Đang tải... (xem toàn văn)
Để tiến hành sản xuất kinh doanh một trong những điều kiện cần thiết không thể thiếu được đó là đối tượng lao động. NVL là những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hoá.Theo Cac Mác tất cả mọi vật thiên nhiên ở xung quanh ta mà lao động có ích có thể tác động vào đối tượng lao động, như vậy nếu đối tượng lao động được con người tác động vào thì đối tượng lao động đó trở thành NVL.Đồng thời Các Mác cũng chỉ ra rằng bất cứ một một loại NVL nào cũng là đối tượng lao động, nhưng không phải bất cứ đối tượng lao động nào cũng là NVL mà chỉ có trong điều kiện đối tượng thay đổi do lao động thì đối tượng đó mới là NVL.
Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang CHƯƠNG 1:NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NVL TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp xây dựng 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh điều kiện cần thiết khơng thể thiếu đối tượng lao động NVL đối tượng lao động thể dạng vật hoá Theo Cac Mác tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tượng lao động, đối tượng lao động người tác động vào đối tượng lao động trở thành NVL.Đồng thời Các Mác một loại NVL đối tượng lao động, đối tượng lao động NVL mà có điều kiện đối tượng thay đổi lao động đối tượng NVL 1.1.2 Đặc điểm NVL doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cơng trình,hạng mục cơng trình có kết cấu phức tạp,thời gian thi cơng dài,giá trị cơng trình lớn.Do NVL dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật.Trong trình sản xuất,VL khơng ngừng chuyển hố biến đổi mặt vật giá trị.Về vật, VL tham gia vào chu kỳ thi cơng cơng trình, bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái ban đầu Xét mặt giá trị NVL phận vốn kinh doanh Khi tham gia sản xuất, VL chuyển dịch toàn chúng vào giá trị cơng trình tạo 1.1.3 Vị trí vai trò NVL q trình xây lắp -1- Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang Mỗi q trình thi công xây lắp kết hợp ba yếu tố: đối tượng lao động, sức lao động tư liệu lao động Vật liệu đối tượng lao động ,vì chúng khơng thể thiếu q trình thi cơng xây lắp.Mặt khác ngành XDCB , giá trị NVL thường chiếm từ 60%đến 70% giá trị cơng trình Số lượng chất lượng cơng trình bị định số lượng chất lượng VL tạo VL có chất lượng cao,đúng quy cách,chủng loại phù hợp với cơng trình tạo cơng trình có chất lượng cao Chi phí VL thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình nên việc tiết kiệm,giảm bớt chi phí tiêu hao NVL thường phải đảm bảo chất lượng cơng trình,đó yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp 1.1.4 Vai trò kế tốn việc quản lý sử dụng NVL doanh nghiệp xây dựng Trong kinh tế thị trường,kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng cơng cụ quản lý trực tiếp đơn vị Hạch toán kế toán việc ghi chép tính tốn hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế để đề biện pháp quản lý đắn Hạch toán kế toán NVL việc ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ NVL.Thơng qua tài liệu kế tốn NVL biết chất lượng, chủng loại NVL có đảm bảo hay khơng, số lượng thiếu hay thừa, lãng phí hay tiết kiệm.Từ người quản lý đề biện pháp thiết thực.Nếu thiếu VL đơn vị tổ chức mua, kiểm sốt giá cả,cố gắng làm giảm mức tiêu hao NVL cho khơng lãng phí đảm bảo chất lượng sản phẩm Như vậy, kế tốn NVL có vai trò quan trọng việc quản lý sử dụng NVL.Song để thực hiên tốt vai trò cơng tác quản lý, kế toán NVL phải đảm bảo yêu cầu quản lý định 1.1.5 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL -2- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Xuất phát từ vai trò, đặc điểm NVL q trình thi cơng xây lắp yêu cầu thiếu doanh nghiệp xây lắp nào.Vì