1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam phát triển Nhu cầu thơng tin tài ngày đa dạng, phức tạp trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế toán cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Người sử dụng kết Báo cáo kiểm tốn phải đảm bảo thơng tin tài họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn phải nâng cao chất lượng dịch vụ, uy tín nghề nghiệp khả cạnh tranh thị trường bước hồn thiện quy trình kiểm tốn phần nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn phục vụ lợi ích đơng đảo cơng chúng, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư, vốn chủ sỡ hữu, chủ nợ, lợi ích yêu cầu nhà nước Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu Kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Kiểm tốn báo cáo tài nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý số liệu, thông tin Báo cáo tài xem xét Báo cáo tài lập có phù hợp với ngun tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, chi phí khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ kinh tế chi phí phong phú phức tạp Sự phức tạp nghiệp vụ gây khó khăn cơng tác kế tốn, mặt khác, mục đích lợi nhuận số tiền thuế phải nộp nên doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giảm chi phí doanh nghiệp so với thực tế nhằm khuyết trương số lợi nhuận doanh nghiệp giảm thiểu số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước… Bởi kiểm tốn khoản mục chi phí xem khoản mục trọng yếu báo cáo tài Bất kỳ sai phạm tồn khoản mục ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gây nên rủi ro lớn cho kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Vì vậy, kiểm tốn phần hành chi phí kiểm toán viên sử dụng nhằm thu chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao, làm sở hình thành nên ý kiến kiểm tốn Hiện nay, Kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP HCM AISC nói riêng ngày phát triển số lượng chất lượng Tuy nhiên chất lượng kiểm tốn ln vấn đề mà cơng ty kiểm tốn nhà quản lý quan tâm, lý đó, luận văn chọn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh (AISC)" Tổng quan nghiên cứu hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn độc lập Việt Nam hình thành phát triển việc thành lập cơng ty kiểm tốn vào tháng 5/1991 Sau 18 năm hoạt động, kiểm toán độc lập phát triển nhanh số lượng quy mô nâng cao lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp Đến nước có 165 doanh nghiệp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn với 6.400 người làm việc, có gần 1.500 người cấp chứng kiểm toán viên (số liệu tháng 2/20101) Hiện nay, công ty Kiểm toán độc lập hoạt động theo quy chế kiểm toán độc lập, quy định văn pháp lý cao Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ, Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Nghị định 105/2004/NĐ-CP điều chỉnh vấn đề quyền, nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân sử dụng kết kiểm toán Để phù hợp với yêu cầu hội nhập thực cam kết Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) khung pháp lý kiểm tốn độc lập Việt Nam cần hoàn thiện nâng cấp, cần phải ban hành Luật kiểm tốn độc lập Ngồi ra, có bất cập nhiều mặt chất lượng báo cáo kiểm tốn tài chính, địa vị pháp lý, vai trò, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán viên chưa ban hành quy trình kiểm tốn mẫu Trong q trình hình thành phát triển Kiểm tốn độc lập có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học cấp số Http://www.vntrades.com/tintuc/name-news-file-categories-op-nerindex-catid-26.htm luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ cán bộ, kiểm tốn viên nói chung vấn đề cụ thể nói riêng quy trình nghiệp vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, tài sản cố định, hàng tồn kho, chu trình mua hàng, hồ sơ biểu mẫu, phương pháp kiểm tốn, kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro … nhằm đáp ứng kịp thời hoạt động Kiểm toán độc lập thời kỳ Qua trình học tập, cơng tác thân tham khảo nhiều đề tài nghiên cứu khoa học liên quan đến hoạt động thực tiễn kiểm toán độc lập Luận văn sử dụng kết số luận văn, đồ án tốt nghiệp đại học chuyên ngành kiểm toán