Đang tải... (xem toàn văn)
“ Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh LỜI MỞ ĐẦU Kế toán là một công cụ kinh tế gắn liền với hoạt động quản lý. Sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự ra đời và phát triển của nền kinh tế xã hội. Nền kinh tế xã hội càng phát triển thì kế toán càng khẳng định được vai trò quan trọng của mình trong công tác tổ chức quản lý Nhà nước. Có thể nói kế toán là một môn khoa học, một nghề nghiệp và là một công cụ quản lý có vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế, quản lý vi mô của doanh nghiệp. Trong những năm gần đây, nền kinh tế của nước ta chuyển đổi sang cơ chế thị trường có sự điều tiết vĩ mô của Nhà nước. Cơ chế thị trường đã và đang tỏ rõ tính ưu việt của nó so với cơ chế quản lý cũ nhưng nó cũng đồng thời đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến, hoàn thiện và đổi mới cả về hình thức lẫn nội dung hoạt động để đứng vững và phát triển trong môi trường cạnh tranh như hiện nay. Kinh doanh vàng bạc đá quý là lọai hình kinh doanh khá đặc biệt và đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Các doanh nghiệp kinh doanh Vàng bạc đá quý khi chuyển sang cơ chế quản lý mới cũng phải trải qua những thăng trầm, những khó khăn như: thiếu vốn, trình độ quản lý yếu kém, công nghệ lạc hậu .phải vận động trong môi trường cạnh tranh khốc liệt với sự ra đời của hàng trăm doanh nghiệp Vàng bạc. Nhưng vì sự tồn tại và phát triển của mình, mỗi doanh nghiệp trong ngành đã tìm được cho mình lối đi đúng đắn, tự đổi mới, phát huy sức mạnh nội lực, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau. Hoạt động kinh doanh là hoạt động chính của bất kỳ một doanh nghiệp nào, doanh nghiệp luôn đặt ra mục đinh chính tiết kiệm tối thiểu chi phí thu được lợi nhuận tối đa. Vấn đề đặt ra là tổ chức tốt viêc sử dụng chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh. 1 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Chính vì vậy, em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam ” Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp được chia làm ba phần: Chương 1: Lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam Chương 3: Một số nhận xét, đánh giá và những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam 2 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI 1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại ảnh hưởng tới kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh Nói đến hoạt động kinh doanh thương mại là nói đến hoạt động trao đổi, lưu thông phấn phối hàng hóa diễn ra trên thị trường các vùng miền trong một quốc gia, giữa các nước trong khu vực, hay giữa các quốc gia khác nhau trên thế giới. Hoạt động kinh doanh thương mại bao gồm nội thương và ngoại thương. Lợi nhuận luôn là mục tiêu phấn đấu của các doanh nghiệp kinh doanh thưong mại hoạt động trên các lĩnh vực: mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại, các hoạt động trung gian thương mại và các hoạt động nhằm mục tiêu sinh lời khác. Khái niệm về hoạt động thương mại của Việt Nam hiện nay đã bao trùm thương mại hàng hóa, thương mại dịch vụ, các khía cạnh của thương mại đầu tư và sở hữu trí tuệ. Hoạt động kinh doanh thương mại với đặc trưng cơ bản là quá trình lưu chuyển hàng hóa bao gồm mua, bán, dự trữ. Hàng hóa trong kinh doanh thương mại có đặc điểm là không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất của hàng, bao gồm các nhóm hàng hóa sau - Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng - Hàng vật tư, thiết bị (tư liệu sản xuất- kinh doanh) - Hàng lương thực, thực phẩm chế biến Hàng hóa được lưu thông phân phối thông qua hai hình thức bán buôn và bán lẻ. 3 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Bán buôn là hình thức bán hàng với số lượng lớn, hoặc bán hàng theo lô cho các doanh nghiệp sản xuất, các đơn vị kinh doanh thương mại khác. Giá bán hàng hóa tùy thuộc vào số lượng hàng hóa và phương thức thanh toán. Đặc điểm của hàng hóa bán buôn là hàng hóa vẫn nằm trong lưu thông chưa đi vào tiêu dùng do đó giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa vẫn chưa được thực hiện. Bán buôn có hai hình thức chủ yếu: bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng. Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, hoặc các đơn vị tổ chức mua về mang tính chất nội bộ. Hàng hóa đựợc sử dụng và thực hiện giá trị của nó. Bán lẻ thường bán đơn chiếc, số lượng nhỏ và giá thường ổn định. Bán lẻ có hai hình thức chủ yếu là bán hàng thu tiền trực tiếp và bán hàng thu tiền tập trung Hoạt động kinh doanh thương mại Việt Nam hiện nay phát triển tương đối đa dạng. Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại có thể theo một trong các mô hình: bán buôn, bán lẻ, chuyên doanh, hoặc kinh doanh tổng hợp, hoặc chuyên môi giới…ở các quy mô tổ chức: quầy, cựa hàng, công ty, tổng công ty… và thuộc mọi thành phần kinh tế kinh doanh trong lĩnh vực thương mại. Chính những đặc điểm về hoạt động kinh doanh thương mại, đã chi phối ảnh hưởng tới nội dung kế toán và dẫn tới kế toán trong doanh nghiệp thương mại có những nét khác biệt cơ bản so với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh dịch vụ. 1.2 Nhiệm vụ và vai trò của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.2.1.Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Xác định đúng doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là yêu cầu rất quan trọng đối với công tác quản lý. Vì vậy kế toán doanh thu, chi phí và 4 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý: Ghi chép, phản ánh đây đủ,kịp thời, đúng đắn các chi phí phát sinh, phân bổ chi phí theo các tiêu thức phù hợp. Đảm bảo nguyên tác các chi phí phát sinh là có thật, phù hợp với doanh thu thu được và đã được ghi chép đầy đủ Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời các khoản doanh thu phát sinh theo đúng nguyên tắc ghi nhận doanh thu, doanh thu được ghi nhân là có thật Xác định kết quả kinh doanh và lập các báo cáo theo chế độ quy đinh, cung cấp kịp thời các thông tin kế toán cho ban lãnh đạo, theo yêu cầu của ban lãnh đạo Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên thì công tác kế toán nói chung của đơn vị cần được chú trọng cả về cơ sở vật chất và chất lưọng đội ngũ kế toán viên, bộ máy kế toán phải được xây dựng một cách hợp lý. Cần phải thường xuyên có sự theo dõi kiểm tra công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng để thực hiện tốt các nhiệm vụ của hệ thống kê toán 1.2.2. Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận. Vì vậy mà việc tập hợp chi phí, doanh thu xác định các chỉ tiêu lãi lỗ để phán ánh đúng đắn tình hình kinh doanh cuả doanh nghiệp là rất cần thiết. Xác định doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là cơ sở để Ban giám đốc doanh nghiệp có sự phân tích, nhận xét đánh giá đúng về tình hình kinh doanh từ đó khắc phục những tồn tại phát huy ưu điểm và đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời, hợp lý và hiệu quả, là cơ sở để tìm kiếm các nguồn tạo ra doanh thu và cắt giảm các chi phí không hiệu quả nhằm mục địch mang lại lợi ích tối đa cho doanh nghiệp. 5 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Bên cạnh đó thông qua việc hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh để đưa ra những báo cáo kế toán, cung cấp thông tin cho những nhà đầu tư giúp họ quyết định việc có nên hay không nên đầu tư vào doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp nào để đầu tư có lợi nhất. Đối với Nhà Nước, thì việc xác định đúng chỉ tiêu lợi nhuận là căn cứ để doanh nghiệp thực hiện các khoản nộp nghĩa vụ cho Nhà Nước như: thuế, phí, lệ phí…. Đây là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà Nước để thực hiện các khoản chi Ngân sách Tất cả những điều trên đã làm cho kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại nói riêng và các doanh nghiệp nói chung có ý nghĩa rất quan trọng. Nó trực tiếp ảnh hưởng đến chiến lược phát triển kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hưởng đến nhà đầu tư, và cơ quan Nhà Nước liên quan. 1.3 Kế toán doanh thu trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại 1.3.1. Khái niệm doanh thu và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.3.1.1. Khái niêm doanh thu Em xin trích dẫn khái niệm doanh thu theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 (doanh thu và thu nhập khác): Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Theo luật thuế TNDN doanh thu là toàn bộ số tiền bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ. Còn theo Nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 03 tháng 12 năm 2004 thì doanh thu là toàn bộ số tiền phải thu phát sinh trong kỳ Như vậy doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm tổng các lợi ích kinh tế đã thu đựơc hoặc sẽ thu được từ các hoạt động của doanh nghiệp, có ba nguồn hình thành doanh thu: doanh thu từ hoạt động kinh doanh, doanh thu từ hoạt động tài chính và doanh thu từ hoạt động đầu tư (thu nhập khác). 