BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ NGỌC ĐIỂM XÂY DỰNG BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Hoàng Tùng Đà Nẵng - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Võ Thị Ngọc Điểm MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Cấu trúc luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Khái niệm, chất KTQT 1.1.2 Đối tượng KTQT 1.1.3 Các phương pháp nghiệp vụ sử dụng KTQT 1.1.4 KTQT với chức quản lý 1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA NĨ ĐẾN KẾ TỐN QUẢN TRỊ 11 1.3 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 13 1.3.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 13 1.3.2 Phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chi phí 15 1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài 16 1.3.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 17 1.3.5 Một số cách phân loại chi phí khác 19 1.4 BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 21 1.4.1 Khái niệm, chất báo cáo KTQT 21 1.4.2 Tác dụng báo cáo KTQT 22 1.4.3 Yêu cầu hệ thống báo cáo KTQT 23 1.4.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị DNXL 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH40 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN TRƯỜNG THỊNH 40 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển đặc điểm hoạt động Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 40 2.1.2 Tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 42 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Công ty 48 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 50 2.2.1 Thực trạng công tác lập báo cáo KTQT Công ty Cổ phần tập đoàn Trường Thịnh 50 2.2.2 Đánh giá công tác lập báo cáo KTQT Công ty Cổ phần tập đoàn Trường Thịnh 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 69 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN TRƯỜNG THỊNH 69 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện báo cáo KTQT Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 69 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện KTQT báo cáo KTQT Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 70 3.2 HỒN THIỆN BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN TRƯỜNG THỊNH 71 3.2.1 Hoàn thiện báo cáo dự tốn Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 71 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo thực Công ty Cổ phần tập đoàn Trường Thịnh 82 3.2.3 Xây dựng báo cáo phân tích chi phí phục vụ kiểm sốt chi phí 89 3.2.4 Xây dựng báo cáo quản trị phục vụ cho việc lựa chọn phương án đấu thầu 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 98 KẾT LUẬN 99 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTQT: Kế toán quản trị TSCĐ: Tài sản cố định DNXL: Doanh nghiệp xây lắp SPXL: Sản phẩm xây lắp HĐQT: Hội đồng quản trị MTC: Máy thi công NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT: Nhân công trực tiếp SL: Số lượng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Dự toán doanh thu 25 1.2 Dự tốn chi phí xây lắp 27 1.3 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí xây lắp 28 1.4 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 29 1.5 Dự tốn nhu cầu vật liệu thi cơng 30 1.6 Dự toán kết kinh doanh 31 1.7 Dự toán tiền mặt 32 1.8 Báo cáo khối lượng thực 33 1.9 Báo cáo vật tư xuất dùng 34 1.10 Báo cáo công lao động công nhân 34 1.11 Báo cáo khối lượng ca máy thi cơng 35 1.12 Bảng tính giá thành sản phẩm 35 1.13 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 36 1.14 Báo cáo kết hoạt động phận 37 1.15 Dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp 38 2.1 Bảng số liệu tình hình tài qua năm 42 2.2 Kế hoạch sản lượng hoạt động xây lắp năm 2014 51 2.3 Dự tốn chi phí xây lắp 54 2.4 Kế hoạch chi phí sản xuất vật liệu xây dựng Tháng năm 2014 55 2.5 Bảng kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2014 56 2.6 Kế hoạch mua sắm tài sản cố định năm 2014 57 2.7 2.8 Báo cáo tình hình thực kế hoạch sản lượng xây lắp quý 1/2014 Đơn vị: Ban huy công trường số Bảng tổng hợp tình hình thực sản lượng xây lắp tồn cơng ty q 1/2014 59 60 2.9 Bảng kê chi tiết vật liệu sử dụng tháng năm 2014 62 2.10 Bảng tổng hợp lương tháng 1/2014 63 