Đang tải... (xem toàn văn)
Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đ• được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn, mỗi sinh viên trước khi tốt nghiệp ra trường đều phải trải qua một giai đoạn thực tập về chuyên ngành mình đ• học. Trên cơ sở đó củng cố được kiến thức đ• học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế và có hình dung cụ thể hơn về công việc sau khi ra trường. Là sinh viên năm thứ tư chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán của trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em đang thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO. CIMEICO là một trong những đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn phù hợp với chuyên ngành em được học. Công ty đ• tạo điều kiện cho em đến thực tập. Đó là một thuận lợi rất lớn cho em trong việc vận dụng những kiến thức đ• được học tại nhà trường vào thực tiễn, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt hoạt động chung cũng như cách thức tổ chức công tác kiểm toán của Công ty. Sau một thời gian gần 3 tháng thực tập tại văn phòng Công ty và đi thực tế một vài khách hàng, em đ• có những hiểu biết ban đầu về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện. Mặt khác nhận thức được tầm quan trọng của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với một cuộc kiểm toán cũng như những ưu và nhược điểm của quy trình do Công ty thực hiện, em đ• lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn, Xây dựng Việt Nam” cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đ• được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn, mỗi sinh viên trước khi tốt nghiệp ra trường đều phải trải qua một giai đoạn thực tập về chuyên ngành mình đ• học. Trên cơ sở đó củng cố được kiến thức đ• học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế và có hình dung cụ thể hơn về công việc sau khi ra trường. Là sinh viên năm thứ tư chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán của trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em đang thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO. CIMEICO là một trong những đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn phù hợp với chuyên ngành em được học. Công ty đ• tạo điều kiện cho em đến thực tập. Đó là một thuận lợi rất lớn cho em trong việc vận dụng những kiến thức đ• được học tại nhà trường vào thực tiễn, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt hoạt động chung cũng như cách thức tổ chức công tác kiểm toán của Công ty. Sau một thời gian gần 3 tháng thực tập tại văn phòng Công ty và đi thực tế một vài khách hàng, em đ• có những hiểu biết ban đầu về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện. Mặt khác nhận thức được tầm quan trọng của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với một cuộc kiểm toán cũng như những ưu và nhược điểm của quy trình do Công ty thực hiện, em đ• lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn, Xây dựng Việt Nam” cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.
Lời nói đầu Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã đợc trang bị trong nhà trờng vào thực tiễn, mỗi sinh viên trớc khi tốt nghiệp ra trờng đều phải trải qua một giai đoạn thực tập về chuyên ngành mình đã học. Trên cơ sở đó củng cố đợc kiến thức đã học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế và có hình dung cụ thể hơn về công việc sau khi ra trờng. Là sinh viên năm thứ t chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán của trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em đang thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO. CIMEICO là một trong những đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn phù hợp với chuyên ngành em đợc học. Công ty đã tạo điều kiện cho em đến thực tập. Đó là một thuận lợi rất lớn cho em trong việc vận dụng những kiến thức đã đợc học tại nhà trờng vào thực tiễn, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt hoạt động chung cũng nh cách thức tổ chức công tác kiểm toán của Công ty. Sau một thời gian gần 3 tháng thực tập tại văn phòng Công ty và đi thực tế một vài khách hàng, em đã có những hiểu biết ban đầu về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện. Mặt khác nhận thức đợc tầm quan trọng của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với một cuộc kiểm toán cũng nh những u và nhợc điểm của quy trình do Công ty thực hiện, em đã lựa chọn đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn, Xây dựng Việt Nam cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Báo cáo gồm các nội dung: Ch ơng 1 : Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính. Ch ơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO). 1 Ch ơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty. Em biết báo cáo này của em còn nhiều sai sót do vốn kiến thức về lý luận và thực tế còn hạn chế, em rất mong đợc sự chỉ dẫn thêm của GS.TS. Nguyễn Quang Quynh, Ban giám đốc và các anh chị kiểm toán viên của Công ty. Qua đây em xin cảm ơn Ban giám đốc Công ty, GS.TS. Nguyễn Quang Quynh, anh Nguyễn Đắc Thành (CPA) đã ủng hộ, hớng dẫn em hoàn thành Báo cáo này. Ngày 30 tháng 3 năm 2005 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuý Quyên 2 mục lục Lời nói đầu .1 Mục lục 3 Ch ơng 1 : Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 6 1.1. Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính .6 1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính .6 1.1.2. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính .7 1.2. Chuẩn bị kiểm toán 7 1.2.1. Lập kế hoạch tổng quát .8 1.2.1.1. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 9 1.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở .12 1.2.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 13 1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán .13 1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán .16 1.2.2.1. Thiết kế các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 17 1.2.2.2. Thiết kế các thủ tục phân tích .17 1.2.2.3. Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết .18 1.3. Thực hiện kiểm toán 18 1.3.1.Thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ .18 1.3.2. Thực hiện thủ tục phân tích 19 1.3.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết .19 1.3. Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán .20 1.3.1. Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán 20 1.3.1.1. Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến .20 1.3.1.2. Xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính .20 1.3.1.3. Xem tính hoạt động liên tục của khách hàng .21 1.3.1.4. Đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán .21 3 1.3.2. Lập và công bố báo cáo kiểm toán 22 1.3.2.1. Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán .23 1.3.2.2. Các loại ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính .23 Ch ơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO) .26 2.1. Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán .26 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển Công ty 26 2.1.2. Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty .29 2.1.3. Đặc điểm hoạt động kinh doanh 31 2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty .32 2.1.3.2 Đối tợng khách hàng của Công ty 34 2.2 Chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.1. Lập kế hoạch tổng quát .35 2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán .36 2.2.1.2.Thu thập thông tin cơ sở 38 2.2.1.3. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 39 2.2.1.4. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán .40 2.2.1.5. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát .43 2.2.2. Thiết kế chơng trình kiểm toán .47 2.3 Thực hiện kiểm toán .49 2.3.1 Kiểm tra tổng quát báo cáo tài chính .49 2.3.2. Thực hiện thủ tục kiểm soát 50 2.3.3. Thực hiện thủ tục phân tích 51 2.3.4. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết .52 2.4 Kết thúc kiểm toán 55 2.4.1. Lập Biên bản kiểm toán. 55 2.4.2. Duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán .55 2.4.3. Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) 56 4 2.4.4. Quản lý hồ sơ kiểm toán .56 2.4.5. Theo dõi các vấn đề sau khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức 57 Ch ơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty 58 3.1. Tính cấp thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty 58 3.1.1. Ưu điểm 58 3.1.2. Nhợc điểm 59 3.1.3. Định hớng chiến lợc phát triển của Công ty 61 3.2 Những giải pháp cụ thể cho những vấn đề trên .62 Kết luận 64 5 Ch ơng 1 : Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán là một hoạt động đã có từ rất lâu và hoạt động này phát triển ở Bắc Mỹ từ những năm 30, ở Tây Âu từ những năm 60 và ở Việt Nam từ hơn 10 năm nay. Do hoàn cảnh chính trị, kinh tế, xã hội, và địa vị pháp lý khác nhau ở mỗi khu vực, mỗi quốc gia nên có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm toán. Tuy nhiên hiểu một cách chung nhất thì kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động tài chính bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04: Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc thành lập theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị. Nh vậy kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của kiểm toán nói chung, có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính có đợc trình bày hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh hoặc những thay đổi của tình hình tài chính theo những nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không. Khái niệm trên bao hàm các yếu tố bản chất sau: - Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến. - Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các Bảng khai tài chính của doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính. - Khách thể kiểm toán là một doanh nghiệp hay một tổ chức. 6 - Ngời thực hiện kiểm toán là những kiểm toán viên độc lập có trình độ t- ơng xứng. - Chuẩn mực kiểm toán là khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán; đồng thời là cơ sở để đo lờng, đánh giá và kiểm soát chất lợng công việc của kiểm toán viên cũng nh các tổ chức kiểm toán. - Kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, trong đó chúng thông tin cho ngời sử dụng một mức tin cậy nhất định giữa thông tin đợc lợng hoá trong báo cáo tài chính và chuẩn mực đã đợc thiết lập. 1.1.2. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính: Quy trình kiểm toán là trình tự, thủ tục tiến hành các công việc đối với mỗi cuộc kiểm toán. Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán. Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. 1.2. Chuẩn bị kiểm toán: Đây là giai đoạn đầu tiên trong một quy trình kiểm toán, có ý nghĩa rất quan trọng đối với các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán. Mục đích chủ yếu của giai đoạn này là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm 7 Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán toán phù hợp, khoa học và hiệu quả. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế cũng nh Việt Nam số 300, Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo rằng công tác kiểm toán sẽ đợc tiến hành một cách có hiệu quả và đúng với thời hạn dự kiến. Vấn đề hiệu quả ở đây không chỉ hớng tới kết quả cuối cùng là đa ra đợc ý kiến đánh giá đúng đắn về Báo cáo tài chính mà còn là sự cân đối với chi phí kiểm toán. Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể giám sát, đo lờng chất lợng kiểm toán, rút ra kinh nghiệm sau từng cuộc kiểm toán. Mặt khác, lập kế hoạch kiểm toán còn giúp cho các kiểm toán viên phối hợp đợc với nhau, xác định trọng tâm công việc, đảm bảo đúng tiến độ và chất lợng công việc. Công tác chuẩn bị kiểm toán thờng đợc chia làm hai bớc là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm toán. 1.2.1. Lập kế hoạch tổng quát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn. Do đó việc lập kế hoạch tổng quát thờng đợc tiến hành theo các bớc sau: Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát. Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở. Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Bước 5: Tìm hiểu HT KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. 8 1.2.1.1. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm các công việc: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện và ký hợp đồng kiểm toán. - Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không. Để làm đợc điều đó kiểm toán viên phải tiến hành xem xét các công việc sau: + Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220, Kiểm soát chất lợng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán của một Công ty kiểm toán cho rằng kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của Công ty kiểm toán và tính liêm khiết của Ban giám đốc khách hàng. + Tính liêm khiết của Ban giám đốc công ty khách hàng : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ cho rằng, tính liêm khiết của Ban Giám đốc khách hàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ. Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kỳ giải trình nào của Ban Giám đốc cũng nh các sổ sách kế toán. Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận và sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban Giám đốc và ảnh hởng của nó tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận của các thông tin tài chính. Ban Giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên các Báo cáo tài chính; và Ban giám đốc lại là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra môi trờng kiểm soát vững mạnh. Những nghi ngại về tính liêm khiết của Ban Giám đốc có 9 thể nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối không thể thực hiện đợc cuộc kiểm toán. + Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên mới (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng. Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, những bất đồng giữa Ban Giám đốc và kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khácvà lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng. Việc xem xét nghiêm túc các thông tin này có thể giúp kiểm toán viên kế nhiệm quyết định chấp nhận hay không hợp đồng sắp tới mà không cần những điều tra đáng kể khác. Đối với khách hàng trớc đây cha từng đợc kiểm toán thì kiểm toán viên cần có những cuộc điều tra khác. Nguồn thông tin có thể có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan nh ngân hàng, các bên có mối quan hệ mua bán. Cách này cũng có thể đợc áp dụng khi kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn. Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố Từ những thông tin đó kiểm toán viên cân nhắc khả năng chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng. - Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng Đây chính là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ. Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng hoặc thu thập thêm trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và mức độ chính xác mà của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra. Ví dụ nếu các 10
