Đang tải... (xem toàn văn)
Như chúng ta đã biết, các chu trình có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Trong đó mỗi một chu trình đều đóng một vai trò khác nhau. Một công ty bắt đầu bằng cách huy động vốn, thường dưới dạng tiền mặt rồi dùng tiền để hoạt động như mua sắm, trả lương cho công nhân viên sau đó tạo ra hàng hoá cất vào kho. Đến lượt hàng tồn kho được bán và thu về bằng tiền. Tiền đó lại được dùng để thanh toán cổ tức, lãi tiền vay.. và để lại bắt đầu các chu kỳ.
PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ 1. Ý nghĩa của chu trình Như chúng ta đã biết, các chu trình có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Trong đó mỗi một chu trình đều đóng một vai trò khác nhau. Một công ty bắt đầu bằng cách huy động vốn, thường dưới dạng tiền mặt rồi dùng tiền để hoạt động như mua sắm, trả lương cho công nhân viên sau đó tạo ra hàng hoá cất vào kho. Đến lượt hàng tồn kho được bán và thu về bằng tiền. Tiền đó lại được dùng để thanh toán cổ tức, lãi tiền vay và để lại bắt đầu các chu kỳ. Hình 1: Sơ đồ mối quan hệ giữa các chu trình Như vậy, chu kỳ huy động và hoàn trả đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Nếu ví hoạt động của doanh nghiệp như một bộ máy thì chu trình huy động và hoàn trả đóng vài trò như nguồn cung cấp năng lượng cho các chu trình khác hoạt động. Hơn thế nữa nó còn thể hiện khả năng tăng vốn một cách hợp lý và ổn định giúp cho hoạt động của các chu trình khác được tiến hành một cách hiệu quả. Việc huy động vốn luôn được cân nhắc với việc xác định cơ cấu vốn tối ưu để có thể tạo ra một bảng CĐKT vững chắc, tạo uy tín cũng như hiệu quả cho hoạt động của doanh nghiệp trong hiện tại cũng như tương lai Tiền mặt Chu kỳ huy động vốn v ho n trà à ả Chu kỳ mua v o v thanhà à toán Chu kỳ tiền lương v nhânà sự Chu kỳ tiêu thụ v thuà tiền Chu kỳ tồn kho v quá trìnhà cất v o khoà 2. Khái quát về các tài khoản và chứng từ, sổ sách: a) Tài khoản sử dụng: - Trong chu kỳ này, kiểm toán viên kiểm toán các khoản vay, nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối. (TK411, TK421 .) - Tài khoản liên quan đến các khoản vay( TK311,341 .) - Tài khoản tiền lãi tính dồn, cổ tức phải trả (TK3388 .) b) Chứng từ sổ sách: - Bảng cân đối kế toán năm trước, năm nay. - Bảng phân phối lợi nhuận. - Biên bản đánh giá lại tài sản ( nhận vốn góp bằng tài sản ). - Giấy báo nợ, giấy báo có, bản sao kê của ngân hàng. - Hợp đồng vay, khế ước vay, khế ước vay. - Số phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. - Sổ sách kế toán: NK mua vào; NK thu chi tiền mặt, tiền gửi; NK chung; sổ cái các tài khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ phụ theo dõi chi tiết các khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ cái nguồn vốn kinh doanh. 3. Đặc điểm chu trình ảnh hưởng tới công tác kiểm toán báo cáo tài chính - Các nghiệp vụ ảnh hưởng đến số dư các tài khoản nguồn vốn (các khoản vay, nguồn vốn kinh doanh lợi nhuận chưa phân phối) thường phát sinh không nhiều và không thường xuyên trong quá trình kinh doanh của đơn vị, nhưng thông thường số tiền của nghiệp vụ phát sinh là trọng yếu. Ví dụ: các nghiệp vụ vay tiền, nhận góp vốn liên doanh, phát hành trái phiếu thường có số tiền rất lớn. Do quy mô của chúng, việc kiểm tra từng nghiệp vụ xảy ra trong chu kỳ của cả năm như một phần của quá trình kiểm tra các tài khoản trên bảng cân đối kế toán (CĐKT) là điều phổ biến. Xem các tư liệu kiểm toán bao gồm số dư đầu kỳ của từng tài khoản trong chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, và chứng minh bằng chứng từng nghiệp vụ xảy ra trong năm là không thường