y o c u -tr a c k c BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI LÊ THỊ THỦY THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Thị Giang Thu HÀ NỘI - 2013 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c LỜI CẢM ƠN Được hướng dẫn tận tình thầy cô giáo Trường Đại học Luật Hà Nội, đặc biệt Cô giáo hướng dẫn khoa học, người truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm quản lý, hướng dẫn nội dung phương pháp nghiên cứu khoa học, học viên hoàn thành Luận văn “Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện pháp luật” Học viên xin trân trọng cảm ơn Ban Lãnh đạo nhà trường, Khoa Sau Đại học bạn bè Trường Đại học Luật Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ Học viên suốt trình nghiên cứu học tập Học viên xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới Tiến sĩ Phạm Thị Giang Thu, người tận tình hướng dẫn, động viên khích lệ, dành nhiều thời gian trao đổi định hướng cho Học viên suốt trình thực luận văn Học viên xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo bạn bè Tổng Cục thuế Bộ Tài Chính tạo điều kiện thuận lợi cho học viên suốt trình nghiên cứu, thu thập số liệu hoàn thành luận văn Cuối cùng, Học viên xin gửi lòng ân tình tới Gia đình, nguồn động viên truyền nhiệt huyết để Học viên hoàn thành luận văn Do điều kiện chủ quan khách quan, Luận văn chắn có thiếu sót Học viên mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy bạn bè để hồn thiện đề tài nghiên cứu Xin trân trọng cảm ơn! Học viên Lê Thị Thủy d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM 1.1 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1 Một số yêu cầu pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1.1 Phải đảm bảo tính thống nhất, ổn định tính khả thi cao 1.1.1.2 Phải đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng 1.1.1.3 Phải đảm bảo tính cơng bằng, hiệu 1.1.1.4 Hệ thống pháp luật thuế giá trị gia tăng cần hướng tới người nộp thuế 1.1.2 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng 1.1.2.2 Căn tính thuế 12 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 23 1.1.2.4 Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 28 1.1.2.5 Chứng từ, hóa đơn 32 1.2 Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam – Các tiêu chí đánh giá thực trạng pháp luật 33 1.2.1 Tiêu chí hoàn thiện – tương đối hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 33 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 1.2.2 Tiêu chí hồn thiện trình áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng 34 1.2.3 Tiêu chí ý thức người thực pháp luật người chấp hành pháp luật thuế giá trị gia tăng 36 1.2.4 Tiêu chí chế quản lý kinh tế, trình độ quản lý quan thuế 36 Kết luận chương 37 CHƯƠNG 38 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT, CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 38 2.1 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.1.1 Mặt tích cực 38 2.1.2 Mặt hạn chế 41 2.1.2.1 Hạn chế số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng 41 2.1.2.2 Hạn chế thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam……………………………………………………………………………… 50 2.2 Mục tiêu giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn 54 2.2.1 Mục tiêu hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 54 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn 57 2.2.2.1 Hoàn thiện nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 57 2.2.2.1.1 Về phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng 57 2.2.2.1.2 Về phạm vi lãnh thổ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 61 2.2.2.1.3 Về tính thuế giá trị gia tăng 63 2.2.2.1.4 Về phương pháp tính thuế chứng từ kế tốn thuế giá trị gia tăng 65 2.2.2.1.5 Về khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 65 2.2.2.1.6 Về hóa đơn thuế giá trị gia tăng 66 2.2.2.1.7 Về kê khai, nộp thuế, toán thuế giá trị gia tăng 67 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 2.2.2.1.8 Về ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng 67 2.2.2.2 Tăng cường ý thức người thực thi pháp luật người chấp hành pháp luật………………………………………………………………………………….69 2.2.2.3 Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội 71 Kết luận chương 71 KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC 77 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Ý nghĩa Tiếng Anh Ý nghĩa Tiếng Việt I Từ viết tắt Tiếng Việt GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nước XHCN Xã hội Chủ nghĩa II Từ viết tắt Tiếng Anh Association of South – East Hiệp hội nước Đông ASEAN Asian Nations Nam Á GDP Gross Domestic Products Tổng sản phẩm quốc nội IMF International Monerary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế ODA Official Development Assistance WTO World Trade Organization OECD 10 VAT Hỗ trợ phát triển thức Tổ chức thương mại giới Oganiation for Economic Co- Tổ chức hợp tác phát operation and Development triển kinh tế Value Added Tax Thuế giá trị gia tăng DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Bảng 1.1: Mức thuế suất thuế GTGT số nước so sánh…………….…… 22 Hình 1.1: Số thu tốc độ tăng hàng năm thuế giá trị gia tăng……………….23 Hình 2.1: Số thu hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất khẩu……………… 39 Hình 2.2: Doanh thu thuế giá trị gia tăng so với GDP, tổng thu ngân sách tổng thu thuế…………………………………………………………………………… 39 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế giá trị gia tăng lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Tại kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/6/2008 thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành nay, Luật thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt xã hội, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức, cá nhân Luật thuế giá trị gia tăng quy định đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế giá trị gia tăng khắc phục nhược điểm thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Thực tế nhiều doanh nghiệp thường lợi dụng kẽ hở pháp luật thuế giá trị gia tăng để thực hành vi gian lận nhằm chiếm đoạt tiền Nhà nước Thực tiễn đòi hỏi nhà luật học cần phải tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng để sách pháp luật sắc thuế đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển đất nước Chính lý kể trên, giúp học viên mạnh dạn chọn đề tài: "Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện pháp luật” để làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế giá trị gia tăng sắc thuế quan trọng đóng góp tích cực vào tổng thu ngân sách nhà nước hàng năm, từ trước tới có nhiều cơng trình nghiên cứu, trao đổi thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng góc độ khác Dưới góc độ khoa học pháp lý, số luận án, luận văn cho thấy chuyên gia pháp lý dành nhiều thời gian trí tuệ cho mảng khoa to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c học pháp lý này, luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Thương Huyền: "Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam", năm 2002; luận văn thạc sĩ Lê Thị Bích Liên: “Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế GTGT ởViệt Nam”, năm 2001; luận văn thạc sĩ Trần Thị Minh Hiền: "Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng giải pháp", năm 2006, Đại học Luật Hà Nội Mục đích nghiên cứu, phạm vi nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài Luận văn trình bày sở để đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Từ đưa tiêu chí đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng; phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Trên sở đó, đưa mục tiêu hồn thiện hệ thống pháp luật thuế giá trị gia tăng, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường công tác thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng, đáp ứng sách thương mại Việt Nam thời gian tới Xuất phát từ mục đích đó, nhiệm vụ khoa học luận văn là: - Trên sở đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng làm rõ số yêu cầu số tiêu chí đánh giá pháp luật thuế giá trị gia tăng; đồng thời phân tích số nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng đánh giá chung thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đây sở cho việc đánh giá thực trạng pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng đề xuất phương hướng hoàn thiện - Làm rõ mục tiêu hoàn thiện pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng hành, đưa giải pháp số kiến nghị cụ thể nhằm tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng Việt Nam Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp tư trừu tượng, phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, diễn giải, qui nạp kiểm chứng… để khái quát sở đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng, qua đưa số đánh giá chung thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đồng thời, luận văn thực sở vận dụng quan điểm Đảng Nhà to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c nước ta đổi kinh tế, quản lý nhà nước kinh tế, hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế theo hướng chủ động hội nhập kinh tế khu vực giới mà cụ thể quan điểm cải cách hệ thống thuế pháp luật thuế, từ đưa mục tiêu hoàn thiện pháp luật giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật, thực tiễn thực giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c CHƯƠNG CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM 1.1 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1 Một số yêu cầu pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1.1 Phải đảm bảo tính thống nhất, ổn định tính khả thi cao Các vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định nhiều văn pháp luật khác nhau, với hiệu lực pháp lý khác nhau, mức độ điều chỉnh trực tiếp hay gián tiếp khác Tuy nhiên tất khác khác trật tự áp dụng, phải đảm bảo tính thống nhất, phù hợp với thực tế đời sống kinh tế đất nước Theo từ điển Tiếng Việt Viện khoa học xã hội Việt Nam ấn hành “thống làm cho phù hợp với nhau, không mâu thuẫn nhau” Trên sở thống pháp luật thuế GTGT hiểu phù hợp, đồng quy định pháp luật thuế GTGT Với cách hiểu tính thống pháp luật phải xem xét hai phương diện hình thức nội dung Về mặt nội dung: Tính thống pháp luật thuế GTGT trước tiên phải đảm bảo quán Điều thể chỗ văn pháp luật hệ thống pháp luật thuế GTGT thống việc xác lập mơ hình hành vi Tức tránh tình trạng luật cho phép xuống đến văn hướng dẫn thi hành luật lại không cho phép; đồng thời phải thỏa mãn thêm điều kiện văn luật văn pháp lý có giá trị pháp lý thấp luật phải phù hợp với quy định Hiến pháp Về phương diện hình thức: Tính thống hệ thống pháp luật thuế GTGT thể qua cấu trúc, cách xếp phân loại thứ bậc, hiệu lực quy phạm pháp luật Tính thống pháp luật thuế GTGT phải đảm bảo hai mức độ: thứ thống văn quy phạm pháp luật thuế GTGT, thứ hai tính thống tồn hệ thống pháp luật thuế GTGT Tính thống hệ thống pháp luật thuế GTGT đòi hỏi phải loại bỏ mâu thuẫn, trùng lặp hay chồng chéo thân hệ thống pháp luật thuế GTGT Nếu hệ thống pháp luật không thống phận nó, to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c - Qui định ngưỡng doanh thu cho hoạt động sản xuất, kinh doanh - Xây dựng ngưỡng doanh thu phù hợp thời điểm ban hành Luật, sau giảm dần ngưỡng - Hộ kinh doanh có mức doanh thu ngưỡng miễn nộp thuế Hộ kinh doanh ngưỡng doanh thu thực nộp thuế gián thu đơn giản theo tỷ lệ doanh thu - Trường hợp thay đổi doanh thu: Hộ kinh doanh năm trước ngưỡng doanh thu, năm sau chuyển sang ngưỡng doanh thu; hộ kinh doanh năm trước ngưỡng doanh thu, năm sau chuyển sang ngưỡng doanh thu: năm liền kề tiếp tục nộp thuế theo