BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - BÙI TIẾN DŨNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY - NGHIÊN CỨU TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM VÀ CÁC DOANH NGHIỆP LIÊN KẾT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - BÙI TIẾN DŨNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY - NGHIÊN CỨU TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM VÀ CÁC DOANH NGHIỆP LIÊN KẾT Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM ĐỨC HIẾU HÀ NỘI, NĂM 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu khoa học cá nhân tơi Các số liệu, tài liệu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Các kết luận án chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận án Bùi Tiến Dũng ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, thầy cô giáo Khoa Sau Đại học, Khoa Kế toán - Kiểm toán trường Đại học Thương mại, Ban giám hiệu trường Đại học Công nghiệp Việt Trì tạo điều kiện tốt để tác giả học tập, nghiên cứu suốt thời gian qua Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cán hướng dẫn khoa học PGS.TS Phạm Đức Hiếu tận tình giúp đỡ, bảo tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến lãnh đạo, nhân viên Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết tạo điều kiện, hỗ trợ cho tác giả trình nghiên cứu luận án Tác giả xin cảm ơn gia đình, đồng nghiệp, bạn bè tạo điều kiện động viên tác giả q trình hồn thành luận án Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận án Bùi Tiến Dũng iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii DANH MỤC HÌNH ix CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài .1 1.2 Tổng quan nghiên cứu có liên quan đến đề tài 1.2.1 Nghiên cứu nước 1.2.2 Nghiên cứu nước 17 1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu quan điểm nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp luận án 24 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 26 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 26 1.5 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 26 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu luận án 26 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 26 1.6 Quy trình nghiên cứu 27 1.7 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài 28 1.8 Kết cấu luận án 29 TÓM TẮT CHƯƠNG 30 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 31 2.1 Tổng quan kế toán quản trị doanh nghiệp .31 2.1.1 Nguồn gốc phát triển kế toán quản trị 31 2.1.2 Định nghĩa kế toán quản trị 35 2.1.3 Kế toán quản trị với chức quản trị doanh nghiệp 37 2.2 Khái niệm chức tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp .40 2.2.1 Khái niệm tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 40 2.2.2 Bản chất chức tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 42 2.3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 45 2.3.1 Tổ chức máy kế toán quản trị 45 2.3.2 Tổ chức kế toán quản trị phục vụ lập dự toán sản xuất kinh doanh 48 2.3.3 Tổ chức kế toán quản trị cho mục tiêu kiểm sốt chi phí giá thành 54 2.3.4 Tổ chức kế toán quản trị phục vụ đánh giá thành hoạt động doanh nghiệp 58 2.3.5 Tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ cho việc định 59 iv 2.3.6 Tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ quản trị chiến lược 61 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 62 2.4.1 Cơ sở lý thuyết 62 2.4.2 Các nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 64 2.4.3 Giả thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 66 2.5 Quan hệ tổ chức kế toán quản trị với hiệu hoạt động doanh nghiệp 69 2.6 Mơ hình nghiên cứu đề tài 70 TÓM TẮT CHƯƠNG 72 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 73 3.1 Phương pháp nghiên cứu luận án 73 3.2 Xây dựng bảng hỏi .73 3.2.1 Bảng hỏi vấn sâu 73 3.2.2 Bảng hỏi điều tra 74 3.3 Mẫu khảo sát 75 3.3.1 Tổng thể khung chọn mẫu 75 3.3.2 Chọn mẫu đối tượng khảo sát 77 3.3.3 Cách thức điều tra 77 3.4 Thang đo, độ tin cậy thang đo .78 3.5 Phương pháp xử lý liệu 78 3.6 Các giả thuyết phát triển từ mơ hình nghiên cứu .79 TÓM TẮT CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 84 4.1 Tổng quan Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết .84 4.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Tổng công ty Giấy Việt Nam 84 4.1.2 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất giấy 85 4.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 90 4.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 94 4.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Tổng cơng ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 97 4.2 Kết nghiên cứu định tính thực trạng tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết .98 4.2.1 Tổ chức máy kế toán quản trị 98 4.2.2 Tổ chức kế toán quản trị phục vụ lập dự toán sản xuất kinh doanh 98 4.2.3 Tổ chức kế toán quản trị cho mục tiêu kiểm soát chi phí giá thành 100 4.2.4 Tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ đánh giá thành thành Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 102 4.2.5 Tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ việc định 103 v 4.2.6 Tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ quản trị chiến lược 104 4.3 Kết nghiên cứu định lượng tổ chức kế toán quản trị nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 104 4.3.1 Mô tả mẫu điều tra 104 4.3.2 Thực trạng mức độ áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 105 4.