài khoản 337 toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang Hạch toán khoản cần tôn trọng số quy định sau 282 Tài khoản 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng áp dụng đối trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản không áp dụng trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo giá trị khối lợng thực đợc khách hàng xác nhận Căn để ghi vào bên Nợ TK 337 chứng từ xác định doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành kỳ (không phải hoá đơn) nhà thầu tự lập, chờ khách hàng xác nhận Nhà thầu phải lựa chọn phơng pháp xác định phần công việc đà hoàn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần công việc đà hoàn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ - Căn để ghi vào bên Có TK 337 hoá đơn đợc lập sở tiến độ toán theo kế hoạch đà đợc quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Tài khoản 337 phải đợc theo dõi chi tiết theo hợp đồng xây dựng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 337 -thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đà ghi nhận tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số d bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu đà ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số d bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu đà ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Phơng pháp hạch toán kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch, kết qủa thực hợp đồng xây dựng đợc ớc tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành (không phải hoá đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 -Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Căn vào hoá đơn đợc lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đà ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 -Phải thu khách hàng Có TK 337 -Thanh toán theo tiến độ kế hoạch Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Khi nhà thầu nhận đợc tiền khách hàng toán, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 -Phải thu khách hàng Tài khoản 338 phải trả, phải nộp khác Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản phải trả, phải nộp nội dung đà phản ánh tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337) Tài khoản đợc dùng để hạch toán doanh thu nhận trớc dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng, chênh lệch đánh gía lại tài sản đa góp vốn liên doanh khoản chênh lệch giá phát sinh giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài thuê hoạt động 283 Nội dung phạm vi phản ánh tài khoản gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: Giá trị tài sản thừa cha xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định cấp có thẩm quyền ghi biên xử lý, đà xác định đợc nguyên nhân Số tiền trích toán bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn Các khoản khấu trừ vào tiền lơng công nhân viên theo định án (tiền nuôi ly dị, giá thú, lệ phí án, khoản thu hộ, đền bù ) Các khoản phải trả cho đơn vị bên nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Trờng hợp nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn vật không phản ánh tài khoản mà đợc theo dõi tài khoản mà đợc theo dõi tài khoản Bảng cân đối kế toán (TK 003 -Hàng hoá nhận bán bộ, nhận ký gửi, ký cợc) Các khoảm lÃi phải trả cho bên tham gia liên doanh, cổ tức phải trả cho cổ đông 7, Các khoản vay, mợn vật t, tiền vón có tính chất tạm thời Các khoản tiền nhận từ đơn vị uỷ thác xuất, nhập nhận đại lý bán hàng để nộp loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hµng nhËp khÈu Sè tiỊn thu tríc cđa khách hàng nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản, sở hạ tầng (Gọi doanh thu nhận trớc) 10 Khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả 11 Kho¶n tr¶ l·i nhËn tríc cho vay vốn mua công cụ nợ 12 Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t cha xử lý thời điểm cuôí năm tài 13 Phần lÃi hoÃn lại đánh giá lại tài sản đa góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát tơng ứng với phần lợi ích bên liên doanh 14 Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc, tiền thu hộ nợ phải thu tiền thu nhợng bán tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp 15 Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài 16 Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động 17 Các khoản phải trả, phải nộp khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 338 -phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Bảo hiểm xà hội phải trả cho công nhân viên; - Kinh phí công đoàn chi đơn vị; - Sè b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ kinh phí công đoàn đà nộp cho quan qu¶n lý q b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế kinh phí công đoàn; - Doanh thu cha thực tính cho kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trớc cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trờng hợp lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần vào doanh thu tài - Số phân bổ chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tơng ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lÃi trả chậm) vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh; 284 - Kết chuyển số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật t, hàng hoá đa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tơng ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh đợc ghi tăng thu nhập khác sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật t, hàng hoá cho bên thứ ba - Nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp số tiền thu hồi nợ phải thu đà thu đợc tiền thu nhợng bán, lý tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nớc; - Kết chuyển chi phí số cổ phần hoá trừ (-) vào số tiền Nhà nớc thu đợc từ cổ phần hoá Công ty Nhà nớc; - Các khoản đà trả đà nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (Cha xác định rõ nguyên nhân) - Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (Trong đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định đợc nguyên nhân; - Trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn vào chi phÝ s¶n xt, kinh doanh; - TrÝch b¶o hiĨm y tế, bảo hiểm xà hội khấu trừ vào lơng công nhân viên; - Các khoản toán với công nhân viên tiền nhà, điện, nớc tập thể; - Kinh phí công đoàn vợt chi đợc cấp bù; - Số BHXH đà chi trả công nhân viên đợc quan BHXH toán; - Doanh thu cha thùc hiƯn ph¸t sinh kú; - KÕt chun chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trờng hợp lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính; - Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động; - Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đánh giá lại TSCĐ đa góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát tơng ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh; - Số tiền phải trả toàn số tiền thu hồi nợ phải thu tiền thu nhợng bán, lý tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp xác định giá để cổ phần hoá doanh nghiệp - Công ty cổ phẩn phản ánh số tiền phải trả tổng số tiền thu đợc tiền thu hộ nợ phải thu từ nhợng bán tài sản giữ hộ Nhà nớc (Đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp); - Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc; - Các khản phải trả khác Số d bên Có: - Số tiền phải trả, phải nộp; - Bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn đà trích cha nộp cho quan quản lý kinh phí công đoàn đợc để lại cho đơn vị cha chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ gi¶i qut; - Doanh thu cha thùc hiƯn ë thêi điểm cuối kỳ kế toán; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t cha xử lý thời điểm cuối năm tài chính; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý giá trị lại TSCĐ bán thuê lại cha kết chuyển; - Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đa góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát cha kết chuyển; - Phản ánh số tiền phải trả số tiền thu hộ khoản nợ phải thu số tiền thu từ nhợng bán tài sản giữ hộ đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp đến cuối kỳ kế toán; 285 - Phản ánh số tiền Công ty cổ phần phải trả tiền thu hộ khoản nợ phải thu tiền thu từ nhợng bán tài sản giữ hộ Nhà nớc đến cuối kỳ kế toán; - Phản ¸nh sè tiỊn thu vỊ b¸n cỉ phÇn thc vèn Nhà nớc phải trả đến cuối kỳ kế toán; Tài khoản có số d bên Nợ Số d bên Nợ phản ánh số đà trả, đà nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xà hội đà chi trả công nhân viên cha đợc toán kinh phí công đoàn vợt chi cha đợc cấp bù Tài khoản 338 -Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3381 -Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa cha xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền Trờng hợp giá trị tài sản thừa đà xác định đợc nguyên nhân có biên xử lý đợc ghi vào tài khoản liên quan, không hạch toán qua Tài khoản 338 (3381) - Tài khoản 3382 -Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích toán kinh phí công đoàn đơn vị - Tài khoản 3383 -Bảo hiểm xà hội: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm xà hội đơn vị - Tài khoản 3384 -Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế theo quy định - Tài khoản 3385 -Phải trả cổ phần hoá: Phản ánh số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc, tiền thu hộ khoản phải thu tiền thu nhợng bán tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp khoản phải trả theo quy định - Tài khoản 3386 -Nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn: Phản ánh số tiền mà đơn vị nhận ký quỹ, ký cợc đơn vị, cá nhân bên đơn vị với thời hạn dới