Đang tải... (xem toàn văn)
bài giảng nguyên lý kế toán bài nguyên lý kế toán chi tiết và dễ hiểu
CHƯƠNG KHÁI QT CHUNG VỀ KẾ TỐN Mục đích học tập chương Học xong chương học sinh cần biết được: Biết khái niệm, trình hình thành phát triển kế tốn Biết chức năng, nhiệm vụ vai trò kế toán Hiểu khái niệm nguyên tắc kế tốn cơng nhận (GAAPs) Hiểu rõ đối tượng kế tốn đặc trưng Nắm quy trình kế tốn Hiểu khái qt hệ thống phương pháp kế toán Tiết 1.1.Khái niệm trình hình thành phát triển kế tốn 1.1.1 Khái niệm kế tốn Có nhiều cách tiếp cận khác kế toán: - Theo Giáo sư, tiến sĩ Robert Antoni - nhà nghiên cứu lý luận tiếng trường Đại học Harvard Mĩ cho rằng: Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh - Trong sách " Nguyên lý kế toán mỹ" Ronnald J Thacker nêu lên quan điểm kế tốn xuất phát từ việc cung cấp thơng tin cho cơng tác quản lý: "kế tốn phương pháp cung cấp thông tin càn thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức" - Theo viện kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ (IFAC) cho rằng: "Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó" - Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohlke Viện Đại Học Wisconsin lại định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho Ban giám đốc vào để định kinh tế” - TheoHiệp hội Kế toán Hoa Kỳ định nghĩa trình bày “Báo cáo lý thuyết kế tốn bản” thì: “Kế tốn tiến trình ghi nhận, đo lường, cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thơng tin” - Ủy ban ngun tắc kế tốn Mỹ (APB), thông báo số 4, định nghĩa “Kế tốn dịch vụ Chức cung cấp thông tin định lượng tổ chức kinh tế, chủ yếu thông tin tài giúp người sử dụng đề định kinh tế.” - Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước ghi rõ: “Kế tốn cơng việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức xí nghiệp.” - Theo Luật kế toán Việt Nam 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.” Các cách tiếp cận kế tốn khác hình thức song chứa đựng điểm chung: - Kế tốn q trình thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài - Đối tượng kế toán tài sản vận động tài sản - Thông tin kế tốn thơng tin định lượng tình hình kinh tế tài đơn vị - Thơng tin kế toán cung cấp cho đối tượng sử dụng giúp họ định kinh tế hiệu Bản chất: Kế toán khoa học nghệ thuật thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật, thời gian lao động, nhằm phục vụ cho yêu cầu định đối tượng sử dụng thơng tin 1.1.2 Q trình hình thành phát triển kế toán - Hạch toán kế toán đời tồn phát triển cách tất yếu khách quan với hình thái kinh tế xã hội Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Khi tiến hành hoạt động sản xuất người có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho trình sản xuất, kết sản xuất tổ chức quản lý sản xuất để hoạt động sản xuất ngày có hiệu cao Việc quan tâm người tới sản xuất thể thơng qua hoạt động quan sát, tính toán ghi chép hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất Từ quan tâm người tới hoạt động sản xuất, hình thành nên hoạt động tổ chức quản lý người trình sản xuất, nhằm mục đích thu nhận, cung cấp thơng tin phục vụ cho quản lý, điều hành hoạt động sản xuất đạt hiệu cao - Trải qua lịch sử phát triển sản xuất xã hội, kế tốn có đổi phương thức quan sát, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin cho phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội + Ở thời kỳ nguyên thủy, cách thức đo lường, ghi chép, phản ánh tiến hành phương thức đơn giản, như: đánh dấu thân cây, ghi lên vách đá, buột nút dây thừng… để ghi nhận thông tin cần thiết + Khi xã hội chuyển sang chế độ nô lệ yêu cầu đặt ngày cao cơng việc kế tốn Các kết nghiên cứu nhà khảo cổ học cho thấy loại sổ sách sử dụng để ghi chép thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thủy + Trong thời kỳ phong kiến để đáp ứng với phát triển mạnh mẽ quan hệ kinh tế cộng đồng sổ sách kế toán cải tiến chi tiết Kế toán sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài Nhà nước… để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, tốn bn bán - Mặc dù kế tốn xuất lâu từ trước công nguyên kế tốn thực trở thành khoa học trình bày có hệ thống từ xuất khái niệm bút toán kép- tảng cho đời hệ thống kế toán đại Hệ thống bút toán kép coi mốc trình phát triển kế tốn Khái niệm nhà toán học vĩ đại người Ý Luca Pacioli (1447-1517) đưa sách Summa de arithmetica- năm1494 Luca cho nghiệp vụ phải ghi vào đồng thời bên nợ bên có tài khoản, tổng số bên nợ phải ngang với tổng số bên có - Kế tốn ngày khơng cịn giới hạn biên giới nước mà có biểu hin cú tớnh ton cu húa Kế toán công cụ quản lý quan trọng tất lÜnh vùc cđa ®êi sèng kinh tÕ x· héi Sự phát triển chủ nghĩa tư không gắn liền với phát triển khoa học kỹ thuật, mà cịn gắn liền với thay đổi hình thái tổ chức kinh tế, trung gian tài chính, cách thức quản lý tổ chức phương thức quản lý kinh tế góc độ vĩ mơ Trong bối cảnh đó, kế tốn khơng ghi chép cung cấp thông tin cho người quản lý doanh nghiệp mà cịn có nghĩa vụ cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngoài, như: quan thuế, ngân hàng tổ chức tài khác, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng… Vấn đề đặt cho kế tốn phải cơng bố thơng tin cho bên ngồi để vừa đảm bảo tính bí mật thông tin doanh nghiệp, vừa đảm bảo nhu cầu thông tin cộng đồng kinh doanh Để đáp ứng địi hỏi đó, hiệp hội nghề nghiệp kế tốn (có thể có can thiệp phủ) xây dựng qui tắc chung ghi chép, phản ánh công bố giao dịch kinh tế Đây nhu cầu khách quan để người làm cơng việc kế tốn đạt thống chừng mực định xử lý cung cấp thông tin 1.2 Chức năng, nhiệm vụ vai trị kế tốn 1.2.1.Chức kế tốn * Chức thơng tin: Muốn hiểu chức thơng tin kế tốn phải đặt