doanh nghiệp xây lắp cần thiết phải tổ chức việc quản lý hạch toán cách chặt chẽ tất khâu trừ khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL Quản lý tốt khâu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí ,giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để thuận lợi cơng tác quản lý hạch tốn NVL,trước hết doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm NVL phải rõ ràng, xác tương ứng với quy cách, chủng loại NVL - Trong khâu thu mua: Cần quản lý số lượng, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá chi phí thu mua kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch thi cơng, xây dựng cơng trình Trong danh nghiệp vật liệu dự trữ mức định ,hợp lý nhằm đảm bảo cho q trình thi cơng liên tục Do vậy,các danh nghiệp phải xác định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm NVL, tách việc dự trữ nhiều loại nguyên NVL gây tình trạng ứ đọng khan vật liệu ảnh hưỏng đến tóc độ chu chuyển vốn tiến độ thi cơng cơng trình Định mức tồn kho sở để xác định kế họach thu mua NVLvà kế hoạch tài dânh nghiệp - Để bảo quản tốt NVLdự trữ ,giảm thiểu hư hao, mát doanh nghiệp cần phải xác định hệ thống kho tàng , bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật , thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chun mơn để quản lý NVL tồn kho thực chức tồn kho thực nghiệp vụ nhập - xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu tính tốn vật tư -3- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang - Trong khâu sử dụng đòi khỏi phải thực việc sử dụng tiết kiệm hợp lý sở định mức dự tốn chi phí vật liệu nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu, hạn chế hao hụt mát thi công 1.1.6 Nhiệm vụ kế toán vật liệu Để thực tốt chức công cụ quản lý kinh tế xấut phát từ vị trí ,vai trò, u cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp xây lắp , kế toán NVL cần thực nhiệm vụ sau : - Tổ chức phản ánh xác, kịp thời trung thực hình nhập xuất tồn kho vật liệu.Tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thực kế hoạch thu mua mặt: số lượng, chủng loại, giá , thời hạn nhằm bảo đảm cung cấp đầy đủ kịp thời chủng loại vật liệu cho trình kinh danh - Áp đụng dắn phương pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp vật liệu để theo dõi chi tiết, tình hình tăng giảm vật liệu trình xây lắp, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp ϕ tính giá thành cơng trình - Kiểm tra vịêc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sủ dụng vật liệu phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp sử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất.Tính tốn xác định tiêu hao q trình thi cơng, xây dựng phân bố xác vật liệu tiêu hao vào cơng trình, hạng mục cơng trình - Tham gia kiểm tra đánh giá loại vật liệu theo chế độ nhà nuớc quy định lặp báo cáo vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo quản lý tiến hành phụ trách kinh tế trình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu cách hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh, hạ thấp chi phí kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng danh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò cơng dụng khác Để quản lý cách chặt chẽ hoạch -4- Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang tốn chi phí loại thứ vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức cố định Có nhiều tiêu thức để phân loại NVL dựa vào công dụng vật liệu theo nguồn nhập vật liệu phân theo quyền sở hữu Nhưng thục tế cơng tác quản lý hoạch tốn doanh nghiệp ,đặc trưng dùng để phân loại NVL thơng dụng vai trò tác dụng NVL trình sản xuất - kinh doanh Theo đặc trưng này, NVLđược phân loại sau đây: - NVL chính: loại vật liệu khơng thể thiếu q trình thi cơng xây lắp NVL chíng thường chiếm tỷ trọng lớn thông số nguyên vật liệu doanh nghiệp sau q trình thi cơng, hình thái ngun vật liệu thay đổi hồn tồn để hình thành cơng trình - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ q trình thi công xây lắp, sử dụng kết hợp với ngun vật liệu để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm dùng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hoăc để phục vụ nhu cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý dầu mỡ bôi trơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt năng, sử dụng phục vụ cho côg nghệ SK sản phẩm, phương tiện vận tải , máy móc thiết bị hoạt động q trình xây lắp như: xăng, dầu, gas, củi , than, đốt - Phụ tùng thay thế: loại vật tư sử dụngcho hoạt động sữa chữa thay số phận cũa dụng cụ, máy móc, thiết bị , sản xuất ,phương tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc trưng doanh nghiệp phế liệu thu hồi gỗ, sắt, thép vụn… Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý toán chi tiết doanh nghiệp mà loại VL chia thành nhóm , thứ cách chi -5- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang tiết Cách phân loại xơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ NVL sở để tổ chức hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp Việc phân chia giúp cho kế toán tổ chức TK ,chi tiết dễ dàng việc quản lý, hạch toán VL Việc phân chia giúp cho DN nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò, chức loại VL trình sản xuất kinh doanh, từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại VL Căn vào mục đích cơng dụng VL chia hành : - Nguồn từ bên : chủ yếu bên ,liên doanh tăng ,biến - Nguồn tự sản xuất ,gia công chế biến 1.2.2 Đánh giá NVL Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư thời điểm định theo nguyên tắc quy định Theo quy định hành , kế toán NVLtồn kho phải phản ánh theo giá trị thực tế có nghĩa nhập kho phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế , vốn thực tế có nghĩa nhập kho phải phải xác định giá trị theo phương pháp quy định Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ, hợp chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu (hay tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có NVL địa điểm trạng thái ) Giá trị vật liệu phản ánh sổ sách kế toán tổng hợp, báo cáo tài thiết phải theo giá trị thực tế Tuy nhiên thực tế có doanh nghiệp sử dụng vật tư có số lượng lớn, nhiều chủng loại khác nhau, giá biến động, nghiệp vụ nhập - xuất diễn thường xun, hàng ngày việc hạch tốn theo giá trị thực tế phức tạp Để đơn giản, giảm bớt khối lượng ghi chép tính tốn hành ngày doanh nghiệp sử dụng giá hoạch tốn để hạch -6- Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang tốn tình hình nhập -xuất vật liệu Cuối kỳ kế tốn phải tính giá trị thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp lập BCTC 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo thực tế 1.2.2.1.1 Đánh giá NVL nhập kho theo thực tế Trị giá vốn thục tế vật tư nhập kho đươc xác định theo nguồn nhập : -Đối với NVL nhập kho mua : Trị giá vốn thực tế nhập kho gồm : +giá mua +các loại thuế khơng đựoc hồn loại - Chiết khấu thương mại +chi phí vỏ, bốc xếp, bảo quản Giảm giá hàng mua trình mua hàng khơng phẩm +chi phí khác liên quan đén việc chất,quy cách mua vật tư Trong : Giá mua giá bao gồm thuế GTGT trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, sử dụng cho mục đích phúc lợi , dự án … - Nhập tự sản xuất Trị gía vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật tư tự gia cơng chế biến - Nhập th ngồi gia cơng chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật liệu xuất kho