xuyên. - Các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn và hoàn trả không phát sinh thường xuyên, song số tiền phát sinh thường lớn, vì vậy việc sai sót hoặc để ra ngoài một nghiệp vụ không hạch toán có thể rất trọng yếu. Cho nên sự sai sót hoặc bỏ sót cũng là một vấn đề quan tâm chính của kiểm toán. 2 - Việc huy động vốn và sử dụng nguồn vốn đó phải tuân theo những quy định có tính pháp lý về mối quan hệ giữa doanh nghiệp với ngân hàng, tổ chức tín dụng, đối tác liên doanh, người nắm giữ cổ phiếu, trái phiếu . Trong cuộc kiểm toán các nghiệp vụ và các số tiền trong chu kỳ, kiểm toán viên phải thận trọng khi bảo đảm là các quy định có tính pháp lý quan trọng trong huy động và sử dụng nguồn vốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính đã được thực hiện đúng đắn, công khai đầy đủ trên các báo cáo. - Trong quá trình kiểm toán các nghiệp vụ của chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, kiểm toán viên đồng thời phải kiểm toán các phí tổn tiền lãi liên quan và tiền lãi phải trả với các khoản nợ chịu lãi và kiểm toán các tài khoản cổ tức đối với vốn góp liên doanh, vốn cổ đông. * Phương pháp luận để đánh giá chu trình huy động và hoàn trả: 3 Đánh giá rủi ro kiểm soát của chu kì huy động vốn và ho n trà ả. Thiết kế các cuộc khảo sát Kiểm soát, các cuộc khảo sát chính thức về nghiệp vụ v các thà ủ tục phân tích của chu kì huy động vốn v ho n trà à ả. Thiết kế v thà ực hiện các thủ tục phân tích đối với số dư của chu kì huy động vốn v ho n à à trả. Thiết kế các khảo sát chi tiết của số dư của các t i khoà ản trong chu kì để thoả mãn các mục tiêu kinh tế đặc thù. Các thủ tục phân tích Quy mô mẫu Các khoản mục được chọn Thời gian Đánh giá tính trọng yếu v rà ủi ro cố hữu của phiếu nợ phải trả 4. Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát của chu trình * Tính trọng yếu: - Nghiệp vụ huy động vốn liên quan tới nhiều loại tài sản khác nhau DN được nhận. - Bản thân số dư các tài khoản nguồn vốn luôn mang tính trọng yếu vì tầm quan trọng của chúng đối với báo cáo tài chính. - Việc hoàn trả lãi vay liên quan tới chi phí trong kỳ do vậy chúng ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp. * Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát - Áp lực phải trình bày thấp vốn vay nhằm tăng khả năng thanh toán của doanh nghiệp. - Áp lực hạ thấp lãi vay để tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. 5. Mục tiêu kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả CSDL Mục tiêu đối với các nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư 1.Tính hiện hữu - Các nguồn vay đã ghi sổ đại diện cho số tiền dài hạn, tài sản đi mua bằng tiền vay . trong kỳ hạch toán. - Các nghiệp vụ góp vốn đã ghi số đại diện cho số tiền, tài sản đã nhận góp trong kỳ. - Các nghiệp vụ hoàn trả đã ghi sổ đại diện số tiền đã thanh toán vốn góp, tiền lãi. TK vay ngắn hạn, dài hạn, TK nguồn vốn KD, TK lợi nhuận chưa phân phối đại diện số tiền vay của DN, nguồn vốn kinh doanh của DN tại thời điểm lập bảng CĐKT. 2. Tính trọn vẹn Các nhiệm vụ huy động vốn và thanh toán đã xảy ra trong kỳ phải được ghi sổ đầy đủ Số dư tài khoản vay là đại diện đầy đủ số tiền vay phải trả tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Số dư tài khoản nguồn vốn kinh doanh đại diện số vốn đã huy động tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. 