hệ thống kế toán mối quan hệ với hoạt động kinh tế đơn vị trình định đối tượng sử dụng thông tin Thực định Người định Hoạt động kinh tế Nhu cầu thông tin Thông tin Hệ thống kế toán Dữ liệu Thu thập - Ghi chép - Phản ánh Xử lý - Báo cáo tài - Báo cáo kế toán - Phân loại - xếp (1) Cung cấp thông tin (2) (3) Ghi chú: (1): kế toán tiến hành thu thập cách ghi chép, phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị (2) Các thông tin thu thập xử lý cách phân loại, xếp cách có hệ thống để trở thành thơng tin hữu ích (3) Thông tin sau đã- xử lý cung cấp đến đối tượng sử dụng thông tin để định thông qua báo cáo tài báo cáo kế tốn khác Vậy ta thấy hoạt động kinh tế liệu đầu vào hệ thống kế toán thơng tin hữu ích phục vụ cho việc định đầu hệ thống kế toán.Kế tốn thu nhận cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động tài sản q trình hoạt động đơn vị, thơng tin kế toán cung cấp cho phép nhà quản lý kinh tế có lựa chọn phù hợp để định hướng hoạt động đơn vị có hiệu quả.Qua sơ đồ ta việc ghi chép kế toán q trình hay nói cơng đoạn phần nhỏ, đơn giản kế tốn Qua chức thơng tin kế tốn ta thấy bao gồm việc thiết kế hệ thống thơng tin đáp ứng nhu cầu người sử dụng thơng tin Mục tiêu kế tốn phân tích, giải trình sử dụng thơng tin * Chức giám đốc (kiểm tra) Thông qua việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn nắm cách có hệ thống tồn tình hình kết hoạt động đơn vị Cụ thể: + Kiểm tra, kiểm sốt tồn số tài sản có, tình hình biến động sử dụng tài sản hoạt động kinh doanh + Kiểm tra, kiểm sốt tình hình sử dụng khoản nợ, tình hình huy động vốn + Kiểm tra, đánh giá tình hình chấp hành ngân sách, tình hình thực kế hoạch, tình hình chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài Nhà nước, tình hình sử dụng bảo quản tài sản, tình hình chấp hành kỷ luật tốn, kỷ luật thu nộp * Mối quan hệ chức thông tin chức kiểm tra Chức thông tin chức kiểm tra có mối quan hệ với chặt chẽ: thông tin sở để kiểm tra, đồng thời thông qua kiểm tra giúp cho việc thơng tin xác, rõ ràng đầy đủ Hai chức thực hệ thống phương pháp kế toán Với hai chức vốn có nêu nên kế tốn trở thành cơng cụ quan trọng quản lý thân đơn vị kế tốn cần thiết quan trọng quản lý cho đối tượng khác có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động đơn vị kế toán chủ sở hữu, người cung cấp tín dụng hàng hố, nhà đầu tư, quan thuế quan chức khác nhà nước 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán Theo điều luật kế toán, kế toán có nhiệm vụ sau: - Thu nhận, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, toán nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản, phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài kế tốn - Phân tích thơng tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn - Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo u cầu quy định pháp luật 1.2.3 Vai trò kế toán - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, kế tốn có vai trị sau: + Kiểm sốt, đánh giá hiệu nguồn lực kinh tế mà đơn vị có quyền sở hữu, sử dụng có trách nhiệm quản lý họ đơn vị + Đánh giá tình hình tái chính, tình hình hoạt động làm sở cho việc lập điều chỉnh kế hoạch, dự toán - Đối với người có lợi ích trực tiếp như: nhà đầu tư, nhà cung cấp, ngân hàng kế tốn có vai trị sau: + Ngân hàng, tổ chức tài khác nhà cung cấp thường sử dụng thông tin kế tốn để đánh giá thực trạng tài chính, khả toán khoản nợ vay tổ chức kinh tế Qua đó, đưa định tài trợ thích hợp tổ chức kinh tế + Đối với nhà đầu tư thơng tin kế tốn khơng giúp họ đánh giá khả sinh lời vốn qua có định phù hợp nhằm tối đa hóa lợi ích - Đối với Nhà nước, kế tốn có vai trị sau: + Kiểm sốt, giám sát tình hình thực pháp luật, chế sách kinh tế tài đơn vị + Tổng hợp thống kê số liệu theo ngành, lĩnh vực toàn kinh tế để đánh giá, lập điều chỉnh sách kinh tế vĩ mơ phù hợp, đặc biệt sách thuế Sơ đồ mối quan hệ thơng tin kế tốn người sử dụng Hoạt động kinh tế Hệ thống kế toán Báo cáo kế toán Người sử dụng DN - Hội đồng quản trị - Ban giám đốc - Trưởng phận đơn vị Người có lợi ích trực tiếp - Ngân hàng -Nhà đầu tư - Khách hàng -Nhà cung cấp Người có lợi ích gián tiếp - Các Bộ (Bộ tài chính, kế hoạch đầu tư ) - Tổng cục (Tổng cục thuế, Tổng cục thống kê ) Quyết định vĩ mô Quyết định vi mô Tiết 1.3 Các khái niệm nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Các đối tượng sử dụng thơng tin khác mục đích họ có chung nhu cầu sử dụng thơng tin đầy đủ, tồn diện, trung thực, khách quan Do việc tổ chức, thực cơng tác kế toán cần phải thực tuân thủ khái niệm nguyên tắc kế toán sau: 1.3.1 Một số khái niệm a Đơn vị kế toán (thực thể kinh doanh) Là nơi diễn hoạt động kiểm sốt tài sản, tiến hành cơng việc thu nhận, xử lý, tổng hợp báo cáo cung cấp thông tin tính hình tài đơn vị cho đối tượng sử dụng thơng tin Là tổ chức hình thành theo quy định pháp lut b Đơn vị tiền tệ kế toán n v tiền tệ kế toán đơn vị đo lường sử dụng thức việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Các doanh nghiệp hoạt động lãnh thổ quốc gia phải sử dụng đơn vị tiền tệ quốc gia làm đơn vị tiền tệ kế toán (trừ số trường hợp ngoại lệ quốc gia quy định) c Kỳ kế toán: Là khoảng thời gian định đơn vị kế toán thực thu nhận, cung cấp thơng tin lập báo cáo tài (tháng, quý, năm) 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán a Nguyên tắc sở dồn tích Theo nguyên tắc nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh mà không vào thời điểm thực tế thu chi tiền báo cáo kế tốn tài phải lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài đơn vị * Ví dụ minh họa: Ví dụ 1: Cơng ty A xuất bán lô sản phẩm cho khách hàng vào ngày 25/09/N với giá 100.000.000đ, khách hàng