năm, để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh đợc thực hợp đồng kinh tế đà ký kết - Tài khoản 3387 -Doanh thu cha thực hiện: Phản ánh số có tình hình tăng, giảm doanh thu cha thực doanh nghiệp kỳ kế toán Hạch toán vào tài khoản số tiền khách hàng đà trả trớc cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản; Khoản lÃi nhận trớc cho vay vốn mua công cụ nợ; Khoản chênh lệch giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay; LÃi tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần; Khoản chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đa góp vốn liên doanh tơng ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh; Không hạch toán vào tài khoản số tiỊn nhËn tríc cđa ngêi mua mµ doanh nghiƯp cha cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ - Tài khoản 3388 -Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh khoản phải trả khác đơn vị nội dung khoản phải trả đà phản ánh Tài khoản từ TK 3381 đến TK 3387 Phơng pháp hạch to¸n kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ yếu Trờng hợp TSCĐ phát thừa cha xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi: Nợ TK 211 -TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 214 -Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3381) (Giá trị lại) Đồng thời, hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ sổ TSCĐ Trờng hợp vật t, hàng hoá, tiền mặt quỹ phát thừa qua kiểm kê cha xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết, ghi: Nợ TK 111 -Tiền mặt Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 -Công cụ, dụng cụ Nợ TK 155 -Thành phẩm Nợ TK 156 -Hàng hoá Nợ TK 158 -Hàng hoá kho bảo thuế Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3381) 286 Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền số tài sản thừa, kế toán vào định xử lý ghi vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 411 -Nguồn vốn kinh doanh; Có TK 441 -Nguồn vốn đầu t XDCB; Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 642 -Chi phí quản lý doanh nghiệp Hàng tháng trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 -Chi phí bán hàng Nợ TK 642 -Chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 338 -Ph¶i tr¶, phải nộp khác (3382, 3383, 3384) Tính số tiền bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội trừ vào lơng công nhân viên, ghi: Nợ TK 334 -Phải tr¶ ngêi ld Cã TK 338 -Ph¶i tr¶, ph¶i nép khác (3384) Nộp bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn cho quan quản lý quỹ mua thẻ bảo hiểm y tế cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác Có TK 111, 112, Tính bảo hiểm xà hội phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 -Phải trả ngời ld Chi tiêu kinh phí công đoàn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383) Cã c¸c TK 111, 112, Kinh phí công đoàn chi vợt đợc cấp bù, nhận đợc tiền, ghi: Nợ TK 111 -Tiền mặt Nợ TK 112 -Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác 10 Hạch toán nhận ký quỹ, ký cợc - Khi nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn đơn vị khác tiền, ghi: Nợ TK 111 (1111, 1113), 112, Cã TK 338 -Ph¶i trả, phải nộp khác (3386) - Trờng hợp đơn vị ký quỹ, ký cợc vi phạm hợp đồng kinh tế đà ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận hợp đồng kinh tế: + Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cợc cđa ngêi ký q, ký cỵc, ghi: Nỵ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3386) (Đối với khoản ký quỹ, ký cợc ngắn hạn) Có TK 711 -Thu nhập khác + Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cợc cho ngêi ký q, ký cỵc, ghi: Nỵ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3386) (Đà trừ khoản tiền mặt) (Nếu có) Có TK 111, 112, 11 Xác định số lÃi phải trả cho bên tham gia liên doanh, cổ tức phải trả cho cổ đông theo định đại hội cổ đông, ghi: Nợ TK 421 -Lợi nhuận cha phân phối Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (3388) 12 Hạch toán doanh thu cha thực cho thuê TSCĐ, BĐS đầu t theo phơng thức cho thuê hoạt động, doanh thu kỳ kế toán đợc xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu t ®· thu chia cho sè kú thu tiỊn tríc cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu t: a) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khÊu trõ th: 287 - Khi nhËn tiỊn cđa kh¸ch hàng trả trớc cho thuê TSCĐ, BĐS đầu t nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu cha thực theo giá cha có thuế GTGT, ghi: Nợ c¸c TK 111, 112, (Tỉng sè tiỊn nhËn tríc) Cã TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn (Gi¸ cho thuª cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 -ThuÕ GTGT phải nộp (33311) - Khi tính ghi nhận doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Trờng hợp hợp đồng cho thuê tài sản không đợc thực phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thực (Giá cho thuê cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho ngời thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê TSCĐ không thực đợc) Có TK 111, 112, (Số tiền trả lại) b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp: - Khi nhận tiền khách hàng trả trớc cho thuê tài sản nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu nhËn tríc theo tỉng sè tiỊn ®· nhËn, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 3387Doanh thu cha thùc hiƯn (Tỉng sè tiỊn nhËn tríc) - Khi tÝnh vµ ghi nhËn doanh thu cđa tõng kú kÕ toán, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thực Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trờng hợp hợp đồng thuê tài sản không thực hiện, phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nỵ TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 111, 112, (Số tiền trả lại) 13 Hạch toán trờng hợp bán theo phơng thức trả chậm, trả góp: a) Đối với hàng bán trả chậm, trả góp thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào Tài khoản "Doanh thu cha thực hiện, ghi: Nợ c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Theo giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) Có TK 3387 -Doanh thu cha thực (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiÒn cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 333 -ThuÕ khoản phải nộp Nhà nớc (3331) - Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nỵ TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tièn ngay, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 -Phải thu khách hàng b) Đối với hàng bán trả chậm, trả góp không thuộ đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền nhận doanh thu cha thực hiện, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 288 GTGT) Cã TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiÒn cã thuÕ Cã TK 3387 -Doanh thu cha thực (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền có thuế GTGT) Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán: + Nếu bán sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 154 (631), 155, 156, 157, + Nếu lý, BĐS đầu t, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán (Giá trị lại BĐS đầu t) Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (2147) (Sổ hao mòn luỹ kế) Có TK 217 -BĐS đầu t - Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 -Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) - Hàng ký, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thực Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần lÃi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 -Phải thu khách hàng 14 Trờng hợp bán thuê lại TSCĐ thuê tài có giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại: - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 113, (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 711 -Thu nhập khác (Theo giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Có TK 3387 -Doanh thu cha thực (Chênh lệch giá bán lớn gí trị lại TSCĐ) Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 -Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) (nếu có) Có TK 211 -TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn (lÃi) giá bán giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thực Có TK 623, 627, 641, 642, 15 KÕ to¸n kÕt chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái kết thúc giai đoạn đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoạt động đầu t, TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái có số d bên Có đợc tính vào doanh thu hoạt động tài chính, kÕt chun sang TK 3387 "Doanh thu cha thùc hiƯn” để phân bổ tg tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 -Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài Cã TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiÖn (L·i tû giá hối đoái) (Nếu phải phân bổ dần) - Phân bổ lÃi tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn đầu t XDCB vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nỵ TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 515Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) 16 Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ có giá đánh giá lại cao giá trị lại TSCĐ đem góp vèn, doanh nghiƯp ghi nhËn sè thu nhËp vµo TK 711 "Thu nhập khác phần chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích 289 bên khác liêndoanh ghi nhận vào TK 3387 "Doanh thu cha thực phần chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh, ghi: Nợ TK 222 -Vốn liên doanh (Theo giá đánh giá) Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao đà trích) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Có TK 711 -Thu nhập khác (Phần chênh lệch giá đánh giá giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Có