MỤC LỤC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm ngân sách nhà nước 1.1.2 Khái niệm tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước a Khái niệm tra b Đặc điểm tra .9 c Phân loại hoạt động tra: 10 d Khái niệm tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước 11 1.1.3 Mục đích nguyên tắc hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước 11 a Mục đích .11 b Nguyên tắc hoạt động .12 1.1.4 Nội dung tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước .13 a Thanh tra, kiểm tra việc lập dự toán ngân sách nhà nước .13 b Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước 15 c Thanh tra việc toán ngân sách 15 1.2 PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 16 1.2.1 Phương pháp áp dụng hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước 16 1.2.2 Kỹ thuât tra, kiểm tra phát hi ên sai phạm .17 a Kỹ thuât phân tch 17 b Kỹ thuât kiểm tra tài liêu 17 c Kỹ thuât xác nhân thông tn bên thứ ba 17 d Kỹ thuât vấn 18 e Kỹ thuật tnh toán 18 1.3 PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀ KHẢ NĂNG VẬN DỤNG VÀO HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN 19 1.3.1 Phương pháp, kỹ thuật kiểm toán 19 a Phương pháp kiểm toán 19 Phương pháp kiểm tốn chứng từ phương pháp kiểm tốn viên dựa phần thơng tn tài phản ánh tài liệu kế toán để thu thập chứng Thực coi phương pháp kiểm toán chứng từ phân hệ bao gồm phương pháp kiểm toán sau đây: .19 b Kỹ thuật kiểm toán .22 1.3.2 Đặc điểm tương đồng phương pháp kỹ thuật kiểm toán với phương pháp kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi NSNN 40 1.3.3 Ưu điểm phương pháp, kỹ thuật kiểm toán so với phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi NSNN .41 1.3.4 Khả vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi NSNN 41 CHƯƠNG 43 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 43 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM .43 2.1.1 Tóm lược q trình hình thành phát triển 43 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 43 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ Thanh tra tỉnh Quảng Nam 44 a Chức năng: 44 b Nhiệm vụ: 44 2.2 THỰC TRẠNG VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 45 2.2.1 Quy trình tra, kiểm tra 45 a Lưu đồ 46 b Mô tả 46 2.2.2 Phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra 51 a Phương pháp tra, kiểm tra 51 b Kỹ thuật tra, kiểm tra 52 2.3 MINH HỌA CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI XÃ XYZ DO THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM THỰC HIỆN .55 2.3.1 Chuẩn bị định tra 55 a Thu thập thông tn .55 b Ban hành định tra 56 c Lập kế hoạch tra, phê duyệt kế hoạch tra 56 d Họp đoàn phổ biến kế hoạch tến hành tra 56 e Thông báo việc công bố định tra; yêu cầu đối tượng tra báo cáo, chuẩn bị tài liệu phục vụ cho tra 56 2.3.2 Tiến hành tra, kiểm tra 57 a Công bố định tra 57 b Thực tra 57 2.3.3 Kết thúc tra 71 a Báo cáo kết tra 71 b Xây dựng kết luận tra 71 c Kết luận tra lưu hành kết luận tra 71 d Bàn giao, lưu trữ hồ sơ tra 72 2.4 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT THANH TRA VÀO CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 72 2.4.1 Ưu điểm 72 2.4.2 Nhược điểm 73 CHƯƠNG 76 