chấp nhận toán trả 50% số tiền hàng vào ngày 30/09/N, số lại trả vào cuối tháng sau 31/10/N Theo nguyên tắc sở dồn tích doanh thu cơng ty A ghi nhận vào ngày 25/09/N Ví dụ 2: Cơng ty A sản xuất mày tính ký hợp đồng bán 03 máy tính xách tay với trị giá 25triệu đồng/chiếc cung cấp dịch vụ phần mềm trọn gói 100 triệu đồng vào ngày 1/ 5/N Ngày 31/05/N Cơng ty xuất hóa đơn cho khách hàng Ngày 30/06/N máy tính chuyển giao cho người mua dịch vụ cung cấp phần mềm hoàn thành bàn giao cho người mua Theo nguyên tắc sở dồn tích doanh thu cơng ty A ghi nhận vào ngày 30/06/2010 Vì 30/06/2010 doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho người mua b Hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Tiết c Nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể * Ví dụ minh họa: Mua thiết bị sản xuất giá phải trả 100.000.000, chi phí vận chuyển 500.000đ, chi phí lắp đặt chạy thử 700.000 Vậy theo nguyên tắc giá gố, giá trị Thiết bị sản xuất 100.000.000+500.000+700.000=101.200.000đ d Nguyên tắc phù hợp Theo nguyên tắc việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ *Ví dụ minh họa: Cơng ty B th 50m2 diện tích văn phòng với giá triệu đồng/m2/năm từ 1/01/2009 đến 31/12/2014 Công ty trả tiền trước cho năm với tổng số tiền 500.000.0000đ 600.000.000 = 10.000.000 đ Chi phí cơng ty B ghi nhận hàng tháng × 12 e Nguyên tắc quán: Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài f Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí * Ví dụ minh họa: DN viện trợ thiết bị sản xuất, giá thực tế để ghi nhận thiết bị giá thị trường tài sản tương đương, Giá tham khảo thị trường cửa hàng là: 160.000.000, 162.000.000, 157.000.000 Tài sản ghi nhận vào sổ DN giá nhiên theo nguyên tắc thận trọng ta ghi với giá 157.000.000 (giá thấp nhât) g .Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Tiết 1.4 Đối tượng kế toán 1.4.1.Tài sản nguồn hình thành tài sản a Tài sản * Khái niệm: Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai * Hình thức biểu hiện: + Hình thái vật chất: Nhà xưởng, máy móc thiết bị, vật tư hàng hóa + Hình thái phi vật chất: Bản quyền, sáng chế - Ghi nhận tài sản: + Tài sản thuộc sở hữu đơn vị có quyền sử dụng lâu dài +Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy +Tài sản mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị từ việc sử dụng tài sản *Phân loại tài sản: Để đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng sử dụng thơng tin tài sản phân loại theo tiêu thức định Thông thường tài sản phân loại theo thời gian sử dụng giá trị tài sản Trong thực tiễn kế toán việt nam tài sản phân loại thành tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn - Tài sản ngắn hạn + Khái niệm: tài sản đơn vị có thời gian sử dung luân chuyển ngắn (trong vòng 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh) + Ví dụ tài sản ngắn hạn: Vốn tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển; đầu tư tài ngắn hạn; khoản phải thu vòng 12 tháng; hàng tồn kho; + Phân loại tài sản ngắn hạn: Để có thơng tin chi tiết tài sản người ta cịn phân biệt tài sản ngắn hạn đơn vị theo lĩnh vực chu chuyển theo tính khoản (khả chuyển đổi thành tiền) tài sản: Theo lĩnh vực chu chuyển, tài sản ngắn hạn chia thành: tài sản sản xuất, tài sản lưu thông, tài sản tài Theo tính khoản tài sản: vốn tiền, đầu tư tài ngắn hạn, tài sản toán, hàng tồn kho Cụ thể: Nhóm tài sản vốn tiền bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Nhóm tài khoản đầu tư tài ngắn hạn khoản đầu tư tài có thời gian thu hồi năm vòng chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Thuộc nhóm bao gồm: đầu tư chứng khoán ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn khác cho vay ngắn hạn, góp vốn liên doanh Nhóm tài khoản toán bao gồm: phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, tạm ứng, khoản chi phí trả trước ngắn hạn Nhóm hàng tồn kho tài sản đơn vị có tính chất dự trữ cho trình hoạt động kinh doanh đơn vị Bao gồm: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, nửa thành phẩm, hàng gửi bán đại lý, hàng đường - Tài sản dài hạn: tài sản đơn vị có thời gian sử dụng luân chuyển thu hồi dài (hơn 12 tháng nhiều kỳ kinh doanh có giá trị lớn Bao gồm: Tài sản cố định bất động sản đầu tư, đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng lau dài Theo hình thái biểu tài sản cố định đơn vị chia thành: Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Bất động sản đầu tư bao gồm quyền sử dụng nhà, sử dụng đất phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng cho hoạt động sản xuất, cung cấp hàng hóa lao vụ, dịch vụ cho mục đích quản lý bán kỳ hoạt động kinh doanh thơng thường Đầu tư tài dài hạn khoản đầu tư vào hoạt động tài với thời hạn thu hồi vốn năm chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Tài sản Tính khoản giảm dần Sơ đồ loại tài sản doanh nghiệp Vốn tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Tài sản ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn khác Các khoản phải thu: phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, tạm ứng, chi phí trả trước ngắn hạn, ký quỹ ký cược ngắn hạn Hàng tồn kho: Hàng đường, nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gủi bán đại lý Tài sản cố định: Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài Tài sản dài hạn Bất động sản đầu tư Đầu tư tài dài hạn: đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh dài hạn, dầu tư dài hạn khác Tài sản dài hạn khác b Nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) b.1 Khái niệm: Là nguồn hình thành nên giá trị tài sản đơn vị b.2 Nội dung loại nguồn vốn kinh doanh * Các khoản nợ phải trả - Khái niệm: Là nghĩa vụ phát sinh từ giao dịch kiện qua mà đơn vị phải toán từ nguồn lực - Hình thức biểu hiện: Phải trả người bán, phải trả người lao động, phải nộp nhà nước - Ghi nhận Nợ phải trả: Nợ phải trả ghi nhận có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán khoản nợ xác đinh cách đáng tin cậy - Phân loại: - Các khoản nợ ngắn hạn: Là khoản nợ đơn vị phải trả thời gian năm chu kỳ sản xuất vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, phải trả người bán, phải trả công nhân viên, thuế khoản phải nộp nhà nước, phải trả nội bộ, phải trả phải nộp khác… - Các khoản nợ dài hạn: Là khoản nợ đơn vị phải trả thời gian lớn năm vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận ký cược ký quỹ dài hạn… * Nguồn vốn chủ sở hữu + Khái niệm: Là nguồn vốn thuộc quyền sở hữu đơn vị, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động đơn vị Hay theo chuần mục số 01 (chuẩn mực chung) nguồn vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ Nợ phải trả + Các nguồn vốn chủ sở hữu: Là nguồn vốn hình thành từ đóng góp ban đầu bổ sung từ đóng góp chủ sở hữu, từ kết hoạt động kinh doanh đơn vị nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối, quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phúc lợi, nguồn vốn đầu tư xây dựng bản… Sơ đồ loại nguồn vốn doanh nghiệp Vay ngắn hạn Nợ phải trả ngắn hạn Nguồn vốn Phải trả người bán Nợ phải trả Thuế khoản phải nộp nhà nước Phải trả người lao động Phải trả nội Nợ phải trả ngắn hạn khác Vay dài hạn Nợ phải trả dài hạn Nợ dài hạn Nợ phải trả dài hạn khác Nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn chủ sở hữu Các quỹ doanh nghiệp Lợi nhuận chưa phân phối Các nguồn vốn quỹ khác Như vậy, giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn kinh doanh) hai mặt khác lượng tài sản hai tài sản riêng biệt Tại thời điểm mặt lượng, tổng giá trị tài sản tổng nguồn vốn kinh doanh Phương trình kế tốn bản: Tài sản = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trả Ví dụ minh họa: Ngày 1/5 công ty TNHH M thành lập thành viên ông Nguyễn Văn A ông Nguyễn Văn B, số vốn góp sau: (ĐV: 1.000đ) 10 hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ hết cho sản phẩm hàng hoá bán kỳ.(Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) BÀI SỐ 26 Tại doanh nghiệp có tài liệu kế toán sau: (ĐV:1.000đ) I Số dư đầu kỳ TK: TKThành phẩm: 1.400.000 Chi tiết: + Thành phẩm A: Số lượng 200, số tiền 900.000 + Thành phẩm B: Số lượng 100, số tiền 500.000 II Các nghiệp vụ kinh tế phát simh kỳ sau Nhập kho thành phẩm sản xuất hoàn thành, giá thành sản phẩm nhập kho kỳ sau: - Thành phẩm A: Số lượng 100, số tiền 480.000 - Thành phẩm B: Số lượng 50, số tiền 250.000 Xuất kho thành phẩm đem bán: - Thành phẩm A: Số lượng 160 TP - Thành phẩm B: Số lượng 100 TP -Khách hàng chấp nhận toán theo giá bán chưa thuế TP A: 880.000, TP B 650.000, thuế suất loại sản phẩm 10% Chi phí bán hàng phát sinh sau: - Chi phí bốc dỡ đem bán chi tiền mặt: 2.000 - Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng 800 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh sau: - Tiền lương phải trả: 2.500 - Khấu hao TSCĐ: 3.000 - Các khoản chi phí khác phát sinh tiền mặt: 1.000, tiền gửi ngân hàng 1.200 Kết chuyển giá thành sản xuất, doanh thu sản phẩm tiêu thụ kỳ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định kết tiêu thụ kỳ, kết chuyển lãi lỗ Yêu cầu: 1.Lập định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 2.Phản ánh vào sơ đồ TK chữ T(TK tổng hợp TK kế toán chi tiết) Tài liệu bổ sung: - Giá thành TP xuất kho tính theo đơn giá bình quân kỳ dự trữ - Tính thuế GTGT theo phương pháp kháu trừ - Chi phí bán hàng phân bổ cho loại sản phẩm tiêu thụ theo khối lượng sản phẩm bán Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ theo doanh thu bán hàng.Thuế suất thuế thu nhập DN 25% BÀI SỐ 27 Tại đơn vị sản xuất có tài liệu kế tốn sau: (ĐV:1.000đ) I.Số dư TK ngày tháng năm N sau: +TKTiền mặt: 700.000 + TKTGNH: 1.300.000 + TKNVL: 600.000 + TKTạm ứng: 400.000 +TKPhải thu khách: 510.000 + TKThành phẩm: 400.000 119 Chi tiết: - Phải thu KHA: 520.000 + TKNguồn vốn kinh doanh: 3.000.000 - KHB ứng trước: 10.000 + TKHàng gửi bán: 200.000 + TKTSCĐ hữu hình: 2.000.000 + TKPhải trả người bán:1.000.000 Chi tiết: - Phải trả người bán X: 1.050.000 - Đơn vị ứng trước tiền cho người bán Y: 20.000 - ứng trước tiền cho người bán Z: 30.000 + TKDự phịng phải thu khó địi: 10.000 + TKThuế khoản phải nộp NS: 500.000 + TK Lãi chưa phân phối: 500.000 + TKNguồn vốn đầu tư XDCB: 400.000 + TKQuỹ khen thưởng phúc lợi: 400.000 + TKQuỹ đầu tư phát triển: 300.000 II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho thành phẩm với giá thành thực tế xuất kho 100.000,người mua chuyển tiền gửi ngân hàng trả theo hoá đơn: - Giá chưa thuế: 200.000 - Thuế GTGT: 20.000 Xuất quỹ tiền mặt mua NVL nhập kho giá chưa thuế 10.000,thuế GTGT 1.000 Khách hàng A trả nợ tiền hàng doanh nghiệp nhập quỹ tièn mặt 30.000 Xuất vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trị giá 100.000, dùng cho quản lý phân xưởng 5.000 Trích khấu hao TSCĐ phận: - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 15.000 - Bộ phận bán hàng: 5.000 - Phân xưởng sản xuất: 10.000 Chi phí quảng cáo sản phẩm chi tiền mặt: 2.000 7.Tiền lương phải trả kỳ cho phận sau: -Công nhân trực tiếp sản xuất: 100.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng: 20.