Đang tải... (xem toàn văn)
Trong môi trường cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường để được hiệu quả sản xuất kinh doanh cao là một vấn đề phức tạp đòi hỏi các doanh nghiệp có các biệm pháp quản lý phù hợp với sự biến đổi của thị trường cũng như tình hình thực tế của doanh nghiệp. Việc đảm bảo lợi ích của người lao động là một cơ bản trực tiếp khuyến khích người lao động đem hết khả năng của mình nỗ lực phấn đấu sàng tạo trong sản xuất. Một trong những công cụ hiệu quả nhất nhằm đạt tới mục tiêu là chế độ tiền lương cho người lao đoọng. Khi tiền lương thực sự phát huy được tác dụng của nó tức là các hình thức tiền lương được áp dụng hợp lý nhất sát với tình hình thực tế của các đơn vị sản xuấ kinh doanh, đúng với sự cống hiến của người lao động, công bằng và hợp lý giữa những người lao động trong doanh nghiệp có như vậy tiền lương mới thực sự trở thành đòn bẩy kinh tế kích thích cho người lao động sản xuất phát triển – Việc trả lương theo lao động là tất yếu khách quan nhưng việc lựa chọn hình thức trả lương nào cho phù hợp với điều kiện đặc điểm sản xuất, làm cho người lao động luôn quan tâm đến kết quả lao động của mình, quan tâm đến hiệu quả sản xuất kinh doanh chung của toàn doanh nghiệp, là vấn đề cần được quan tâm, việc hoàn thiện công tác hạch toán tiền lương cũng là vấn đề quan trọng đặt ra đối với mọi doanh nghiệp. Nhận thức được điều đó trong thời gian thực tập tại công ty thực phẩm miền bắc. Được tiếp cận với công tác kế toán em đã chọn đề tài “công tác tổ chức kế toán lao động tiền lương và các khoản tính theo lương tại công ty thực phẩm miền bắc” làm đề tài cho báo cáo thực tập của mình.
Mục Lục Lời nói đầu .3 Phần I. lý luận cơ bản, phơng pháp hạch toán tiền lơng .5 Chơng I: Lý luận cơ bản về tổ chức tiền lơng .5 I. Tiền lơng và bản chất của tiền lơng 5 1. Các quan điểm về tiền lơng 5 2. Vai trò, chức năng của tiền lơng 7 3. Các nguyên tắc trả lơng .8 II. Các hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng, Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ 10 1. Các hình thức tiền lơng 10 2. Quỹ tiền lơng .12 3. Các qũy và các khoản trích theo lơng 13 Chơng II: Tổ chức hạch toán tiền lơng trong công ty .15 I. Thủ tục tiền lơng trong công ty 15 II. Tài khoản sử dụng 16 1. Tài khoản 334 .16 2. Tài khoản 338, Phải trả phải nộp khác 17 III. Phơng pháp hạch toán 19 1. Hạch toán chi tiền lơng: 19 2. Hạch toán tổng hợp tiền lơng .20 IV. Tổ chức hệ thống sổ sách để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong công ty 26 1. Hình thức nhật ký chung 26 2. Hình thức nhật ký sổ cái 26 3. Hình thức nhật ký chứng từ .27 Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán tiền lơng tại công ty thực phẩm miền bắc .29 I. Tình hình và đặc điểm .29 1. Lịch sử phát triển của Công ty 29 1 2. Nhiệm vụ của công ty. .32 3. Bộ máy quản lý của công ty: 33 4. Đặc điểm tổ chức bộ máy công ty 33 4. Quy trình sản xuất 36 Qủa mơ tơi 36 Rửa sạch .36 Ngâm cồn .36 Dịch quả .36 Đờng kính trắng cồn tinh chế .37 Pha chế rợu 37 Nớc mềm axit ciric 37 Tàng trữ 37 Lọc trong 37 Đóng chai .37 KCS 37 Nhập kho thành phẩm 37 II. Công tác hạch toán tiền lơng, tiền thởng và các khoản trích theo lơng tại Công ty thực phẩm miền bắc. 37 1. Các hình thức trả