LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trong giai đoạn nay, tình hình kinh tế giới chứa đựng nhiều bất ổn rủi ro rình rập Ngồi tác động tích cực việc gia nhập tổ chức kinh tế giới khu vực, hội nhập kinh tế quốc tế đặt nhiều thách thức doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Do thiếu nội lực vốn công nghệ, yếu công tác quản trị, sản xuất theo phương thức truyền thống… dẫn đến sức cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất nước kém, nguy thua lỗ, tạm ngừng hoạt động chí phá sản điều kiện môi trường kinh doanh không ổn định cao Theo Tổng cục thống kê, từ năm 2010-2015 số lượng doanh nghiệp ngừng hoạt động, giải thể mức cao tăng qua năm cụ thể: năm 2010 43.000; năm 2011 53.000; năm 2012 54.000; năm 2013 60.737; năm 2014 67.823 tháng đầu năm 2015 31.700 doanh nghiệp Những doanh nghiệp chủ yếu doanh nghiệp nhỏ, vừa có số vốn đăng ký 10 tỷ đồng; số lượng doanh nghiệp hoạt động năm thực giải thể chiếm 76,2% Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát (bao gồm nước ngọt, nước khống nước uống khơng cồn) phân ngành kinh tế cấp phân ngành cấp sản xuất đồ uống, thuộc ngành cấp ngành công nghiệp chế biến, chế tạo Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát đối mặt với khơng thách thức từ mơi trường kinh doanh ngồi nước Xét góc độ sản xuất, tiêu thụ tồn kho tồn ngành cơng nghiệp chế biến, chế tạo nói chung quý 1/2015 có chuyển biến theo hướng tích cực riêng với ngành đồ uống lại thể theo chiều ngược lại sản xuất tăng trưởng chậm 4,9%, tiêu thụ giảm -0,1% tồn kho lại tăng cao 35,9% [1] Bên cạnh đó, việc hội nhập cộng đồng ASEAN có tác động khơng nhỏ tới thị trường nước, mặt hàng bia Việt Nam xuất cịn khiêm tốn sản phẩm nước ngồi có điều kiện vào thị trường Việt Nam Bên cạnh đó, ngành sản xuất Bia -Rượu Nước giải khát có sóng sát nhập, mua lại, hay bị tơn tính doanh nghiệp nước ngồi có xu hướng phát triển: Tập đồn Bia Carlberg (Đan Mạch) thơn tính Công ty TNHH Bia Huế (Huda); thương hiệu Tribeco - thương hiệu giải khát mạnh Việt Nam bị Uni - President thâu tóm; Sabeco - Tổng cơng ty Bia - Rượu - Nước giải khát Sài Gịn có nguy bị thâu tóm doanh nghiệp nước ngồi Vậy làm doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam bước nâng cao hiệu quả, tăng khả cạnh tranh phát triển bền vững Một giải pháp thiết thực khả thi doanh nghiệp xây dựng trì tính hữu hiệu kiểm soát nội Bởi lẽ, kiểm soát khâu quan trọng quy trình quản trị, KSNB bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp Do vậy, kiếm soát nội trì hữu hiệu đảm bảo doanh nghiệp thực mục tiêu, kế hoạch đề ra; đảm bảo sử dụng hiệu nguồn lực, tránh thất thoát tài sản nâng cao hiệu hoạt động Bên cạnh đó, luật pháp nhiều quốc gia Mỹ, Anh, quốc gia Châu Âu yêu cầu công ty đại chúng, công ty niêm yết phải xây dựng vận hành KSNB theo quy định Tại Việt Nam, quy định Luật kiểm toán độc lập, Luật kế toán đưa yêu cầu đơn vị có lợi ích cơng, đơn vị kế toán việc xây dựng vận hành hệ thống KSNB phù hợp có hiệu Do vậy, thấy thiết kế vận hành KSNB hữu hiệu khơng vấn đề mang tính tự nguyện doanh nghiệp mà dần trở thành yêu cầu bắt buộc luật pháp nhằm bảo vệ niềm tin lợi ích cơng chúng Thực tế doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát nói riêng, việc xây dựng vận hành hiệu kiểm soát nội chưa thực quan tâm mức hệ thống chưa phát huy hết tiềm quản lý, điều