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 40.000 - Bộ phận bán hàng: 800 Trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ tính vào chi phí 20% tiền lương phải trả Chi phí vận chuyển sản phẩm tiêu thụ phát sinh tiền mặt: 600 10 Cuối kỳ tập hợp chi phí sản xuất kết chuyển chi phí sản xuất sang TK liên quan 11 Tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho biết chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ 7.500 12 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phi quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng sang TK liên quan 13 Xác định doanh thu thuàn, kết chuyển doanh thu 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ 6.500 15 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Xác định kết lãi lỗ kết chuyển lãi lỗ Yêu cầu: 1.Lập định khoản kế toán nghiệp vụ 120 2.Phản ánh vào sơ đồ TK có liên quan, khố sổ kế toán TK chữ T 3.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/1/N Tài liệu bổ sung: Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,đơn vị sản xuất loại sản phẩm BÀI SỐ 28 Có tài liệu kế tốn doanh nghiệp sản xuất sau: (ĐV:1.000đ) I Số dư đầu kỳcủa TK: - TKChi phí sản xuất kinh doanhDDD: 40.000 - TKThành phẩm: 400.000 II kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1.Xuất kho công cụ dụng cụ cho phận: - Phân xưởng sản xuất: 1.000 - Bộ phận bán hàng: 500 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 600 2.Xuất vật liệu cho phận sau: - Phân xưởng sản xuất dùng chế tạo sản phẩm: 500.000 - Dùng cho phận quản lý phân xưởng: 15.000 - Dùng cho quản lý doanh nghiệp: 6.000 3.Trích khấu hao TSCĐ phận: - Phân xưởng sản xuất: 45.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 10.000 - Bộ phận bán hàng: 5.000 4.Tiền lương phải trả cho phận sau: - Công nhân trực tiếp sản xuất: 250.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng: 50.000 - Bộ phận bán hàng: 8.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 20.000 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ tính vào chi phí 19% tiền lương phải trả Xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng X với tổng giá thành thực tế xuất kho 400.000, giá bán chưa thuế 800.000, thuế GTGT 80.000.Khách hàng chấp nhận toán Tập hợp chi phí sản xuất kết chuyển chi phí sang TK liên quan Nhập kho thành phẩm theo giá thành thực tế Do số thành phẩm bán cho khách hàng X (nghiệp vụ 6) có số sản phẩm phẩm chất nên doanh nghiệp chấp nhận giảm giá cho khách hàng X 3% tính giá bán có thuế GTGT 10 Xác định doanh thu thuần, kết chuyển doanh thu thuần, kết chuyển giá vốn hàng bán ra, chi phi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK liên quan 11 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp( biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiêp 25%) 12 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 13 Xác định kết tiêu thụ kỳ, kết chuyển lãi lỗ Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ 2.Phản ánh vào sơ đồ TK chữ T(Đối với TK tập hợp chi phí sản xuất TK tính giá thành 121 Tài liệu bổ sung: Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, chi phí sản khơng co sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ hết cho sản tiêu thụ kỳ Đơn vị sản xuất loại sản phẩm BÀI SỐ 29 Anh hay chị trình bày nội nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán đây:(Đv: 1.000đ) 1.Bảng cân đối kế toán ngày 1/1/2006 Tài sản số tiền - Tiền mặt 1.000.000 -Tiền gửi ngân hàng 5.000.000 -TSCĐ hữu hình 5.000.000 Tổng cộng 11.000.000 Nguồn hình thành - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh Tổng cộng Số tiền 3.000.000 8.000.000 11.000.000 2.Bảng cân đối kế toán ngày 15/1/2006 Tài sản - Tiền mặt -Tiền gửi ngân hàng -TSCĐ hữu hình Tổng cộng số tiền 2.000.000 4.000.000 5.000.000 11.000.000 Nguồn hình thành - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh Tổng cộng Số tiền 3.000.000 8.000.000 11.000.000 3.Bảng cân đối kế toán ngày 31/1/2006 Tài sản - Tiền mặt -Tiền gửi ngân hàng - Nguyên vật liệu -TSCĐ hữu hình Tổng cộng số tiền 2.000.000 4.000.000 10.000 5.000.000 11.010.000 4.Bảng cân đối kế toán ngày 15/2/20 Tài sản số tiền - Tiền mặt 2.000.000 -Tiền gửi ngân hàng 3.000.000 - Nguyên vật liệu 10.000 -TSCĐ hữu hình 5.000.000 Tổng cộng Tổng cộng Nguồn hình thành - Phải trả người bán - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh 10.010.000 5.Bảng cân đối kế toán ngày 30/2/2006 Tài sản số tiền - Tiền mặt 2.000.000 -Tiền gửi ngân hàng 3.000.000 - Nguyên vật liệu 10.000 -TSCĐ hữu hình 5.000.000 Tổng cộng Nguồn hình thành - Phải trả người bán - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh Tổng cộng Nguồn hình thành - Vay ngắn hạn - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh 10.010.000 Tổng cộng BÀI SỐ 30 122 Số tiền 10.000 3.000.000 8.000.000 11.010.000 Số tiền 10.000 2.000.000 8.000.000 10.010.000 Số tiền 10.000 2.000.000 8.000.000 10.010.000 Trích tài liệu kế toán doanh nghiệp sản xuất sau: (ĐV: 1.000đ) I.Số dư đầu tháng năm N TK kế toán sau: 1.TKTiên mặt: 200.000 5.TKTiền gửi ngân hàng: 800.000 2.TKNguyên vật liệu: 120.000 6.TKTSCĐ hữu hình: 4.000.000 3.TKPhải trả N/bán: 240.000 7.TKVay ngắn hạn: 80.000 4.TKNguồn vốn kinh doanh: 4.800.000 II.Trong tháng năm N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1.Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 100.000 2.Xuất quỹ tiền mặt mua vật liệu nhập kho: - Giá chưa thuế: 10.000 - Thuế giá trị GTGT 1.000 3.Xuất quỹ tiền mặt trả nợ người bán:20.000 4.Rút tiền gửi ngân hàng trả vay ngắn hạn 40.000 5.Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ hữu hình giá chưa thuế 40.000,thuế GTGT 4.000 6.Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 20.000 Yêu cầu: 1.Định khoản kế toán nghiệp vụ trên,phản ánh vào sơ đồ TK chữ T 2.