lơng và chế độ tiền lơng tại công ty thực phẩm miền bắc. 37 2. Hạch toán chi tiết 45 3. Hạch toán tổng hợp .57 III. Thực trạng tổ chức hạch toán các khoản trích theo l- ơng tại công ty thực phẩm miền bắc .60 1. Tổ chức hạch toán khi tính các khoản trích theo lơng .60 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hởng BHXH 61 2. Hạch toán tổng hợp .63 Phần III: Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hoạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty thực phẩm miền bắc .64 I. Cách đặt vấn đề 64 1. Về mô hình quản lý hoạch toán .65 2. Phơng pháp hoạch toán .65 3. Về tính chất lao động .66 4. Về hình thức trả lơng .66 2 5. Sử dụng hợp lý chính sách lơng, thởng và các khoản trích theo lơng đối với ngời lao động 67 II. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng ở Công ty thực phẩm miền bắc 68 1. Trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch 68 2. Phân bổ tiền lơng và BHXH 69 3. Hoàn thiện phơng pháp phân bổ và cách ghi chép phân bổ lơng và cách ghi chếp phân bổ lơng, các khoản trích theo lơng cho từng sản phẩm của Công ty Công ty thực phẩm miền bắc .69 4. Sử dụng quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi đúng qui định, đúng mục đích 70 Kết luận 71 Lời nói đầu Trong môi trờng cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng để đợc hiệu quả sản xuất kinh doanh cao là một vấn đề phức tạp đòi hỏi các doanh nghiệp có các biệm pháp quản lý phù hợp với sự biến đổi của thị trờng cũng nh tình hình thực tế của doanh nghiệp. Việc đảm bảo lợi ích của ngời lao động là một cơ bản trực tiếp khuyến khích ngời lao động đem hết khả năng của mình nỗ lực phấn đấu sàng tạo trong sản xuất. Một trong những công cụ hiệu quả nhất nhằm đạt tới mục tiêu là chế độ tiền lơng cho ngời lao đoọng. Khi tiền lơng thực sự phát huy đợc tác dụng của nó tức là các hình thức tiền lơng đợc áp dụng hợp lý nhất sát với tình hình thực tế của các đơn vị sản xuấ kinh doanh, đúng với sự cống hiến của ngời lao động, công bằng và hợp lý giữa những ngời lao động trong doanh nghiệp có nh vậy tiền lơng mới thực sự trở thành đòn bẩy kinh tế kích thích cho ngời lao động sản xuất phát triển Việc trả lơng theo lao động là tất yếu khách quan nhng việc lựa chọn hình thức trả lơng nào cho phù hợp với điều kiện đặc điểm sản xuất, làm cho ngời lao động luôn quan tâm đến kết quả lao động của mình, quan tâm đến hiệu quả sản xuất kinh doanh chung của toàn doanh nghiệp, là vấn đề cần đợc quan tâm, việc hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng cũng là vấn đề quan trọng đặt ra đối với mọi doanh nghiệp. Nhận thức đợc điều đó trong thời gian thực tập tại công ty thực phẩm miền bắc. Đợc tiếp cận với công tác kế toán em đã chọn đề tài công tác tổ chức kế 3 toán lao động tiền lơng và các khoản tính theo lơng tại công ty thực phẩm miền bắc làm đề tài cho báo cáo thực tập của mình. 4 Phần I. lý luận cơ bản, phơng pháp hạch toán tiền lơng Chơng I: Lý luận cơ bản về tổ chức tiền lơng I. Tiền lơng và bản chất của tiền lơng. 1. Các quan điểm về tiền lơng. Khi phân tích về nền kinh tế t bản chủ nghĩa nơi mà các quan hệ thị trờng thống trị mọi quan hệ kinh tế, xã hội khác (Mác viết Tiểu công nghiệp không phải giá trị hay giá các cả lao động mà chỉ là một hình