4 3.Quyền và nghĩa vụ DN có quyền đối với số tiền, tài sản đã huy động và trách nhiệm phải trả các khoản nợ đã ghi sổ. Các TK nợ phải trả tại thời điểm lập bảng CĐKT là khoản nợ mà công ty có trách nhiệm phải trả. 4. Tính giá và đo lường Tất cả các nghiệp vụ huy động vốn và hoàn trả lãi phải được ghi sổ chính xác đúng với giá trị của chúng Số dư TK vay, nợ phải trả được trình bày chính xác số nợ. 5. Sự trình bày Các nghiệp vụ về huy động vốn và hoàn trả phải phù hợp với sự trình bày, phân loại trên BCTC theo qui định. Số dư TK vay, nợ phải được trình bày, phân loại đúng đắn và hợp lý trên BCTC. PHẦN II KIỂM TOÁN PHIẾU NỢ PHẢI TRẢ 5 TK 111,112 TK311,341 TK111,112 TK 642,241 . bằng tiền Trả lãi tiền vay Trả nợ vay theo số tiền gốc TK 131,311 . TK 152,153,156 . Vay Mua hàng TK 413 TK 331,311 . Chênh lệch tỷ giá Trả nợ ngoại tệ vay giảm cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vay tăng cuối kỳ Hình2: Sơ đồ mối quan hệ giữa các tài khoản liên quan đến kế toán tiền vay * Phiếu nợ phải trả là một món nợ có tính pháp lý đối với chủ nợ, có thể có tài sản bảo kê hoặc không có tài sản bảo kê. * Phiếu nợ được viết cho nhiều mục đích khác nhau như: + Thanh toán với ngân hàng + Thanh toán với tổ chức tín dụng + Thanh toán với cá nhân (cổ đông, chủ đầu tư .) + Thanh toán với đơn vị khác (liên doanh, góp vốn .) + Thanh toán khác * Bất động sản cầm cố gồm nhiều loại tài sản khác nhau như: + Chứng khoán + Hàng tồn kho + Tài sản thường xuyên * Các nguồn vốn vay được thực hiện thông qua các khế ước, hoặc hợp đồng vay vốn giữa doanh nghiệp và chủ cho vay. Do vậy các khoản thanh toán vốn gốc và tiền lãi trên các phiếu nợ phải được thực hiện phù hợp vơí phương 6 thức của hợp đồng hoặc khế ước vay nợ. Có khoản vay ngắn hạn và dài hạn, tuỳ thuộc vào thời hạn vay của từng khế ước hoặc hợp đồng. * Đối với các khoản vay ngắn hạn, thanh toán vốn gốc và tiền lãi thường chỉ quy định khi nợ đến hạn, nhưng đối với các khoản vay trên 90 ngày, phiếu nợ thường yêu cầu các khoản thanh toán tiền lãi hàng tháng hay hàng quí. * Nguyên tắc quán triệt về các khoản vay là: + Tiền vay phải được sử dụng đúng mục đích và có hiệu quả (ví dụ như vay để đầu tư cho tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh thì không thể dùng để đầu tư hoặc góp vốn với một đơn vị khác. Điều muốn nói ở đây là phải sử dụng tiền vay đúng việc, đúng mục đích và có hiệu quả). + Tiền vay phải được đảm bảo bằng vật tư, hàng hoá và chi phí có giá trị tương đương. + Tiền vay phải được hoàn trả đầy đủ và đúng hạn cả gốc và lãi vay. 7 1. Khái quát về các tài khoản(Hình 3) Phiếu nợ phải trả0 Thanh toán SDĐK: vốn gốc Phát hành phiếu nợ mới SDCK: Tiền Tiền lãi phải trả Phát hành Thanh toán SDĐK vốn gốc Phí tổn tiền lãi Thanh toán Thanh toán tiền lãi tiền lãi Khảo sát các khoản vay và trả nợ vay cả gốc và lãi tiền vay liên quan đến khảo sát các quá trình mua hàng, quá trình thanh toán và quá trình khảo sát các nghiệp vụ về tiền. Do vậy khi kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét kết hợp kiểm toán các quá trình liên quan đến tiền vay. Điều không được làm là bao hàm các khảo sát về các khoản thanh toán vốn góp và tiền lãi như một phần của cuộc kiểm toán chu kì mua vào và thanh toán (diễn giải một cách đơn giản hơn là: mua vào thì phải vay (huy động) còn thanh toán - trả lãi vay và thanh toán vốn gốc (hoàn trả). Vì các khoản thanh toán đó đựoc phản ánh trên sổ nhật ký chi tiền mặt. Nhưng do tính tương đối không thường xuyên của chúng, trong nhiều trường hợp không có nghiệp vụ vốn nào được đưa vào các khảo sát một mẫu gồm nhiều nghiệp vụ. Do đó khảo sát những nghiệp vụ này như một phần của chu kì huy động vốn và hoàn trả cũng là điều bình thường. 2. Các mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm tra của kiểm toán viên về các phiếu nợ phải trả là để xác định liệu: * Cơ cấu kiểm soát nội bộ đối với phiếu nợ phải trả có đầy đủ không (ví dụ như sự phê chuẩn đúng dắn đối với việc phát hành phiếu nợ mới và gắn với trách nhiệm như thế nào). 