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/1 năm N BÀI SỐ 31 Tại đơn vị Y có tài liệu kế toán sau: (ĐV: 1.000đ) I.Bảng cân đối kế toán ngày 1/1/2006: Tài sản số tiền Nguồn vốn Số tiền - Tiền mặt 200.000 - Vay ngắn hạn 350.000 -Tiền gửi ngân hàng 700.000 - Phải trả người bán 200.000 - Phải thu khách hàng 80.000 - Thuế khoản phải nộpNN 50.000 - Vật liệu 250.000 - Phải trả CNV 20.000 - Công cụ dụng cụ 160.000 - Vay dài hạn 130.000 - Thành phẩm 140.000 - Quỹ đầu tư phát triển 80.000 - TSCĐ hữu hình 1.420.000 - Lợi nhuận chưa phân phối 30.000 - Quỹ khen thưởng phúc lợi 40.000 - Nguồn vốn kinh doanh 2.050.000 Tổng cộng 2.950.000 Tổng cộng 2.950.000 II.Trong tháng năm 2006 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 30.000 Khách hàng trả tiền doanh nghiệp gửi vào ngân hàng 50.000 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 60.000, nộp thuế cho ngân sách nhà nước 50.000 Bổ xung nguồn vốn đầu tư xây dựng từ quỹ đầu tư phát triển: 20.000 Mua TSCĐ hữu hình tiền vay dài hạn ngân hàng 150.000 Xuất quỹ tiền mặt trả lương cho công nhân viên 20.000 Xuất quỹ tiền mặt trả nợ ngưòi bán 80.000 Vay ngắn hạn trả nợ người bán 100.000 Yêu cầu: 1.Nhận xét ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến bảng cân đối kế toán ngaỳ1/12006 2.Lập định khoản kế toán, phản ánh vào sơ đồ TK chữ T,khoá sổ kế toán 3.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/1/2006 123 BÀI SỐ 32 Tại đơn vị X có tài liệu kế tốn tháng sau: (ĐV: 1.000đ) I.Số dư đầu kỳ TK kế tốn sau: 1.TKTSCĐ hữu hình: 500.000 6.TKPhải thu khách:40.000 2.TKTiền mặt: 10.000 7.TKNguồn vốn kinh doanh: 500.000 3.TKTiền gửi ngân hàng: 200.000 8.TKvay ngắn hạn: 210.000 4.TKNguyên vật liệu: 100.000 9.TKPhải trả người bán: 100.000 Chi tiết:- Nguyên vật liệu A: 80.000 Chi tiết: - Phải trả công ty C: 60.000 - Nguyên vật liệuB: 20.000 - Phải trả công tyD: 40.000 5.TKThuế khoản phải nộp: 40.000 II.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: 1.Mua vật liệu A nhập kho chưa trả tiền người bán C số tiền 165.000,trong thuế suất GTGT 10% 2.Khách hàng trả tiền, doanh nghiệp gửi vào ngân hàng 40.000 3.Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 100.000, nộp thuế cho ngân sách nhà nước 30.000 4.Được nhà nước cấp cho thiết bị sản xuất làm tăng nguồn vốn kinh doanh 150.000 5.Vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ tiền mua nguyên vật liệu công tyC 100.000, 6.Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 10.000 Yêu cầu: 1.Lập định khoản kế toán nghiệp vụ trên, phản ánh vào sơ đồ TK chữ T(TK chi tiết TK tổng hợp) 2.Lập bảng chi tiết số phát sinh(TK Phải trả người bán) 3.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/3 Tài liệu bổ sung: Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ BÀI SỐ 33 Hãy cho biết tiêu sau phản ánh bên bảng cân đối kế toán:(ĐV:1000đ) - Phải thu khách hàng A:30.000 - Khách hàng B ứng trước tiền hàng: 50.000 - Phải thu khách hàng C: 80.000 - Phải trả người bán D: 100.000 -Trả trước người bán E: 70.000 - Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ: 120.000 BÀI SỐ 34 Tại doanh nghiệp sản xuất có tài liệu kế tốn sau: (ĐV:1.000đ) 1.Bảng cân đối kế toán ngày 1/1/2005 sau: Tài sản(Vốn) Số tiền Nguồn hình thành tài sản Số tiền - Tiền mặt 70.000 - Vay ngắn hạn 30.000 - Tiền gửi ngân hàng 500.000 - Phải trả nguời bán 200.000 - Phải thu khách 40.000 - Thuế khoản phải nộp 40.000 - Phải thu khác 10.000 - Phải trả công nhân viên 150.000 - Tạm ứng 15.000 - Vay dài hạn 100.000 - Nguyên vật liệu 520.000 - Nguồn vốn kinh doanh 1.000.000 - Chi phí SXKD dở dang 15.000 - Quỹ đầu tư phát triển 200.000 -Thành phẩm 30.000 - Quỹ khen thưởng phúc lợi 120.000 124 -TSCĐ hữu hình 900.000 - Lợi nhuận chưa phân phối - Hao mịn TSCĐ hữu hình - Nguồn vốn đầu tư XDCB Tổng cộng 2.000.000 Tổng cộng II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1.Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 35.000 2.Khách hàng chuyển tiền gửi ngân hàng trả doanh nghiệp 17.000 3.Thu hồi tạm ứng nhập quỹ tiền mặt 10.000 100.000 4.Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 60.000 5.Mua TSCĐ hữu hình chưa trả tiền người bán 24.000 u cầu: 1.Tính tốn điền số liệu vào chỗ bảng cân đói kế tốn ngày 1/1 2.Lập định khoản kế toán phản ánh vào sơ đồ TK chữ T Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/3 BÀI SỐ 35 Tại doanh nghiệp sản xuất có tài liệu kế tốn sau: (ĐV:1.000đ) 1.Bảng cân đối kế toán ngày 1/3/2006 sau: Tài sản(Vốn) Số tiền Nguồn hình thành tài sản Số tiền - Tiền mặt 40.000 - Vay ngắn hạn 150.000 - Tiền gửi ngân hàng 300.000 - Phải trả nguời bán 30.000 - Phải thu khách 60.000 -Thuế khoản phải nộp NN 40.000 - Phải thu khác 25.000 - Phải trả công nhân viên 50.000 - Tạm ứng 5.000 - Vay dài hạn 200.000 - Nguyên vật liệu 250.000 - Nguồn vốn kinh doanh 1.350.000 - Chi phí SXKD dở dang 15.000 - Quỹ đầu tư phát triển 300.000 -Thành phẩm 50.000 - Quỹ khen thưởng phúc lợi 85.000 -TSCĐ hữu hình 1.900.000 - Chênh lệch đánh giá lại T/sản (20.000) - Hao mịn TSCĐ hữu hình (250.000) - Lợi nhuận chưa phân phối - Dự phòng giảm hàng tồn kho Tổng cộng 2.295.000 Tổng cộng II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1.Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trị giá 55.000 2.Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho phân xưởng sản xuất phát sinh tièn mặt 5.500 thuế GTGT 500 Tiền lương phải trả cho phận sau: - Công nhân trực tiếp sản xuất: 100.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng 50.000 - Các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, KPCĐ tính vào chi phí 19% tiền lương phải trả 4.Thu hồi tạm ứng nhập quỹ tiền mặt 5.000 5.Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 20.000 6.Khách hàng chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ doanh nghiệp 45.000 7.Mua TSCĐ hữu hình chưa trả tiền người bán giá chưa thuế 30,000, thuế GTGT 3.000 8.Trích khấu hao TSCĐ phận sản xuất 50.000 9.Cuối tháng sản phẩm hoàn thành nhập kho, biết sản phẩm dở dang cuối kỳ 10.000 Yêu cầu:1.Tính toán điền số liệu vào chỗ bảng cân đối kế toán ngày 1/3 2.Lập định khoản kế toán phản ánh vào sơ đồ TK chữ T 125 3.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/3 Tài liệu bổ sung : Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế BÀI SỐ 36 Có tài liệu đơn vị sản xuất loại sản phẩm A sau: (ĐV:1.000) I.Số dư đầu kỳ của: TK Chi phí sản xuất KDDD: 50.000 II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trị giá 200.000 Xuất kho nguyên vật liệu phụ dùng cho sản xuất sản phẩm trị giá 60.000 Xuất kho công cụ cho phân xưởng sản xuất sử dụng trị giá 8.000 Tiền lương phải trả cho phân xưởng sản xuất sau: - Công nhân trực tiếp sản xuất: 200.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng: 100.000 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn 19% tiền lương phải trả Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ phân xưởng sản xuất phát sinh tiền mặt 5.000 Trích khấu hao TSCĐ phân xưởng sản xuất 42.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho phân xưởng sản xuất phát sinh tièn gửi ngân hàng 19.800 thuế GTGT 1.800 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân xưởng sản xuất 20.000 10 Cuối kỳ tập hợp chi phí sản xuất, kết chuyển chi phí sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 11.Cuối kỳ sản phẩm hồn thành nhập kho 40% cịn lại gửi bán (Biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 30.000 Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiêp vụ trên,phản ánh vào sơ đồ TK chữT(TKTập hợp chi phí sản xuất) Tài liệu bổ sung: Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ BÀI SỐ 37 Có tài liệu kế tốn đơn vị sản xuất sau:(ĐV: 1.000) I Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ: + Sản phẩm A: 8.600 + Sản phẩm B: 9.600 II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Xuất kho vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm A 210.000, dùng để sản xuất sản phẩm B 180.000 Xuất kho vật liệu phụ dùng để sản xuất sản phẩm A 70.000, dùng để sản xuát sản phẩm B 55.000 Mua công cụ đưa vào dùng cho phận sản xuất chưa trả tiiền người bán giá chưa thuế18.000,thuế GTGT 1800 Tiền lương phải trả kỳ cho phận sau: + Công nhân sản xuất sản phẩm A: 150.000 + Công nhân sản xuất sản phẩm B: 50.000 + Nhân viên quản lý phân xưởng: 90.000 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ tính vào chi phí 22% tiền lương phải trả Trích khấu hao TSCĐ phân xưởng sản xuất: + Máy móc thiết bị: 24.000 + Tài sản cố định khác: 16.000 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất: 3% tiên lương phải trả công nhân sản xuất 126 Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả phục vụ cho phân xưởng sản xuất tính theo giá chưa thuế GTGT 20.000, thuế GTGT 2.000 Cuối kỳ kiểm kê số vật liệu xuất dùng sản xuất sản phẩm A sử dụng không hết nhập lại kho trị giá 10.000 10 Cuối kỳ tập hợp chi phí kết chuyển chi phí sản xuất sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 11 Tính giá thành sản phẩm nhập kho kỳ biết chi phí sản phẩm dở dâng cuối kỳ sản phẩm A 6.000, sản phẩm B 10.000 Yêu cầu: Lập định khoản kế tốn nghiệp vụ trên.Phản ánh vào sơ đị TK(TK tập hợp c/ phí Tài liệu bổ sung: Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chi phí sản xuất chung phân bổ cho loại sản phẩm theo tiền lương công nhân sản xuất BÀI SỐ 38 Tại doanh nghiệp sản xuất có tài liệu kế toán sau: (ĐV:1.000đ) 1.Bảng cân đối kế toán ngày 1/3/2006 sau: Tài sản(Vốn) Số tiền Nguồn hình thành tài sản Số tiền - Tiền mặt 200.000 - Vay ngắn hạn 150.000 - Tiền gửi ngân hàng 300.000 - Phải trả nguời bán 30.000 - Phải thu khách 270.000 -Thuế khoản phải nộpNN 40.000 - Phải thu khác 230.000 - Phải trả công nhân viên 50.000 - Dự phịng phải thu khó địi - Nguồn vốn kinh doanh Tổng cộng 950.000 Tổng cộng II.Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1.Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ 50.000 2.Khách hàng trả nợ doanh nghiệp trả vay ngắn hạn 50.000 3.Rút tiền gửi ngân hàng mua TSCĐ hữu hình trị giá 70.000 4.Xuất quỹ tiền mặt nộp thuế cho ngân sách nhà nước 20.000 u cầu: 1.Tính tốn điền số liệu vào chỗ bảng cân đối kế toán ngày 1/3 2.Lập định khoản kế toán phản ánh vào sơ đồ TK chữ T 3.Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/3 Tài liệu bổ sung : Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế BÀI SỐ 39 Tại doanh nghiệp có tài liệu kế tốn sau: (ĐV:1.000đ) I Số dư đầu kỳ TK: TKThành phẩm: 2.800.000 Chi tiết: + Thành phẩm A: Số lượng 400, số tiền 1.800.000 + Thành phẩm B: Số lượng 200, số tiền 1.000.000 II Các nghiệp vụ kinh tế phát simh kỳ sau Nhập kho thành phẩm sản xuất hoàn thành, giá thành sản phẩm nhập kho kỳ sau: -Thành phẩm A: Số lượng 200, số tiền 960.000 - Thành phẩm B: Số lượng 100, số tiền 500.000 Xuất kho thành phẩm đem bán: - Thành phẩm A: Số lượng 320 TP 127 - Thành phẩm B: Số lượng 200 TP - Khách hàng chấp nhận toán theo giá bán chưa thuế TP A: 1.760.000, TP B 1.300.000, thuế suất loại sản phẩm 10% Chi phí bán hàng phát sinh sau: - Chi phí bốc dỡ đem bán chi tiền mặt: 1.000 - Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng 800 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh sau: - Tiền lương phải trả: 2.100 - Khấu hao TSCĐ: 2.000 - Các khoản chi phí khác phát sinh tiền mặt: 500, tiền gửi ngân hàng 1.400 Kết chuyển giá thành sản xuất, doanh thu sản phẩm tiêu thụ kỳ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định kết tiêu thụ kỳ, kết chuyển lãi