thức cái trong của giá trị hay giá cả sức lao động Tiền lơng phản ánh quan hệ kinh tế, xã hội khác nhau. Tiền lơng, trớc hết là số tiền mà ngời sử dụng lao động (mua sức lao động) trả cho ngời lao động (ngời bán sức lao động). Đó là quan hệ kinh tế của tiền lơng. Mật khác, do tính chất đặc điểm của loại hàng hoá sc lao động mà tiền lơng không thuần tuý là vấn đề kinh tế mà còn là vấn đề xã hội rất quan trọng liên quan đến đời sống và trật tự xã hội. Đó là quan hệ xã hội Trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, tiền lơng đợc hiểu một cách thống nhất sau về thực chất, tiền lơng dới chủ nghĩa xã hội là một phần thu nhập quốc dân, biểu hiện dới hình thức tiền tệ đợc nhà nớc phân phối có kế hoạch cho công nhân, viên chức phù hợp với số lợng và chất lợng lao động của mỗi ngời đã cống hiến. Tiền lơng phản ánh sự trả công cho công nhân viên chức dựa vào nguyên tắc phân phối thu lao động nhằm tái sản xuất lao động. Nói chung, khái niệm về tiền lơng hoàn toàn nhất trí với quan hệ sản xuất và cơ chế phân phối của nền kinh tế hế hoạch hoá tập trung xã hội cơ chế thị trờng buộc chúng ta phải có những thay đổi trong nhận thức, vì vậy quan niệm về tiền lơng cũng phải đợc đổi mới về cơ bản tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động, là giá cả của yếu tố sức lao động mà ngời sử dụng (nhà nớc, chủ doanh nghiệp) phải trả cho ngời cung ứng lao động, tuân thủ các nguyên tắc cung, cầu, giá cả của thị trờng và pháp luật hiện hành của nhà nớctrong quá trình hoạt động nhất là trong hoạt động kinh doanh đối với các chủ doanh nghiệp, tiền lơng là một phần chi phí cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh. Vì vậy tiền lơng luôn đợc tính toán và quản lý chặt chẽ. Đối 5 với ngời lao động, tiền lơng là thu nhập từ quá trình lao động của họ. Phấn đấu nâng cao mức lơng là mục đích của hầu hết ngời lao động mục đích này tạo động lực để ngời lao động phát triển trình độ, và khả năng lao động của mình. Mặt khác tiền lơng còn phản ánh quan hệ phân phối sản phẩm giữa toàn xã hội. Mức tiền lơng, sự vận động của tiền lơng đợc quyết định bởi các quy luật kinh tế, có cơ sở để xác định mức tiền lơng chủ yếu dựa trên trình độ phat triển của sản xuất xã hội chính sách tiền lơng của doanh nghiệp, dựa trên yêu cầu cần phát triển toàn diện của ngời lao động và giới hạn tăng tiền lơng. Tiền lơng tiền công cần phải xác định trên cơ sở tính đúng, tính d giá trị sức lao động dựa trên hao phí lao động và hiệu quả lao động. Đó là giá trị các yếu tố đảm bảo quá trình tái sản xuất sức lao động thoả mãn nhu cầu tối thiểu của cuộc sống và các nhu cầu khác. Trong điều kiện vừa một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nh ở nớc ta hiện nay phạm trù tiền lơng đợc thể hiện cụ thể trong từng thành phần và khu vực kinh tế. Trong thành phần kinh tế nhà nớc và khu vực hành chính sự nghiệp (khu vực lao động đợc nhà nớc trả lơng, các cơ quan tổ chức của nhà nớc trả cho ngời lao động theo cơ chế và chính sách nhà nớc và đợc thể hiện trong hệ thống thang lơng bảng lơng do nhà nớc quy định. Trong các thành phần khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, tiền lơng chịu sự tác động, chi phối lớn của thị trờng lao động tiền lơng trong khu vực này dù vẫn nằm trong