sinh viên trường Đại học kinh tế Đà Nẵng, trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh trường Đại học Kinh tế Quốc dân để phân tích thực tế áp dụng cho cơng tác kiểm tốn chi phí, n gồi tác giả thu thập thơng tin thơng qua Internet để từ đưa giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP HCM AISC Mục đích nghiên cứu Luận văn hệ thống phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AISC Đánh giá thực trạng kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài chính, sở nêu tồn bất cập cần phải hoàn thiện Ngoài ra, đề xuất định hướng biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phí sản xuất quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu cơng tác kiểm tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất, cụ thể kiểm toán khoản mục chi phí như: “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, “chi phí nhân cơng trực tiếp” “chi phí sản xuất chung” Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt luận văn phương pháp vật biện chứng Luận văn trình bày, phân tích để đánh giá khái niệm phần sở lý luận Để minh hoạ cho phần thực trạng, luận văn sử dụng thêm số công cụ thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiếu so sánh, phân loại để khái quát vấn đề lý luận cơng tác kiểm tốn chi phí Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP HCM AISC Các phương pháp lần thể xây dựng giải pháp cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Những đóng góp luận văn Luận văn nghiên cứu làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Trên sở nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh AISC Cấu trúc luận văn Tên Luận văn:“Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh AISC” Kết cấu Luận văn: Ngồi phần lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm có ba chương: Chương 1: Những lý luận cơng tác kiểm tốn chi phí kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC; Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC Chương NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái qt kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn có lịch sử phát triển lâu dài gắn liền với trình phát triển kinh tế - xã hội lồi người Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: ”Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên (KTV) đủ lực độc lập”2 Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau: - Thông tin kiểm tra : Là thông tin cần phải đánh giá đưa nhận xét Có thể báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế, hợp đồng tín dụng Kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin - Các chuẩn mực thiết lập: sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thiết lập tuỳ theo mục đích loại kiểm toán, chuẩn mực kế toán, văn pháp lý, nội qui quan - Bằng chứng kiểm tốn: tài liệu, thơng tin KTV thu thập để làm sở cho ý kiến, nhận xét KTV Đó tài liệu kế toán đơn vị, - Báo cáo: văn trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập - Kiểm toán viên đủ lực độc lập để: người đạt tiêu chuẩn chất lượng nghề nghiệp định, có mức độ độc lập tương ứng theo loại hình kiểm tốn bổ nhiệm để thực chức trách 1.1.1.2 Định nghĩa kiểm tốn Báo cáo tài ???????//// Xem lại Auditing: An intergrate approach, A A Arens & J K Locbbecke, Prentice Hall, 1997 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam3, VSA4 số 2005, kiểm toán tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Như vậy, kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý BCTC đơn vị Do BCTC bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực kế toán chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm tốn BCTC Kết kiểm tốn BCTC phục vụ cho đơn vị, Nhà nước bên thứ ba, chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng để họ đưa định kinh tế 1.1.2 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Đối tượng Kiểm tốn BCTC Bảng khai tài Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, VSA số 200, đoạn 4) BCTC gồm: Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Bên cạnh BCTC bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu chủ đầu tư Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định