lỗ Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh Tài liệu bổ sung: - Giá thành TP xuất kho tính theo đơn giá bình qn kỳ dự trữ - Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Chi phí bán hàng phân bổ cho loại sản phẩm tiêu thụ theo khối lượng sản phẩm bán Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ theo doanh thu bán hàng.Thuế suất thuế thu nhập DN 25% BÀI SỐ 40 Có tài liệu DN Y sau: (ĐVT:1.000đ) I Số dư số TK ngày 01/01/2009 sau: TK TM: 120.000 TK NVL: 1.400.000 TKTGNH: 600.000 TK Hao mòn TSCĐHH: 800.000 TK Phải thu KH: 200.000 TK Phải trả người bán: 400.000 TKTKTSCĐ hữu hình: 2.800.000 TK NVKD: 3.680.000 TK chi phí SXKD dở dang: 40.000 10 TK dài hạn NH: 400.000 (Chi tiết: SPA: 16.000; SPB: 24.000) 11 TK CCDC: 120.000 Các TK khác có số dư khơng khơng có số dư II Trong tháng 01/2009 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Xuất kho NVL cho sản xuất kinh doanh: 1.200.000, đó: - Dùng cho sản xuất sản phẩm: 1.040.000 (Chi tiết: SPA: 500.000; SPB: 540.000) - Dùng cho quản lý phân xưởng: 160.000 Tính tiền lương phải trả cho CNV tháng 880.000, đó: - Cơng nhân sản xuất sản phẩm: 800.000 (Chi tiết: SPA: 360.000; SPB: 440.000) - Nhân viên quản lý phân xưởng: 80.000 Trích BHXH, BHYT, BH thất nghiệp, KPCĐ vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ 20% tổng tiền lương phải trả Xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ 100% cho quản lý phân xưởng trị giá 20.000 Trích khấu hao TSCĐ vào sản xuất sản phẩm: 160.000 128 Tiền điện nước dùng vào sản xuất sản phẩm phải trả kỳ: Giá chưa thuế 60.000, tiền thuế GTGT 6.000, tổng giá toán 66.000 Chi phí khác tiền mặt dùng cho quản lý phân xưởng 20.000 Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung phân bổ cho SP A, B theo chi phí nguyên vật liệu Tính giá thành sản phẩm nhập kho thành phẩm theo giá thành sản xuất Biết chi phí sản phẩm dở cuối kỳ 50.000 (Chi tiết: SPA: 30.000; SPB: 20.000) Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế tốn cột số đầu năm 2009 Tính tốn định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh sơ đồ chữ T Tài liệu bổ sung:DN thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tính thuế GTGT theo PP khấu trừ BÀI SỐ 41 Có tài liệu DN Y tháng 01/2009 sau: (ĐVT: 1.000đ) I Số dư ngày 01/01/2009 số tài khoản TK NVL: 400.000 TK Hao mòn TSCĐ: 240.000 TK CPSXKDD: 1.600.000 TK Thuế khoản phải nộp nhà nước: 60.000 TK TM: 200.000 TK Hàng gửi bán : 580.000 TK TGNH: 540.000 10 TK Nguồn vốn kinh doanh: 3.740.000 TK TSCĐHH: 1400.000 11 TK Vay dài hạn: 800.000 TK Thành phẩm: 1.400.000 12 TK Phải trả người bán: 120.000 13 Các tài khoản khác có số dư khơng khơng có số dư II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Nhập kho thành phẩm sản xuất hoàn thành 1.600.000 Tổng hợp xuất kho thành phẩm tiêu thụ kỳ: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho: 1.000.000 - Khách hàng tốn 50% tiền mặt, cịn lại chấp nhận tốn: Tổng giá tốn 1.980.000, thuế GTGT 180.000 Xuất kho thành phẩm gửi bán 600.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh sau: - Lương phải trả cho phận quản lý doanh nghiệp 50.000 - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích 20% tiền lương phải trả kỳ - Khấu hao TSCĐ 40.000 - Các chi phí khác phát sinh tiền mặt 200.000 Chi phí bán hàng phát sinh sau: - Tiền lương nhân viên bán hàng 20.000 - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích 20 % vào chi phí - Chi phí vận chuyển bốc dỡ sản phẩm tiêu thụ chi tiền mặt 10.000 Chi phí thuế thu nhập tạm tính 150.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ Kết chuyển doanh thu 129 Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kết chuyển chi phí thuế TNDN cho thành phẩm tiêu thụ kỳ 10 Xác định kết tiêu thụ kỳ kết chuyển lãi (lỗ) u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh sơ đồ tài khoản chữ T * Tài liệu bổ sung: Doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 130 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán việt nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp 2.TS Đồn Quang Thiệu - Giáo trình Ngun lý kế tốn - Đại học Kinh tế quản trị kinh doanh Thái Nguyên 3.PGS.TS Võ Văn Nhị (2010) - Nguyên lý kế toán - Nhà xuất Giao thụng ti 4.PGS.TS Võ Văn Nhị (2009)- Kế toán tài - Nhà xuất thống kê Hà nội Giỏo trỡnh Lý Thuyt kế toán (2006) - Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội, PGS-TS Nguyễn Thị Đông chủ biên - nhà xuất tài Ngun lý kế tốn (2008)- Khoa kế toán - Đại học kinh tế quốc dân hà nội, TS Trần Quý Liên, Ths Trần Văn Thuận, Ths Phạm Thành Long chủ biên - Nhà xuất tài Giáo trình Ngun lý kế tốn (2006) - Đại học kinh tế Huế, TS Phan Thị Minh Lý chủ biên - Nhà xuất Thống kê TS Trần Phước (2010)- Giáo trình Ngun lý kế tốn - Đại học cơng nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Thống kê Nguyên lý kinh tế Mĩ - dịch giả Đặng Kim Cương (Quý II năm 2010)- Nhà xuất Thống kê 10 Giáo trình Nguyên lý kế tốn (2009)- Học viện tài chính, PGS-TS Đồn Xuân Tiên chủ biên - nhà xuất tài 131 132 ... tượng kế tốn kỳ định, có số phát sinh tăng số phát sinh giảm b Kết cấu tài khoản kế toán - Tài khoản kế toán thiết kế theo kiểu bên: + Bên trái tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động đối tượng kế. .. tượng kế toán cụ thể * Tác dụng tài khoản kế tốn Tài khoản kế tốn cơng cụ để phân loại, hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tượng kế toán cụ thể 4.2.2 Nội dung kết cấu tài khoản kế toán. .. Tài liệu kế toán phải lưu trữ theo thời hạn sau đây: - Tối thiểu năm năm tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành đơn vị kế toán, gồm chứng từ kế tốn khơng sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn
