Đang tải... (xem toàn văn)
Trong kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng, rủi ro kiểm toán là khái niệm quen thuộc gắn liền với trách nhiệm của kiểm toán viên. Vì vậy, việc hiểu rõ và quản lý tốt rủi ro kiểm toán là yếu tố quyết định trong việc hạn chế rủi ro kinh doanh của các công ty kiểm toán. Đánh giá rủi ro được thực hiện ở giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nên giữ vai trò quan trọng, chi phối chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Xác định được mức rủi ro kiểm toán hợp lý có thể tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo độ tin cậy của thông tin, tránh được thiệt hại và giữ được mối quan hệ với khách hàng. Từ những lý do trên, em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Nghiên cứu rủi ro kiểm toán và các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán”. Nội dung của đề án gồm 2 phần: Phần 1: Lý luận chung về rủi ro kiểm toán Phần 2: Các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán Em xin chân thành cám ơn cô giáo – Th.s Tạ Thu Trang đã nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoàn thành đề án này.
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU…………………………………………………………………….1 PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN………………………2 1.1. Khái niệm rủi ro và rủi ro kinh doanh……………………………… 2 1.2. Rủi ro kiểm toán……………………………………………………… .2 1.2.1. Định nghĩa rủi ro kiểm toán……… …………………………… 2 1.2.2. Các thành phần của rủi ro kiểm toán……………………………3 1.2.2.1. Rủi ro tiềm tàng………………………… ………………3 1.2.2.2. Rủi ro kiểm soát………….……………………………….4 1.2.2.3. Rủi ro phát hiện…………………… …………………….5 1.2.3. Mô hình rủi ro kiểm toán……………………………………… .6 1.2.4. Mức rủi ro kiểm toán mong muốn……………………………….8 1.2.5. Mối liên hệ giữa các loại rủi ro………………………………… 8 1.3. Đánh giá rủi ro kiểm toán… ……………………………………… .10 1.3.1. Khái niệm và ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro kiểm toán…… 10 1.3.2. Đánh giá rủi ro tiềm tàng……………………………………….11 1.3.3. Đánh giá rủi ro kiểm soát……………………………………….15 1.3.4. Xác định rủi ro phát hiện……………………………………….21 PHẦN 2: GIẢI PHÁP GIẢM THIỂU RỦI RO KIỂM TOÁN…………………22 2.1. Giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm soát……………………………….22 2.1.1. Cơ sở xây dựng………………………………………………… 22 2.1.2. Các giải pháp…………………………………………………….22 2.2. Giải pháp giảm thiểu rủi ro phát hiện……………………………….28 2.2.1. Cơ sở xây dựng………………………………………………… 28 2.2.2. Các giải pháp…………………………………………………….28 2.3. Thực hiện giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán………………… .34 KẾT LUẬN…………………………………………………………………… .36 Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………………37 LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng, rủi ro kiểm toán là khái niệm quen thuộc gắn liền với trách nhiệm của kiểm toán viên. Vì vậy, việc hiểu rõ và quản lý tốt rủi ro kiểm toán là yếu tố quyết định trong việc hạn chế rủi ro kinh doanh của các công ty kiểm toán. Đánh giá rủi ro được thực hiện ở giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nên giữ vai trò quan trọng, chi phối chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Xác định được mức rủi ro kiểm toán hợp lý có thể tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo độ tin cậy của thông tin, tránh được thiệt hại và giữ được mối quan hệ với khách hàng. Từ những lý do trên, em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Nghiên cứu rủi ro kiểm toán và các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán”. Nội dung của đề án gồm 2 phần: Phần 1: Lý luận chung về rủi ro kiểm toán Phần 2: Các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán Em xin chân thành cám ơn cô giáo – Th.s Tạ Thu Trang đã nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoàn thành đề án này. Sinh viên: Đỗ Dương Tùng 2 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1. Khái niệm rủi ro và rủi ro kinh doanh Để có thể tìm hiểu về rủi ro kiểm toán trước hết chúng ta cần hiểu rõ về khái niệm rủi ro nói chung và rủi ro kinh doanh nói riêng. Theo từ điển Tiếng Việt thì “rủi ro là tính từ để chỉ việc không may xảy ra” hoặc “rủi ro là điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến”. Như vậy rủi ro là điều không mong muốn, có thể mang lại bất lợi hoặc tác hại. Trong các lĩnh vực hoạt động