Do kiểm tốn tài phải hình thành trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc sử dụng phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Phụ lục 1; VSA: Vietnamese Standard on Auditing (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam); VSA số 200: Chuẩn mực “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC”, Bộ Tài ban hành ngày 27/9/1999 Các cách tiếp cận đối tượng kiểm toán BCTC: Trong mối quan hệ với đối tượng mình, kiểm tốn BCTC có quan hệ trực tiếp với bảng khai tài để kiểm tra tính hợp lý chung bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kiểm toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đối tượng nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, kiểm tốn tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm tốn, Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo chu trình Thứ là: Kiểm tốn theo khoản mục, tức tiến hành kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Theo cách tiếp cận kiểm tốn BCTC thường bao gồm kiểm toán khoản mục: - Kiểm toán vốn tiền; - Kiểm toán khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Kiểm toán nợ phải thu, doanh thu bán hàng, thu nhập; - Kiểm toán hàng tồn kho; - Kiểm toán tài sản cố định; - Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương; - Kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; - Kiểm toán nợ phải trả nguồn vốn Thứ hai là: Kiểm toán theo chu trình, vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài Theo cách tiếp cận kiểm toán BCTC thường bao gồm phần hành sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn; - Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên; - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho; - Kiểm tốn chu trình vốn tiền; 10 - Kiểm tốn chu trình huy động hồn trả Kiểm tốn chu trình phức tạp phù hợp với Cơng ty Kiểm tốn lớn với số lượng chất lượng đội ngũ Kiểm toán viên đơng đảo Đối với Kiểm tốn chi phí sản xuất (CPSX) KTV tiến hành Kiểm toán theo khoản mục 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt nam, VSA số 200, đoạn 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” BCTC doanh nghiệp có nhiều người sử dụng dĩ nhiên người sử dụng cần có thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để đưa định kinh tế Mục tiêu kiểm toán BCTC để cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng, giảm rủi ro thông tin bị sai lệch từ BCTC đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn giúp cho doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài Từ mục tiêu chung kiểm toán BCTC cụ thể hoá vào mục tiêu đặc thù phần hành kiểm toán CPSX 1.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT 1.2.1 Khái quát chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Những nhận thức chi phí khác quan điểm, hình thức thể chi phí tất thống khái niệm: “Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ kinh doanh” 104 bỏ qua số tiền sai lệch chấp nhận số nhỏ số ước tính KTV mức trọng yếu dùng cho khoản mục CPSX Khi sai sót coi cá biệt loại trừ trước dự tính sai sót CPSX ảnh hưởng sai sót cá biệt dù điều chỉnh cần xem xét thêm với sai sót dự tính Nếu loại nghiệp vụ phân nhóm, sai sót dự tính riêng cho nhóm Các sai sót dự tính nhóm cộng thêm sai sót cá biệt nhóm để xem xét ảnh hưởng có sai sót lên loại nghiệp vụ phát sinh Khi thực thử nghiệm kiểm sốt khơng cần phải dự tính sai sót tổng thể CPSX tỷ lệ sai sót mẫu tỷ lệ sai sót dự tính CPSX Bước 4: Đánh giá kết mẫu KTV phải đánh giá kết mẫu để khẳng định tính phù hợp đầy đủ CPSX định xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp khơng Trong thử nghiệm kiểm sốt tỷ lệ sai sót mẫu cao so với dự tính cần phải điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát, trừ KTV thu thập chứng khác hỗ trợ cho việc đánh giá trước Trong thử nghiệm bản, số tiền sai sót mẫu cao dự tính, KTV kết luận khoản mục chi phí bị sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh không tồn sai sót trọng yếu Nếu giá trị tổng thể sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt nhỏ gần tới mức sai sót bỏ qua, KTV cần xem xét tính thuyết phục kết mẫu cách kết hợp với kết