thuê ngồi gia cơng chế biến + số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến + chi phí vận chuyển bốc dỡ giao nhận -7- Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang - Nhập vật tư nhận vốn góp liên doanh Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá hợp đồng liên doanh thoả thuận cộng chi phí phát sinh nhận -Nhận vật tư biếu tặng, tài trợ : Trị gía vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng chi phí khác phát sinh 2.2.1.2 Đánh giá NVL thực tế xuất kho Vật tư nhập kho từ nhiều nguồn , nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá trị khác Do đó, xuất kho tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định trị giá vốn vật thực tế vật tư xuất kho Theo chuẩn mực kế toán, phương pháp xác định trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho bao gồm : Phương pháp tính theo giá trị đích danh Theo phương pháp xuất kho vật tư vào số lượng xuất nhập thuộc lô đơn giá thực tế lơ đẻ tính trị giá vốn vật tư xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng xuất kho định giá bình quân gia quyền, theo công thức : Trị giá vốn thực tế Vật tư xuất = số lượng vật tư x xuất kho đơn giá bình quân gia quyền Trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ +Trị giá vốn vật tư thực tế nhập kỳ Đơn giá = bình quân Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập kỳ Đơn giá bình quân thường tính cho thứ vậ tư -8- Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang Đơn giá bình qn xác định cho kỳ( đinh giá bình qn cố định) Đon giá bình qn xác định sau lần nhập (đơn gía bình qn liên hồn hay đơn giá bình qn di động ) Phương pháp nhập trước , xuất trước Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp nhập sau xuất trước Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính trước lân nhập Trong thực tế ngồi cac phương pháp tính giá trị vốn thực tế vật tư theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định doanh nghiệp sử dụng tính theo đơn giá tồn đầu kỳ Phương pháp tính vốn trị giá thực tế vật tư xuất kho tính sở số lượng vật tư xuất kho đơn giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế Vật tư xuát kho = số lương vật tư xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ 1.2.2.2.Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp sử dụng nhiều vật liệu, giá chuyển biến đông, nghiệp vụ nhập -xuất vật liệu diễn thường xun việc hạch tốn theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực Do để thuận tiện đơn giản cho việc hạch toán, hàng ngày đơn vị sử dụng giá hạch tốn -9- Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tư quy định sử dụng thống thời gian dài, giá kế hoạch doanh nghiệp, giá mua vật liệu thời điểm hàng ngày sử dụng giá hạch toán, để ghi số chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất theo hệ số giá Trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ + trị giá vốn thực tế vật tư nhập kỳ Hệ số giá(H) trị giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ + trị giá vật tư nhập kỳ Trị giá vốn thực tế vật tư tồn kho = trị giá vật tư xuất kho x hệ số giá (H) 1.3 Kế toán chi tiết NVL Hạch toán chi tiết VT việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế tốn sở chứng từ nhập xuất kho, nhằm đảm bảo theo dỏi chặt chẽ số liệu có tình hình biến động loại,nhóm, thứ vật tư số lượng giá trị.Các DN phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch tốn chi tiết VT phù hợp để góp phần tăng cường quản lý vật tư 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Các hoạt động nhập xuất kho NVL xẩy thường xuyên DN sản xuất để quản lý theo dỏi chặt chẽ tình hình biến động số có NVL, kế tốn phải lập chứng từ cần thiết cách đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định - 10 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Công ty xây dựng số Thăng Long CHỨNG TỪ PHỤ Của chứng từ ghi sổ số: 382 Tháng 12 năm 2004 Nợ TK:141 Có TK: 152 TT Chứng từ gốc DIỄN GIẢI SỐ TIỀN Số NT 38 31/12/04 Xuất cho Ô Thắng Đội 907 xăng dầu loại chi phí xe T 12/04 31 872 658 40 31/12/04 Xuất cho ông Quang lái xe xăng A 92 + Dầu HD 40 chi phí T 12/04 421 822 049 094 41 31/12/04 Xuất cho ông Vững lái xe xăng A 92 + Dầu HD 40 chi phí xe T 12/04 Tổng cộng 47 343 574 Ngày 31/12/2004 Kế toán lập Kế toán trưởng - 98 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Công ty xây dựng số Thăng Long CHỨNG TỪ PHỤ Của chứng từ ghi sổ số: 382 Tháng 12 năm 2004 Nợ TK:621 Có TK: 152 TT Chứng từ gốc DIỄN GIẢI SỐ TIỀN Số NT 64 31/12/04 Xuất cho Ô Ngọc phòng vật tư thép loại + tơn ly CP cầu Trung Môn-Tuyên Quang 998 119 67 31/12/04 Xuất cho ông Mỳ Đội 902 sơn CP cơng trình cầu Sơng Chùa 95 742 549 Tổng cộng 97 740 668 Ngày 31/12/2004 Kế toán lập Kế toán trưởng - 99 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Công ty XD số Thăng Long CHỨNG TỪ PHỤ Của chứng từ ghi sổ số: 382 Tháng 12 năm 2004 Nợ TK:623 Có TK: 152 TT Chứng từ gốc DIỄN GIẢI SỐ TIỀN Số NT 4/12/04 Xuất cho Ô Thắng Đội 907 giảm chấn búa 2,5 T chi phí sữa chữa búa DJ2( VĐ) 970 000 8/12/04 Xuất cho Ông Thắng Đội 907 que hàn + thép loại chi phí sữa chữa trạm VĐ 540 397 23 31/12/04 Xuất cho Ông Tính dầu điêzen chi phí thuê xe chở cọc cầu Hổ Lao 887 272 28 31/12/04 Xuất cho Ô Thắng Đội 907 ắc quy 12V200A, chi phí máy nén khí 17,5 m3 650 000 62 31/12/04 Xuất cho Ơ Tâm tàu QN chi phí cho tàu 2144 cơng trình cầu Vân Đồn 537 980 Tổng cộng 585 649 Ngày 31/12/2004 Kế toán lập Kế tốn trưởng - 100 - Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thị Hương Giang Công ty XD số Thăng Long CHỨNG TỪ PHỤ Của chứng từ ghi sổ số: 382 Tháng 12 năm 2004 Nợ TK:627 Có TK: 152 TT Chứng từ gốc DIỄN GIẢI SỐ TIỀN Số NT 1 21/12/04 Xuất cho Ô Thắng Đội 907 khởi động từ 100A-380V chi phí sữa chữa búa DT2 cơng trình cầu Tình Cương 100 000 10 13/12/04 Xuất cho Ơ Ngọc phòng vật tư mc cáp cẩu 5T 50 000 35 31/12/04 Xuất cho Ô Thắng Đội 907 sơn chống rỉ + dung môi pha sơn 108 000 Tổng cộng 258 000 Ngày 31/12/2004 Kế toán lập Kế toán trưởng - 101 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Công ty XD số Thăng Long CHỨNG TỪ PHỤ Của chứng từ ghi sổ số: 382 Tháng 12 năm 2004 Nợ TK:642 Có TK: 152 TT Chứng từ gốc DIỄN GIẢI SỐ TIỀN Số NT 42 31/12/04 Xuất cho Ô Khanh lái xe dầu điêzen chi phí T 12/04 Tổng cộng 887 272 887 272 Ngày 31/12/2004 Kế toán lập Kế toán trưởng - 102 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Công ty XD số Thăng Long Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC Ngày 25 tháng 10 năm 2000 BTC SỔ CHI TIẾT TK:152- NL,VL Từ ngày 01/12/2004 đến 31/12/2004 Dư Nợ đầu kỳ: 204 394 001 CT N CTGS S Diễn giải TK ĐƯ N S 02/12 PN 01 // Nhận khởi động từ 100A 331 -380V(Cửa hàng điezen HN) 02/12 PX 01 // Nhận khởi động từ búa ( Đội 627c 907 Thắng Hà ) 08/12 PN 09 // Nhập thép loại + ống PVC,Thu hồi Đội 909 17/12 PX 14 // Nhận ống ghen tạo lỗ bê tông 13601 CP cầu Cửa Đạt Độ 902 31/12 PX 36 // Xuất dầu điezen CP cầu VĐ( 136098 Đội XD 909 Ô Thành) Số phát sinh PS Nợ PS Có 100 000 100 000 136098 247 349 234 37 900 000 887 272 Kế toán trưởng Tổng PS Nợ : 450 218 889 Tổng PS Có : 319 837 241 Dư Nợ cuối kỳ : 334 775 649 Lập, ngày 31 tháng12 năm 2004 - 103 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Căn vào chứng từ ghi sổ ,kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2004 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Số tiền Ngày tháng 31/01 28/02 31/03 382 31/12 