khuôn khổ luật pháp và theo hớng chính sách của chính phủ, nhng là những giao dịch trực tiếp giữa chủ và thuê, nhng mác nóicụ thể giữa một bên làm thuê và một bên đi thuê. Những hợp đồng lao động này có tác động trực tiếp đến phơng thức trả công. Tổ chức hợp lý tiền lơng có một vai trò quan trọng trong việc nâng cao năng xuất lao động, tăng hiệu quả kinh tế. Đây chính là động lực thúc đẩy từng cá nhân lao động hàng hoá làm việc, nâng cao năng suất lao động. Nhà nớc căn cứ vào tình hình kinh tế xã hội giá cả thu nhập quôc dân để quy định mức lơng tơng đối thiếu cho từng khu vực, từng vùng, các doanh nghiệp không đợc ttrả lơng với mức lơng thấp hơn mức lơng tối thiểu, quy định nhằm đảm bảo cho ngời lao động có thể tái sản suất lao động. Ngoài bản chất kinh tế, tiền lơng còn mang tính xã hội vì nó gắn liền với ngời lao động và cuộc sống của họ. Sức lao động của con ngời không giống nh các loại hàng hoá khác mà là tổng thể của các mối quan hệ vì vậy khi tiến hành công tác 6 xây dựng và các chi trả lơng trong doanh nghiệp không những chỉ tính về mặt kinh tế xã hội mà còn phải đề cập và tính toán đủ cả về mặt xã hội của tiền lơng. 2. Vai trò, chức năng của tiền lơng. * Vai trò của tiền lơng: Trong nền kinh tế quốc dân thì tiền lơng đợc coi là đòn bẩy kinh tế quan trọng mà không có một quốc gia nào là không quan tâm tới và nó cũng là một cộng cụ quản lý ở đơn vị sản xuất kinh doanh, Một động lực thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển. Trong phạm vi doanh nghiệp, tiền lơng có vai trò quan trọng việc kích thích lao động tăng năng suất lao động trách nhiệm của ngời lao động với quá trình sản suất và tái sản suất đồng thời tiền lơng phù hợp với đóng góp của ngời lao động sẽ đem lại liềm lạc quan tin tởng vào doanh nghiệp. Tiền lơng là thu nhập chủ yếu của cán bộ công nhân viên, là yếu tố để đảm bảo tái sản suất sức lao động, nâng cao đời sống ngời lao động một bộ phận đặc biệt của lực lợng sản xuất xã hội. Vì vậy tiền lơng đóng vai trò quyết định trong việc ổn định và phát triển lực lợng lao động. Ngời lao động dùng tiền lơng để trang trải các chi phí trong gia đình, ngoài gia còn dùng để tích luỹ, nhng trớc hết tiền lơng phải đảm bảo nhu cầu sinh hoạt tối thiểu hang ngày của ngời lao động. Có thể nói đây là tác động quan trọng nhất, trực tiếp nhất của tiền lơng. Vì do đó, chức năng kinh tế quan trọng nhất của tiền lơng là đảm bảo tái sản xuất lao động. Tiền lơng phù hợp với hao phí lao động mà ngời lao động đã bỏ ra, trong quá trình sản xuất vật chất sẽ gắn bó họ với công việc và tinh thần trách nhiệm cao hơn. Đợc nhận tiền lơng phù hợp với sức lao động mình bỏ ra ngời lao động tự cảm thấy mình phải không ngừng nâng cao bồi dỡng trình độ mọi mặt. Tiền lơng còn có vai trò điều phối lao động. Với tiền lơng thoả đáng ngời lao động trí nguyện nhận công việc mình đợc giao dù ở đâu hay bất cứ công việc nào. Bảo đảm vai trò quản lý lao động của tiền lơng doanh nghiệp sử dụng công cụ tiền lơng không chỉ có mục đích tạo điều kiện vật chất cho ngời lao động mà cong có mục đích sử dụng lao động thông qua tiền lơng ngời sử dụng lao động th dỗi kiểm tra giám sát ngời lao động làm việc theo mục tiêu của mình, đảm bảo tiền lơng chi ra phải đem lại hiệu quả rõ rệt. Hiệu