thủ tục kiểm toán khác thu thập thêm chứng kiểm toán Tổng giá trị sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt dự tính thích hợp với KTV sai sót tổng thể Tuy nhiên kết mẫu bị ảnh hưởng rủi ro lấy mẫu Khi tổng sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt gần sai sót bỏ qua KTV phải thừa nhận tồn rủi ro lấy mẫu khác dẫn đến kết dự tính khác cao sai sót bỏ qua Việc thực thêm thủ tục kiểm 105 toán khác giúp KTV đánh giá rủi ro Rủi ro giảm thu thập thêm chứng khác Khi đánh gía kết lấy mẫu dẫn đến phải điều chỉnh đánh giá ban đầu KTV tính chất tổng thể KTV cần phải: - Đề nghị Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra lại sai sót phát sai sót có thực điều chỉnh cần thiết - Điều chỉnh thủ tục kiểm toán định Ví dụ, thử nghiệm kiểm sốt, KTV cần mở rộng cỡ mẫu, thực thủ tục kiểm toán thay bổ sung thử nghiệm liên quan - Xem xét ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm tốn 3.3.3 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX Thủ tục phân tích ngày đóng vai trò quan trọng cơng việc kiểm tốn Tại AISC thủ tục phân tích KTV sử dụng phổ biến Đây công cụ hỗ trợ đắc lực suốt trình kiểm tốn, giúp KTV tối ưu hóa thời gian giảm thiểu đáng kể thử nghiệm chi tiết cần thực Phân tích thủ tục khơng thể thiếu suốt q trình kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Đó so sánh thông tin khác nhằm đánh giá mối quan hệ xu hướng phát triển VSA số 520 “ Quy trình phân tích” qui định “KTV phải thực thủ tục phân tích nhằm tìm hiểu tình hình sản phẩm xác định vùng có rủi ro nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, nhằm kết luận tổng quát phù hợp khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị” Thủ tục phân tích đòi hỏi KTV phải có khả xét đốn mang tính nghề nghiệp, am hiểu sâu sắc lĩnh vực sản phẩm khách hàng để có phán đốn xác Đặc biệt kiểm toán khoản mục CPSX việc thực thủ tục phân tích lại phức tạp có liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC Đối với số khoản 106 mục không trọng yếu KTV sử dụng thủ tục phân tích đưa kết luận khoản mục mà khơng phải sâu kiểm tra chi tiết Trên thực tế cơng ty kiểm tốn nhận thức nội dung tác dụng thủ tục phân tích đánh giá tổng quát kiểm toán CPSX Căn chứng thu thông qua thủ tục phân tích KTV định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết CPSX cần thực Tuy nhiên, việc vận dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn thường khác hạn chế cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Trước thực thủ tục phân tích CPSX, KTV nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng chung ngành nhằm tạo phân tích Trường hợp tài liệu phân tích khơng cho kết dự kiến KTV KTV phải điều tra làm rõ ngun nhân Để hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX, tác giả đề nghị AISC nên ý phân tích ngang phân tích dọc Phân tích ngang KTV cần thực thủ tục phân tích ngang sau: - So sánh khoản mục CPSX kỳ so với kỳ trước để phát biến động đáng kể CPSX - Rà soát mối quan hệ CPSX kỳ với số hàng mua kỳ, lượng sản xuất số lượng hàng tiêu thụ kỳ nhằm giúp cho KTV đánh giá xác thay đổi CPSX Khi KTV phát thấy có thay đổi đáng kể CPSX kỳ so với kỳ trước số lượng nghiệp vụ mua, sản xuất, tiêu thụ kỳ giữ ổn định có sai phạm liên quan tới CPSX kỳ KTV phải hướng việc điều tra vào vấn đề để tìm kiếm chứng khẳng định sai phạm - So sánh CPSX thực tế với định mức khách hàng Nếu CPSX thực tế khách hàng lớn nhỏ nhiều so với định mức, KTV nghi ngờ việc khách hàng cố tình nâng cao hạ thấp CPSX thực tế nhằm mục đích khác tăng giá trị tài sản hay giảm lợi nhuận kỳ… 107 - So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với so sánh giá thành đơn vị tế so với kế hoạch Việc so sánh nhằm mục đích để xem xét có chênh lệch đột biến lớn kỳ với kỳ trước, thực tế với kế hoạch hay không Nếu có chênh lệch lớn điều khơng bình thường Giả sử xu hướng chung hạ giá thành mà khách hàng lại tăng giá thành, giá thành thực tế vượt kế hoạch lớn KTV phải điều tra xem xét thêm để tìm ngun nhân Phân tích dọc KTV cần thực thủ tục phân tích dọc sau: - So sánh tỷ suất CPSX lợi nhuận kỳ với kỳ trước: Tỷ suất CPSX lợi nhuận Tổng CPSX