hành hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ lý trên, hồn thiện kiểm sốt nội vấn đề mang tính cấp thiết doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam Bên cạnh đó, qua nghiên cứu tổng quan có số cơng trình ngồi nước nghiên cứu kiểm sốt nội số ngành, lĩnh vực cụ thể nhiên chưa có cơng trình đề cập đến hồn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Từ tính cấp thiết đề tài, lỗ hổng nghiên cứu lĩnh vực này, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu – Nước giải khát Việt Nam” Tổng quan tình hình nghiên cứu Giai đoạn đại kể từ Báo cáo COSO 1992 đời, kiểm soát nội phát triển theo nhiều hướng, quan điểm khác theo hướng quản trị rủi ro, cơng nghệ thơng tin, kiểm tốn nội bộ, theo hướng chuyên sâu vào ngành nghề cụ thể… Mỗi hướng tiếp cận kiểm sốt nội có tác giả cơng trình riêng đóng góp vào phát triển khái niệm kiểm soát, kiểm soát nội bộ, loại hình kiểm sốt, ứng dụng kiểm sốt nội lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp khác Các nghiên cứu KSNB thời kỳ tập trung vào nội dung sau: (1) xác định nhóm nhân tổ cấu thành KSNB (2) xác định nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội bộ, (3) ảnh hưởng KSNB khía cạnh khác doanh nghiệp 2.1 Những cơng trình nghiên cứu nhân tố cấu thành KSNB Nghiên cứu yếu tố cấu thành KSNB Việt Nam giới chủ yếu vận dụng theo nhân tố khung COSO 1992 có cập nhật bổ sung 17 nguyên tắc COSO 2013 nhằm xây dựng, thiết kế đánh giá KSNB 2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội Tóm lại, nghiên cứu nhân tố cấu thành KSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu KSNB dựa phận KSNB COSO 1992 gồm: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thông, giám sát 2.3 Các nghiên cứu tác động KSNB đến khía cạnh khác doanh nghiệp *Đánh giá cơng trình nghiên cứu xác định khoảng trống nghiên cứu: Như vậy, tiếp cận KSNB góc độ quản trị doanh nghiệp, quản trị rủi ro, kiểm toán nội hay kiểm toán độc lập, hệ thống thơng tin nghiên cứu KSNB tập trung vào nội dung như: (1) yếu tố cấu thành KSNB - nội dung tiếp cận KSNB, sở để xây dựng, đo lường, đánh giá thực trạng hoàn thiện KSNB đơn vị, tổ chức; (2) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu KSNB Bởi lẽ, dù tiếp cận KSNB góc độ mục tiêu cao trì tính hữu hiệu KSNB, lẽ KSNB đạt tính hữu hiệu đảm bảo nâng cao hiệu quản trị doanh nghiệp, nâng cao hiệu tài chính, đảm bảo mục tiêu tuân thủ, mục tiêu báo cáo mục tiêu hoạt động mà doanh nghiệp hướng đến từ sở quan trọng để giảm chi phí, tiết kiệm thời gian nâng cao chất lượng kiểm toán Mặc dù cơng trình tiếp cận khía cạnh chủ yếu nhiên số khoảng trống tồn chưa giải quyết: Thứ nhất, tính ứng dụng KSNB ngành nghề cụ Thứ hai, nội dung KSNB theo hướng quản trị rủi ro Thứ ba, xác định ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội Thứ tư, tính tồn diện nghiên cứu tính hữu hiệu KSNB Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện kiểm soát nội bộ, phù hợp với đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu Nước giải khát Việt Nam - Đánh giá thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam - Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu 5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận án Đối tượng nghiên cứu Luận án kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - NGK Việt Nam Phạm vi nghiên của Luận án DNSX Bia - Rượu - NGK Việt Nam, không bao gồm doanh nghiệp vốn đầu tư nước Đối với số liệu thứ cấp: Nghiên cứu sử dụng số liệu khoảng thời gian 2010-2016 Đối với số liệu sơ cấp: Nghiên cứu sử dụng số liệu thu thập qua điều tra diễn từ tháng 06/2016 đến 06/2017 Đây khoảng thời gian mà DNSX Bia - Rượu - NGK lớn Việt Nam gặp nhiều khó cạnh tranh, bị thơn tính địi hỏi cổ phần hóa, chuyển đổi hình thức sở hữu vốn Phạm vi nội dung: Trong phạm vi luận án, tác giả tiếp cận kiểm soát nội theo hướng quản trị rủi ro với mục tiêu đánh giá thực trạng xây dựng hệ thống giải pháp nhằm nâng cao trì tính hữu hiệu KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam KSNB hữu hiệu hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên (KTV độc lập hay KTV nội bộ) thực kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ hay kiểm toán hoạt động đảm bảo hiệu quản trị doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu 6.1 Phương pháp luận: 6.2 Phương pháp cụ thể a Phương pháp nghiên cứu định tính Trong nghiên cứu, tác giả vận dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu khái quát hóa, hệ thống hóa, phân tích, tổng hợp…các nghiên cứu, báo, cơng trình trước đây, đặc biệt từ Khung kiểm soát nội COSO nhân tố cấu thành KSNB, tiêu chí đo lường nhân tố cấu thành KSNB đánh giá ảnh hưởng yếu tố cấu thành KSNB đến tính hữu hiệu KSNB Từ đó, tác giả tổng hợp thành tiêu chí đo lường nhân tố cấu thành KSNB tính hữu hiệu KSNB doanh nghiệp Sau đó, sử dụng phương pháp chuyên gia tác giả tham vấn ý kiến giảng viên, nhà khoa học, nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị - kiểm toán; phương pháp vấn chuyên sâu với nhà quản trị cấp cao số DN SXBRNGK Việt Nam nhằm hiệu chỉnh tiêu chí đo lường xây dựng bảng câu hỏi thử Tiếp đó, sử dụng bảng hỏi tác vấn thử 20 nhà quản trị cấp số doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam để hiệu chỉnh bảng hỏi nhằm đảm bảo câu hỏi rõ ràng, khúc chiết, đơn hướng thể nội dung biến quan sát Ngoài ra, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình số doanh nghiệp để thu thập thông tin chi tiết, thực tiễn thực trạng môi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt giám sát DN b Phương pháp nghiên cứu định lượng c Phương pháp thu thập liệu Kết nghiên cứu đóng góp Luận án Thứ nhất, luận án hệ thống hóa làm sáng tỏ lý luận kiểm soát nội bộ, khung lý thuyết vận hành đo lường kiểm soát nội bộ, yếu tố cấu thành kiểm soát nội theo quan điểm đại khái niệm đo lường tính hữu hiệu KSNB Thứ hai, vào Khung kiểm soát nội COSO, luận án xây dựng thang đo chi tiết, rõ ràng toàn diện với 97 biến quan sát cho nhân tố gồm mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thơng, hoạt động giám sát tính hữu hiệu KSNB Thêm vào đó, thang đo tính hữu hiệu KSNB bổ sung mục tiêu quản trị rủi ro mục tiêu chiến lược doanh nghiệp Thứ ba, luận án đo lường cụ thể xác thực mức độ ảnh hưởng yếu tố tới tính hữu hiệu KSNB, từ sở để hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất Bia Rượu Nước giải khát Việt Nam Thứ năm, luận án bật với việc sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng đặc biệt mô hình cấu trúc tuyến tính giúp kiểm tra mối quan hệ phức hợp mơ hình Bố cục: Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận án chia thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận kiểm soát nội Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội DNSX Bia - Rượu NGK Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm sốt nội DNSX Bia - Rượu - NGK Việt Nam Ngồi ra, Luận án cịn bao gồm sơ đồ, bảng, phụ lục kèm theo CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 1.1.1 Doanh nghiệp hoạt động quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 1.2 Kiểm soát nội 1.2.1 Khái niệm Theo tác giả “Kiểm soát nội trình thực thi nỗ lực tất thành viên doanh nghiệp nhằm đảm bảo hợp lý doanh nghiệp nhận diện đối phó với rủi ro nhằm đạt mục tiêu như: độ tin cậy báo cáo tài chính; tính tuân thủ quy định, luật lệ; đảm bảo tính hiệu lực, hiệu hoạt động hướng tới phát triển bền vững doanh nghiệp” 1.2.2 Sự cần thiết kiểm sốt nội 1.3 Các khung mơ hình kiểm soát nội Qua việc hệ thống nội dung khung, mơ hình kiểm sốt, nhận thấy khung kiểm soát nội COSO từ đời phát triển ln khung kiểm sốt thừa nhận, sử dụng sở để xây dựng mơ hình kiểm sốt nội nhiều quốc gia giới Trong phạm vi luận án, tác giả sử dụng Khung kiểm soát nội COSO lý sau: - Thứ nhất, tác giả đề cập trên, kiểm soát nội giai đoạn phát triển, KSNB khơng cịn bó hẹp phạm vi kiểm soát tiền, kiểm soát kế toán, hay kiểm soát tài chính, kiểm sốt cơng nghệ thơng tin riêng biệt…mà KSNB cần xem xét khái niệm toàn diện liên quan đến hoạt động kinh doanh quản trị doanh nghiệp Qua nghiên cứu tổng quan hệ thống hóa khung kiểm sốt phần trước cho thấy, khung kiểm soát nội khác chưa đáp ứng tính tồn diện, phổ qt mang tính quản trị cao khung kiểm sốt nội COSO Cụ thể, khung kiểm sốt COSO khơng liên quan đến báo cáo tài mà mở rộng cho lĩnh vực hoạt động tuân thủ, quản trị doanh nghiệp quản trị rủi ro - Thứ hai, tính phổ biến: Báo cáo COSO sử dụng phổ biến cơng trình học thuật liên quan đến kiểm soát nội bộ, nhiều khung kiểm soát, quy định quan chức quốc gia, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn, kế tốn giới, phần lớn cơng ty lớn giới ưu tiên vận dụng khung COSO việc thiết kế vận hành KSNB [27] - Thứ ba, tính hướng dẫn cao, Báo cáo COSO nêu cụ thể, rõ ràng chi tiết nguyên tắc, yếu tố, báo phục vụ cho việc thiết kế, vận hành đánh giá KSNB chi tiết cho thành phần - Thứ tư, khung COSO thể tính gắn kết kiểm sốt nội bộ, quản trị rủi ro quản trị doanh nghiệp 1.4 Các yếu tố KSNB theo COSO 2013 1.4.1 Mơi trường kiểm sốt 1.4.2 Đánh giá rủi ro 1.4.3 Hoạt động kiểm soát 1.4.4 Hệ thống thơng tin truyền thơng 1.4.5 Giám sát 1.5 Tính hữu hiệu KSNB KNSB hữu hiệu nhằm đảo bảo doanh nghiệp đạt mục tiêu bản: mục tiêu báo cáo, mục tiêu tuân thủ mục tiêu hoạt động Cụ thể, 10 - Mục tiêu hoạt động: KSNB hữu hiệu giúp doanh nghiệp sử dụng có hiệu nguồn lực tài sản, giúp giảm thiểu rủi ro trình hoạt động, đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu quán; đồng thời KSNB hữu hiệu đảm bảo tính kinh tế, tiết kiệm chi phí - Mục tiêu báo cáo: KSNB hữu hiệu giúp tăng độ tin cậy thơng tin tài phi tài chính, tính hồn thiện cập nhật thơng tin, đảm bảo báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy phục vụ việc định - Mục tiêu tuân thủ: KSNB trì hữu hiệu doanh nghiệp đảm bảo hoạt động đơn vị tuân thủ luật quy định NN; yêu cầu quản lý; sách quy trình nghiệp vụ đơn vị Do vậy, đánh giá tính hữu hiệu kiểm sốt nội đánh giá kết thực 03 mục tiêu: hoạt động, báo cáo tuân thủ ([135], [64], [124], [38], [167]) Tuy nhiên, với KSNB theo hướng quản trị rủi ro nay, phạm vi nghiên cứu Luận án, tác giả bổ sung mục tiêu quản trị rủi ro mục tiêu chiến lược khung quản trị rủi ro đề cập đồng thời mục tiêu bảo vệ tài sản doanh nghiệp 1.6 Bài học kinh nghiệm KSNB DN BRNGK có vốn đầu tư nước Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong phạm vi chương 1, tác giả hệ thống hóa lý luận doanh nghiệp, kiểm soát kiểm soát nội bộ, cụ thể: Thứ nhất, tác giả hệ thống khung, mơ hình kiểm sốt từ lý lựa chọn khung kiểm sốt nội Ủy ban tổ chức tài trợ COSO tính tồn diện, tính 11 phổ biến, tính cập nhật khả ứng dụng cao Thứ hai, tác giả tập trung làm rõ nội dung yếu tố cấu thành kiểm soát nội theo khung COSO tính hữu hiệu KSNB Cuối cùng, thơng qua ví dụ tổ chức KSNB 02 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lĩnh vực BRNGK, tác giả đúc rút số học kinh nghiệm cho việc xây dựng vận hành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƯỢU NGK CỦA VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - NGK Việt Nam 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ngành sản xuất BRNGK Việt Nam Ngành sản xuất BRNGK thuộc phân ngành công nghiệp cấp nhóm ngành cơng nghiệp chế biến chế tạo ngành đóng vai trị quan trọng thu hút lượng lớn doanh nghiệp đầu tư tạo nguồn lợi nhuận lớn thứ lĩnh vực công nghiệp Theo quy hoạch phát triển ngành SX BRNGK Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2035 [4], Việt Nam hướng tới xây dựng ngành BRNGK thành ngành công nghiệp đại, xứng đáng với vị trí, vai trị kinh tế, có thương hiệu mạnh thị trường, sản phẩm có chất lượng cao, đa dạng chủng loại, mẫu mã, bảo đảm an toàn thực phẩm sức khỏe cộng đồng, cạnh tranh tốt trình hội nhập, đáp ứng nhu cầu nước xuất 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK ảnh hưởng đến KSNB Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK có ảnh hưởng quan trọng đến việc thiết kế vận hành kiểm soát nội DN Cụ thể 12 đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK tiêu biểu sau: Thứ nhất, quy trình sản xuất Bia Rượu Nước giải khát tương đối phức tạp ảnh hưởng trực tiếp đến việc thiết kế vận hành yếu tố KNSB doanh nghiệp Thứ hai, doanh nghiệp sản xuất BRNGK chịu nhiều rủi ro kinh doanh đặc biệt rủi ro tài Thứ ba, trình độ công nghệ DN sản xuất BRNGK Việt Nam cịn nhiều hạn chế Thứ tư, quy mơ nguồn vốn mức trung bình Thứ năm, doanh nghiệp sản xuất BRNGK chịu điều tiết nhà nước thuế bị kiểm soát mức tiêu thụ Thứ năm, kiểm soát chất lượng sản phẩm hoạt động kiểm soát quan trọng doanh nghiệp sản xuất BRNGK Thứ sáu, đối thủ doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam doanh nghiệp nước ngồi có cơng nghệ sản xuất đại, trình độ quản lý tốt, nguồn vốn lớn sở hữu thương hiệu rượu, bia, nước tiếng giới 2.2 Thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia Rượu- NGK Việt Nam 2.2.1 Thiết kế nghiên cứu 2.2.2 Thực trạng yếu tố cấu thành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam 2.2.3 Đánh giá tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 2.2.4 Đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 13 2.3 Đánh giá thực trạng KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 2.3.1 Ưu điểm KSNB DN SX BRNGK Việt Nam Qua khảo sát phân tích kết luận ưu điểm bật việc thiết kế, tổ chức vận hành KSNB DN SX BRNGK thể khía cạnh sau: Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt Nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam bước đầu nhận thức tầm quan trọng việc trì tính trực giá trị đạo đức Các quy định đạo đức, quy tắc ứng xử chấp nhận chung doanh nghiệp xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy định pháp lý quy định kinh doanh có liên quan Về vai trị hội đồng quản trị, ban kiểm sốt, HĐQT ban kiểm soát doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam thực tốt việc thường xuyên đánh giá phê chuẩn sách thủ tục kiểm sốt; đồng thời lực HĐQT nhìn chung đánh giá tốt, đủ khả thực hoạt động giám sát nhà quản lý với KSNB Đây sở quan trọng để trì KSNB hữu hiệu đơn vị Về triết lý quản lý phong cách điều hành: Có thể thấy nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam có quan điểm tuân thủ quy định nhà nước, lĩnh vực ngành nghề; nỗ lực đảm bảo cơng việc hồn thành tiến độ; đảm bảo mục tiêu báo cáo, mục tiêu tài chính, dự tốn ngân sách mục tiêu hoạt động Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam đảm bảo tính độc lập tương đối phận, chức phòng ban đồng thời đảm bảo cấu, trình tự giải trình báo cáo phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất nhu cầu thông tin đơn vị Các vị trí cơng việc chủ yếu đáp 14 ứng u cầu cơng việc Bên cạnh đó, so với ngành nghề khác mức lương, sách tiền lương, khen thưởng doanh nghiệp sản xuất BRNGK đảm bảo tính rõ ràng phù hợp Thứ hai, đánh giá rủi ro Các DN SX BRNGK Việt Nam đặc biệt quan tâm đến công tác thiết lập mục tiêu, thông qua việc thiết lập số phản ánh cụ thể mục tiêu hướng đến Việc cụ thể hóa mục tiêu tài chính, hiệu hoạt động thành số sở quan trọng giúp DN giám sát việc thực mục tiêu suốt trình thực hiện, kịp thời đưa điều chỉnh cần thiết mục tiêu bị sai lệch Mục tiêu DN SX BRNGK kể đến mục tiêu tài chính, hoạt động, tuân thủ, báo cáo tài chính… Các DN thực định kỳ đánh giá điều chỉnh mục tiêu cho phù hợp với biến động thị trường, môi trường kinh tế vĩ mô, yếu tố thay đổi từ nội doanh nghiệp Nhận diện đánh giá rủi ro có chuyển biến tích cực cụ thể DN SXBRNGK chủ động xem xét, rà sốt, nhận diện nhóm rủi ro quan trọng, yếu gây ảnh hưởng đáng việc thực mục tiêu DN Đa phần doanh nghiệp coi trọng việc xem xét yếu tố bên trong, bên ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu doanh nghiệp từ xác định rủi ro Các phương pháp nhận diện rủi ro đơn giản triển khai doanh nghiệp giúp cân đối lợi ích với chi phí bỏ Thứ ba, hoạt động kiểm sốt: Hoạt động kiểm soát DN SX BRNGK Việt Nam có ưu điểm bật thực tốt việc kiểm soát quyền truy cập, kiểm sotas trung tâm liệu, hệ thống mạng máy tính đơn vị; sách thủ tục kiểm sốt đảm bảo nguyên tắc phê chuẩn, nguyên tắc ủy quyền đầy đủ; hoạt động 15 kiểm soát thực cá nhân, phận có lực thực thời điểm; hoạt động kiểm soát vật chất đảm bảo tài sản bảo vệ khởi tiếp cận người khơng có thẩm quyền Thứ tư, hệ thống thông tin truyền thông: Các DN SX BRNGK xây dựng vận hành kênh truyền thông từ cấp xuống cấp tổ chức tương đối hiệu Các kênh, phương pháp truyền thông giúp đảm bảo thông tin nhiệm vụ, yêu cầu nhà quản lý DN truyền đạt rõ ràng, đến phận cần vào thời điểm Hệ thống thông tin đặc biệt hệ thống thông tin kế toán hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, bảo cáo kế toán tuân thủ quy định Luật, chuẩn mực kế tốn quốc gia; ngồi hệ thống tổ chức phù hợp với nhu cầu thông tin quản lý Thứ năm, hoạt động giám sát: DN SX