Đang tải... (xem toàn văn)
Trước tiên, Luật Kế toán ban hành ngày 17/06/2003, Điều 29 quy định các doanh nghiệp phải lập Báo Cáo Tài Chính( BCTC) tuân theo chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.Theo đó, cùng với việc Bộ Tài Chính ban hành Chuẩn mực kế toán số 25( VAS25) –“ BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” ngày 30/12/2003, quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập, trình bày BCTC hợ nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát hoặc chi phối của công ty mẹ.Lập BCTC hợp nhất trở thành một yêu cầu bắt buộc đối với các tập đoàn, bao gồm cả tổng công ty Nhà Nước hoạt động theo mô hình mẹ-con.Luật Chứng khoán ban hành ngày 29/06/2006, Điều 16 một lần nữa nhấn mạnh: Các công ty cổ phần niêm yết, cổ phần đại chúng thuộc đối tượng phải lập BCTC hợp nhất thì phải công bố BCTC hợp nhất theo định kỳ. Như vậy, đối với các tập đoàn có sở hữu cổ phần chi phối hoặc kiểm soát các công ty khác thì việc lập BCTC hợp nhất là yêu cầu bắtbuộc. BCTC của doanh nghiệp là công cụ hữu hiệu nhất, cung cấp thông tin tài chính cho nhiều đối tượng quan tâm, bao gồm: nhà đầu tư, cơ quan quản lý Nhà Nước cũng như các đối tượng khác.Đối với một tập đoàn, doanh nghiệp( được gọi là công ty mẹ) sở hữu cổ phần kiểm soát hoặc chi phối các công ty khác( công ty con hoặc công ty liên kết), dẫn tới sự hình thành một “ thực thể kinh tế” mới với quy mô và tiềm lực lớn hơn. Trong bối cảnh như vậy, BCTC của các đơn vị một cách riêng lẻ không mang nhiều ý nghĩa, do các giao dịch kinh tế phát sinh được phân tích, đánh giá và hoàn thiện không chỉ bó hẹp trong doanh nghiệp, mà theo khuôn khổ nói “ thực thể kinh tế”, tập đoàn nói trên. Điều này giải thích cho sự ra đời và ý nghĩa kinh tế quan trọng của BCTC hợp nhất. Các vấn đề liên quan đến BCTC hợp nhất nói chung và phương pháp lập BCTC hợp nhất nói riêng là đề tài lý thú, mới mẻ, nhưng phức tạp cả về lý thuyết lẫn thực hành kế toán.Chính vì vậy, em chọn : “ Hoàn thiện phương pháp lập và trình bày BCTC hợp nhất trong các tập đoàn” làm đề án môn học. Trước hết là hiểu rõ cách lập, trình bày BCTC hợp nhất.Sau đó, tiếp cận ,tìm ra một số bất cập và hướng giải quyết nhằm hoàn thiện phương pháp lập, trình bày BCTC hợp nhất.Đề án bao gồm 3 phần:
Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế Lời mở đầu Trước tiên, Luật Kế toán ban hành ngày 17/06/2003, Điều 29 quy định các doanh nghiệp phải lập Báo Cáo Tài Chính( BCTC) tuân theo chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.Theo đó, cùng với việc Bộ Tài Chính ban hành Chuẩn mực kế toán số 25( VAS25) –“ BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” ngày 30/12/2003, quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập, trình bày BCTC hợ nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát hoặc chi phối của công ty mẹ.Lập BCTC hợp nhất trở thành một yêu cầu bắt buộc đối với các tập đoàn, bao gồm cả tổng công ty Nhà Nước hoạt động theo mô hình mẹ-con.Luật Chứng khoán ban hành ngày 29/06/2006, Điều 16 một lần nữa nhấn mạnh: Các công ty cổ phần niêm yết, cổ phần đại chúng thuộc đối tượng phải lập BCTC hợp nhất thì phải công bố BCTC hợp nhất theo định kỳ. Như vậy, đối với các tập đoàn có sở hữu cổ phần chi phối hoặc kiểm soát các công ty khác thì việc lập BCTC hợp nhất là yêu cầu bắtbuộc. BCTC của doanh nghiệp là công cụ hữu hiệu nhất, cung cấp thông tin tài chính cho nhiều đối tượng quan tâm, bao gồm: nhà đầu tư, cơ quan quản lý Nhà Nước cũng như các đối tượng khác.