phương pháp áp dụng năm trước - Phương pháp xác định đối tượng ngưỡng: * Đối với hộ kinh doanh ngưỡng doanh thu: dựa vào doanh thu toán thuế năm * Đối với hộ kinh doanh ngưỡng doanh thu: + Đội quản lý thuế xã phường kiểm tra, điều tra doanh thu hộ có khả có doanh thu Ngưỡng; + Phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã phường để thống hộ đưa lên Ngưỡng vào năm sau + Thông báo công khai sau thống ý kiến với Hội đồng tư vấn thuế xã phường 2.2.2.2 Tăng cường ý thức người thực thi pháp luật người chấp hành pháp luật Huy động người tiêu dùng tham gia chống lại hành vi gian lận thuế doanh nghiệp Từ trước tới nay, người tiêu dùng coi “tiếp tay” cho doanh nghiệp việc kê khai hóa đơn chứng từ giả họ không mặn mà với việc lấy hóa đơn mua hàng Điều xuất phát từ việc quyền lợi người tiêu dùng không bị ảnh hưởng từ hóa đơn mua hàng, dẫn đến doanh nghiệp tự thao túng Nhà nước cần có sách để thay đổi nhận thức người tiêu dùng vấn đề này, đồng thời bảm đảo quyền lợi họ to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 69 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c - Tăng cường công tác quản lý thuế Bên cạnh đường lối sách đắn yếu tố cần phải nâng cấp nhằm chống lại hành vi tiêu cực lực quản lí quan quản lí thuế đội ngũ cán chun ngành có trình độ Cần cải thiện số vấn đề sau: Tăng cường tính minh bạch, cơng khai quy trình quản lý thuế GTGT; đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung pháp luật thuế đến đối tượng xã hội nhằm nâng cao nhận thức tầng lớp dân cư xã hội nghĩa vụ nộp thuế, bước cải thiện tính tuân thủ pháp luật thuế đối tượng Tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức cơng tác quản lí thuế nhằm đảm bảo thiết lập trật tự, kỷ cương quản lý thuế GTGT Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức Nhà nước (do quan thuế tổ chức) tư nhân (do doanh nghiệp tư vấn thuế tổ chức thực hiện) để đảm bảo nâng cao hiệu công tác quản lí thuế, đặc biệt tiết kiệm chi phí người nộp thuế Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Hiện thái độ phong cách ứng xử phận cán thuế chưa thật tận tụy, công tâm, chưa coi đối tượng nộp thuế khách hàng để có thái độ, chất lượng phục vụ tốt Một phận cán thuế thiếu tinh thần trách nhiệm, thơng đồng với đối tượng nộp thuế gây thất thu ngân sách gây khó khăn cho đối tượng nộp Do đó, cần tổ chức lại kiện toàn máy quan thuế kết hợp với tăng cường đào tạo chuyên sâu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế nhằm tạo sở vững tổ chức máy người để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Tăng mạnh chế tài, mức xử phạt; tăng cường hiệu lực tra, kiểm tra, trọng hậu kiểm; kiểm soát ngăn chặn hành vi vi phạm khai man, gian lận; quy định cụ thể điều kiện xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Dự án Luật sửa đổi, bổ to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 70 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c sung số điều Luật Thuế GTGT xem xét, bổ sung thời gian tới, hy vọng tồn tại, hạn chế nêu khắc phục xử lý triệt để 2.2.2.3 Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội Nhằm thực Luật thuế GTGT cách có hiệu quả, bên cạnh việc đổi chế sách, đổi cơng tác quản lý hành thu cần thiết phải tiến hành đồng cải cách lĩnh vực hành – kinh tế có liên quan sau: - Cần sớm sửa đổi Bộ luật hình theo hướng tăng mức hình phạt tội danh trốn thuế giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, bổ sung số chế tài xử lý hình thiếu tội danh phát sinh, tội mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả - Vấn đề có tính định phải có cải cách lớn chế quản lý tiền tệ Bắt buộc quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải toán chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp hình thức tốn tiền mặt Thông qua tài khoản hệ thống ngân hàng, Nhà nước quản lý hầu hết hoạt động kinh tế phát sinh, có tệ nạn