Đang tải... (xem toàn văn)
Ngày nay, các thông tin về tài chính doanh nghiệp đang ngày càng trở nên cần thiết và hữu ích cho các đối tượng không chỉ bên trong doanh nghiệp mà còn cả bên ngoài doanh nghiệp để ra các quyết định tối ưu. Việc cung cấp các thông tin tài chính minh bạch cho các nhà đầu tư góp phần giảm thiểu rủi ro do “ thông tin không cân xứng” và công cụ truyền đạt của doanh nghiệp đến các nhà đầu tư về tình hình tài chính của mình là các báo cáo tài chính. Tuy nhiên, việc lập báo cáo theo đúng chuẩn mực và các quy định mới chỉ đảm bảo được tính tuân thủ nhưng chưa phát huy được vai trò của kế toán như là một “ngôn ngữ của thế giới kinh doanh”. Để đáp ứng được các yêu cầu này người làm kế toán phải nắm các quy định hiện hành về kế toán tài chính để không chỉ tuân thủ đúng mà còn phải biết vận dụng các quy định này một cách linh hoạt. Việc trích lập dự phòng phải thu để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán vẫn còn nhiều mới mẻ đối với các doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của việc trích lập dự phòng phải thu, cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo – T.S. Phạm Thị Thủy,em mạnh dạn lựa chọn đề tài: “Bàn về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi” để nghiên cứu sâu hơn những quy định và tình hình áp dụng các quy định đó ở các doanh nghiệp Việt Nam.
LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, các thông tin về tài chính doanh nghiệp đang ngày càng trở nên cần thiết và hữu ích cho các đối tượng không chỉ bên trong doanh nghiệp mà còn cả bên ngoài doanh nghiệp để ra các quyết định tối ưu. Việc cung cấp các thông tin tài chính minh bạch cho các nhà đầu tư góp phần giảm thiểu rủi ro do “ thông tin không cân xứng” và công cụ truyền đạt của doanh nghiệp đến các nhà đầu tư về tình hình tài chính của mình là các báo cáo tài chính. Tuy nhiên, việc lập báo cáo theo đúng chuẩn mực và các quy định mới chỉ đảm bảo được tính tuân thủ nhưng chưa phát huy được vai trò của kế toán như là một “ngôn ngữ của thế giới kinh doanh”. Để đáp ứng được các yêu cầu này người làm kế toán phải nắm các quy định hiện hành về kế toán tài chính để không chỉ tuân thủ đúng mà còn phải biết vận dụng các quy định này một cách linh hoạt. Việc trích lập dự phòng phải thu để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán vẫn còn nhiều mới mẻ đối với các doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của việc trích lập dự phòng phải thu, cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo – T.S. Phạm Thị Thủy,em mạnh dạn lựa chọn đề tài: “Bàn về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi” để nghiên cứu sâu hơn những quy định và tình hình áp dụng các quy định đó ở các doanh nghiệp Việt Nam. Bài viết được chia làm 2 phần: Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Phần II: Kiến nghị và giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo – TS. Phạm Thị Thủy, giảng viên khoa kế toán trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân đã tận tình giúp đơ, hướng dẫn em hoàn thành đề tài nghiên cứu này. 1 Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi. 1. Khái niệm, mục đích, vai trò của việc lập dự phòng phải thu khó đòi. 1.1. Khái niệm. 1.1.1. Khái niệm về dự phòng. Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 37): “ Một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả có giá trị và thời gian không chắc chắn”. Trong đó, một khoản nợ phải trả là một nghĩa vụ hiện tại của Doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiện trong quá khứ, việc thanh toán các nghĩa vụ này được dự tính là sẽ làm giảm các nguồn lợi kinh tế của doanh nghiệp gắn liền với các lợi ích kinh tế. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18- Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng (ban hành ngày 28/12/2005) thì: “Một khoản dự phòng là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian”. Các khoản này đã được ghi nhận là một khoản nợ phải trả (giả định đưa ra một ước tính đáng tin cậy) vì nó là các nghĩa vụ về nợ phải trả hiện tại và chắc chắn sẽ làm giảm sút các lợi ích kinh tế để thanh toán các nghĩa vụ về khoản nợ phải trả đó. Nói tóm lại, có thể hiểu định nghĩa về dự phòng đơn giản như sau: Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ liền sau. Dự phòng làm tăng tổng chi phí, do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo- niên độ lập dự phòng. 2 1.1.2. Khái niệm về dự phòng nợ phải thu khó đòi. Theo thông tư số 13/2006/TT-BTC của Bộ tài chính thì: “Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị có thể bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.” 1.2.Mục đích của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp có hai mục đích chính: Một là, giúp doanh nghiệp có một nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Hai là, đảm bảo cho doanh nghiệp xác định được giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được (giá trị thật) tại thời điểm lập báo cáo tài chính. 1.3.Vai trò của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. 