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT KIỂM TỐN VÀO CƠNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 76 3.1 QUAN ĐIỂM VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TỐN VÀO CƠNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN 76 3.2 KIẾN NGHỊ VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO TRONG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 77 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện kỹ thuật vấn 78 3.2.2 Kiến nghị vận dụng kỹ thuật quan sát 80 3.2.3 Kiến nghị vận dụng kỹ thuật kiểm kê .81 3.2.4 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội 86 3.2.5.K iến nghị xây dựng phương pháp chọn mẫu tra, kiểm tra .91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT NSNN UBND HTKSNB NĐ TT BTC TTCP KTHCSN XDCB TK TC-KH BCQT Ngân sách nhà nước Ủy ban nhân dân Hệ thống kiểm soát nội Nghị định Thơng tư Bộ tài Thanh tra phủ Kế tốn hành nghiệp Xây dựng Tài khoản Tài – kế hoạch Báo cáo toán DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng Trang bảng Bảng 2.1 Bảng tổng hợp tình hình thực thu NSNN năm 2013 Error: Refere nce source not found Bảng 2.2 Bảng tổng hợp tình hình thực thu NSNN năm 2014 Error: Refere nce source not Bảng 2.3 Tổng hợp tình hình thực chi NSNN năm 2013 found Error: Refere nce source not Bảng 2.4 Tổng hợp tình hình thực chi NSNN năm 2014 found Error: Refere nce source not found MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thanh tra, kiểm tra tài chức cơng cụ thiết yếu, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý Nhà nước, đồng thời biện pháp hữu hiệu ngăn ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm lĩnh vực tài Trong giai đoạn phát triển kinh tế thị trường nay, với chế sách quản lý tài chưa chuyển biến kịp thời để đáp ứng cho yêu cầu quản lý ngân sách Nhà nước tượng tham ơ, tham nhũng, lãng phí, thất diễn cách cơng khai, trầm trọng, gây nên thiệt lớn cho đất nước Ngân sách Nhà nước có từ nguồn thu nước từ nguồn thu tài trợ vay nước Do vậy, tệ nạn tham ô, tham nhũng lãng phí, thất khơng bị đẩy lùi, Ngân sách Nhà nước bỏ không tạo hiệu kinh tế để phát triển đất nước mà tạo bất tín nhiệm từ nước giới, ảnh hưởng đến vị Việt Nam trường quốc tế, đồng thời làm giảm nguồn tài trợ nước phát triển dành cho Việt Nam, tạo gánh nặng trả nợ cho hệ mai sau.Như vậy, việc phòng chống tham nhũng, lãng phí, thất thoát Đảng Nhà nước đặc biệt quan tâm, xem làm nhiệm vụ để bảo vệ sống Đảng, Nhà nước dân dân tộc Hoạt động tra, kiểm tra tài thời gian qua khơng có đóng góp đáng kể vào việc phòng chống tham nhũng, lãng phí, thất Ngân sách Nhà nước mà đóng góp phần khơng thể thiếu việc thực biện pháp để đạt mục tiêu kinh tế xã hội.Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra có nhiều hạn chế, đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, chọn đề tài: “Vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu sở lý luận phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra tài áp dụng Thanh tra tỉnh Quảng Nam phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn báo cáo tài Thơng qua kết nghiên cứu, đề xuất vận dụng số phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra tài nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước - Phạm vi nghiên cứu: Thanh tra tỉnh Quảng Nam Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp Để khảo sát thực trạng áp dụng phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra, Tác giả sử dụng phương pháp vấn trực tiếp đồng chí Chánh Thanh tra tỉnh cán tra phòng nghiệp vụ nghiên cứu hồ sơ tra kinh tế xã hội Thanh tra tỉnh Quảng Nam Bố cục đề tài Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước phương pháp, kỹ thuật kiểm toán Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước quan Thanh tra tỉnh Quảng Nam Chương 3: Một số giải pháp vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn vào cơng tác tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu Tính tới thời điểm nay, đề tài nghiên cứu vận dụng phương pháp kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước cụ thể khơng có Chỉ có vài báo viết hạn chế, bất cập cơng tác tra tài ngân sách nêu vài giải pháp chung Tuy nhiên, vấn đề ngân sách nhà nước có nhiều Tác giả nghiên cứu hoạt động kiểm toán ngân sách, vấn đề tra lại có nhiều đề tài đề cấp đến cơng tác tra Thuế Ngồi ra, có nhiều văn hướng dẫn Bộ Tài chính, Thanh tra Chính phủ viết đề cập đến hoạt động tra NSNN Một số văn hướng dẫn Bộ Tài chính, Thanh tra Chính phủ mà Tác giả nghiên cứu là: - Thông tư số 05/2014/TT-TTCP ngày 16/10/2014 Thanh tra Chính Phủ, “Quy định tổ chức, hoạt động, quan hệ cơng tác Đồn tra trình tự, thủ tục tiến hành tra” - Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 (2010), Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2010, Hà Nội, quy định điểm quan tra - Quyết định số 1692/QĐ-BTC, Bộ tài ban hành ngày 18/7/2011, “ Quyết định việc ban hành quy trình tra tài quan hành chính” - Quyết định số 46/QĐ-BTC, Bộ Tài ban hành ngày 07/01/2013, “Quyết định việc ban hành quy trình tra ngân sách huyện thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương” 81 thủ quỹ phận có liên quan xã XYZ để đánh giá độ trung thực người vấn độ tin cậy thông tin thu thập - Giai đoạn kết thúc tra: Tại họp Dự thảo Kết luận tra, sau công bố Dự thảo Kết luận, quan sát thái độ thành viên dự họp đặc biệt thành viên thuộc xã XYZ để xem phản ứng họ trước kết tra từ đánh giá lại lần cuối độ tin cậy chứng thu thập giúp Chánh tra đưa kết luận thức 3.2.3 Kiến nghị vận dụng kỹ thuật kiểm kê Kỹ thuật kiểm kê gần khơng tra viên thực thời kỳ tra thường không trùng với thời điểm tra, theo Thanh tra tỉnh Quảng Nam kỹ thuật kiểm kê khơng mang lại hiệu kỹ thuật khác Tuy nhiên, theo nhận định Tác giả, kỹ thuật kiểm kê vận dụng mang lại chứng có độ tin cậy cao thời điểm tra trùng gần sát với thời kỳ tra Với hiểu biết mình, sau Tác giả xin đưa chương trình kiểm kê để cơng việc kiểm kê thu thập chứng mang lại hiệu tiết kiệm thời gian cho tra Đối với khoản mục khác cơng việc kiểm kê thực khác Sau mô tả q trình kiểm kê số khoản mục nhằm hồn thiện công tác kiểm kê  Chuẩn bị kiểm kê Trước tiến hành kiểm kê, người định tra Trưởng Đồn tra thơng báo kiểm kê tài sản gồm nội dung như: Thời gian tiến hành kiểm kê, nội dung kiểm kê, công cụ kiểm kê, nguồn lực thực kiểm kê… Giai đoạn tra viên tiến hành thực niêm phong lại vật có ảnh huởng trực tiếp đến trình kiểm kê đơn vị: niên phong két sắt, kho