tham nhũng, trốn lậu thuế khơng hội để tồn Kết luận chương Luận văn đánh giá tổng quát thực trạng pháp luật thuế GTGT, bao gồm mặt tích cực mặt hạn chế; đồng thời phân tích thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT Việt Nam Những bất cập pháp luật thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT đặt tất yếu phải hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Luận văn đưa mục tiêu hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Những kiến nghị tập trung giải vấn đề bất cập thuế GTGT phương diện lý luận phương diện thực pháp luật thuế GTGT thực tế to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 71 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c KẾT LUẬN Cũng quốc gia giới, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam coi thành tố quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế - tài Trong trình đổi mới, xây dựng kinh tế thị trường định hướng XHCN, vai trò hệ thống pháp luật thuế ngày trở nên rõ nét, tác động đến trình chuyển dịch cấu kinh tế, bảo đảm nguồn lực tài để phục vụ hiệu cho hoạt động Nhà nước xã hội Đến nay, hệ thống sách, pháp luật thuế Việt Nam trải qua ba giai đoạn cải cách có cấu thuế tương tự nước có kinh tế thị trường khác Châu Á Một cấu hệ thống sách thuế đồng phù hợp tiền đề để hệ thống thuế phát huy chức kinh tế thị trường, tạo sở cho trình hội nhập Trước yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế thời kỳ mới, hệ thống pháp luật thuế nói chung hệ thống pháp luật thuế GTGT nói riêng Việt Nam cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện, giai đoạn 2010 – 2020 nhằm đáp ứng cầu khách quan nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước theo chủ trương mà Đại hội Đảng lần thứ XI đề Nghiên cứu đề tài “Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện pháp luật” góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT Việt Nam nay, đồng thời đáp ứng phần nhiệm vụ cải cách thuế giai đoạn 2010-2020 Trên sở vấn đề đặt từ thực trạng pháp luật thuế GTGT triển khai thực nước ta nay, yêu cầu đòi hỏi hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT, luận văn đưa mục tiêu hoàn thiện đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện hệ thống thuế GTGT thời gian tới to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 72 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội 2008 Bộ Tài (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng 05 năm 2011 Bộ Tài Chính Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Bộ Tài (2012), Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Về việc hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Bộ Tài (2010), Thơng tư 153/2010/ TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/ NĐ-CP quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam C.Mác – Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, tập 2, NXB Sự thật, Hà Nội Cao Ngọc Xuyên (2010), Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, Hà Nội 2010 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 2010 Chính phủ (2007), Nghị định 98/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 07/6/2007 xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội 2007 10 Chính phủ (2009), Nghị định 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 98/2007/NĐ-CP xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội 2009 11 Chính phủ (2004), Nghị định số 109/2004/NĐ-CP ngày 02 tháng 04 năm 2004 đăng ký kinh doanh, Hà Nội 2004 12 Chính phủ (2011), Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011về việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 73 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c 08/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 2011 13 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng, Hà Nội 2008 14 Chủ tịch nước (1997), Luật Thuế Giá trị gia tăng