Tổng lợi nhuận Nếu tỷ suất CPSX lợi nhuận kỳ so với kỳ trước chênh lệch = có bất thường - So sánh tỷ trọng CPSX doanh thu kỳ với kỳ trước: Tổng CPSX Tổng doanh thu Nếu tỷ suất CPSX doanh thu kỳ so với kỳ trước q chênh lệch Tỷ suất CPSX doanh thu = có bất thường Ngồi ra, phân tích tỷ suất CPSX cố định tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành CPSX cố định Tỷ suất CPSX cố định tổng khối lượng sản phẩm hoàn = Tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành thành Nếu tỷ suất CPSX cố định tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ so với kỳ trước q chênh lệch có bất thường CPSX biến đổi Tỷ suất CPSX biến đổi tổng khối lượng sản phẩm = Tổng khối lượng sản phẩm hoàn hoàn thành thành Nếu tỷ suất CPSX biến đổi tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ so với kỳ trước q chênh lệch có bất thường, cần sâu tìm hiểu nguyên nhân 108 Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán hữu hiệu, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo việc đưa kết luận đáng tin cậy 3.3.4 Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết CPSX Đoạn 02, VSA số 500 - "Bằng chứng kiểm toán" nêu rõ: "KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán" Bởi vậy, giai đoạn kết thúc trình kiểm tốn CPSX KTV phải đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Trước tiên, giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm tốn) thu thập q trình kiểm tốn CPSX tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành sốt xét tồn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Công việc cần tiến hành trình kiểm tốn, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết khác cần trưởng nhóm kiểm tốn thực theo bước sau: - Kiểm tra tính tn thủ cách trình bày giấy làm việc; - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn CPSX; - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy làm việc, sổ kế toán CPSX báo cáo liên quan; - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ thoả mãn; - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh CPSX trình bày BCTC; - Kiểm tra việc tập hợp phân bổ loại chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm, xác định giá trị dở dang cuối kỳ khách hàng nhằm khẳng định mục tiêu CPSX dở dang cuối kỳ định giá thoả mãn 109 Cùng với việc đưa ý kiến đánh giá CPSX, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp ý kiến đánh giá phần hành khác BCTC Thông qua chứng thu thập tất phần hành này, KTV khẳng định mục tiêu đề phần hành thoả mãn Trên sở chứng thu được, trưởng nhóm kiểm tốn diễn giải sai phạm khách hàng đưa bút toán điều chỉnh Bảng 3.2: Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM AISC Khách hàng: Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 31/12/X+1 Khoản mục thực hiện: Bước công việc: CPSX kinh doanh dở dang Tham chiếu: Người thực hiện: Ngày thực hiện: Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến bảng CĐKT báo cáo KQKD Diễn giải TK TK Số tiền Số tiền TK nợ có (VND) 431 421 45.000.000 (VND) Điều chỉnh số khoản chi nghỉ mát, chi thưởng cho cán cơng nhân viên hạch tốn vào chi phí tiền lương 622 45.000.000 (632) (giả sử tồn sản phẩm tiêu thụ hết kỳ) Điều chỉnh số phiếu xuất Tăng 621 kho nguyên vật liệu hạch Giảm tốn khơng đối tượng 627 Điều chỉnh giảm chi phí khấu hao đơn vị trích 54.370.000 Giảm 214 421 450.000.000 450.000.000 632(627) Điều chỉnh tăng TSCĐ cơng ty hạch tốn vào chi phí sản xuất chung 211 421 783.244.940 Giảm 632(627) 783.244.940 110 Sau thống bút toán điều chỉnh với khách hàng, KTV tiến hành lập BCKT BCTC BCKT cần lập theo mẫu quy định chuẩn mực kiểm toán số 700 - "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính" Trước BCKT phát hành, KTV chuyển hồ sơ kiểm tốn lên cấp trưởng phòng, cấp sốt xét cách tổng thể tồn hồ sơ kiểm tốn tập trung vào nội dung có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Sau cấp trưởng phòng Ban Giám đốc công ty, cấp tập trung vào vấn đề trọng yếu, tổng thể BCTC Sau soát xét cấp soát xét phải ký vào giấy tờ tài liệu kiểm tốn cho giấy tờ thích hợp khơng u cầu nhóm kiểm tốn tiếp tục bổ sung hồn thiện Để chuẩn bị đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị, sau hồn thành việc kiểm tốn phần hành riêng lẻ, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát kết thu thập Công việc chủ yếu giai đoạn hồn thành kiểm tốn sốt xét lại tồn q trình kiểm tốn cân nhắc sở để đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị Để đạt mục đích này, kiểm tốn viên tổng hợp kết thu thập thực số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng qt Các thử nghiệm giúp kiểm toán viên xác định phận cần phải thu thập thêm chứng kiểm toán để làm vững thêm ý kiến mình, hạn chế thiếu sót phiến diện thủ tục kiểm toán áp dụng cho khoản mục riêng lẻ Thủ tục phân tích thử nghiệm cần thiết nên sử dụng giai đoạn Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nên áp dụng số thủ tục phân tích sau: - Rà sốt lại tổng thể báo cáo tài để đảm bảo liên hệ số dư tài khoản hợp lý phù hợp hiểu biết kiểm tốn viên tình hình doanh nghiệp Nếu thủ tục không thực cách nghiêm túc kiểm tốn viên khơng phát lỗ hổng lẽ cần phải thu thập thêm chứng kết luận 111 - Tính lại số tỷ số tài quan trọng Để hiểu rõ thêm chất bút toán điều chỉnh ảnh hưởng bút tốn đến tỷ số tài quan trọng, kiểm toán viên thường so sánh số liệu trước kiểm tốn sau kiểm tốn Việc tính tốn lại tỷ số tài giúp kiểm tốn viên nhận định lần tình hình tài hoạt động đơn vị đồng thời xem xét giả định hoạt động liên tục Các kết luận thu từ giai đoạn phục vụ hiệu cho vệc phát hành thư quản lý sau kiểm toán 3.4 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Như trình bày trên, việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn CPSX kiểm toán BCTC tất yếu khách quan cho phát triển Tuy nhiên, để thực giải pháp trên, cần có hỗ trợ từ phía quan chức năng: Nhà nước, Quốc hội, Bộ Tài chính… Tác giả xin nêu số kiến nghị nhằm hồn thiện mơi trường pháp lý sách vĩ mơ có tác động đến hoạt động kiểm tốn, từ tạo điều kiện doanh nghiệp hồn thiện cơng tác kiểm tốn đơn vị Thứ nhất: Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nước ta văn pháp luật, nghị định, thông tư, định hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hệ thống văn chưa đầy đủ, phù hợp có nhiều bất cập, khó áp dụng Do đó, tiếp tục hồn thiện hệ thống văn pháp lý phục vụ cho hoạt động kiểm toán để tạo điều kiện cho phát triển hoạt động theo nguyên tắc: - Việc thay đổi sách kế tốn cần nghiên cứu tìm hiểu kỹ lưỡng, tránh tình trạng ổn định, khơng qn với tạo khó khăn cho doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán khoảng thời gian ngắn, điều khiến cho KTV Cơng ty kiểm tốn phải ln nắm bắt chắn thay đổi nhằm đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán; 112 - Việc ban hành sách, chế độ cần khoảng thời gian trước bắt đầu có hiệu lực Cần có khoảng thời gian cho doanh nghiệp tìm hiểu, nghiên cứu thích nghi dần với thay đổi Thứ hai, Bộ Tài cần sớm ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn nói chung chuẩn mực kiểm tốn CPSX nói riêng, điều kiện pháp lý cần thiết hoạt động kiểm toán độc lập, làm sở cho việc đạo, thực hiện, giám sát đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán Đồng thời, làm sở cho việc đào tạo, huấn luyện, đánh giá nhân viên thi tuyển KTV Cần phải thực tốt cơng tác tun truyền, giải thích chuẩn mực kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm toán Mặc dù chuẩn mực kiểm toán nêu rõ doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực, việc hiểu biết hoạt động kiểm toán đối tượng hạn chế, nhiều hiểu sai gây khó khăn, trở ngại cho hoạt động cơng ty kiểm tốn Thứ ba: Cần nâng cao vai trò Hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam, mà cụ thể hai tổ chức VAA VACPA, định hướng phát triển cho hoạt động kế toán, kiểm toán Hội nghề nghiệp quan nghiên cứu ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm toán, quản lý nghề nghiệp với KTV ngồi giúp tăng cường quan hệ hợp tác, hướng dẫn bồi dưỡng nghiệp vụ kể nhận thức kinh nghiệm thực tế KTV Tuy nhiên, Việt Nam, vai trò Hội chưa thực rõ nét, chưa tương xứng với tiềm Hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi đặt giai đoạn đổi Theo thông lệ quốc tế để phù hợp với vận hành kinh tế thị trường đòi