đơn vị… để đảm bảo tính trung thực Tiến 82 hành lập biên đảm bảo việc quy trách nhiệm với bên liên quan thời điểm tiến hành niêm phong Chuẩn bị nguồn lực người trình thực kiểm kê, tùy thuộc vào quy mô đơn vị để bố trí nguồn lực phù hợp Với đơn vị có quy mơ lớn, nhận thấy tài sản tiền mặt tồn quỹ có khả lớn nhận thấy cơng việc thực nhiều cần bố trí lực lượng kiểm kê thời gian phù hợp  Thực kiểm kê Đối với khoản mục khác sử dụng phương pháp kiểm kê khác nhau: - Đối với khoản mục tiền mặt: Tiến hành mở niêm phong két sắt, thực đánh giá phân loại tiền két sắt đơn vị Thực tính tốn số học ghi chép lại - Đối với tài sản cố định công cụ dụng cụ: Đối với việc kiểm kê tài sản cố đinh, công cụ dụng cụ đơn vị cần phải kiểm tra tính hữu tài sản, xem xét tới việc quyền sở hữu tài sản có phải đơn vị hay không Khi tiến hành kiểm kê kết hợp với việc ghi chép để đảm bảo tính đầy đủ giảm thiểu sai sót tiến hành tra Khi tiến hành thực kiểm kê tất khoản mục: tiền mặt, tài sản cố đinh, cơng cụ dụng cụ thực chứng kiến hai bên: bên Đoàn tra bên đơn vị bị tra  Kết thúc kiểm kê Khi kết thúc kiểm kê tra viên tiến hành lập biên như: biên kiểm kê quỹ, biên kiểm kê tài sản cố đinh, công cụ dụng cụ Biên lập chứng kiến Đoàn tra đại diện đơn vị kế toán trưởng, kế toán phận liên quan, thủ kho, thủ quỹ, ban lãnh đạo, … 83 Khi thống kê xong, dựa vào số liệu biên kiểm kê, tra viên so sánh số liệu biên với sổ sách, báo cáo đơn vị xác đinh chênh lệch nguyên nhân (nếu có) Sau thống số liệu hai bên thu thập chữ ký người liên quan Minh họa quy trình kiểm kê khoản mục tiền mặt xã XYZ: Bước 1: Công tác chuẩn bị kiểm kê - Trưởng Đồn tra thơng báo kiểm kê tài sản xã XYZ với nội dung: + Nội dung kiểm kê: Tiền mặt quỹ + Người thực kiểm kê: Đoàn tra theo Quyết định tra công tác quản lý kinh tế, ngân sách xaXYZ; Đại diện lãnh đạo, Kế toán thủ quỹ xã XYZ + Thời gian thực kiểm kê: 29/9/2015 + Dụng cụ kiểm kê: Máy đém tiền, máy tính tay - Niêm phong két: Đoàn tra tiến hành niêm phong két để bảo đảm tính trung thực cao thủ quỹ phận liên quan Việc thực niêm phong két phải đảm bảo có ba người tham gia (thủ quỹ, kế toán trưởng, nhân viên kiểm kê); - Yêu cầu lập biên quy trách nhiệm với nội dung: + Với thủ quỹ: Cam đoan tiền mặt có két đơn vị; cam kết biện pháp xử lý trường hợp thủ quỹ vi phạm để quy kết trách nhiệm giúp tra viên việc xử lý sai phạm lỗi cố ý khơng cố ý thủ quỹ - Với kế tốn: Cam đoan thực việc ghi chép đầy đủ có đủ chứng từ hợp lý, hợp pháp nhằm chứng minh tính trung thực hợp lý tránh tình trạng khai khống kế tốn mục đích 84 Bước 2: Thực kiểm kê - Mở niêm phong két: công việc thực tra viên thực kiểm kê có chứng kiến thủ quỹ, kế toán lãnh đạo xã Sau tiến hành mở niêm phong két, Đồn tra thực cơng việc kiểm kê phân loại tiền đếm tiền + Phân loại, đánh giá loại tiền: việc phân loại đánh giá loại tiền (tiền mặt, trái phiếu phủ…) thực nơi kiểm kê chứng kiến kế toán xã (hoặc lãnh đạo xã), thủ quỹ + Đếm tiền: tiền đếm theo loại ghi chép theo loại riêng Bước 3: Kết thúc kiểm kê Kiểm toán viên biên kiểm kê quỹ tiền mặt tồn quỹ thực tế đến thời điểm kiểm kê cụ sau: 85 THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM ĐỒN THANH TRA Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT Hôm nay, Vào lúc … …… ngày 29 tháng năm 2015 Tại Phòng làm việc UBND xã XYZ Đồn Thanh tra tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt tồn quỹ tính đến ngày 29/9/2015 I/ Thành phần gồm có: 1/Đồn tra gồm: - Bà: Võ Thị Thúy Hà - Trưởng Đồn - Ơng: Nguyễn Đức Dương - Thành viên - Ơng: Nguyễn Văn Hồng - Thành viên 2/ Đại diện đơn vị tra : - Ông Trương Ngọc Minh - Chủ tịch UBND xã XYZ - Bà Trần Thị Hoa - Kế toán ngân sách xã - Bà Lê Thị Diệu Linh - Thủ quỹ Tiến hành kiểm kê tiền mặt UBND xã XYZ quản lý, gồm: Stt Loại tiền Số lượng (tờ) Số tiền (đ) 500.000đ 209 104.500.000 200.000đ 72 14.400.000 100.000đ 85 8.500.000 50.000đ 54 2.700.000 20.000đ 160.000 10.000đ 60.000 5.000đ 10.000 2.000đ 2.000 1.000đ 1.000 10 500 đ 11 200 đ 12 100 đ Các loại giấy tờ khác (ngân phiếu, séc ) Tổng cộng (1) 130.333.000 Số liệu theo sổ kế toán (2) Đến Phiếu thu số 01321 Ngày 29/9/2015 Và Phiếu chi số 0325 Ngày 29/9/2015 Chênh lệch (1) – (2) 130.333.035 35 Lý chênh lệch: Do tiền lẻ Tiền mặt kiểm kê giao cho UBND xã XYZ quản lý Việc kiểm kê kết thúc hồi… giờ… ngày… /…./… .… Biên kiểm kê tiền mặt đọc lại cho người có tên nêu nghe, ký tên xác nhận UBND XAXYZ (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) Đại diện Đoàn tra (Ký, ghi rõ họ tên) 86 3.2.4 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hệ thống KSNB q trình kiểm sốt giúp cho đơn vị đạt mục tiêu Hệ thống KSNB thiết kế vận hành người, khơng đơn sách, thủ tục, biểu mẫu… mà phải bao gồm nhân lực đơn vị Chính người lập mục tiêu, thiết lập chế vận hành Một hệ thống KSNB tốt khơng thiết kế tốt mà vận hành tốt Hệ thống KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối mục tiêu đạt vận hành hệ thống KSNB, yếu xảy sai lầm người Một nguyên tắc cho định quản lý chi phí cho q trình kiểm sốt khơng thể vượt q lợi ích mong đợi từ q trình kiểm sốt Giữa đơn vị có khác biệt đáng kể việc tổ chức xây dựng hệ thống KSNB phụ thuộc vào nhiều yếu tố quy mơ, tính chất, hoạt động, mục tiêu …Tuy nhiên, hệ thống KSNB bao gồm yếu tố: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Đánh giá rủi ro; (3) Hoạt động kiểm sốt; (4) Thơng tin truyền thơng; 5) Giám sát Như hệ thống KSNB địa phương, đơn vị quản lý ngân sách tra có ảnh hưởng lớn đến trình điều hành ngân sách, hệ thống KSNB tốt giúp cấp quyền địa phương điều hành ngân sách tốt ngược lại Chính điều có ảnh hưởng lớn đến công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Thanh tra tỉnh Quảng Nam nên thiết kế bảng câu hỏi quy trình tra Bảng câu hỏi nên thiết kế cho phù hợp với loại hình đơn vị HCSN thực câu hỏi mở để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cách xác 87 Minh họa bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB xã XYZ sau: CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Tham chiếu đến tài liệu mô Không tả hoạt động kiểm soát Đánh giá thiết kế triển khai MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Giá trị đạo đức tính trực nhà lãnh đạo 1.1 BLĐ quan tâm đến tính trực giá trị đạo đức khơng? Đơn vị có Quy chế ứng xử và/hoặc đạo đức sách có truyền đạt đắn khơng? 1.2 Cam kết BLĐ tính trực ứng xử đạo đức có truyền đạt có hiệu đến khắp đơn vị, lời văn khơng? 