số 57/1997/L-CTN Chủ tịch nước ngày 10 tháng 05 năm 1997, Hà Nội 1997 15 Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình lý luận nhà nước pháp luật, NXB Công an Nhân dân, Hà Nội 2012 16 Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 2002 17 Đảng Cộng sản Việt Nam (2012), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII,VIII, IX, X, XI, NXB Sự thật, Hà Nội 2012 18 Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học ngành kinh tế, Đại học quốc gia Hà Nội, 2011 19 Fulbright (2012), Nghiên cứu tình cải cách thuế giá trị gia tăng Việt Nam 20 Học viện Tài (2009), Giáo trình thuế, NXB Tài chính, Hà Nội 2009 21 Lê Thị Bích Liên (2001), Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế GTGT ởViệt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Luật Hà Nội 22 Lê Thị Thu Thủy (2011), Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, tr.2-4 23 Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 2005 24 Nghiêm Thị Thà (2012), Một số bất cập trình thực Luật thuế Giá trị gia tăng, Tạp chí Thanh tra số 01/2012 25 Nguyễn Quang Anh, Lê Thị Thu Thủy (2012), Những bất cập hướng sửa đổi Luật Thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử 2012 to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 74 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c 26 Nguyễn Thị Ánh Vân, Đề tài khoa học cấp trường: Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh kế quốc tế - Chủ nhiệm đề tài: TS Nguyễn Thị Ánh Vân, Thư ký đề tài: Th.s Nguyễn Đức Ngọc – Bài viết: Kinh nghiệm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế số nước tiến trình hội nhập quốc tế; Trường Đại học Luật Hà Nội, 2007 27 Nguyễn Thị Cúc (2008), Báo cáo rà soát Luật thuế giá trị gia tăng 2008, Hà Nội 2008 28 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT, Hà Nội 2002 29 Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (2007), Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội 30 Phạm Thị Giang Thu (2012), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Cơng an nhân dân, Hà Nội 2012 31 Phạm Thị Minh Tuệ (2012), Tạp chí Tài số 10-2012, Bài viết: Thuế giá trị gia tăng, vấn đề cần trao đổi, Học viện Ngân hàng 32 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (1992), Hiến pháp năm 1992, Hà Nội 1992 33 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2001), Hiến pháp sửa đổi, bổ sung năm 2001, Hà Nội 2001 34 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật doanh nghiệp, Hà Nội 2005 35 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, ngày 29 tháng 11 năm 2006, Hà Nội 2006 36 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2008), Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008, Hà Nội 2008 to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 75 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y c 37 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2010), Luật khoáng sản số 60/2010/QH12 Quốc hội ngày 17 tháng 11 năm 2010, Hà Nội 2010 38 Tạp chí kinh tế phát triển (2006), Một số biện pháp chủ yếu góp phần hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng đến 2020 39 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế GTGT Việt Nam – Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Luật Hà Nội II Các website tham khảo Bộ tài chính, www.mof.gov.vn Bộ tư pháp, www.moj.gov.vn Thanh tra Việt Nam, www.thanhtravietnam.vn Tòa án nhân dân tối cao, www.toaan.gov.vn Tổng cục Thống kê, www.gso.gov.vn Viện Nghiên cứu lập pháp, www.vnclp.gov.vn III Tài liệu tham khảo tiếng Anh Economywatch, Value Added Tax (VAT) Definition, http://www.economywatch.com/business-and-economy/definition.html Oganiation for Economic Co-operation and Development, http://www.oecd.org/tax/tax-policy/oecdtaxdatabase.htm to k lic d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 76 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y