hỏi Nhà nước phải giao cho Hội số lĩnh vực thuộc chức Hội Về phía Bộ Tài chính, chuyển giao số công việc cụ thể quản lý nghề nghiệp với KTV cho Hội quản lý, nhằm phát huy hết vai trò chức Hiệp hội 113 Thứ tư, Cần nâng cao nhận thức hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Với Nhà nước, cơng cụ để kiểm tra, kiểm sốt tài sản quốc gia, ngân quỹ công, ngân sách nhà nước Với nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, kiểm tốn phương tiện kiểm tra đánh giá tình hình tài đơn vị, làm cho định quản lý, làm sở cho tin tưởng đối tác kinh doanh, nhà đầu tư Để định kinh tế trì, thiết lập hay từ bỏ quan hệ kinh tế, vai trò ngành kiểm tốn lớn Nâng cao nhận thức hiểu biết vai trò tầm quan trọng hoạt động kiểm toán giúp cho việc thực hoạt động thuận lợi dễ dàng Thứ năm, Hoạt động kiểm tốn hoạt động đặc thù, đó, sử dụng sức lao động chất xám người chủ yếu Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập, đội ngũ KTV thường chiếm từ 70% đến 90% giá trị doanh nghiệp, chất lượng dịch vụ uy tín cơng ty phụ thuộc phần lớn vào đội ngũ KTV Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn CPSX nói riêng trước hết cần có nguồn nhân lực có trình độ, kinh nghiệm đáp ứng yêu cầu công việc Thứ sáu, Các cơng ty kiểm tốn phải xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX nói riêng khoản mục khác BCTC áp dụng thống cơng ty Quy trình kiểm tốn thích hợp giúp KTV thực cơng việc kiểm toán cách khoa học, thu thập đầy đủ chứng thích hợp với chi phí kiểm toán thấp, hạn chế rủi ro kiểm toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan Đây điều kiện quan trọng cơng ty kiểm tốn chưa xây dựng quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn phải thể bước nội dung công việc cách thức thực cơng việc nhằm đạt mục tiêu đề phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Thứ bảy, Cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm tốn CPSX phần hành khác cơng ty kiểm tốn Đây điều kiện nhằm trì chất lượng kiểm tốn CPSX nói riêng kiểm tốn 114 BCTC nói chung cơng ty kiểm tốn Các quy định quản lý kiểm toán CPSX thường bao gồm: - Quy định lập kế hoạch kiểm toán CPSX trước thực kiểm toán; - Quy định trì đảm bảo tính độc lập, trực, khách quan khách hàng q trình thực kiểm tốn CPSX; - Quy định ghi chép nội dung làm việc lưu trữ chứng kiểm toán thu thập q trình kiểm tốn CPSX; - Quy định soát xét hồ sơ kiểm toán cấp quản lý; - Quy định tổng hợp đánh giá kết kiểm tốn CPSX Nhìn chung, để hồn thiện cơng tác kiểm tốn chung cơng tác kiểm toán khoản mục CPSX cần đến phối hợp cơng ty kiểm tốn, quan quản lý cấp Nhà nước từ cơng ty khách hàng Riêng Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC, Ban Giám đốc Cơng ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ KTV biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn… để hội nhập với xu phát triển chung giới Những hoạt động nhằm mục đích đẩy mạnh vai trò, vị trí ngành kiểm toán kinh tế đất nước ngày phát triển KẾT LUẬN CHƯƠNG 115 Trên sở nghiên cứu lý luận thực trạng kiểm toán CPSX kiểm toán BCTC các tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động Việt Nam, tác giả trình bày số nội dung chủ yếu hồn thiện kiểm tốn CPSX kiểm tốn BCTC AISC Tác giả đưa điều kiện cần thiết quan quản lý nhà nước kiểm tốn cơng ty kiểm toán để thực nội dung đề xuất 116 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm toán giới, nên hoạt động thiếu kinh nghiệm, khơng tránh khỏi mặt hạn chế góc độ lý thuyết thực tế Hoạt động chưa chiếm ưu cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi, chất lượng kiểm tốn chưa thỏa mãn đối tượng sử dụng thơng tin tài chính, nhận thức xã hội kiểm tốn chưa hồn tồn mức đầy đủ Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kiểm tốn thiếu chưa đồng bộ, nhiều quy định chưa thống nhất, chưa phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Ðể nâng cao chất lượng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu chung giới, công ty Kiểm tốn độc lập tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Mặt khác, ngồi nỗ lực phấn đấu cơng ty kiểm tốn phải có quan tâm phủ để đưa hoạt động kiểm toán nước ta