khác nhau thì rủi ro lại được định nghĩa cụ thể tùy theo những đặc trưng riêng của lĩnh vực đó. Chúng ta cũng cần nắm được khái niệm rủi ro trong kinh doanh. Rủi ro kinh doanh là rủi ro xuất phát từ tình trạng hoạt động của doanh nghiệp, khi có những thay đổi trong tình trạng này doanh nghiệp có thế sẽ bị sút giảm lợi nhuận hoặc thậm chí là phá sản. Rủi ro kinh doanh có thể chia làm 2 loại cơ bản: bên ngoài và nội tại. Rủi ro kinh doanh nội tại phát sinh trong quá trình vận hành hoạt động của doanh nghiệp, mỗi doanh nghiệp có một loại rủi ro nội tại riêng, phụ thuộc vào các chính sách, chiến lược và hoạt động của nó. Các doanh nghiệp cũng có kiểu rủi ro bên ngoài riêng, phụ thuộc vào các yếu tố môi trường kinh doanh cụ thể của mỗi doanh nghiệp. Các yếu tố bên ngoài đó có thể là chi phí tiền vay, mức thuế xuất nhập khẩu, các chính sách chính trị, chính sách tiền tệ và cả chu kỳ kinh doanh của từng ngành nghề, … 1.2. Rủi ro kiểm toán 1.2.1. Định nghĩa rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý 3 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.” Như vậy rủi ro kiểm toán là khả năng mà báo cáo tài chính còn chứa đựng những sai phạm trọng yếu trong khi kiểm toán viên lại nhận xét rằng chúng được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Rủi ro kiểm toán luôn luôn có thể tồn tại ngay cả khi cuôc kiểm toán đã được lập kế hoạch chu đáo và thực hiện một cách thận trọng. Rủi ro này sẽ tăng thêm nếu việc lập kế hoạch kiểm toán không tốt và thực hiện kiểm toán thiếu thận trọng. Rủi ro kiểm toán xuất phát từ các sai lệch tiềm ẩn trong báo cáo tài chính đã vượt qua hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị và không bị các thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên phát hiện. Trên thực tế rủi ro này thường xảy ra do các giới hạn về quản lý dẫn tới các gian lận và sai sót hoặc giới hạn về kiểm toán mà trực tiếp là sự giới hạn về chi phí kiểm toán, từ đó ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng thu được. Thậm chí ngay cả khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả và kiểm toán viên thu được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thì rủi ro kiểm toán vẫn có thể xảy ra. Vấn đề này sẽ được tiếp tục làm rõ ở các phần sau. 1.2.2. Các thành phần của rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì “rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện”. Dưới đây ta sẽ lần lượt tìm hiểu vể ba loại rủi ro này. 1.2.2.1. Rủi ro tiềm tàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” đã định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng 4 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ”. Rủi ro tiềm tàng là loại rủi ro luôn tồn tại trong hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, phụ thuộc vào môi trường kinh doanh và các chính sách, hoạt động của doanh nghiệp đó. Nói cách khác, rủi ro tiềm tàng là khả năng báo cáo tài chính của doanh nghiệp chứa đựng các sai phạm trọng yếu trước khi xem xét đến tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Các sai phạm có thể là đơn lẻ ở một số dư, nghiệp vụ nào đó hoặc có thể kết hợp với sai phạm ở các số dư, nghiệp vụ khác trên báo cáo tài chính. Như vậy kiểm toán viên không tạo ra rủi ro tiềm tàng và cũng không thể kiểm soát được chúng. Kiểm toán viên chỉ có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng và đây cũng là điều bắt buộc để đánh giá được rủi ro kiểm toán. 1.2.2.2. Rủi ro kiểm soát Để có thể hiểu một cách chính xác thế nào là rủi ro kiểm soát ta có thể xem xét một số các quan điểm sau. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm soát: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ,từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. Hoặc trong Lý thuyết kiểm toán - Alvin Arens - NXB Thống kê 2000 có định nghĩa: Rủi ro kiểm soát: đại diện cho sự đánh giá về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng có hiệu quả đối với việc ngăn ngừa hoặc phát hiện sai sót. Còn theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400 thì: 5 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra mà được đánh giá trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. Như vậy, các quan điểm về rủi ro kiểm soát đều thống nhất đi đến một quan điểm chung mà nội