1.3 BLĐ có hành động để loại bỏ giảm bớt động lực cám dỗ xúi giục nhân viên tham gia vào hành vi không đạo đức, bất hợp pháp không trung thực khơng? 1.4 BLĐ có biện pháp kỷ luật kịp thời hành vi vi phạm sách phê duyệt vi phạm Quy chế ứng xử không? Quy chế làm việc, hợp đồng lao động Quy chế làm việc, hợp đồng lao động Khen thưởng, kỷ luật kịp thời Các QĐ kỷ luật trường hợp vi phạm Hữu hiệu Hữu hiệu Hữu hiệu Hữu hiệu Cam kết BLĐ trình độ chun mơn lực cán 1.5 Cán có đủ lực đào tạo cần thiết Quy Hữu hiệu 88 cho mức độ trách nhiệm công việc giao phù hợp đặc điểm tính phức tạp hoạt động đơn vị khơng? chế làm việc 1.6 BLĐ có đủ kinh nghiệm chuyên môn cần thiết không? Hồ sơ lý lịch BLĐ Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu 1.7 Mức độ bố trí nhân phận có phù hợp không? (lưu ý đến kiến thức kinh nghiệm người đứng đầu người giám sát phận kế tốn, hệ thống thơng tin BCQT) Cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn trách nhiệm 1.8 Đơn vị có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Quy chế chi Hữu hiệu tiêu nội 1.9 BLĐ có thường xuyên soát xét tiến hành sửa đổi cấu tổ chức điều kiện hoạt động đơn vị thay đổi không? Phỏng vấn Hữu hiệu 1.10 Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho cán khơng? (bao gồm phận kế tốn hệ thống thông tin) Phỏng vấn Hữu hiệu 1.11 Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn thủ quỹ) Phỏng vấn, quan sát Hữu hiệu Chính sách nhân 1.12 Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, chuyển giao sa thải cán cho phận không? Phỏng vấn, Quy Hữu hiệu chế làm việc 1.13 Các sách nhân có rõ ràng, chúng có thường xuyên xem xét điều chỉnh kịp thời không? Phỏng vấn 1.14 Kết công việc cán có Phỏng vấn Hữu hiệu 89 định kỳ đánh giá kiểm tra không? 1.15 Mức độ thay đổi cán vị trí chủ chốt có hợp lý khơng? Phỏng vấn Hữu hiệu ĐÁNH GIÁ RỦI RO 2.1 BLĐ có xây dựng mục tiêu phạm vi toàn đơn vị rõ ràng mục tiêu có quát với dự toán quy chế chi tiêu nội đơn vị khơng? 2.2 BLĐ có xác định nguồn lực Phỏng vấn nhân tố chủ chốt đóng vai trò quan trọng việc thực mục tiêu đơn vị (ví dụ: tài chính, văn phòng, tiếp dân, v.v ) khơng? Phỏng vấn Hữu hiệu 2.3 BLĐ có xin ý kiến tư vấn đơn vị cấp Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu trước ảnh hưởng thay đổi luật pháp không? 2.4 Những cán vị trí chủ chốt có giám sát đắn để đảm bảo họ hiểu thực theo quy định pháp luật đơn vị khơng? 2.5 BLĐ có biết thay đổi sách kế tốn lập BCQT ảnh hưởng thay đổi đến cơng tác lập BCQT đơn vị không? Phỏng vấn THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG 3.1 Đơn vị có chế phù hợp để thu thập thông tin bên mang tính chất ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động đơn vị khơng? 3.2 Thơng tin có cung cấp đến người cần với chất lượng đắn kịp thời để tạo điều kiện cho họ thực thi trách nhiệm minh cách hiệu không? 3.3 Nhiệm vụ trách nhiệm cán có truyền đạt có hiệu đến người khơng? 3.4 Sự truyền thơng khắp đơn vị có phù hợp khơng (ví dụ, phận kế tốn Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu 90 phận văn phòng)? Các thơng tin truyền thơng có đắn, đủ kịp thời để giúp cho người hồn thành trách nhiệm có hiệu khơng? CÁC THỦ TỤC KIỂM SỐT 4.1 Đơn vị có sách thủ tục áp dụng cho hoạt động đơn vị khơng? Các sách thủ tục hiểu để áp dụng khơng? Phỏng vấn Hữu hiệu 4.2 Các sách thủ tục áp dụng có đề cập đến phê duyệt, uỷ quyền, kiểm tra, đối chiếu, bảo vệ tài sản bất phân nhiệm không? Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu 4.3 BLĐ có mục tiêu rõ ràng dự toán thu, chi NSNN hoạt động khác khơng? Nếu có, mục tiêu này: • có thể văn khơng? • có truyền thơng khắp đơn vị khơng? • có giám sát tích cực khơng? BGĐ có xem xét tiêu hoạt động chủ yếu (như thu, chi ngân sách) thường xuyên (như hàng tháng, hàng quý) có xác định biến động quan trọng khơng? BLĐ có tiến hành thẩm tra biến động có hành động sửa chữa kịp thời khơng? Phỏng vấn 4.5 Những biến động so với dự tốn có báo cáo thảo luận với HĐND xã va ̀/hoặc Ban lãnh đạo hàng q khơng? Phỏng vấn 4.6 Các BCQTcó gửi cho BLĐ HĐND xã khơng? Các phân tích có gửi kèm theo nhận xét phân tích khơng? Phỏng vấn BLĐ có thiết lập sách để đối chiếu thường xuyên tài sản thực tế (như tiền, máy móc thiết bị) với số liệu sổ kế tốn khơng? Phỏng vấn 4.4 4.7 Hữu hiệu 91 4.8 Dữ liệu máy tính quan trọng có lưu trữ định kỳ hàng ngày lưu trữ ngồi đơn vị khơng? Phỏng vấn GIÁM SÁT 5.1 5.2 Đơn vị có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? Nếu có: • Q trình đánh giá có sử dụng bảng liệt kê mục lục cần kiểm tra, bảng câu hỏi hay cơng cụ khác? • Các đánh giá có ghi nhận thành văn khơng? Đơn vị có sách, thủ tục để đảm bảo biện pháp sửa chữa thực kịp thời sai phạm kiểm sốt diễn khơng? Phỏng vấn Hữu hiệu Phỏng vấn Hữu hiệu 3.2.5.K iến nghị xây dựng phương pháp chọn mẫu tra, kiểm tra Việc chọn mẫu kiểm tra cách khoa học có tác động lớn đến việc xác định độ tin cậy việc xác nhận báo cáo tốn ngân sách Bên cạnh đó, việc chọn mẫu giúp Đoàn tra tiết kiệm thời gian kiểm tra mang lại hiệu cao Hiện nay, Thanh tra tỉnh Quảng Nam, việc chọn mẫu kiểm tra mang tính kinh nghiệm, chủ quan Do đó, để đảm bảo chất lượng tra, hạn chế rủi ro tra, đạt mục tiêu tra điều kiện đặc thù với đối tượng tra NSNN đa dạng, Thanh tra tỉnh Quảng Nam cần xây dựng tiêu chí, phương pháp chọn mẫu cơng tác tra thu chi NSNN Xét theo đặc thù hoạt động thu chi NSNN, Tác giả đề xuất sử dụng phương pháp chọn mẫu theo xét đoán tra viên Cụ thể sau: 92 - Thanh tra viên cần xác lập tiêu thức chọn phần tử vào mẫu theo kinh nghiệm, xét đoán thân Các tiêu thức thường sử dụng bao gồm: - Các phần tử có khả sai phạm nhất: Thanh tra viên cần nhận định số phần tử tổng thể có khả sai phạm rõ ràng chọn phần tử để kiểm tra chi tiết ( Ví dụ khoản thu ngồi ngân sách cấp khả bị khai thiếu có khả cao ) Cụ thể, phần tử chọn để kiểm tra khơng có sai phạm khơng có khả tổng thể có sai phạm trọng yếu - Các phần tử có đặc trưng tổng thể: tra viên muốn có mẫu đại diện cho tổng thể sử dụng tiêu thức Ví dụ: mẫu khoản chi tiền mặt bao gồm số khoản chi tiền mặt tháng, số khoản chi tiền cho loại giao dịch… - Các phần tử có quy mô tiền tệ lớn: Dựa vào số liệu khoản mục, tra kiểm ưu tiên chọn phần tử có giá trị lớn để kiểm tra làm đại diện cho tổng thể 93 KẾT LUẬN Để đáp ứng với yêu cầu cung cấp thông tin cách đầy đủ kịp thời cho UBND tỉnh/huyện quan chức quản lý điều hành NSNN HĐND phê chuẩn, giám sát ngân sách, quan có liên quan khác việc đảm bảo giữ vững kỷ cương, kỷ luật tài