quả của tiền lơng không chỉ theo hàng tháng mà còn đợc tính theo từng ngày, từng giờ của toàn doang nghiệp. Để cho tiền lơng thực sự là đòn bảy kinh tế quan trọng phát huy tích cực về mọi mặt kinh tế, chính trị, văn hoá, xã hội đang là vấn đề khó khăn đòi hỏi các nghiệp phải lựa chọn đúng hình thức trả lơng cho phù hợp với những đặc điểm riêng cho doang 7 nghiệp mình phù hợp với quy định là trả lơng theo đúng giá trị sức lao động đã hao phí. * Chức năng của tiền lơng. Quá trình tái sản xuất đợc thực hiện bội ớc trả công cho ngời lao động thông qua tiền lơng. Bản chất của tái sản xuất sức lao động, nghĩa là số tiền lơng nhận đựơc ngời lao động chỉ để đủ sống mà còn đủ để nâng cao trình độ về mọi mặt cho bản thân và có một phần để tích luỹ. + Chức năng kích thích ngời lao động: Tiền lơng đảm bảo và góp phần tác động để tạo cơ cấu lao động hợp lý, trong toàn bộ nền kinh tế, khuyến khích phát triển ngành và lãnh thổ. Khi ngời lao động đợc trả công xứng đáng sẽ tạo niềm say mê hớng thú tích cực làm việc, phát huy tinh thần làm việc sáng tạo, tự học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ gắn trách nhiệm cá nhân với lợi ích tập thể và công việc. Tiền lơng là đòn bẩy kinh tế, là công cụ khuyến khích vật chất và là động lực thúc đẩy kinh tế phát triển. Nh vậy, tiền lơng phải đợc trả theo kết quả của ngời lao động, mới khuyến kích đợc ngời lao động làm việc có hiệu quả và năng suất. + Chức năng giám sát lao động. Ngời sử dụng lao động thông qua việc trả lơng cho ngời lao động có thể tiến hành kiểm tra, theo dõi ngời lao động làm việc theo kế hoạch tổ chức của mình để đảm bảo tiền lơng bỏ ra phải đem lại kết quả và hiệu quả cao. Nhà nớc giám sát lao động bằng chế độ tiền lơng đảm bảo quyền lợi tối thiểu cho ngời lao động, khi họ hoàn thành công việc. Đặc biệt trong trờng hợp ngới sử dụng lao động vì sức ép. Vì lợi nhuận mà tìm mọi cách giám chi phí trong đó có chi phí tiền lơng trả cho ngời lao động cần phải đợc khắc phục ngay. Ngoài ra chức năng vừa nên còn có một số chức năng khác nh: chức năng thanh toán, chức năng thớc đo giá trị sức lao động, chức năng điều hoà lao động. 3. Các nguyên tắc trả lơng. Để phát huy tốt tác dụng của tiền lơng trong hoạt động sản xuất kinh doanh và hiệu quả của doanh nghiệp, khi các tổ chức tiền lơng cho ngời lao động cần đạt đợc các yêu cầu sau: - Bảo đảm tái sản xuất sức lao động, không ngừng nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho ngời lao động. - Làm cho năng suất lao động không ngừng nâng cao. 8 - Đảm bảo tính đơn giản dễ tính, dễ hiểu. Xuất phát từ yêu cầu trên, công tác tổ chức tiền lơng phải bảo đảm đợc các nguyên tắc sau. Nguyên tắc 1: Đảm bảo nguyên tắc phân phối lao động và gắn với hiệu quả sản xuất kinh doanh. Nguyên tắc 2: Tổ chức tiền lơng phải đảm bảo tốc độ tăng năng suất lao động lớn hơn tốc độ tăng trởng của tiền lơng bình quâ. Nguyên tắc 3: Đảm bảo tái sản xuất mở rộng sức lao động các nguyên tắc trên dù thực hiện tốt mà không đảm bảo những điều kiện sau đây thì không có ý nghĩa. Việc trả lơng: +Theo điều luật 55: BLLĐ thì tiền lơng của ngời lao động do hai bên thoả thuận trong hợp đồng và đợc thực hiện theo năn suất lao động, chất lợngvà hiệu quả công việc. Mức lơng cho ngời lao động không thấp