319 837 241 Cộng Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu) Từ chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ - 104 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang SỔ CÁI TÊN TÀI KHOẢN: VẬT LIỆU Số hiệu tài khoản: 152 Tháng 12/2004 Đơn tính:Đồng Ngày ghi sổ CTGS Số DIỄN GIẢI Ngày TK ĐƯ Số đầu kỳ SỐ TIỀN NỢ CÓ 204 394 001 31/12/04 378 31/12/04 Nhập VT, VL phục vụ CT 331 301 138 018 31/12/04 382 31/12/04 Xuất VT,VL cho đội chi phí CT 136 162 022 078 31/12/04 382 31/12/04 Xuất xăng dầu cho đội 907 + lái xe quan 141 47 343 574 31/12/04 382 31/12/04 Xuất VT,Vl trực tiếp CT 621 97 740 668 31/12/04 382 31/12/04 Xuất VT,VL HTCP MTC 623 585 649 31/12/04 382 31/12/04 Xuất VT,VL HT CPC 627 258 000 31/12/04 382 31/12/04 Xuất VT,VL HTCPQLDN 642 31/12/04 397 31/12/04 Các đội nhập VT tồn Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ - 105 - 136 887 272 104 080 871 405 218 889 319 837 241 334 775 649 Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL TẠI CƠNG TY XÂY DỰNG SỐ THĂNG LONG 3.1 Đánh giá khái quát công tác kế toấn NVL công ty 3.1.1 Những ưu điểm - Cùng với trưởng thành phát triển ngành xây dựng bản, công ty xây dựng số Thăng Long không ngừng lớn mạnh với nhiều thành tích cơng tác quản lý sản xuất quản lý tài Cơng ty tự phát huy nâng cao lực, tạo chỗ đứng cho cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp khác Có điều nhờ đóng góp to lớn lãnh đạo với phòng ban cố gắng nỗ lực đội ngũ nhân viên cơng ty, đặc biệt cán phòng Tài Kế tốn - Với tổ chức máy quản lý phòng ban chức gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động Công ty; cơng ty có khả phục vụ tốt cho q trình thi cơng xây dựng cơng trình Quy định nhiệm vụ rõ ràng cho phòng ban chức để kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm không ngừng nâng cao hiệu hoạt động cơng ty Đặc biệt áp dụng chế khốn tới tổ đội thi công nâng cao trách nhiệm tổ đội đảm bảo kết sản xuất kinh doanh - Trong cơng tác kế tốn, cơng ty xây dựng cho đội ngũ kế tốn vững vàng, có bề dày kinh nghiệm cơng tác kế tốn, ln áp dụng đúng, kịp thời chế độ kế tốn hành Cơng việc phân cơng cụ thể phù hợp với trình độ nhân viên kế tốn, từ tạo điều kiện phát huy nâng cao trình độ kiến thức cho người - Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán Nguyên vật liệu nên thời điểm tính trị giá nhập, xuất, tăng, giảm có Như có điều kiện để quản lý tốt NVL hạch toán chặt chẽ quy định, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tra kế tốn cơng ty - 106 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang - Về bảo quản, dự trữ vật tư: Công ty dự trữ vật tư mức hợp lý, đảm bảo cho q trình thi cơng khơng gây ứ đọng vốn Hệ thống kho bãi tốt phù hợp với quy mô sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng vật liệu - Về cách phân loại: Cơng ty dựa vào vai trò cơng dụng vật liệu kết hợp với đậc điểm sản xuất kinh doanh mà phân thành: NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu khác Việc phân loại vật liệu hợp lý, đảm bảo kết hợp lý thuyết thực hành - Về việc sử dụng TK kế toán hạch toán tổng hợp: kế toán sử dụng TK đáp ứng yêu cầu quản lý Chẳng hạn: để theo dõi quản lý sổ NVL mà đội sử dụng, kế toán dùng TK 136 336 để phản ánh 3.1.2 Những mặt tồn tại, hạn chế: Bên cạnh ưu điểm bản, trình quản lý sử dụng kế tốn NVL số hạn chế sau: - Đối với việc quản lý NVL: Trong trường hợp mua vật tư, dù phòng vật tư mua hay đội tự mua phải tiến hành làm thủ tục lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Đây cách quản lý vật tư chặt chẽ gây số khó khăn định như: trường hợp vật tư đội mua hầu hết mua đến đâu, xuất dùng đến đó, nên số vật tư nhập số vật tư xuất Mà cơng trình thường