dung của nó là : “Rủi ro kiểm soát chính là khả năng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu”. Rủi ro kiểm soát là một loại rủi ro tồn tại khách quan bên trong doanh nghiệp không phụ thuộc vào việc có tiến hành công việc kiểm toán hay không. Kiểm toán viên không tạo ra rủi ro kiểm soát và cũng không kiểm soát chúng, mục đích của kiểm toán viên là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra một mức rủi ro kiểm soát dự kiến. Rủi ro kiểm soát sinh ra khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động không có hiệu quả, thậm chí cả khi nó hoạt động có hiệu quả thì rủi ro kiểm soát vẫn tồn tại. Bản thân hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống bao gồm kế hoạch tổ chức và tất cả các phương pháp, biện pháp phối hợp được thừa nhận dùng trong kinh doanh để bảo vệ tài sản của tổ chức, kiểm tra sự chính xác và độ tin cậy của thông tin kế toán, thúc đẩy hiệu qña hoạt động và khích lệ và bám sát các chủ trương quản lý đã đề ra. Chính vì thế hệ thống kiểm soát nội bộ còn đóng một vai trò là một màng lưới sàng lọc hầu hết các sai phạm có thể xảy ra bên trong doanh nghiệp nói chung và các sai phạm trọng yếu nói riêng. Nếu hệ thống này hoạt động hiệu quả tức là các sai phạm xảy ra là ít thì yếu tố rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và ngược lại. 1.2.2.3. Rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện hiểu một cách chung nhất là khả năng mà các thủ tục 6 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang kiểm toán không phát hiện được các sai phạm trọng yếu. Theo nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 25, mục 15 có ghi: “Rủi ro phát hiện là những rủi ro mà kiểm toán viên không phát hiện ra các sai sót hiện có trong số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ. Những sai sót này có thể là nghiêm trọng xảy ra đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với các sai sót trong các số dư, các loại nghiệp vụ khác”. Còn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, mục 06 ghi: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được”. Như vậy, rủi ro phát hiện là khả năng mà các thủ tục kiểm toán không phát hiện được các sai phạm trọng yếu. Nếu như rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tồn tại một cách độc lập, kiểm toán viên không can thiệp được mà chỉ có thể đánh giá chúng thì ngược lại, kiểm toán viên có thể kiểm soát đối với rủi ro phát hiện và phải có trách nhiệm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực để giảm thiểu rủi ro phát hiện. 1.2.3. Mô hình rủi ro kiểm toán Thực chất, rủi ro kiểm toán là rủi ro xuất phát từ các sai lệch tiềm ẩn mang tính trọng yếu trong báo cáo tài chính (rủi ro tiềm tàng) đã vượt qua hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (rủi ro kiểm soát) và không bị các thử nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên phát hiện (rủi ro phát hiện). Do đó rủi ro kiểm toán là tổng hợp của ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Để phục vụ cho quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán, các nhà chuyên môn thường sử dụng mô hình sau để biểu diễn mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành: AR = IR × CR × DR Trong đó: 7 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang - AR (Audit risk): Rủi ro kiểm toán - IR (Inherent risk): Rủi ro tiềm tàng - CR (Control risk): Rủi ro kiểm soát - DR (Detective risk): Rủi ro phát hiện Mô hình này được kiểm toán viên sử dụng để đánh giá tính hợp lý của kế hoạch kiểm toán. Kiểm toán viên có thể sử dụng mô hình này để điều chỉnh rủi ro phát hiện dựa trên các loại rủi ro khác đã được đánh giá nhằm đạt được rủi ro kiểm toán ở mức thấp mà kiểm toán viên kì vọng. Tuy nhiên mô hình trên ít khi được sử dụng vì rủi ro kiểm toán thường được kiểm toán viên xác định trước và khó thay đổi trong một cuộc kiểm toán. Do vậy, kiểm toán viên mong muốn xác định rủi ro phát hiện (DR) để lập kế hoạch kiểm toán hơn là điều chỉnh rủi ro phát hiện theo rủi ro kiểm toán (AR). Mặt khác, rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) luôn có tính chất cố hữu, kiểm toán viên chỉ có thể đánh giá chứ không thể tác động vào chúng. Vì vậy, mô hình rủi ro kiểm toán ở trên không thể hiện tính chất “tác động được” của kiểm toán viên đối với rủi ro phát hiện. Do đó, để phục vụ tốt hơn cho việc lập kế hoạch kiểm toán và xét trong mối quan hệ với bằng chứng kiểm toán, mô hình rủi ro kiểm toán thường được sử dụng dưới dạng sau: CRIR AR DR × = Với mô hình này, rủi ro phát hiện (DR) là đối tượng chính quan tâm của kiểm toán viên. Mô hình này thể hiện mối quan hệ trực tiếp giữa rủi ro kiểm toán (AR) và rủi ro phát hiện (DR) cũng như tính chất tác động “ tác động được” của rủi ro phát hiện (DR). Mặt khác, nó còn biểu hiện được mối quan hệ giữa rủi ro phát hiện (DR) và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Sau khi tính ra mức rủi ro phát hiện, kiểm toán viên sẽ xác định được khối lượng công việc và số lượng bằng chứng cần thu thập để thỏa mãn mức rủi ro phát hiện đó. 8 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang 1.2.4. Mức rủi ro kiểm toán mong muốn Khi sử dụng mô hình kiểm toán: DR = AR/(IR × CR) thì rủi ro kiểm toán thường được xác định trước cuộc kiểm toán theo tiêu chuẩn của từng công ty kiểm toán và được gọi là rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR – Desired Audit Risk). Vì vậy mô hình trên thường được thể hiện dưới dạng: CRIR DAR DR × = Trong một cuộc kiểm toán, rủi ro không bao giờ được loại trừ một cách hoàn toàn. Vì vậy, khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn thể hiện mức độ kỳ vọng của kiểm toán viên đối với một mức rủi ro có thể chấp nhận được. Rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định một cách chủ quan theo kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Khi kiểm toán viên cho rằng rủi ro kiểm toán mong muốn bằng 0 có nghĩa là kiểm toán viên tin tưởng báo cáo tài chính của khách hàng không tồn tại bất cứ sai phạm trọng yếu nào. Đây là trường hợp lý tưởng cho mọi cuộc kiểm toán nhưng không bao giờ xảy ra vì kiểm toán viên chỉ có thể kết luận báo cáo tài chính đã được trình bày trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu. Ngược lại, khi rủi ro kiểm toán ở mức 1 hay 100%, kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính của khách hàng đã bị làm sai lệch nghiêm trọng trên nhiều khía cạnh trọng yếu. Vì vậy, biên độ giao động của rủi ro kiểm toán mong muốn biến đổi từ 0 đến 1 hay từ 0% đến 100%. Việc đưa ra mức rủi ro kiểm toán mong muốn mang tính chủ quan của kiểm toán viên và nó phụ thuộc nhiều vào chi phí của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, mức rủi ro kiểm toán mong muốn mà kiểm toán viên đưa ra phải đủ thấp để những người quan tâm có thể sử dụng báo cáo tài chính đã kiểm toán của khách hàng làm cơ sở ra quyết định, hạn chế các loại rủi ro trong kinh doanh. 1.2.5. Mối liên hệ giữa các loại rủi ro Quá trình nghiên cứu về các loại rủi ro đã chỉ ra mối quan hệ qua lại chặt chẽ giữa chúng. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khác rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán ở chỗ: chúng tồn tại độc lập, khách quan với các thông tin tài chính, 9 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang không phụ thuộc vào ý muốn và ý chí của kiểm toán viên, kiểm toán viên cũng không thể tác động để làm thay đổi hai loại rủi ro này. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thường biến đổi cùng chiều với nhau và do vậy thường được đánh giá chung khi đánh giá rủi ro kiểm toán. Nếu doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh mang tính mạo hiểm cao, rủi ro tiềm tàng lớn, thì cho dù hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu nhưng rủi ro kiểm soát vẫn phải được đánh giá ở mức trung bình hoặc trên mức trung bình. Với một mức rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định trước thì rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, đồng thời rủi ro phát hiện cũng tỷ lệ nghịch với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Nếu như rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cao thì rủi ro phát hiện được tính toán sẽ thấp, khi đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều, phạm vi kiểm toán mở rộng và khối lượng công việc kiểm toán tăng. Ngược lại khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp thì rủi ro phát hiện sẽ cao, khi đó kiểm toán viên chỉ cần thu thập số lượng bằng chứng kiểm toán nhỏ hơn cũng đủ cơ sở đưa ra kết luận kiểm toán. Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thể hiện trong bảng sau đây: Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng Cao Thấp nhất Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao nhất Trong đó: 10 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A [...]... rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có thể xem trong bảng mối liên hệ giữa các loại rủi ro (phần 1.2.5) PHẦN 2: GIẢI PHÁP GIẢM THIỂU RỦI RO KIỂM TOÁN 22 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang Chúng ta đã biết rủi ro kiểm toán gồm ba bộ phận là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Theo mô hình rủi ro kiểm toán thì rủi ro kiểm toán có giá trị bằng... ngành kiểm toán chỉ đề xuất các giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện 2.1 Giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm soát 2.1.1 Cơ sở xây dựng Vì rủi ro kiểm soát là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện, ngăn chặn và sữa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu có thể xảy ra nên cơ sở để xây dựng các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm soát là dựa trên hoạt động của hệ thống kiểm. .. bảo rủi ro kiểm toán là thấp có thể chấp nhận được 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.3.1 Khái niệm và ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400, mục 08 thì: Đánh giá rủi ro kiểm toán là việc kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro 11 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm. .. trên góc độ kiểm toán viên và công ty kiểm toán, để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đưa ra phương pháp tiếp cận tổng quát trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán; phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu Phương pháp tiếp cận tổng quát đòi hỏi kiểm toán viên... giá rủi ro kiểm toán là một bước công việc không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán là một trong những bước quan trọng để hình thành nên một kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán cụ thể Từ mô hình rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xác định được rủi ro phát hiện trên cơ sở những đánh giá vể mức rủi ro mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi. .. giải pháp giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Đứng trên góc độ doanh nghiệp, cần thực hiện các giải pháp giảm thiểu rủi 34 Đỗ Dương Tùng Kiểm toán 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang ro kiểm soát để giảm rủi ro kiểm toán, tăng mức độ tin cậy cho thông tin Các giải pháp này đã được nêu ở phần 2.1.2 Tuy nhiên để thực hiện được các giải pháp đó cần phải có... 47A Đề án môn học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Rủi ro kiểm toán được xác định trước khi lập kế hoạch và trước khi thực hiện kiểm toán Cũng trong VSA 400, mục 02 có qui định: Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức... có giá trị bằng tích số của 3 loại rủi ro trên Do đó để giảm thiểu rủi ro kiểm toán ta cần có các giải pháp cụ thể để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Tuy nhiên rủi ro tiềm tàng là loại rủi ro tiềm ẩn luôn luôn tồn tại trong tất cả các ngành nghề và phụ thuộc vào môi trường bên ngoài cũng như hoạt động của chính doanh nghiệp Do đó trong nội dung của đề án môn học này,... mục và là căn cứ để kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản sẽ được thực hiện Sau khi đã thiết lập được mức rủi ro kiểm toán mong muốn, đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên xác định rủi ro phát hiện theo công thức: DAR DR = IR × CR Rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi rủi ro tiềm tàng và. .. học kiểm toán GVHD: Th.s Tạ Thu Trang - Mỗi loại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều được chia thành 3 mức: Cao, trung bình và thấp - Vùng tô đậm thể hiện mức độ rủi ro phát hiện - Loại rủi ro phát hiện được chia thành 5 mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp và thấp nhất Mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Ví dụ: khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm . giá rủi ro và kiểm soát nội bộ trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và. giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được”. Như vậy đánh giá rủi ro kiểm