phát triển Ở Việt nam, kiểm tốn báo cáo tài nói chung cơng tác kiểm tốn CPSX nói riêng ngày hoàn thiện đem lại hiệu cao doanh nghiệp Một số công ty kiểm tốn AISC, VACO, AASC, A&C… thực quy trình kiểm toán CPSX dựa chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chuẩn mực kiểm Việt nam Công tác kiểm tốn thực cách hợp lý, góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo Kiểm toán giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Các cơng ty ln có vận dụng cách sáng tạo linh hoạt thủ tục kiểm tốn vào điều kiện cụ thể với mục đích đạt hiệu so với thời gian chi phí bỏ ra, đồng thời có đánh giá kết luận có độ xác cao để đem lại tin cậy cho khách hàng người nhận tin Kiểm toán khoản mục CPSX phần hành kiểm toán tương đối phức tạp nhiều thời gian đặc điểm khoản CPSX có liên quan trực tiếp tới nhiều quy định quản lý Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy sai sót gian lận có ảnh hưởng tới 117 kết hoạt động doanh nghiệp Do đòi hỏi KTV phải thực tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm toán để đưa ý kiến xác thực, thực tế Do yếu tố khách quan chủ quan nên cơng tác kiểm tốn CPSX chưa quan tâm mức Thực tiễn cơng tác kiểm tốn CPSX cho thấy rằng, chưa có chuẩn mực chung có tính pháp lý cao làm tảng cho hoạt động kiểm tốn CPSX Do việc ban hành chuẩn mực kiểm tốn khoản mục CPSX có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục CPSX nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Chính cần hỗ trợ mạnh mẽ Nhà nước ban ngành liên quan nhằm nâng cao hiệu ngành kiểm tốn Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC, tác giả có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn BCTC, đặc biệt cơng tác kiểm tốn CPSX AISC Trong luận văn mình, tác giả cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm toán lý luận để rút số nhận xét ý kiến công tác vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán CPSX AISC Luận văn với đề tài: "Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC” tập trung giải số vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn khái quát số nội dung kiểm tốn BCTC, hạch tốn CPSX trình tự bước q trình thực kiểm tốn CPSX AISC Thứ hai: Luận văn trình bày rõ nét thực trạng kiểm toán CPSX theo giai đoạn trình kiểm tốn đồng thời tồn tại, bất cập cần hồn thiện q trình thực kiểm toán CPSX nguyên nhân tồn tại, bất cập Thứ ba: Thơng qua phương pháp nghiên cứu khoa học, sở kết hợp chặt chẽ phân tích lý luận thực tiễn kiểm tốn CPSX, tác giả trình bày số nội dung chủ yếu hồn thiện kiểm tốn CPSX kiểm tốn BCTC AISC, bao gồm: 118 - Hồn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB CPSX giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn; - Hồn thiện việc lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để lựa chọn chứng kiểm toán kiểm tốn CPSX ; - Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn CPSX ; - Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán CPSX Luận văn hoàn thành với nỗ lực cố gắng, tác giả mong muốn luận văn cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC tham khảo nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán CPSX kiểm toán BCTC Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều thủ tục kiểm tốn tìm hiểu chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn nhiều thiếu sót cần tiếp tục nghiên cứu để hồn thiện thêm Tác giả kính mong nhận góp ý nhà khoa học, thầy cô bạn đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Cuối cùng, tác giả xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Đà Nẵng nhiệt tình giúp đỡ trình làm việc Đặc biệt, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy giáo, TS Hoàng Tùng tận tình hướng dẫn để hồn thành Luận văn này./ ... cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC Chương NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN... hoạt động kinh doanh công ty khách hàng Những thông tin thu thập qúa trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng bao gồm: Giấy phép thành lập công ty điều lệ công ty, quy định đặc thù ngành... cơng tác kiểm tốn chi phí kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC; Chương