TK 3387 -Doanh thu cha thực (Phần chênh lệch giá đánh giá giá trị lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, phân bỏ số doanh thu cha thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 711 -Thu nhập khác 17 Kế toán nghiệp vụ giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh ®ång kiĨm so¸t 17.1 KÕ to¸n nghiƯp vơ gãp vèn liên doanh bán tài sản cho sở kinh doanh đồng kiểm soát: - Trờng hợp bán sản phẩm, hàng hoá cho sở kinh doanh đồng kiểm soát, xuất kho thành phẩm, hàng hoá để bán, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 155 -Thành phẩm; Có TK 156 -Hàng hoá Đồng thời vào giá thực tế bán sản phẩm, hàng hoá để phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán thành phẩm, hàng hoá bán cho sở kinh doanh đồng kiểm soát) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán cha có thuế GTGT) Cã TK 3331 -ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) - Trêng hợp bán TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi giảm giá TSCĐ nhợng bán: Nợ TK 811- Chi phí khác (Giá trị lại) Nợ TK 214 -Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn TSCĐ) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác bán TSCĐ theo giá bán thực tế cho sở kinh doanh đồng kiểm soát Nợ TK 111, 112, 131, Cã TK 711 -Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 -Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (33311) - Cuối kỳ, bên góp vốn liên doanh vào tài sản cố định, thành phẩm, hàng hoá đà bán cho sở kinh doanh đồng kiểm soát có lÃi nhng kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát cha bán tài sản cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoÃn lại ghi nhận doanh thu cha thực phần lÃi bán TSCĐ, thành phẩm, hàng hoá tơng ứng với phần lợi ích liên doanh: + Trờng hợp bán thành phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Phần lÃi hoÃn lại bán thành phẩm, hàng hoá tơng ứng với phần lợi ích liªn doanh) Cã TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn + Trờng hợp bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 711 -Thu nhập khác (Phần lÃi hoÃn lại bán TSCĐ tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) Cã TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiÖn - Trong kỳ kế toán sau, sở kinh doanh đồng tiền kiểm soát bán thành phẩm, hàng hoá cho bên thứ ba độc lập, bên tham gia góp vốn liên doanh, ghi: 290 Nỵ TK 3387 -Doanh thu cha thùc (Phần lÃi hoÃn lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Đối với TSCĐ, định kỳ bên tham gia góp vốn liên doanh phân bổ dần phần lÃi hoÃn lại tơng ứng với phần lợi ích liên doanh vào thu nhập khác vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 711 -Thu nhËp kh¸c Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán tài sản mua từ bên góp vốn cho bên thứ ba độc, bên góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu cha thực (Phần lÃi tơng ứng với phần lợi ích liên doanh lại cha phân bổ vào thu nhập khác) Có TK 711 -Thu nhập khác 17.2 Trờng hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát: Khi mua tài sản từ sở kinh doanh đồng kiểm soát, hoá đơn chứng từ liên quan kế toán ghi nhận tài sản, hàng hoá mua v ề nh mua nhà cung cấp khác 18 Kế toán phải trả thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc: - Từ thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp đến thời điểm DNNN thức chuyển sang Công ty cổ phần, thu đợc khoản nợ phải thu tiền thu nhợng bán tài sản đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp, kế toán phản ánh toàn số tiền thu đợc phải nộp vào quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 3385 -Phải trả cổ phần hoá Đồng thời hạch toán vào bên có TK 002 "Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công (Tài khản Bảng cân đối kế toán) giá trị vật t, hàng hoá, tài sản giữ hộ Nhà nớc đợc loại trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp đà bán đợc - Khi nộp tiền thu hồi khoản nộ phải thu tiền thu nhợng bán tài sản không tính vào giá trị doanh nghiệp Quỹ hộ trợ xếp doanh nghiệp Nợ TK 3385 -Phải trả cổ phần hoá Có TK 111, 1112, - Khi bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc cho cổ đông, ghi: Nợ TK 111, 1112, Có TK 3385 -Phải trả cổ phần hoá - Khi kết thúc trình cổ phần hoá, doanh nghiệp phải báo cáo thực toán chi phí cổ phần hoá với quan định cổ phần hoá Tổng chi phí đợc trừ (-) vào tiền thu từ bán cổ phần thuộc phần vốn Nhà nớc doanh nghiệp, kế toán kết chuyển chi phí cổ phần hoá đà đợc duyệt, ghi: Nợ TK 3385 -Phải trả cổ phần hoá (Chi tiết tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc) Có TK 1385 -Phải thu cổ phần hoá (Chi tiết chi phí cổ phần hoá) - Khi nộp tiền chênh lệch tổng số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc lớn so với chi phí cổ phần hoá