6 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Doanh thu hoạt động kinh doanh là doanh thu thu được từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi cho thuê, lãi khi phát hành trái phiếu, cổ phiếu và một số khoản đặc biệt khác như: các khoản được hưởng hoa hồng chiết khấu, chênh lệch tỷ giá, lãi suất….Doanh thu từ hoạt động đầu tư là các khoản thu được khi thanh lý nhượng bán TSCĐ, khi đầu tư vào bên ngoài công ty như chứng khoán, bất động sản, góp vốn liên doanh liên kết… 1.3.1.2. Nguyên tắc ghi nhận, xác định doanh thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn tất cả 4 điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; 7 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó. Nguyên tắc xác định doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu). Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công. Trường hợp bán hàng theo hình thức trả chậm, trả góp: DN ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm doanh thu được xác định. Đối với trường hợp cho thuê tài sản có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính được xác định trên cơ sở lấy tổng số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền. Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về quy cách kỹ thuật…người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và DN chấp nhận; hoặc người mua mua hàng với 8 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các TK 531 “Hàng bán bị trả lại”, TK 532 “Giảm giá hàng bán”, TK 521 “Chiết khấu thương mại”. Trường hợp trong kỳ DN đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua, thì trị số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực hiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 về giá trị hàng đã giao trước tiền bán hàng. 1.3.2. Kế toán doanh thu 1.3.2.1. Chứng từ kế toán Kế toán sử dụng các chứng từ sau để hạch toán doanh thu - Hoá đơn GTGT : áp dụng cho các đơn vị nộp thuế theo thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hóa đơn do Bộ Tài Chính phát hành - Hoá đơn bán hàng thông thường : áp dụng cho các đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Các chứng từ thanh toán ( Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng…). - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng - Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại 1.3.2.2. Tài khoản kế toán Để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây: - TK 511- Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này có bốn tài khoản cấp hai: 9 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá. TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá. - TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ- gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá nội bộ. TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm nội bộ. TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ nội bộ. - TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính - TK 521- Chiết khấu thương mại gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5211: Chiết khấu hàng hoá. TK 5212: Chiết khấu thành phẩm. TK 5213: Chiết khấu dịch vụ. - TK 531 - Hàng bán bị trả lại. - TK 532 - Giảm giá hàng bán. - TK 3331- Thuế GTGT- Chi tiết: TK 33311: Thuế GTGT đầu ra. - Ngoài ra, còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện TK 413- Chênh lệch tỷ giá TK 111- Tiền mặt. . . 1.3.2.3. Trình tự hạch toán Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu như : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất nhập khẩu. Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả bán hàng trong kỳ kế toán. Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả bán hàng; thuyết minh báo cáo tài chính). 10 Bùi Thị Hồng Phong - Lớp: Kế toán 47C