xa nên điều gây khó khăn, làm chậm tiến độ thi cơng cơng trình - Đối với hạch tốn chi tiết nhà cung cấp: Là đơn vị xây dựng, công ty cần nhiều NVL với nhiều quy cách, chủng loại khác Và thời gian cơng ty đảm nhận thi cơng nhiều cơng trình Do mà cơng ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhiều người cung cấp Để theo dõi việc toán cho nhà cung cấp, kế toán mở sổ riêng người bán Điều làm cho khối lượng ghi chép nhiều - Đối với việc đánh giá NVL: - 107 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Khi vật liệu mua nhập kho cơng ty tồn chi phí thu mua tính vào giá trị thực tế NVL nhập kho Trong NVL cung cấp chân cơng trình chi phí thu mua tính với NVL Còn với vật liệu phụ, vật liệu khác, nhiên liệu lại hạch tốn vào chi phí dịch vụ mua ngồi (TK 6277) Việc hạch tốn khơng phản ánh trị giá thực tế vật liệu nhập kho chất tài khoản 6277 - Đối với hạch toán chi tiết vật liệu: Để hạch toán chi tiết NVL, công ty sử dụng Sổ số dư Tuy nhiên Sổ số dư cơng ty hình thức, dùng để theo dõi ỏ kho cơng ty, kho đội khơng theo dõi, không kiểm tra, đối chiếu số liệu thủ kho đội kế tốn cơng ty gây việc phản ánh khơng xác số ngun vật liệu kho đội bị thất thoát, mát - Trường hợp nhập kho NVL đến công ty chưa có hố đơn đỏ, cơng ty xử lý trường hợp nhập kho với chứng từ “Phiếu tạm nhập” Sau kế tốn phải ghi tờ chi tiết vào phiếu tạm nhập Đồng thời huỷ phiếu tạm nhập có định khoản để ghi phiếu nhập kho có hố đơn - Để theo dõi tình hình sử dụng NVL đội, kế toán sử dụng TK 136 “Phải thu nội bộ” TK 336 “Phải trả nội bộ” Khi xuất vật tư xuống đội, kế toán ghi giảm TK 152 ghi tăng TK 136, đội xuất vật tư để thi cơng cơng trình kế tốn phản ánh Nợ TK 621 Có TK 336 - Với đặc thù sử dụng NVL ngành xây dựng như: sắt, thép, xi măng, phụ gia, vôi, cát mà thời điểm nay, giá mặt hàng biến động thực tế công ty lại khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Như vậy, việc phản ánh trị giá NVL thực tế tồn kho cuối kỳ khơng xác Điều ảnh hưởng đến cơng tác tính giá thành 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn NVL Cơng ty xây dựng số Thăng Long - 108 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Ý kiến 1: Về phương pháp quản lý nhập xuất NVL: Đối với NVL, cụ thể nhiên liệu, xuất sử dụng, phòng vật tư lập phiếu nhập kho dạng lệnh cấp phát nhiên liệu Các trường hợp lại sử dụng phiếu xuất kho thông thường Do phiếu xuất kho vật tư có hiệu lực lần khơng phù hợp với việc sử dụng vật liệu thường xuyên xuất tháng Do vào kế hoạch sản xuất tháng, đội chia thành nhiều đợt mua khác nhau, nên sau lần mua vật tư lại phải lập phiếu xuất kho gây phiền tối Vậy theo em phần vật tư xuất kho cơng trình nên sử dụng phiếu xuất kho theo hạn mức, điều phù hợp với đặc điểm sản xuất Công ty Phiếu xuất vật tư theo hạn mức dùng để theo số lượng vật tư xuất kho tháng Phụ trách phận cung ứng vật tư vào kế hoạch thi công tháng định mức sử dụng NVL thi công cho cơng trình để xác định hạn mức được duyệt lập phiếu xuất Mỗi phiếu dùng cho loại NVL sử dụng cho tháng người phụ trách cung cấp lập làm liên liên giao cho phận sử dụng mang liên đến kho, người nhận vật tư giữ liên liên đưa cho thủ kho Đến cuối tháng dù hạn mức hay hết thủ kho phải ký vào liên Ngoài hai liên phải có chữ ký người phụ trách sử dụng, phụ trách kế toán Tổng số lượng NVL xuất phiếu lĩnh vật tư phải nhỏ hạn mức lĩnh Nếu kế hoạch sản xuất thi công thay đổi, cần lĩnh thêm NVL, phải lập phiếu lĩnh vật tư sử dụng phiếu xuất kho Ý kiến 2: Trong việc hạch toán chi tiết toán với người bán, Công ty mở riêng sổ nhà cung cấp không cần thiết Theo em Công ty nên mở sổ chi tiết theo dõi nhà cung cấp thường xuyên người bán khơng thường xun nên mở chung