8 * Các nghiệp vụ của các phiếu nợ liên quan đến vốn gốc và tiền lãi có được phê chuẩn và ghi sổ đúng đắn như đã được định nghĩa bởi các mục tiêu của các khảo sát chi tiết về nghiệp vụ hay không ? * Khoản nợ của phiếu nợ phải trả và phí tổn tiền lãi tính dồn liên quan có được trình bày đúng đắn theo như các mục tiêu của khảo sát chi tiết số dư không (mục tiêu quyền và nghĩa vụ có thể áp dụng cho phiếu nợ phải trả nhưng nó thường không phải là mối quan tâm quan trọng trong cuộc kiểm toán). 3. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (thử nghiệm tuân thủ) Một trong các cách thức huy động vốn của đơn vị là đi vay vốn của ngân hàng hay của các tổ chức, cá nhân khác. Kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay chủ yếu là thực hiện nguyên tắc " uỷ quyền và phê chuẩn". Các khoản vay phải được ghi (Lập) trong kế hoạch vay vốn, trong đó giải trình về nhu cầu vay, mục đích sử dụng và phương án trả nợ tiền vay, trả lãi vay . Kế hoạch vay phải được cấp có thẩm quyền phê duyệt. Việc quản lý các khoản vay phải tổ chức theo dõi chi tiết tình hình vay, trả theo từng chủ nợ và từng khoản vay. Định kỳ số dư nợ vay phải được đối chiếu với các chủ nợ. Các thủ tục khảo sát nội bộ ở đây bao gồm: * Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ: Chủ yếu dựa vào quan sát, tìm hiểu để mô tả cơ cấu kiểm soát nội bộ hiện hành của khách hàng ( bằng bảng tường thuật hay bằng lưu đồ) * Xem xét về các qui định phân công và uỷ quyền trong quản lý tiền vay có được thực hiện hợp lý và đảm bảo nguyên tắc hay không. *Xem xét về việc phân nhiệm rõ ràng và đúng nguyên tắc "Bất kiêm nhiệm" giữa các việc phê duyệt, việc thực hiện thu chi và việc ghi sổ kế toán về tiền vay hay không. Dựa vào kết quả khảo sát đối với kiểm soát nội bộ nói trên, kiểm toán viên đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát và điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp. Cũng cần lưu ý là đối với các khoản vay dài hạn thường trong năm phát sinh không nhiều và lại với số tiền lớn, nên việc thực hiện khảo sát kiểm soát thường kết hợp trong cùng quá trình khảo sát cơ bản. 4. Các khảo sát cơ bản (thử nghiệm cơ bản) a) Các khảo sát nghiệp vụ Các khảo sát của nghiệp vụ phiếu nợ phải trả bao gồm việc phát hành các phiếu nợ và hoàn trả vốn gốc và tiền lãi. Các khảo sát kiểm toán là một phần 9 của các khảo sát nghiệp vụ các khoản thu tiền mặt và chi tiền mặt. Các khảo sát bổ sung của nghiệp vụ thưòng được thực hiện như một phần của các khảo sát chi tiết số dư vì tính trọng yếu của từng nghiệp vụ cụ thể. Các khảo sát nghiệp, phiếu nợ phải và tiền lãi liên quan phải chú trọng vào việc khảo sát quá trình kiểm soát nội bộ quan trọng được đề cập ở phần trên. Ngoài ra, việc thu và chi đúng số tiền (sự đánh giá) cũng được nhấn mạnh. Cụ thể các khảo sát nghiệp vụ phiếu nợ phải trả (tiền vay) tập trung vào những vấn đề chủ yếu sau đây: Bảng 1: Khảo sát nghiệp vụ phiếu nợ phải trả và tiền lãi Mục tiêu kiểm soát nội bộ Các khảo sát nghiệp vụ 1.Có căn cứ hợp lý Xem xét xem các chứng từ có đầy đủ hợp lệ và minh chứng được cho các khoản vay chẳng hạn như số tiền vay có đúng theo các hợp đồng, khế ước vay hay không, các khoản thanh toán có đầy đủ chứng từ hợp lệ hay không(phiếu chi, bản sao phiếu nợ .) 2.Sự phê chuẩn đúng đắn Xem xét việc phê chuẩn thủ tục, chứng từ, hợp đồng khế ước vay của đơn vị vay và ngân hàng cho vay có đúng đắn hay không về số tiền vay lãi suất, thời hạn vay, phương thức hoàn trả, lãi sau thế chấp . Việc kiểm soát các nghiệp vụ phê chuẩn các thủ tục vay tiền được kiểm toán viên khảo sát đối với từng hợp đồng hoặc khế ước vay 10