BRNGK thực tương đối tốt việc phân quyền thực hoạt động giám sát, nhà quản trị DN có đủ lực thực hoạt động giám sát công nghệ thông tin hỗ trợ hoạt động giám sát chung tồn DN Tóm lại, KSNB DN SXBRNGK Việt Nam thiết kế vận hành sở yếu tố theo Khung kiểm soát nội COSO 2013 Các yếu tố KNSB hữu đạt hiệu định q trình thực góp phần đáng kể vào việc hạn chế rủi ro giúp DN thực mục tiêu đặt Tuy nhiên, thấy ưu điểm KSNB DN SX BRNGK tồn nhiều hạn chế, nhược điểm đề cập sau 2.3.2 Hạn chế KSNB DN SX BRNGK Việt Nam Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt Cam kết tính trực giá trị đạo đức: Bộ quy tắc ứng xử 16 quy định chuẩn mực đạo đức chưa thiết lập truyền đạt rõ ràng đến tất nhân viên Doanh nghiệp chưa thực tốt việc đánh giá tính tuân thủ tiêu chuẩn đạo đức nhân viên, bơ phận phịng ban Vai trị HĐQT ban kiểm soát KSNB: Qua đánh giá lực HĐQT đảm bảo thực tốt việc giám sát nhiên doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam tính độc lập ban quản trị chưa đảm bảo, điều nhiều ảnh hưởng đến sách ban quản trị KSNB Triết lý quản lý phong cách điều hành: Nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam có quan điểm tn thủ quy định, ln nỗ lực hoàn thành mục tiêu, nhiệm vụ tiêu tài ngân sách, nhiên nhà quản trị doanh nghiệp chưa thực tốt việc cơng khai vấn đề tài doan nghiệp Về cấu tổ chức phân quyền: Doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam chưa thực tốt việc ban hành văn quy định rõ chức năng, quyền hạn trách nhiệm phận, phòng ban Đồng thời doanh nghiệp nhiều vị trí cơng việc cịn kiêm nhiệm đặc biệt việc tách biệt chức phê chuẩn, thực nghiệp vụ, ghi sổ kế toán chưa đảm bảo Chính sách nhân cam kết lực: Các vị trí cơng việc doanh nghiệp sản xuất BRNGK chưa có mơ tả công việc đầy đủ rõ ràng Việc đào tạo bồi dưỡng doanh nghiệp quy mô lớn thực tương đối tốt, nhiên doanh nghiệp nhỏ vừa đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ, tay nghề chưa thực thường xuyên hiệu Chính sách tuyển dụng doanh 17 nghiệp chưa đảm bảo tính cơng khai minh bạch Về đánh giá kết thực công việc, đa phần doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam chưa xây dựng phương pháp tiêu chí đánh giá phù hợp, kết đánh giá chưa trao đổi cụ thể rõ ràng đến nhân viên Nhân viên doanh nghiệp chưa thực hiểu hành động phù hợp với mục tiêu chung doanh nghiệp, mục tiêu KSNB Thứ hai, đánh giá rủi ro Nhà quản trị thiết lập mục tiêu chưa tính đến rủi ro, đồng thời việc mục tiêu chưa truyền đạt cụ thể đến toàn thể nhân viên doanh nghiệp, người lao động chưa thực hiểu hành động quán theo mục tiêu chung doanh nghiệp Nhận diện rủi ro chưa tổ chức triển khai phạm vi toàn doanh nghiệp, đồng thời doanh nghiệp chưa thực việc đánh giá tần suất mức độ ảnh hưởng rủi ro xác định chiến lược ứng phó rủi ro phù hợp Quản trị thay đổi: doanh nghiệp sản xuất BRNGK chưa thực tốt việc đánh giá ảnh hưởng thay đổi từ môi trường nội môi trường bên đến KSNB Do vậy, việc điều chỉnh quy định, sách KSNB chưa thực phù hợp với thay đổi Thứ ba, hoạt động kiểm soát Hoạt động kiểm soát chưa xây dựng vào kết đánh giá rủi ro Doanh nghiệp chưa thực tốt việc kiểm soát ứng dụng, phần mềm Chính sách, quy trình kiểm sốt rõ phạm vi áp dụng, vai trò, chức phận Hoạt động kiểm soát chưa đảm bảo việc xác minh tính hợp lệ, hợp pháp nghiệp vụ trước ghi sổ, chưa đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận trình tự đảm bảo quy trình kiểm sốt Kiểm sốt chưa đảm bảo tính hồn hợp lý thơng 18 tin; chưa đảm bảo việc so sánh số liệu, thông tin phận với kế hoạch, kỳ trước Thứ tư, hệ thống thông tin truyền thông: Kênh truyền thông DN từ cấp lên cấp chưa tổ chức hiệu thông suốt; phương thức truyền thơng phận phịng ban doanh nghiệp chưa phù hợp chưa đảm bảo phối hợp việc thực thi nhiệm vụ Về hệ thống thông tin, doanh nghiệp chưa thực tốt việc xác định nhu cầu thông tin phận, phịng ban hoạt động Các thơng tin báo cáo mức độ khái quát, chưa đảm bảo tính chi tiết phục vụ nhà quản lý việc định, thông tin chưa cung cấp kịp thời cho đối tượng liên quan Thứ năm, hoạt động giám sát: đa phần doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam chưa tổ chức phận KTNB cách hiệu quả, công tác tự đánh giá, đánh giá chéo phận, phòng ban nhiều hạn chế Về việc giám sát truyền thông điểm yếu KSNB, nhà quản trị chưa đưa giải pháp phù hợp kịp thời nhằm hạn chế khắc phục điểm yếu KSNB 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Nguyên nhân bên ngồi Với kinh tế thị trường khơng hoàn hảo, độc quyền sở hữu nhà nước tổng công ty dẫn đến khả thích ứng doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam biến động thị trường Một số tổng công ty lớn TCT CP BRNGK Hà Nội, TCT CP BRNGK Sài Gịn có chuyển đổi hình thức sở hữu giai đoạn thối vốn nhà nước, cịn nhiều lúng túng khó khăn xác định mơ hình tổ chức quản lý xây dựng KSNB 19 Về phong cách quản trị: Do ảnh hưởng từ quan điểm từ doanh nghiệp nhà nước trước dây, số tổng công ty lớn ngành sản xuất BRNGK Việt Nam có quan điểm lạc hậu, ngại đổi mới, điều dẫn đến khó khăn việc chấp nhập thay đổi theo quan điểm quản trị rủi ro kiểm soát nội Nguyên nhân bên Một là, nhận thức quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam Hai là, trình độ nhân viên tảng công nghệ KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong phạm vi chương tác giả (1) khái quát hoá tổng quan ngành sản xuất Bia rượu nước giải khát từ phân tích đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK ảnh hưởng đến việc xây dựng vận hành KSNB Tiếp đó, sử dụng hướng dẫn, bảo theo khung KSNB COSO phương pháp nghiên cứu định tính tác giả (2) xây dựng bảng thang đo nhân tố hoàn chỉnh gồm 97 biến Căn vào thang đo biến, tiến hành điều tra vấn nhà quản trị cấp doanh nghiệp tác giả (3) đánh giá thực trạng yếu tố KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam đồng thời kiểm định mối quan hệ yếu tố tính hữu hiệu KSNB Kết kiểm định mơ hình SEM cho thấy: (4) yếu tố MTKS, ĐGRR, HTTT, HĐKS HĐGS có quan hệ thuận chiều với tính hữu hiệu KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam Cuối cùng, vào kết nghiên cứu, (5) ưu điểm hạn chế KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK tác giả làm xây dựng giải pháp hoàn thiện 20 ... KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƯỢU NGK CỦA VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - NGK Việt Nam. .. dung hoàn thiện kiểm soát nội bộ, phù hợp với đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu Nước giải khát Việt Nam - Đánh giá thực trạng kiểm soát nội doanh. .. hồn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Từ tính cấp thiết đề tài, lỗ hổng nghiên cứu lĩnh vực này, tác giả chọn đề tài ? ?Hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp sản