Hoạt động tra, kiểm tra NSNN Thanh tra Chính phủ nói chung Thanh tra tỉnh Quảng Nam nói riêng xã hội cơng nhận khẳng định tính cần thiết vai trò với mục tiêu kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, sử dụng điều hành ngân sách Thanh tra tỉnh Quảng Nam không ngừng đặt mục tiêu nâng cao chất lượng tra đạt số kết định Tuy nhiên, công tác tra NSNN phải đối mặt với nhiều vấn đề phát sinh để đáp ứng yêu cầu chất lượng hoạt động vai trò quan tra, sử dụng phương pháp chuyên môn nghiệp vụ, tổ chức thực bước quy trình tra NSNN Bằng lý luận thực tiễn, Luận văn đặt đề xuất tương đối đầy đủ hướng hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam: Thứ nhất, phân tích làm rõ chất NSNN, đặc điểm tra NSNN, bước cơng việc theo quy trình tra, phương pháp, kỹ thuật tra phương pháp, kỹ thuật kiểm toán Thứ hai, nghiên cứu thực trạng phương pháp, kỹ thuật tra nêu lên mặt hạn chế thực trạng công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Đây sở đề xuất vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán để hồn thiện cơng tác tra NSNN Thanh tra Tỉnh Quảng Nam Thứ ba, sở lý luận, phân tích thực trạng phương pháp, kỹ thuật tra Thanh tra tỉnh Quảng Nam Luận văn đưa giải pháp hồn 94 thiện cơng tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Qua nghiên cứu vấn đề trên, gặp nhiều hạn chế kiến thức, kinh nghiệm, thời gian, nhiên, Tác giả hy vọng đóng góp mặt chun mơn vấn đề góc nhìn lý luận, tình hình thực tiễn giải pháp khả thi vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Bên cạnh đó, kiến thức có hạn nên Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận nhận xét, góp ý Thầy Cơ bạn đọc để luận văn hoàn thiện hơn./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (1996), Từ điển thuật ngữ tài tín dụng, Nxb Tài chính, Hà Nội [2] Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13, ngày 25/06/2015 [3] Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 (2010), Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2010, Hà Nội Các văn Luật, Thông tư, Quyết định nghiên cứu, tham khảo khác: Thông tư số 05/2014/TT-TTCP ngày 16/10/2014, “Quy định tổ chức, hoạt động, quan hệ cơng tác Đồn tra trình tự, thủ tục tiến hành tra” Quyết định số 1692/QĐ-BTC, Bộ tài ban hành ngày 18/7/2011, “ Quyết định việc ban hành quy trình tra tài quan hành chính” Quyết định số 46/QĐ-BTC, Bộ Tài ban hành ngày 07/01/2013, “Quyết định việc ban hành quy trình tra ngân sách huyện thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương” Một số trang web như: http://www.tapchicongsan.org.vn/ www.thanhtra.gov.vn http://tapchitaichinh.vn/ http://www.sav.gov.vn/ ... điểm phương pháp, kỹ thu t kiểm toán so với phương pháp, kỹ thu t tra, kiểm tra thu chi NSNN .41 1.3.4 Khả vận dụng phương pháp kỹ thu t kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi. .. lý luận hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước phương pháp, kỹ thu t kiểm toán Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước quan Thanh tra tỉnh Quảng Nam... - Kiểm tra việc xử lý kết dư ngân sách - Kiểm tra cân đối thu, chi ngân sách 1.2 PHƯƠNG PHÁP KỸ THU T THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.2.1 Phương pháp áp dụng hoạt động tra, kiểm