to k lic c PHỤ LỤC Phụ lục So sánh biểu thuế suất thuế doanh thu năm 1990 1995 (%) Thuế Ngành nghề I- Ngành sản xuất 1- Điện thương phẩm Sản xuất nước phục vụ sản xuất sinh hoạt 2- Khai thác hầm mỏ 3- Khai thác dầu mỏ, đốt, vàng 4- Luyện kim loại: a) Luyện, cán, kéo kim loại đen, luyện cốc b) Luyện, cán, kéo kim loại màu c) Luyện, cán, kéo kim loại quý (vàng, bạc) 5- Sản xuất, lắp ráp khí: a) Máy móc, thiết bị, cơng cụ b) Sản phẩm khí tiêu dùng 6- Sản xuất, lắp ráp sản phẩm điện tử Riêng máy móc, thiết bị điện tử chuyên dùng, máy vi tính 7- Sản phẩm hoá chất 8- Thuốc chữa bệnh 9- Vật liệu xây dựng 10- Khai thác lâm sản 11- Chế biến lâm sản sản xuất đồ gỗ 12- Giấy sản phẩm giấy Riêng bột giấy 13- Gốm, sành sứ, thuỷ tinh 14- Xay, xát, chế biến lương thực 15- Công nghiệp thực phẩm 16- Khai thác thuỷ sản 17- Chế biến thuỷ sản 18- Dệt: a) Chế biến sợi, dệt thủ cơng bán khí b) Dệt máy: dệt vải, dệt kim c) Sản xuất sợi len 19- Sản phẩm may mặc, giầy vải 20- Sản xuất nguyên liệu da, vải giả da 21- Sản phẩm da, vải giả da Thuế doanh thu doanh thu 1990 1995 8 8 8 5 4 4 2 4 6 4 4 4 4 d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 77 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y to k lic c 22- In: a) In sách In báo Riêng in sách báo trị, sách giáo khoa, sách khoa học b) In hoạt động khác ngành in 23- Dụng cụ thí nghiệm, y tế giáo dục, đồ chơi trẻ em, 24- Dụng cụ thể dục, thể thao, nhạc cụ phụ tùng 25- Thức ăn gia súc 26- Hàng mỹ nghệ (tiêu thụ nội địa) 27- Hàng mỹ phẩm loại 28- Sản xuất, chế biến khác 29- Kinh doanh nông nghiệp không thuộc diện nộp thuế II- Ngành xây dựng 1- Có bao thầu nguyên vật liệu 2- Không bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm khảo sát, thiết kế, xây dựng nhà III- Ngành vận tải 1- Vận tải hàng hoá Riêng vận tải phương tiện thô sơ miền núi, hải đảo 2- Vận tải hành khách; hàng không IV- Ngành thương nghiệp 1- Bán buôn ngành hàng 2- Bán lẻ lương thực, thực phẩm, thuốc chữa bệnh, nguyên vật liệu, chất đốt, thiết bị, dụng cụ thí nghiệm, 3- Bán lẻ vàng bạc 4- Bán lẻ hàng khác sản xuất nước 5- Bán lẻ hàng tiêu dùng nhập khác 6- Xuất 7- Đại lý bán hàng, bán hàng ký gửi uỷ thác mua hàng 8- Cung ứng tầu biển V- Ngành ăn uống 1- Quán hàng ăn uống bình dân 2- Cửa hàng ăn uống cao cấp (có tiện nghi tốt) VI- Ngành dịch vụ Dịch vụ sửa chữa thuộc ngành nghề 1- Sửa chữa khí, phương tiện vận tải, máy kéo -Sữa chữa đồ điện, điện tử, điện lạnh 2- Dịch vụ khoa học, kỹ thuật, bưu điện Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thơng Dịch vụ tư vấn pháp luật 2 2 0,5 0,5 10 4 0,5 1 2 4 2 15 10 - 6 d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 78 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e N y to k lic c 3- Tín dụng ngân hàng 4- Cầm đồ, bảo hiểm Riêng: Bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng 5- Xếp dỡ hàng hoá, cho thuê kho, bến bãi 6- Dịch vụ giáo dục, dạy nghề, văn hoá, nghệ thuật, y 4 4 - - lương, kịch nói, múa rối, ca múa nhạc…), chiếu phim Dịch vụ y tế, thể dục, thể thao, văn hoá, nghệ thuật, dạy - 0,5 nghề 7Chụp, in, phóng ảnh 6 6 8 1 - 10 10 10 6 10 3 30 20 20 20 30 - 20 - 30 15 10 tế, thể dục thể thao, tư vấn pháp luật Riêng: Biểu diễn nghệ thuật (xiếc, tuồng, chèo, cải 8- Sửa chữa thiết bị điện tử, tủ đá, tủ lạnh, máy điều hoà nhiệt độ 9- Chiếu video, quảng cáo, in băng, thu băng, sang băng 10- Cho thuê cửa hàng, đồ dùng phòng cưới, hội trường, xe Riêng cho thuê nhà 11- Kinh doanh khách sạn, phòng ngủ, dịch vụ du lịch, Riêng kinh doanh nhà trọ 12- Dịch vụ uốn tóc, may đo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp 13- Mỹ viện 14- Dịch vụ khác Riêng: Dịch vụ vệ sinh, thoát nước đường phố, tang lễ 15- Dịch vụ đặc biệt: a) Khiêu vũ -Đua ngựa Karaoke, tắm hơi, mát xa Kinh doanh sân gôn b) Phát hành xổ số Riêng: xổ số kiến thiết tỉnh miền núi