1.3.1.Trên phương diện kinh tế: Nhờ các tài khoản dự phòng giảm giá nói chung trong đó đặc biệt là tài khoản phản ánh dự phòng nợ phải thu khó đòi mà bảng cân đối kế toán phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế tài sản của doanh nghiệp. Giá trị thực tế tài sản của doanh nghiệp được xác định như sau: Giá trị thực tế = Giá trị ghi sổ - Dự phòng giảm giá của tài sản của tài sản tài sản đã lập 1.3.2.Trên phương diện tài chính: Do dự phòng nợ phải thu khó đòi làm giảm lợi nhuận của niên độ kế toán nên doanh nghiệp sẽ có được một khoản tích lũy mà đáng lẽ đã được phân chia cho các cổ đông, các chủ sở hữu, .Khoản tích lũy này được sử dụng để bù đắp các khoản nợ phải thu khó đòi thực sự phát sinh và tài trợ cho các khoản chi phí hay lỗ đã được dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ kế toán sau. Thực chất dự phòng nợ phải thu khó đòi nói 3 riêng và các khoản dự phòng nói chung là một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lưu động trước khi được sử dụng thực sự. 1.3.3.Trên phương diện thuế: Dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi nhận như một khoản chi phí hợp lý trước thuế, làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính ra số lợi nhuận thực tế. Vì vậy, việc lập dự phòng sẽ làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của đơn vị giảm xuống một lượng đáng kể. Đây là nguồn tài chính có được nhờ việc lập dự phòng, trì hoãn việc nộp thuế, không mất chi phí huy động, doanh nghiệp có thể đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh để sinh lời. 2. Quy định chung về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. 2.1. Đối tượng và điều kiện lập dự phòng. 2.1.1. Đối tượng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Đối tượng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là các khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc chưa quá hạn nhưng doanh nghiệp có thể không thu được khoản nợ đó. 2.2.2. Điều kiện lập dự phòng. Các khoản nợ phải thu được lập dự phòng phải đảm bảo các điều kiện sau: Thứ nhất, khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định phải xử lý như một khoản tổn thất. Thứ hai, phải có đủ căn cứ để xác định khoản nợ đó là khoản nợ phải thu khó đòi. Một khoản nợ phải thu được coi là khoản nợ phải thu khó đòi trong các trường hợp sau: 4 + Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác. + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng, .) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. Những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên được coi như khoản nợ không có khả năng thu hồi. 2.2. Phương pháp lập dự phòng. Theo thông tư số 13/2006/TT-BTC của Bộ tài chính thì doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên. Mức trích lập cụ thể như sau: Thứ nhất, đối với các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng: + 30% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. Thứ hai, đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án, . thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. 5 Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp. 2.3. Xử lý khoản dự phòng và các khoản nợ không có khả năng thu hồi. 2.3.1. Xử lý các khoản dự phòng. Khi các khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các mức trích lập đã được trình bày ở trên. + Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập. + Nếu số dự phòng phải trích lập lớn hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải trích lập bổ sung vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch. + Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác. 2.3.2. Xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi. 2.3.2.1. Khoản nợ không có khả năng thu hồi. Nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ: Thứ nhất, đối với tổ chức kinh tế thì đó là các khoản nợ mà khách nợ đã giải thể, phá sản hoặc khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả. Thứ hai, đối với các cá nhân thì đó là các khoản nợ mà người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ; người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ. 2.3.2.2. Xử lý tài chính. Mức tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc 6 người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác). Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý hạch toán, doanh nghiệp phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời gian tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các khoản chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác. 3. Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. 3.1. Nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán. Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi phải ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác các khoản nợ phải thu theo từng đối tượng, thời hạn của từng đối tượng. Đồng thời phải thường xuyên kiểm tra, đôn đốc khách hàng thanh toán đúng hạn. Nếu lập dự phòng thì phải dựa vào chế độ hiện hành để tính mức trích lập dự phòng. 