hơn mức tối thiểu do nhà nớc tuyên bố cụ thể ở từng vùng, từng khu vực(144.000đ đợc thực hiện từ 1/1/1997). Nhà nớc không khống chế mức lơng tổi thiểu, mức lơng tối đa, mức lơng tối đa mà điều tiết bắng thu nhập. Việc khống chế mức lơng tối thiểu có nghĩa là Nhà nớc buộc các doanh nghiệp phải đảm bảo lợi ích tối thiểu của ngời lao động. Nếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thua lỗ đến mỗi ngời lao động có thu nhập dới mức tối thiểu thì Nhà nớc phải can thiệp, kiểm tra xem xét thay đổi cán bộ lãnh đạo giúp doanh nghiệp chuyển hớng sản xuất hoặc thậm chí cho sát nhập với xí nghiệp khác hoặc pha sản. Khi đơn vị phá sản, giải thể thanh lý, thì tiền lơng phải đợc u tiên thanh toán cho ngời lao động. Đối với ngời lao động có thu nhập qua cao sẽ đợc điều tiết theo luật thức thu nhập. Việc thực hiện chế độ tiền lơng phải đợc đảm bảo đúng nh trong nghị định 26/CP ra ngày 23/5/1993 của Chính phủ. + Đơn vị trả lơng cho ngời lao động và các khoản phụ cấp phải trả đầy đủ trực tiếp đúng hẹn, tại nơi làm việc và bằng tiền mặt. + Ngời lao động làm công việc gì, đảm nhiệm cức vụ gì thì hởng việc đó, chức vụ đó thông qua hợp đồng và thoả ớc tập thể. + Việc trả lơng phải theo kết qủa sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải đảm bảo nghĩa vụ đối với nhà nớc, không đợc thấp hơn mức quy định hiện hành. + Khi đơn vị bố trí ngời lao động tạm thời chuyển sang nơi làm việc hoặc công việc khác thì phải trả lơng cho ngời lao động không thấp hơn công việc trớc. 9 + Ngời lao động đi làm thêm, làm thêm giờ thì doanh nghiệp phải trả thêm l- ơng dựa trên cơ sở điều b. Bộ luật lao động. Đối với ngời lao động làm việc vào ban đêm thì đợc trả thêm tí nhất bằng 30% tiền lơng làm việc vào ban đêm. Đối với ngời lao động làm thêm giờ. - Vào ngày thờng đợc trả ít nhất bằng 150% tiền lơng giờ của cả ngày làm việc bình thờng. - Vào ngày nghỉ hàng tuần hoặc ngày nghỉ lễ đợc trả lơng ít nhất bằng 200% lơng giờ của cả ngày làm việc bình thờng. - Nếu ngời lao động đợc nghỉ bù vào những giờ làm thêm thì ngời sử dụng lao động chỉ phải trả phần tiền lơng chênh lệch so với tiền lơng giờ của ngày làm việc bình thờng. II. Các hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng, Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ 1. Các hình thức tiền lơng. Các doanh nghiệp áp dụng hai chế độ tiền lơng cơ bản đó là chế độ trả lơng theo thời gian làm việc và chế độ trả lơng theo sản phẩm (đủ tiêu chuẩn chất lợng) do công nhân viên làm ra tơng ứng với hai chế độ trả lơng là hai hình thức trả lơng cơ bản. + Hình thức trả lơng thời gian. + Hình thức trả lơng sản phẩm. *. Hình thức lơng thời gian là hình thức tính lơng theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lơng của ngời lao động. Theo hình thức này, tiền lơng thời gian phải trả đợc tính theo thời gian làm việc nhân với đơn giá tiền lơng thời gian áp dụng đối với từng bậc lơng. Tuỳ theo hình thức và tính chất lao động khác nhau của mỗi ngành nghề cụ thể có một thang lơng riêng, mỗi thang lơng có nhiều bậc lơng tơng ứng với mỗi loại lơng có một mức lơng thời gian khác nhau. Lơng thời gian có thể tính theo lơng tháng, lơng ngày, lơng giờ. Lơng tháng = Mức lơng cơ bản + các khoản phụ cấp Lơng ngày = lơng tháng 26 ngày 10