hình thức xổ số cào biết kết ngay, xổ số lô tô c) Đại lý tầu biển Môi giới Quảng cáo Nguồn: Luật thuế doanh thu 1990 1995 d o m o o c u -tr a c k C w w w d o m C lic k to 79 w w w w bu bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c h a n g e Vi e O W N c 80 d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w w w w ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c Phụ lục 2: Thuế suất thuế giá trị gia tăng nước OECD Thuế Năm áp dụng suất Thuế suất đặc Thuế suất tiêu chuẩn biệt ưu đãi số lĩnh vực Úc Áo Bỉ 1998 2000 2001 2000 - 10.0 10.0 1973 20.0 20.0 20.0 1971 21.0 21.0 21.0 Canada 1991 7.0 7.0 7.0 2002 10.0 20.0 21.0 2003 10.0 20.0 21.0 2004 10.0 20.0 21.0 2005 10.0 20.0 21.0 2006 10.0 20.0 21.0 2007 10.0 20.0 21.0 2008 10.0 20.0 21.0 2009 10.0 20.0 21.0 2010 10.0 20.0 21.0 7.0 7.0 7.0 7.0 7.0 6.0 5.0 5.0 5.0 2011 10.0 20.0 10.0/12.0 21.0 0.0/6.0/12 5.0 0.0 19.00 12.0/13.0/13 5/15.0 Chi lê Cộng hòa Séc Đan Mạch Estonia Phần Lan Pháp Đức Hy Lạp Hungary Iceland Ireland 1975 1993 1967 1991 1994 1968 1968 1987 1988 1989 1972 18.0 22.0 25.0 18.0 22.0 20.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 18.0 22.0 25.0 18.0 22.0 20.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 18.0 22.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 18.0 22.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 18.0 22.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 19.0 22.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 19.0 19.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 18.0 25.0 24.5 21.0 19.0 19.0 25.0 18.0 22.0 19.6 16.0 19.0 20.0 24.5 21.0 19.0 19.0 25.0 18.0 22.0 19.6 19.0 19.0 20.0 24.5 21.0 19.0 19.0 25.0 18.0 22.0 19.6 19.0 19.0 20.0 24.5 21.0 19.0 19.0 25.0 20.0 22.0 19.6 19.0 19.0 20.0 24.5 21.5 19.0 20.0 25.0 20.0 22.0 19.6 19.0 19.0 25.0 25.5 21.0 19.0 20.0 25.0 20.0 23.0 19.6 19.0 23.0 25.0 25.5 21.0 10.0 0.0 9.0 0.0/9.0/13 2.1/5.5 6.5/13.0 5.0/ 9.0/16.0 5.0/18.0 0.0/7.0 0.0/4.8/9.0 - y o c u -tr a c k c 82 Phụ lục 3: Ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT nước OECD Ngưỡng đăng ký thuế Quốc gia Kỳ Bản đăng ký tệ Ngưỡng chung Bản tệ USD Ngưỡng dành cho khu Ngưỡng dành cho tổ vực dịch vụ chức phi lợi nhuận Bản tệ USD tối thiểu Bản tệ USD (Năm) 150.000 96.398 năm Úc AUD 75.000 48.199 Áo EUR 30.000 34.281 năm Bỉ EUR 5.580 6.118 Khơng Canada CAD 30.000 23.056 Chi lê Cộng hòa Séc CLP CZR Không 1.000.000 67.19 năm Đan Mạch DKK 50.000 5.762 Không Estonia EUR 16.000 26.076 Không Phần Lan EUR 8.500 8.461 Không Pháp EUR 80.000 87.503 Đức EUR 17.500 20.544 50.000 32.000 35.001 38.427 năm năm năm d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 83 Hy Lạp EUR 10.000 12.804 Hungary HUF 5.000.000 33.913 năm Iceland ISK 1.000.000 6.807 Không Ireland EUR 75.000 77.623 IS 70.605 15.787 Ý EUR 30.000 35.44 Không Nhật Bản JPY 10.000.000 81.895 năm Hàn Quốc KRW 24.000.000 26.344 Không Luxembourg EUR 10.000 10.201 năm Mê hi cô Hà Lan MXN EUR Không 1.345 1.551 Không New Zealand NZD 60.000 37.502 Không Na Uy NOK 50.000 5.188 Ba Lan PLN 150.000 73.43 năm Bồ Đào Nha EUR 10.000 13.971 Không Israel 5.000 37.500 Nguồn: OECD tax databas 6.402 năm 38.811 Không 140 000 14 527 năm d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c ... CHƯƠNG CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM 1.1 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1 Một số yêu cầu pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.1.1.1... thuế giá trị gia tăng; đồng thời phân tích số nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng đánh giá chung thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đây sở cho việc đánh giá thực trạng pháp. .. hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 54 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn 57 2.2.2.1 Hoàn thiện nội dung pháp luật thuế giá trị