vào Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 3385 -Phải trả cổ phần hoá Có TK 111, 112, 291 Kế toán nợ dài hạn 1.4.1 Tài khoản sử dụng: Nợ dài hạn đợc ghi chép phản ánh vào tài khoản 342 - Nợ dài hạn Nội dung ghi chép tài khoản 342 nh sau: Bên Nợ: ã Phản ánh khoản nợ đà toán ã Kết chuyển khoản nợ dài hạn sang tài khoản 315, số giảm nợ đợc bên chủ nợ chấp nhận Bên Có: ã Phản ánh khoản nợ dài hạn phát sinh kỳ Số d bên Có: ã Phản ánh khoản nợ dài hạn cha đến hạn trả 1.4.2 Trình tự hạch toán Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212- TSCĐ thuê tài (Giá cha có thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này) Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342- Nợ dài hạn Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Trờng hợp tổng số nợ thuê đợc tính ngoại tệ phải tính toán, quy đổi tiền Việt Nam ghi sổ tơng tự nh trờng hợp Những giá trị nợ thuê TSCĐ theo ngoại tệ đợc theo dõi riêng sổ chi tiết Khi phát sinh khoản nợ dài hạn ngoại tệ để nhập quỹ, chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngân hàng, trả nợ ngời bán, mua nguyên vật liệu, hàng hoá nhập kho (tỷ giá bình giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế thời điểm vay để ghi sổ kế toán), ghi : Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 152, 156 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331, 1332) Có TK 342 - Nợ dài hạn Khi trả tiền nợ thuê TSCĐ ghi: Kết chuyển số nợ dài hạn đến hạn trả ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Khi trả nợ ghi : Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK 111, 112 292 8.2 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 8.2.1 Những quy định kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 8.2.1.1 Khái niệm nguồn hình thành vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu số nguồn vốn chủ sở hữu, nhà đầu t Đây số vốn mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn hình thành từ kết kinh doanh , nguồn vốn chủ sở hữu khoản công nợ phải trả Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu vốn Đối với Công ty Nhà nớc, vốn hoạt động Nhà nớc giao đầu t Nhà nớc chủ sở hữu vốn Đối với doanh nghiệp liên doanh, Công ty TNHH, Công ty hợp danh chủ sở hữu vốn thành viên tham gia góp vốn tổ chức, cá nhân tham gia hùn vốn Đối với Công ty cổ phần chủ sở hữu vốn cổ đông Đối với doanh nghiệp t nhân, chủ sở hữu vốn cá nhân chủ hộ gia đình Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp Nhà nớc, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân ), nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nguồn sau: Nguồn vốn ban đầu đóng góp bổ sung nhà đầu t Đây số vốn chủ sở hữu đóng góp thời điểm thành lập doanh nghiệp đóng góp bổ sung thêm trình hoạt ®éng Chđ së h÷u vèn cđa doanh nghiƯp cã thĨ Nhà nớc, cá nhân tổ chức tham gia góp vốn, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu; Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp nguồn vốn ban đầu đóng góp bổ sung đợc hình thành khác : - Với doanh nghiệp nhà nớc: Do ngân sách Nhà nớc giao (cấp) cho doanh nghiệp - Với công ty liên doanh: Do bên tham gia liên doanh đồng kiểm soát góp vốn - Với công ty cổ phần: Do cổ đông đóng góp việc mua cổ phiếu - Với công ty trách nhiệm hữu hạn: Do thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp - Với doanh nghiệp t nhân: Do chủ sở hữu doanh nghiệp (ông chủ) đóng góp Ngoài bao gồm khoản thặng d vốn cổ phần phát hành cổ phiếu cao thấp mệnh giá; Đây nguồn vốn chủ së h÷u chđ u, chiÕm tû träng lín tỉng sè vèn chđ së h÷u cđa doanh nghiƯp Ngn vèn bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Đây số vốn đợc hình thành từ bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo quy định sách tài nghị Đại hội cổ đông doanh nghiệp theo quy định Điều lệ hoạt động Công ty Các quỹ doanh nghiệp Là quỹ đợc hình thành từ lợi nhuận sau thuế nh: Quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận cha phân phối, nguồn vốn đầu t XDCB, Nguồn vốn chủ sở hữu khác Thuộc nguồn vốn bao gồm: - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ đợc ghi tăng vốn chủ sở hữu; - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu t xây dựng - Nguồn kinh phí ngân sách cấp - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ 8.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu Để bảo đảm hạch toán xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo sách tài hành, nhng với nguyên tắc phải đảm bảo hạch toán rành mạch, rõ ràng loại nguồn vốn, quỹ Phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tợng góp vốn (Tổ chức cá nhân), loại vốn, quỹ - Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp thể nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp, nhng cho tài sản cụ thể mà tài sản nói chung 293