sổ, người trang sổ - 109 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Ý kiến 3: Công ty cần hạch toán chi tiết vật liệu chặt chẽ việc kết hợp hạch toán chi tiết vật liệu theo hình thức Sổ số dư kho phòng kế tốn để theo dõi tình hình biến động NVL kho cơng trình, kho đội Ý kiến 4: Trong việc tính giá NVL cung cấp chân cơng trình để phản ánh xác giá thành cơng trình, cơng ty nên hạch tốn chi phí mua VL phụ , vật liệu khác vào trị giá vốn thực tế chúng nhập kho đội Mặt khác xảy trường hợp : vật tư nhập sử dụng cho cơng trình khơng hết chuyển sử dụng cho cơng trình sau, lúc chi phí thu mua có liên quan đến số vật tư tính vào chi phí sản xuất chung cơng trình trước làm cho giá thành cơng trình tăng lên cách bất hợp lý Ngược lại cơng trình lại khơng phải chịu chi phí thu mua số vật liệu làm cho giá thành cơng trình thấp so với trường hợp tự mua Trong trường hợp công ty nên tính chi phí thu mua vào trị giá thực tế NVL nhập kho cơng trình Ý kiến 5: Đối với việc vận dụng TK Việc sử dụng TK 136, TK 336 khơng hợp lý cácđội cơng trình khơng hạch tốn độc lập mà hạch toán phụ thuộc Hơn toán bù trừ công nợ công ty với Tổng công ty, kế toán sử dụng cácTK Bởi để tránh nhầm lẫn hạch toán, xuất vật liệu cơng ty nên hạch tốn thẳng vào TK 621 chi tiết cho đội Thay xuất vật liệu cho đội kế toán phản ánh: Nợ TK 136 Có TK 152 đội xuất VNL cho cơng trình: Nợ TK 621 Có TK 336 theo em Cơng ty nên hạch tốn sau: - 110 - Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Nợ TK 621 ( chi tiết cho đội cơng trình ) Có TK 152 Đối với vật tư luân chuyển, kế toán sử dụng TK 142 ‘ Chi phí trích trước’ Cụ thể: + Khi xuất VT,VL kho VT,VL sang kho VTLC: Nợ TK 142 Có TK 152 + Khi phân bổ vật liệu ln chuyển vào chi phí cơng trình: Nợ TK 627 Có TK 142 Theo em, Cơng ty sử dụng TK 142 chưa hợp lý lắm, mà nên sử dụng TK 242 để theo dõi tình hình biến động VTLC Bởi VTLC ván khn, giàn giáo khoản chi thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động sản xuất xây dựng nhiều niên độ kế toán.Cụ thể hạch toán sau: + Khi xuất VT,VL kho sang kho VTLC: Nợ TK 242 Có TK 152 + Khi phân bổ VLLC vào chi phí cơng trình: Nợ TK 627 Có TK 242 Ý kiến 6: Về việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho: Để giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh doanh để phản ánh trị giá vật tư tồn kho cuối kỳ ( thời điểm lập báo cáo) Khi giá thị trường vật tư nhỏ giá gốc cơng ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số cần trích lập xác định sau: - 111 - Luận văn tốt nghiệp Sốdự phòng cần trích lập cho năm tới = Ngô Thị Hương Giang Số lượng vật liệu tồn kho cuối năm x Đơn giá gốc vật liệu tồn kho - Đơn giá thị trường Ý kiến 7: Trong trường hợp vật liệu chưa có hố đơn đỏ, cơng ty nên đối chiếu với hợp đồng mua hàng tiến hành kiểm nhận , lập phiếu nhập kho Khi nhận phiếu nhập kho, kế toán chưa ghi mà nên ghi vào tập hồ sơ “ hàng chưa có hố đơn” Nếu tháng có hố đơn kế tốn vào phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 1331 ( có) Có TK liên quan ( 111,112,331,141 ) - 112 - ... doanh nghiệp 1.1.4 Vai trò kế tốn việc quản lý sử dụng NVL doanh nghiệp xây dựng Trong kinh tế thị trường ,kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng cơng cụ quản lý trực tiếp đơn vị Hạch toán kế toán. .. trọng việc quản lý sử dụng NVL.Song để thực hiên tốt vai trò cơng tác quản lý, kế toán NVL phải đảm bảo yêu cầu quản lý định 1.1.5 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL -2- Luận văn tốt nghiệp Ngô... từ gốc (1) Sổ quỹ (2b) (5) Sổ kế toán chi tiết Nhật ký sổ (5) (6) Bảng cân đối kế toán cân - 30đối - kế toán khác (4) Bảng chi tiết sổ phát sinh (6) Luận văn tốt nghiệp Ngô Thị Hương Giang Ghi