Đối với một tập đoàn, doanh nghiệp( được gọi là công ty mẹ) sở hữu cổ phần kiểm soát hoặc chi phối các công ty khác( công ty con hoặc công ty liên kết), dẫn tới sự hình thành một “ thực thể kinh tế” mới với quy mô và tiềm lực lớn hơn. Trong bối cảnh như vậy, BCTC của các đơn vị một cách riêng lẻ không mang nhiều ý nghĩa, do các giao dịch kinh tế phát sinh được phân tích, đánh giá và hoàn thiện không chỉ bó hẹp trong doanh nghiệp, mà theo khuôn khổ nói “ thực thể kinh tế”, tập đoàn nói trên. Điều này giải thích cho sự ra đời và ý nghĩa kinh tế quan trọng của BCTC hợp nhất. Các vấn đề liên quan đến BCTC hợp nhất nói chung và phương pháp lập BCTC hợp nhất nói riêng là đề tài lý thú, mới mẻ, nhưng phức tạp cả về lý thuyết lẫn thực hành kế toán.Chính vì vậy, em chọn : “ Hoàn thiện phương pháp lập và Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 1 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế trình bày BCTC hợp nhất trong các tập đoàn” làm đề án môn học. Trước hết là hiểu rõ cách lập, trình bày BCTC hợp nhất.Sau đó, tiếp cận ,tìm ra một số bất cập và hướng giải quyết nhằm hoàn thiện phương pháp lập, trình bày BCTC hợp nhất.Đề án bao gồm 3 phần: 1. Lý luận chung về BCTC hợp nhất 2. Phương pháp lập và trình bày BCTC hợp nhất 3. Nhận xét và kiến nghị Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Ths. Lê Kim Ngọc đã hướng dẫn và giúp em hoàn thiện bài viết này.Rất mong được sự đóng góp ý kiến từ phía thầy cố và các bạn, những ai quan tâm đến vấn đề này. Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy Lớp Kế toán 47A- ĐH KTQD 1.Lý luận chung: 1.1. Khái niệm: 1.1.1. Khái niệm BCTC hợp nhất: BCTC hợp nhất: Là BCTC của một tập đoàn được trình bày như một BCTC của doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất BCTC của công ty mẹ và công ty con theo quy định của chuẩn mực Việt Nam số 25. 1.1.2.Các khái niệm liên quan: Tập đoàn : Là một hình thức liên kết kinh tế của các công ty, là tổ hợp các công ty có tư cách pháp nhân liên kết với nhau về tài chính, công nghệ, thị trường và các mối liên kết khác xuất phát từ lợi ích của chính các công ty thành viên đó. Tập đoàn không có tư cách pháp nhân, tổ chức chủ yếu theo mô hình công ty mẹ - công ty con. Trong phần này, tập đoàn được đề cập đến bao gồm công ty mẹ và công ty con hoặc tổng công ty nhà nước,tổng công ty thành lập và hoạt động theo mô hình có công ty con. Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 2 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế Công ty con: Là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác(gọi là công ty mẹ). Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của doanh nghiệp đó. Công ty mẹ: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con. Công ty mẹ-Công ty con mang đặc điểm của một tập đoàn kinh tế nên nó không mang tư cách pháp nhân, không mang tính chất hành chính cấp trên cấp dưới. Các thành viên của công ty mẹ-công ty con đều hạch toán độc lập và bình đẳng với nhau về đơn vị pháp lý. 1.2.Mục đích của BCTC hợp nhất: 1.2.1. Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát và toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hìnhvà kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chính của tập đoàn 1.2.2. Giúp cho nhà quản lý, ban lãnh đạo công ty đánh giá tổng quát tình hình tài chính và hoạt động của toàn bộ tập đoàn cũng như các đơn vị phụ thuộc. Từ đó để đưa ra các phương pháp chiến lược hoạt động kinh doanh và các quyết định đúng đắn 1.2.3. Giúp cho nhà đầu tư, ngân hàng, các nhà tài trợ, nguời cho vay biết được thực trạng hoạt động kinh doanh của toàn bộ tập đoàn, khả năng tài trợ, hoàn vốn để đưa ra quyết định đầu tư 1.2.4. Giúp nhà nước(đối với doanh nghiệp nhà nước biết được tình hình kinh doanh, khả năng sinh lời vốn của nhà nước hiên nay đang đầu tư ở doanh nghiệp. Qua đó có chiến lược đầu tư đúng đắn. 1.3. Trách nhiệm và phạm vi lập BCTC hợp nhất: Trước tiên để lập được BCTC hợp nhất cần xác định rõ trách nhiệm lập BCTC và những công ty nào sẽ được hợp nhất BCTC (xác định phạm vi hợp nhất). 1.3.1.Trách nhiệm lập BCTC hợp nhất: Theo chuẩn mực Việt Nam số 25, tất cả các công ty mẹ đều phải lập và trình bày BCTC hợp nhất ngoại trừ: Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 3 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế Công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ nếu được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì không phải lập và trình bày BCTC hợp nhất. Trường hợp này công ty mẹ phải giải trình lý do không lập và trình bày BCTC hợp nhất và cơ sở kế toán các khoản đầu tư vào các công ty con trong BCTC riêng biệt của công ty mẹ. Đồng thời giải trình rõ tên, địa điểm trụ sở chính của công ty mẹ của nó để lập và phát hành BCTC hợp nhất. Một công ty mẹ bị sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ bởi một công ty khác bởi vì công ty mẹ của công ty mẹ đó có thể không yêu cầu công ty mẹ phải lập BCTC hợp nhất, bởi yêu cầu nắm bắt thông tin kinh tế, tài chính của người sử dụng có thể đáp ứng thông qua BCTC hợp nhất của công ty mẹ của công ty mẹ. Sở hữu gần như toàn bộ có nghĩa là một công ty bị công ty khác nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết. 1.3.2.Phạm vi lập BCTC hợp nhất: Để xác định phạm vi lập BCTC hợp nhất cần xác định điều kiện để một công ty trở thành công ty con của một công ty khác, đồng thời xác định trong những công ty con đó công ty nào cần thiết phải hợp nhất, những công ty nào được loại trừ khỏi việc hợp nhất BCTC hợp nhất. 1.3.2.1. Điều kiện xác định một công ty là công ty con của một công ty khác: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25, công ty được đầu tư trở thành công ty con khi thoả mãn một trong những điều kiện sau: (a). Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con. Khi đã đạt được tỷ lệ này, công ty mẹ có quyền kiểm soát các chính sách tài chính của công ty con. 1.3.2.2. Những công ty con cần thiết hợp nhất BCTC: Việc xác định công ty nào là công ty con là một bước cần thiết để có thể tiến hành lập và trình bày BCTC hợp nhất. Tuy nhiên, không phải bất kỳ công ty con nào cũng cần thiết phải hợp nhất BCTC với công ty mẹ. Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 4 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25, công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất các BCTC của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nước, ngoại trừ các công ty sau: (a). Quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần(dưới 12 tháng) (b). Hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ. Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất các báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn. BCTC sẽ cung cấp các thông tin hữu ích hơn nếu hợp nhất được tất cả các BCTC của các công ty con bởi nó cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính bổ sung về các hoạt động kinh doanh khác nhau của các côngty con trong tập đoàn. Hợp nhất BCTC trên cơ sở áp dụng chuẩn mực kế toán "BCTC bộ phận" sẽ cung cấp các thông tin hữu ích về các hoạt động kinh doanh khác nhau trong phạm vi một tập đoàn. 1.4. Sự thống nhất về niên độ kế toán hợp nhất, sự hoà hợp chính sách kế toán giữa công ty mẹ và công ty con: 1.4.1. Niên độ kế toán hợp nhất . Để lập được BCTC hợp nhất cận xác định niên độ hợp nhất. Ngày lập BCTC hợp nhất là ngày kết thúc niên độ kế toán hợp nhất. Theo chuẩn mực kế toán hợp nhất kinh doanh của Việt Nam hiên nay, ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty mẹ phải trùng khớp với ngày kết thúc niên độ hợp nhất. Điều mà các công ty mẹ luôn luôn mong muốn là ngày kết thúc niên độ kế toán giữa các công ty trong cùng một tập đoàn trùng khớp nhau. Tuy nhiên, thực tế hiện nay có rất ít trường hợp các công ty trong cùng một tập đoàn có cùng ngày kết thúc niên độ kế toán. Do vậy, để thống nhất được điều này, cần tiến hành 3 phương pháp sau: 1.4.1.1. Thay đổi ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty con. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, niên độ kế toán cho hợp nhất chính là niên độ kế toán của công ty mẹ. Trong trường hợp, công ty con có ngày kết thúc niên Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 5 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế độ kế toán không trùng khớp với ngày kết thúc của công ty mẹ thì cần thiết phải điều chỉnh cho phù hợp với ngày kết thúc niên độ hợp nhất. Tuy nhiên, việc thực hiện điều chỉnh này phải đảm bảo không ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh của công ty con 1.4.1.2. Ngày kết thúc niên độ kế toán công ty con sai lệch không quá 3 tháng. Trong nhiều trường hợp, niên độ kế toán của công ty con không thể thay đổi theo niên độ kế toán của công ty mẹ được.Vì vậy, chuẩn mực kế toán Việt Nam có quy định rằng, các báo cáo tài chính có thể được sử dụng vào việc hợp nhất miễn là thời gian chênh lệch không vượt quá 3 tháng. Tuy nhiên trên thực tế, điều này chỉ xảy ra nếu trong vòng 3 tháng không có nghiệp vụ trọng yếu nào phát sinh. Khi đó, BCTC độc lập của công ty con không cần phải có sự điều chỉnh nào trước khi sử dụng lập BCTC hợp nhất. Nếu trong khoảng thời gian chênh lệch 3 tháng, công ty con có các nghiệp vụ trọng yếu xảy ra thì cần phải điều chỉnh nghiệp vụ đó. Bởi vì, nếu như không tiến hành điều chỉnh các nghiệp vụ đó thì BCTC hợp nhất được lập không phản ánh trung thực và đúng tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của tập đoàn 1.4.1.3. Ngày kết thúc niên độ kế toán công ty con sai lệch vượt quá 3 tháng. Trong trường hợp này công ty con phải lập thêm một bộ BCTC cho mục đích hợp nhất có niên độ kế toán trùng với niên độ kế toán của tập đoàn. 1.4.2. Thống nhất thủ tục, chính sách kế toán ở công ty mẹ và thủ tục, chính sách kế toán ở công ty con. Do BCTC hợp nhất là BCTC được lập dựa trên cơ sở hợp nhất BCTC của công ty mẹ và BCTC của công ty con. Để giúp những người sử dụng BCTC hợp nhất đánh giá đúng về các thông tin trên BCTC hợp nhất cần thống nhất các chính sách tài chính sử dụng ở công ty mẹ và công ty con đồng thời cần phải trình bày rõ những chính sách mà các công ty sử dụng để lập BCTC hợp nhất cho họ biết. Mặc dù trong một tập đoàn, công ty mẹ có quyền kiểm soát công ty con nhưng các thành viên trong tập đoàn có tư cách pháp lý độc lập, có đặc điểm riêng về Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 6 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế môi trường kinh doanh, khách hàng cũng như chiến lược kinh doanh khác nhau .nên những chính sách kế toán giữa các công ty trong cùng một tập đoàn không phải lúc nào cũng giống nhau. Sự khác biệt giữa các công ty trong cùng một tập đoàn càng lớn thì các chính sách được áp dụng ở các công ty trong cùng một tập đoàn càng phong phú. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 có quy định: BCTC hợp nhất được lập phải áp dụng một chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự. Nếu không thể sử dụng chính sách kế toán một cách thống nhất trong khi hợp nhất BCTC, công ty mẹ phải giải trình vấn đề này cùng với các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong BCTC hợp nhất. Các trường hợp xảy ra khi thống nhất các thủ tục, chính sách kế toán giữa công ty mẹ và công ty con: 1.4.2.1. Trường hợp 1: việc thống nhất các thủ tục, chính sách kế toán được thực hiện ngay khi lập BCTC độc lập của công ty mẹ và công ty con. Trong trường hợp này, các chính sách kế toán được thống nhất chung giữa các công ty trong cùng một tập đoàn và được thực hiên ngay khi lập BCTC độc lập của các công ty. Hay nói cách khác, các nghiệp vụ kinh tế - tài chính được xử lý theo thủ tục kế toán thống nhất ngay trên sổ sách kế toán của từng công ty riêng biệt. Vì vậy, khi lập BCTC hợp nhất sẽ không phải tiến hành các bút toán điều chỉnh các khoản chênh lệch do việc áp dụng các chính sách kế toán khác nhau giữa các công ty trong cùng một tập đoàn 1.4.2.2. Trường hợp 2: Việc thống nhất các thủ tục, chính sách kế toán khi lập BCTC hợp nhất giữa công ty mẹ và công ty con. Trong trường hợp, việc thống nhất các thủ tục, chính sách kế toán không thể thực hiện đươc ngay cả khi các nghiệp vụ cùng loại trong cùng hoàn cảnh thì khi lập BCTC hợp nhất cần phải điều chỉnh các khoản mục cần thiết. Điều này cũng có nghĩa là các nghiệp vụ kinh tế-tài chính đều không thể điều chỉnh trên sổ sách kế toán của các công ty trong cùng một tập đoàn mà sẽ được điều chỉnh khi lập BCTC hợp nhất trên bảng tổng hợp kết quả hợp nhất. Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 7 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế Như vậy, việc thống nhất các thủ tục,chính sách kế toán giữa các công ty trong cùng một tập đoàn là hết sức cần thiết. Đồng thời, cần trình bày rõ các chính sách áp dụng khi lập BCTC hợp nhất cũng như trình bày lý do, nội dung của việc thay đổi các chính sách đó. 1.5. Thời hạn lập, nộp, công khai BCTC hợp nhất: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25, BCTC hợp nhất phải lập và nộp vào cuối kỳ kế toán năm tài chính cho các cơ quan quản lý nhà nước theo quy định chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm tài chính. BCTC hợp nhất phải được công khai trong thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm. 1.6. Nội dung của hệ thống BCTC hợp nhất: BCTC hợp nhất được bao hàm bởi thuật ngữ "Báo cáo tài chính" được quy định trong chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung". Do đó việc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất được thực hiện trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam. Hệ thống BCTC hợp nhất cũng như hệ thống BCTC nói chung bao gồm 4 biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất Mẫu số B01 - DN/ HN - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Mẫu số B02 - DN/ HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Mẫu số B03 - DN/ HN - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Mẫu số B09 - DN/ HN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành các tập đoàn sản xuất, kinh doanh các tập đoàn, tổng công ty nhà nước, . có thể quy định lập thêm các BCTC hợp nhất chi tiết khác. Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết các tập đoàn, tổng công ty có thể bổ sung chi tiết các chỉ tiêu của BCTC hợp nhất cho phù hợp v ới đặc điểm hoạt động kinh doanh của tập đoàn, tổng công ty. Nếu có sửa đổi, bổ sung phải được Bộ Tài chính chấp nhận bằng văn bản. 2. Phương Pháp Lập Và Trình Bày BCTC Hợp Nhất: Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 8 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế 2.1. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC hợp nhất: 2.1.1. Công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải căn cứ vào BCTC của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nước do công ty mẹ kiểm soát, ngoại trừ các công ty đã được đề cập ở phần trước để lập BCTC hợp nhất. Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của công ty con(công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một công ty con khác) trừ trường hợp đặc biệt khi xác định rõ là quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát. 2.1.2. Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất các BCTC của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn. 2.1.3. BCTC hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như BCTC hàng năm của doanh nghiệp độc lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 21"Trình bày báo cáo tài chính" và quy định của các chuẩn mực kế toán khác. 2.1.4. BCTC hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn bộ tập đoàn. Nếu công ty con sử dụng chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong tập đoàn thì công ty con phải có điều chỉnh thích hợp các báo cáo tài chính trước khi sử dụng cho việc lập BCTC hợp nhất của tập đoàn. Nếu công ty con không thể sử dụng chính sách kế toán một cách thống nhất làm ảnh hưởng đến hợp nhất BCTC của tập đoàn thì phải giải trình về các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong Bản thuyến minh BCTC hợp nhất. 2.1.5. Các BCTC của công ty mẹ và công ty con sử dụng để hợp nhất BCTC phải được lập cho cùng một kỳ dế toán năm. Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 9 Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đề tài: Phương pháp lập và trình bày BCTC Lớp Kế Toán 47A hợp nhất trong các Tập đoàn kinh tế BCTC sử dụng để hợp nhất có thể được lập vào thời điểm khác nhau miễm là thời gian chênh lệch không vượt quá 3 tháng. Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm là khác nhau quá 3 tháng, công ty con phải lập thêm một bộ BCTC cho mục đích hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán năm của tập đoàn. 2.1.6. Kết quả hoạt động của công ty con sẽ được đưa vào BCTC hợp nhất kể từ ngày mua công ty con, là ngày công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát công ty con theo Chuẩn mực kế toán "Hợp nhất kinh doanh". Kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQKD) của công ty con bị thanh lý được đưa vào BCKQKD hợp nhất cho tới ngày thanh lý công ty con, là ngày công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát đối với công ty con. Số chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý công ty con và giá trị ghi sổ còn lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tài ngày thanh lý được nghi nhân trong BCKQKD hợp nhất như khoản lãi, lỗ thanh lý công ty con. Để đảm bảo nguyên tắc so sánh của BCTC từ niên độ này đến niên độ kế toán khác, cần cung cấp thông tin bổ sung về ảnh hưởng của việc mua và thanh lý các công ty con đến tình hình tài chính tài ngày báo cáo, kết quả của kỳ báo cáo và ảnh hưởng đến các khoản mục tương ứng của năm trước. 2.1.7. Khoản đầu tư vào một doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế toán "Công cụ tài chính", kể từ khi doanh nghiệp đó không còn là công ty con nữa là cũng không trở thành một công ty liên kết như định nghĩa của Chuẩn mực số 07 "Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết". Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư tại ngày doanh nghiệp không còn là một công ty con được hạch toán là giá gốc. 2.2 Trình tự lập BCTC hợp nhất: 2.2.1. Trình tự lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất(BCĐKT) hợp nhất: 2.2.1.1. BCĐKT hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Bảng cân đối kế toán của công ty mẹ và của các công ty con trong tập đòan theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc: Giáo viên hướng dẫn: Ths. Lê Kim Ngọc Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thúy 10
