Đang tải... (xem toàn văn)
Xuất khẩu từ lâu đ• được thừa nhận là hoạt động rất cơ bản của hoạt động kinh tế đối ngoại, là phương tiện thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Việc mở rộng xuất khẩu để tăng thu nhập ngoại tệ, phục vụ cho nhu cầu nhập khẩu cũng như tạo cơ sở cho phát triển hạ tầng là một mục tiêu quan trọng trong các chính sách thương mại. Để đạt hiệu quả trong lĩnh vực kinh doanh xuất khẩu đòi hỏi các doanh nghiệp phải có những công cụ quản lý hữu hiệu. Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành, kiểm soát các hoạt động kinh tế. Thông tin kế toán là căn cứ quan trọng để các đối tượng ở cả trong và ngoài doanh nghiệp đưa ra các quyết định, xây dựng các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh. Nền kinh tế thị trường càng phát triển, yêu cầu quản lý càng cao, càng phức tạp đòi hỏi công tác kế toán phải ngày một hoàn thiện hơn. Qua thời gian tham gia thực tập tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật, em đ• quyết định lựa chọn đề tài cho Chuyên đề kế toán trưởng của mình là: “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hạch toán lưu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật”.
Lời nói đầu Xuất khẩu từ lâu đã đợc thừa nhận là hoạt động rất cơ bản của hoạt động kinh tế đối ngoại, là phơng tiện thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Việc mở rộng xuất khẩu để tăng thu nhập ngoại tệ, phục vụ cho nhu cầu nhập khẩu cũng nh tạo cơ sở cho phát triển hạ tầng là một mục tiêu quan trọng trong các chính sách thơng mại. Để đạt hiệu quả trong lĩnh vực kinh doanh xuất khẩu đòi hỏi các doanh nghiệp phải có những công cụ quản lý hữu hiệu. Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành, kiểm soát các hoạt động kinh tế. Thông tin kế toán là căn cứ quan trọng để các đối tợng ở cả trong và ngoài doanh nghiệp đa ra các quyết định, xây dựng các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh. Nền kinh tế thị trờng càng phát triển, yêu cầu quản lý càng cao, càng phức tạp đòi hỏi công tác kế toán phải ngày một hoàn thiện hơn. Qua thời gian tham gia thực tập tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật, em đã quyết định lựa chọn đề tài cho Chuyên đề kế toán trởng của mình là: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hạch toán l u chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật . Những nội dung chính của Chuyên đề đợc trình bày nh sau: Phần I: Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hóa xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật (Technoimport). Phần II: Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy cô giáo trong Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt là thầy giáo Trần Đức Vinh cùng toàn thể các cán bộ nhân viên Phòng Kế hoạch Tài chính của Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em trong nghiên cứu và hoàn thành bài Chuyên đề kế toán trởng này. 1 Phần I thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật (technoimport) a. đặc điểm tình hình chung của công ty: I. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty: Công ty Xuất nhập khẩu Thiết bị toàn bộ và Kỹ thuật (Vietnam national complete equipment and technics import - export corporation - viết tắt là Technoimport) Bộ Thơng mại tiền thân là Tổng Công ty Nhập khẩu thiết bị toàn bộ và Kỹ thuật (Technoimport) thành lập ngày 28/01/1959, là đơn vị duy nhất đợc Nhà nớc giao nhiệm vụ nhập khẩu các công trình thiết bị toàn bộ cho mọi ngành, mọi địa phơng trong cả nớc. Trong suốt 45 năm xây dựng, trởng thành, phát triển, Technoimport là một trong những doanh nghiệp lớn thuộc Bộ Thơng mại, liên tục hoạt động kinh doanh có hiệu quả. Với đặc thù kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị toàn bộ, máy móc, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế và công nghệ trong nhiều lĩnh vực nh xây dựng cơ bản, cung cấp năng lợng, giao thông vận tải, văn hoá giáo dục, y tế, an ninh, quốc phòng Technoimport đã trở nên quen thuộc với các Bộ, các ngành, các địa phơng và chủ đầu t trong cả nớc. Trong những năm gần đây, mặc dù đứng trớc những khó khăn và thách thức trong sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng, nhng Technoimport đã tìm cho mình hớng đi đúng, phát huy những tiềm năng sẵn có, mở rộng và phát triển các loại hình kinh doanh và bớc đầu đã thu đợc những kết quả tốt đẹp, bảo toàn và phát triển đợc vốn, là bạn hàng tin cậy của các doanh nghiệp trong và ngoài nớc. II. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật: Công ty Technoimport là đơn vị kinh doanh hạch toán độc lập và chịu sự kiểm soát của các cơ quan chức năng có liên quan. 1. Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh của Công ty: Chức năng của Công ty: 2 TECHNOIMPORT là một doanh nghiệp XNK nên chức năng chính là tổ chức, lu thông hàng hoá thông qua trao đổi, mua bán giữa Công ty và các đối tác trong và ngoài nớc. +) Chức năng chuyên môn kỹ thuật: Công ty tổ chức vận động lu thông hàng hoá từ các nhà cung cấp trong và ngoài nớc đa vào tham gia kinh doanh XNK trên phạm vi nhiều nớc đến đối tác khách hàng ở trong nớc và ngoài nớc. +) Chức năng tài chính: Tình hình tài chính của Công ty đợc phân bổ hợp lý từ công tác phân bổ vốn, nguồn vốn nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động kinh doanh. +) Chức năng thơng mại: Công ty thực hiện việc thu mua giá trị hàng hoá từ nhà sản xuất và nhà xuất khẩu sau đó đem bán. Công ty thực hiện chức năng thơng mại thông các hoạt động XNK hàng hoá. +) Chức năng quản trị: tình hình quản trị của Công ty đợc phân cấp cụ thể, đơn giản, không chồng chéo trong quản lý cũng nh trong việc ra quyết định. Nhiệm vụ của Công ty: Nhiệm vụ chính của Công ty là nhập khẩu thiết bị toàn bộ, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu dới sự uỷ thác của các bộ, các ngành, các địa phơng và xuất khẩu một số sản phẩm nh: than, hàng công nghiệp, cao su và các sản phẩm từ cao su, nông sản 2. Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty: Công ty có 3 chi nhánh tại thành phố HCM, Hải Phòng, Đà Nẵng, trung tâm t vấn đầu t và thơng mại và các văn phòng đại diện tại nớc ngoài. Mối quan hệ giữa Tổng Công ty và các đơn vị trực thuộc đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty. 3 Tổng công ty Các đơn vị trực thuộc TTTV đầu tư và thư ơng mại Chi nhánh tại Thành phố HCM Chi nhánh tại Hải Phòng Chi nhánh tại Đà Nẵng Các vpđd tại nước ngoài 3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty: Công ty Technoimport là đơn vị kinh doanh hạch toán độc lập và chịu sự kiểm soát của các cơ quan chức năng có liên quan. 3.1. Ban giám đốc: Cấp quản lý lãnh đạo cao nhất của Công ty là một ban giám đốc bao gồm 1 tổng giám đốc và 2 phó tổng giám đốc. Các phòng chức năng: +) Phòng Kế hoạch tài chính +) Phòng tổ chức cán bộ +) Phòng hành chính quản trị Các phòng nghiệp vụ: có 7 phòng xuất nhập khẩu. Sơ đồ 2: Khái quát bộ máy quản lý của Công ty. III. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật: 1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: Để phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh và quản lý; phù hợp với khả năng và trình độ của nhân viên kế toán, đồng thời để xây dựng bộ máy tinh 4 Các phó giám đốc Tổng giám Đốc Các phòng chức năng Các phòng nghiệp vụ Phòng Kế hoach- Tài chính Phòng Tổ chức cán bộ Phòng Hành chính quản trị Phòng XNK 1 Phòng XNK 2 Phòng XNK 3 Phòng XNK 4 Phòng XNK 5 Phòng XNK 6 Phòng XNK 7 giản nhng đầy đủ về số lợng và chất lợng nhằm làm cho bộ máy kế toán là một tổ chức phục vụ tốt mọi nhiệm vụ của công tác kế toán cũng nh những nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty đã tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán. Bộ máy kế toán của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 2. Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty: Hệ thống chứng từ sử dụng tại Công ty đúng với mẫu quy định của Bộ Tài chính ban hành. 3. Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng tại Công ty: Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật áp dụng các phơng pháp sau: - Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thờng xuyên - Phơng pháp nộp thuế GTGT: khấu trừ thuế - Phơng pháp hạch toán ngoại tệ: sử dụng hai tỷ giá (tỷ giá hạch toán và tỷgiá thực tế) Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính áp dụng tại Công ty từ ngày 01 tháng 01 năm 1996. Sang đầu năm 2004, Công ty đã sửa đổi, bổ sung một số tài khoản theo quy định của Bộ Tài chính nh tài khoản phản ánh chi phí, doanh thu hoạt động tài chính; tài khoản phản ánh chi phí, thu nhập hoạt động bất thờng. 4. H ệ thống sổ sách kế toán sử dụng tại Công ty: Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ để ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình kinh doanh của đơn vị, các công việc này đợc thực hiện vừa bằng tay vừa bằng máy. 5 Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Phó phòng kế toán 2Phó phòng kế toán 1 Kế toán tiền mặt Kế toán TGNH Kế toán thanh toán Kế toán TSCĐ Kế toán thuế Kế toán tiền lư ơng Kế toán chi phí Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Quy trình ghi sổ kế toán Ghi hàng ngày Ghi định kỳ (cuối tháng, cuối quý) Kiểm tra đối chiếu. 5. Hệ thống báo cáo kế toán sử dụng tại Công ty: Cuối mỗi quý kế toán tổng hợp tiến hành lập các báo cáo, báo cáo của công ty đợc lập theo mẫu do Bộ Tài Chính quy định. Hiện nay trong Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật đang sử dụng hệ thống báo cáo áp dụng cho cả Tổng Công ty lẫn các chi nhánh bao gồm: 03 Báo cáo tài chính, 08 Báo cáo quản trị. 6 Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc Phiếu kế toán Sổ Cái Sổ Nhật Biên Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính (2) (1) (3a) (4) (5a) (6) (8a) (8b) Sổ Nhật ký (3b) (5b) (7) b. Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật: 1. Loại hàng hoá xuất khẩu: Cao su, ống cao su. Than gáo dừa. Hàng công nghiệp: Động cơ Diesel, ballast điện tử Nông sản: gạo nếp, mộc nhĩ, nấm hơng, đỗ xanh, rợu Lúa mới, da chuột muối Sợi tơ tằm, hàng thêu, ren, đồ mây tre đan 2. Ph ơng pháp tính giá hàng xuất khẩu: Tính giá mua hàng để xuất khẩu: Hàng mua vào để xuất khẩu đợc tính theo giá thực tế: Giá thực tế hàng mua = Giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán Vì Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên giá mua là giá cha có thuế. Do Công ty không sử dụng TK 156 nên các chi phí thu mua đợc hạch toán vào TK 641, do đó giá thực tế hàng mua chỉ bao gồm giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán. Tính giá vốn hàng xuất khẩu: Công ty tiến hành hoạt động xuất khẩu chỉ khi đã nhận đợc hợp đồng xuất khẩu từ phía đối tác nớc ngoài. Nh vậy, hàng mua về sẽ đợc xuất khẩu ngay. Theo đó, khi xuất lô hàng nào thì giá vốn chính là giá mua vào của lô hàng đó (giá mua vào của lô hàng = giá thực tế hàng mua = giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán). Cách tính này tuy đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ trị giá hàng hoá theo từng hợp đồng, từng loại hàng nhng lại rất phù hợp đối với đặc điểm xuất khẩu hàng hoá của Công ty, hơn nữa lại đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp giữa chi phí thực tế và doanh thu thực tế. Tính giá bán hàng xuất khẩu: Giá bán của một lô hàng xuất khẩu thờng đợc ghi rõ trong hợp đồng ngoại và là giá cố định, Công ty thờng xuất hàng bán theo giá FOB. II. Hạch toán quá trình mua và bán hàng xuất khẩu tại Công ty: 1. Hạch toán chi tiết hàng hoá xuất khẩu: Do đặc thù của Công ty là không có kho nên khi hàng mua về Công ty vận chuyển thẳng cho khách hàng nớc ngoài. Do vậy, Công ty theo dõi hàng hoá xuất khẩu thông qua 2 TK 151 và 157 mà không sử dụng TK 156. 7 Hàng hoá xuất khẩu đợc kế toán theo dõi bằng sổ Chi tiết TK 151, 157. Cuối quý, cộng sổ chi tiết TK 151, 157 lập Bảng tổng hợp chi tiết hàng hoá xuất khẩu, đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp. 2. Hạch toán quá trình mua hàng xuất khẩu (trực tiếp): 2.1. Chứng từ sử dụng: Các chứng từ liên quan đến quá trình mua hàng bao gồm: Hợp đồng kinh tế. Hoá đơn thuế GTGT (liên 2 giao cho khách hàng) do nhà cung cấp lập và giao cho công ty. Vận đơn hoặc các chứng từ vận chuyển khác (nếu công ty phải tự bỏ chi phí để đa hàng từ nơi thu mua về cảng xuất). Biên bản kiểm nhận hàng Phiếu chi: do kế toán quỹ lập thành 3 liên, liên 1: lu tại quyển, liên 2: giao cho ngời nhận tiền, liên 3: kế toán giữ làm chứng từ ghi sổ. Giấy báo Nợ của ngân hàng. Giấy xin tam ứng Giấy thanh toán tạm ứng 2.2. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 151: Hàng mua đang đi trên đờng (đợc chi tiết theo từng phòng XNK) TK 157: Hàng gửi đi bán (chi tiết theo TD và UT, trong TD và UT chi tiết theo từng phòng XNK) TK 641: Chi phí phát sinh khi mua hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng TK 111, 112: Tiền mặt, TGNH TK 331: Phải trả nhà cung cấp (chi tiết cho từng nhóm hàng) TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ cho hàng hoá, dịch vụ 2.3. Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán: Khi tiến hành thu mua hàng, đơn vị bán hàng xuất kho giao hàng cho Công ty và lập hoá đơn GTGT giao cho Công ty liên 2. Cán bộ kinh doanh của Công ty kiểm nhận hàng, lập Biên bản kiểm nhận hàng và vận chuyển hàng ra ngoài cảng. Trong thời gian chờ làm thủ tục xuất khẩu, Công ty thuê kho, bến bãi nhập tạm số hàng hoá đó. Các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng, thuê kho bãi đ ợc hạch toán vào TK 641. Tập hợp các chứng từ gốc là Hoá đơn GTGT (mua hàng), Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng và các chứng từ kế toán khác, kế toán phản ánh vào Sổ 8 Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết các TK 151, 157, 111, 112, 331, 1331, 641 theo định khoản: a) Nợ TK 151 Giá trị của hàng hoá Nợ TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá Có TK 111, 112, 331 Tổng số tiền thanh toán b) Nợ TK 641 Chi phí cha thuế Nợ TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu chi phí có thuế) Có TK 111, 112, 331 Tổng số thanh toán c) Nợ TK 157 Trị giá hàng gửi đi bán Có TK 151 Trị giá hàng gửi đi bán Cuối tháng, từ Sổ Nhật ký kế toán vào sổ Cái các TK 151, 157, 111, 112, 331, 133, 641. Cụ thể: - Ngày 16/1/2004, tại Công ty phát sinh nghiệp vụ mua hàng, căn cứ vào Hoá đơn GTGT kế toán ghi nhận hàng thuộc sở hữu của Công ty vào sổ Nhật ký và sổ Chi tiết TK 151 P2, TK 331 TCMN Bát Tràng, TK 1331-XK theo định khoản: Nợ TK 151 : 130.000.000 Nợ TK 1331-XK : 13.000.000 Có TK 331: 143.000.000 Cuối tháng (30/1/2004), từ Sổ Nhật ký kế toán ghi vào sổ Cái các TK 151, 133, 331, . Biểu 1: Hoá đơn GTGT Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 16 tháng 1 năm 2004 Mẫu số: 01 GTKT-3LL BH/2003B 0007080 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Bát Tràng, Gia Lâm Hà Nội Số Tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên ngời mua hàng: Tôn Trơng Bảo Phòng XNK 6 Tên đơn vị: Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật Địa chỉ: Số 16,18, phố Tràng Thi Số Tài khoản: 0544000000A VP BANK Hình thức thanh toán: MS: 01 00108021 1 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Chậu hoa CH-80 Chiếc 6.500 20.000 130.000.000 9 Cộng tiền hàng: 130.000.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 13.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 143.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn mơi ba triệu đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký. Họ tên) (Ký, đóng dấu, họ tên) Biểu 2: Sổ Nhật ký Technoimport Sổ nhật ký Năm 2004 Đơn vị: đồng NT CT Diễn giải SH TK Số tiền NT Số Nợ Có 15/1 15/1 GBN Ưng trớc tiền hàng cho Cty 331 20.000.000 1121 20.000.000 16/1 16/1 HĐ 0007080 Mua chậu hoa của Cty BTràng cha TT (P2) 151 130.000.000 1331 13.000.000 331 143.000.000 20/1 19/1 PC09 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ bằng TM 641 1.020.000 1331 102.000 1111 1.122.000 16/1 HĐ 0007080 Hàng mua gửi đi bán theo HĐ số 01 ĐK/TECHNO- CHA/TTTV (P2) 157 130.000.000 151 130.000.000 28/1 28/1 GBN VPB 30 Thanh toán nốt số tiền hàng còn lại cho Cty BTràng 331 123.000.000 1121 123.000.000 Cộng phát sinh quý 1/04 997.280.930.670 997.280.930.670 Biểu 3: Sổ chi tiết TK 151 Technoimport Sổ chi tiết tài khoản 151 P2 Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng CT Diễn giải TK đối Số tiền 10