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 108 4.4 Mối quan hệ tổ chức kế toán quản trị với hiệu hoạt động Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết .111 4.4.1 Kiểm định giả thuyết mối quan hệ tổ chức kế toán quản trị với hiệu hoạt động 111 4.4.2 Tổng hợp kết nghiên cứu mối quan hệ tổ chức kế toán quản trị với hiệu hoạt động Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 112 4.5 Nhận thức nhà quản lý Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết vai trò kế toán quản trị doanh nghiệp 113 TÓM TẮT CHƯƠNG 114 CHƯƠNG 5: BÀN LUẬN VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 115 5.1 Các bàn luận kết nghiên cứu .115 5.1.1 Bàn luận kết nghiên cứu định tính thực trạng tổ chức kế tốn quản trị Tổng cơng ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 115 5.1.2 Bàn luận kết nghiên cứu định lượng tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 119 5.2 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 120 5.2.1 Về tổ chức máy kế toán quản trị 120 5.2.2 Về tổ chức kế toán quản trị phục vụ lập dự toán sản xuất kinh doanh 121 5.2.3 Về tổ chức kế toán quản trị nhằm mục tiêu kiểm sốt chi phí giá thành sản phẩm 122 5.2.4 Về tổ chức kế toán quản trị phục vụ đánh giá thành doanh nghiệp 126 5.2.5 Về tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ cho việc định 128 5.2.6 Về tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ cho quản trị chiến lược 130 5.3 Điều kiện thực 131 5.4 Hạn chế hướng nghiên cứu tương lai đề tài 132 TÓM TẮT CHƯƠNG 133 KẾT LUẬN 134 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CƠNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt ABC AEC AFTA BSC CP Nội dung : Activity Based Costing – Chi phí dựa hoạt động : ASEAN Economic Community - Cộng đồng kinh tế ASEAN : ASEAN Free Trade Area - Khu vực mậu dịch tự ASEAN : Balanced scorecard - Thẻ điểm cân : Chi phí : Chartered Institute of Management Accounting - Hiệp hội Kế toán CIMA Quản trị Công chứng Anh quốc CTCP : Công ty Cổ phần CVP : Cost - Volume - Profit – Chi phí - Sản lượng - Lợi nhuận DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nước DNSX : Doanh nghiệp sản xuất EPS : Earnings per Share – Lãi cổ phiếu GT : Giá thành IMA : Institute of Management Accountant – Viện kế toán viên quản trị IFAC(s) : International Federation of Accountants – Liên đồn kế tốn quốc tế IRR : Internal Rate of Return - Tỷ suất sinh lợi nội JIT : Just-In-Time –Hệ thống tồn kho kịp thời KTQT : Kế tốn quản trị KTTC : Kế tốn tài NCTT : Nhân công trực tiếp NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp NPV : Net Present Value - Hiện giá PX : Phân xưởng ROE : Return on Equity – Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu ROA : Return on Asset – Tỷ suất lợi nhuận tài sản ROS : Return on Sales – Tỷ suất lợi nhận doanh thu R&D : Research & Development - Nghiên cứu phát triển SX : Sản xuất SXKD : Sản xuất kinh doanh SXC : Sản xuất chung : Strengths – Weaknesses – Opportunities – Threats - Điểm mạnh SWOT Điểm yếu - Cơ hội – Thách thức TC : Target Costing – Chi phí mục tiêu TCT : Tổng công ty TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TQM : Total quality management - Quản lý chất lượng toàn diện VINAPACO : VietNam Paper Corporation - Tổng công ty Giấy Việt Nam WTO : World Trade Organization - Tổ chức Thương mại Thế giới vii DANH MỤC BẢNG Bảng 4.1: Một số tiêu tài sử dụng đơn vị khảo sát .103 Bảng 4.2: Một số công cụ sử dụng để hỗ trợ việc định DN khảo sát 104 Bảng 5.1: Dự toán linh hoạt theo mức độ hoạt động 121 Bảng 5.2: Dự toán linh hoạt sản phẩm Giấy Duplex Coated 200 g/m2 năm 2016 121 Bảng 5.3: Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động (theo cách ứng xử CP) 122 Bảng 5.4: Chi phí SXC sản lượng sản xuất CTCP Giấy Việt Trì năm 2016 123 Bảng 5.5: Mục tiêu đo lường khía cạnh thẻ điểm cân (BSC) .126 Bảng 5.6: Mơ hình SWOT phân tích điểm mạnh, điểm yếu, hội nguy 130 viii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu đề tài .28 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy KTQT theo mơ hình tách biệt .46 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy KTQT theo mơ hình kết hợp 47 Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy KTQT theo mơ hình hỗn hợp .48 Sơ đồ 2.4: Mơ hình thơng tin chiều xuống 50 Sơ đồ 2.5: Mơ hình lập dự tốn xuống lên 51 Sơ đồ 2.6: Mơ hình lập dự tốn lên xuống 52 Sơ đồ 2.7: Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh 53 Sơ đồ 4.3: Quy trình cơng nghệ sản xuất giấy TCT Giấy Việt Nam 89 Sơ đồ 4.4: Quy trình cơng nghệ sản xuất giấy Cơng ty cổ phần Giấy Việt Trì 90 Sơ đồ 4.5: Tổ chức hoạt động sản xuất TCT Giấy Việt Nam DN liên kết 90 Sơ đồ 4.6: Sơ đồ tổ chức quản lý TCT Giấy Việt Nam 96 Sơ đồ 4.7: Sơ đồ tổ chức quản lý Công ty Cổ phần Giấy Việt Trì 97 ... thuật kế toán quản trị tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 105 4.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp. .. chọn đề tài Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất giấy - Nghiên cứu Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết đề tài nghiên cứu luận án 1.2 Tổng quan nghiên cứu có liên quan đến... điểm tổ chức quản lý Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 94 4.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Tổng cơng ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết 97 4.2 Kết