3.2. Tài khoản sử dụng. Để hạch toán các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, kế toán sử dụng tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”. Kết cấu tài khoản như sau: Bên nợ: Phản ánh số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã sử dụng trong kỳ và hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến. Bên có: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi cho kỳ kế toán tới. Dư có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn. 7 3.3. Phương pháp hạch toán. - Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào mức lập dự phòng nợ phải thu khó đòi được tính, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán sau tính mức dự phòng phải thu khó đòi cần lập, nếu: + Mức lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được lập thêm dự phòng, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi. + Mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được hoàn nhập dự phòng, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) - Xóa nợ phải thu khó đòi không thu hồi được: + Khi xóa nợ phải thu khó đòi phải căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền theo quy định hiện hành ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính. Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 131 - Phải thu khách hàng. Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý (theo dõi ít nhất 5 năm tiếp theo và tiếp tục có biện pháp thu hồi nợ) + Nếu khoản nợ phải thu khó đòi đã xóa, sau đó lại thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, . Có TK 711 – Thu nhập khác. 8 Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý. Trong trường hợp công ty bán khoản nợ phải thu cho công ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111,112, .: số tiền thu được khi bán khoản nợ cho công ty mua bán nợ. Nợ TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Có TK 131 - Phải thu khách hàng. 3.4.Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 – Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng thì: - Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính từng loại dự phòng theo các khoản mục: + Số dư đầu kỳ và cuối kỳ. + Số dự phòng tăng do các khoản dự phòng trích lập bổ sung trong kỳ, kể cả việc tăng các khoản dự phòng hiện có. + Số dự phòng giảm trong kỳ do phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đó đã được lập từ ban đầu. + Số dự phòng không sử dụng đến được ghi giảm (hoàn nhập) trong kỳ. + Số dự phòng tăng trong kỳ giá trị hiện tại của khoản dự phòng tăng lên theo thời gian và do ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu của dòng tiền. - Đối với các khoản dự phòng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau: +Tóm tắt bản chất của nghĩa vụ nợ và thời gian chi trả dự tính. + Dấu hiệu cho thấy có sự không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian của các khoản chi trả. Khi cần đưa ra thông tin đầy đủ thì doanh 9 nghiệp phải trình bày những giả định chính liên quan đến các sự kiện xảy ra trong tương lai. + Giá trị của khoản bồi hoàn dự tính nhận được nếu giá trị của tài sản đã được ghi nhận liên quan đến khoản bồi hoàn dự tính đó. - Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt bản chất của khoản nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm cùng với các thông tin: + Ước tính về ảnh hưởng tài chính của các khoản nợ tiềm tàng theo quy định. +Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời gian của các khoản chi trả có thể xảy ra. + Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn. - Khi xác định các khoản dự phòng hoặc các khoản nợ tiềm tàng có thể tập hợp thành cùng một loại để trình bày báo cáo tài chính thì cần phải cân nhắc xem liệu bản chất các khoản mục đó có tương đồng với nhau đủ để trình bày chung trong một khoản mục trên báo cáo mà vẫn thỏa mãn quy định hiện hành. - Khi một khoản dự phòng và một khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ cùng một tình huống thì doanh nghiệp phải trình bày theo quy định đồng thời chỉ rõ mối liên hệ giữa khỏan dự phòng và nợ tiềm tàng đó. - Khi có thể thu được một số lợi ích kinh tế thì doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt về bản chất của các tài sản tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, và khi có thể trình bày ước tính về ảnh hưởng tài chính của chúng theo các nguyên tắc đã quy định trong chuẩn mực kế toán đối với các khoản dự phòng. - Nếu không thể trình bày được thông tin nào theo quy định trên thì doanh nghiệp phải nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. - Trong một số trường hợp, việc trình bày một số hay toàn bộ các thông tin như quy định trên có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị thế 10 . toán kế toán cũng có sự khác nhau cơ bản. a. So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi. Có thể nói kế toán dự phòng. TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán sau tính mức dự phòng phải thu khó đòi cần lập, nếu: + Mức lập dự phòng nợ phải thu khó đòi