2.11 Bảng kê chi tiết vật tư sử dụng cho máy thi công Tháng 1/2014 64 2.12 Bảng tổng hợp lương công nhân lái máy Tháng 1/2014 65 3.1 Dự toán doanh thu hoạt động xây lắp năm 2014 72 3.2 Dự toán doanh thu tháng năm 2014 73 3.3 Bảng phân loại chi phí xây lắp 75 3.4 Dự tốn chi phí xây lắp theo phương pháp trực tiếp 76 3.5 3.6 3.7 3.8 Bảng phân loại chi phí hoạt động sản xuất đá theo cách ứng xử chi phí Bảng tổng hợp tiền điện tháng đầu năm 2014 Bảng phân loại chi phí hoạt động sản xuất đá theo cách ứng xử chi phí Bảng định mức chi phí vật liệu, tiền lương hoạt động sản xuất đá 77 78 79 80 3.9 Dự tốn biến phí sản xuất đơn vị loại đá 80 310 Bảng tính định phí cho loại đá 81 3.11 Dự tốn chi phí đơn vị cho loại đá 81 3.12 3.13 Dự toán chi phí đơn vị cho loại đá có thay đổi sản lượng sản xuất Báo cáo chi phí vật liệu xuất dùng 82 84 3.14 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp 85 3.15 Báo cáo chi phí sử dụng máy thi cơng 85 3.16 Báo cáo kết kinh doanh năm 2013 ban huy cơng trường số 88 3.17 Báo cáo phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 90 3.18 Báo cáo phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp 93 3.19 Báo cáo phân tích chi phí sử dụng máy thi cơng 94 3.20 Báo cáo phân tích chi phí sản xuất chung 95 3.21 Dự toán mối quan hệ tỷ lệ giảm giá thầu kết kinh doanh 96 DANH MỤC CÁC H NH Số hiệu Tên hình Trang hình 2.1 2.2 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh Sơ đồ tổ chức máy kế toán Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 43 48 84 Bảng 3.13 Báo cáo chi phí vật liệu xuất dùng Cơng trình: Xây dựng đường Mai Thủy - An Thủy TT Tên vật liệu Đơn vị Khối lượng Thép tròn kg Dự tốn 2.329,25 Thép tròn =0,95 123 123,06 120.000 7.200 Đào rãnh cát 36,56 38,78 100.000 222.000 Bóc hữu dày BQ20cm 200 201,56 138.000 215.280 Đắp bọc mái taluy 222,21 234,12 100.000 1.191.000 Đắp viền đường 300,04 321,13 120.000 2.530.800 Tổng cộng 355.946.068 Định mức tiêu hao chi phí nhân cơng cho đơn vị khối lượng xây lắp tăng hay giảm nguyên nhân chủ yếu sau: Trình độ tay nghề cơng nhân, chế tiền lương sách nhân sự, cơng tác tổ chức thi cơng Sau tìm ngun nhân gây biến động chi phí nhân cơng trực tiếp, Cơng ty cần phải xác định hành động quản lý thích hợp: - Ban giám sát cơng trình cần tiến hành chấm công công khai, nghiêm túc, giám sát chặt chẽ ngày công, công công nhân nhằm hạn chế tình trạng cơng nhân làm việc thiếu nghiêm túc, suất mà hưởng lương - Phòng Tổ chức - Hành phải có sách tuyển dụng hợp lý lực lượng lao động th ngồi, có hồ sơ theo dõi công nhân, đồng thời báo cáo với Ban giám đốc, gửi hồ sơ cho phòng kế tốn để 94 tiến hành tính lương Khi có thay đổi mức lương cho công nhân việc phải thông báo cho phòng kế tốn thời gian sớm để xử lý kịp thời - Cần tổ chức kiểm tra tay nghề công nhân trước nhận việc c Đối với chi phí sử dụng máy thi cơng Biến động chi phí máy thi cơng thực tế so với dự tốn chủ yếu ca máy thay đổi Cơng ty thiết kế báo cáo theo bảng sau để kiểm sốt chi phí máy thi cơng Bảng 3.19 Báo cáo phân tích chi phí sử dụng máy thi cơng Cơng trình: Xây dựng đường Mai Thủy - An Thủy TT Loại máy thi công Máy đầm rung 25T Dự toán Thực tế Mức độ ảnh hưởng Số Số lượng Đơn giá lượng Đơn giá Do lượng Do giá (ca) (ca) 40 1.496.860 38 1.387.879 -2.993.720 -4.141.278 Máy ủi 110CV 56 1.606.918 56 1.621.000 788.592 Máy đầm 16T 32 1.206.487 32 1.212.456 191.008 929.536 15.168 Ôto tưới nhựa 7T Máy lu 10T Máy đầm bánh lốp 16T Máy xúc lật 2,3m 929.536 72 316.660 90 931.432 300.000 5.699.880 -1.499.400 102 1.087.749 102 1.087.749 0 2.537.370 2.500.723 -293.176 Tổng cộng 3.635.696 15.199.673 Qua bảng thấy ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá đến chi phí máy thi cơng Số lượng ca máy thay đổi thời tiết, tình trạng máy thi cơng, khơng khảo sát kỹ địa hình, biện pháp thi cơng; đơn giá ca máy thi cơng thay đổi chi phí bảo trì, bảo dưỡng, chi phí nhiên liệu, chi phí cơng nhân vận hành máy 95 d Đối với chi phí sản xuất chung Bảng 3.20 Báo cáo phân tích chi phí sản xuất chung Cơng trình: Xây dựng đường Mai Thủy - An Thủy TT Chênh lệch Mức Tỷ lệ chênh lệch chênh lệch Chi phí nhân cơng 1.228.194.968 1.036.330.454 -191.864.514 -15,62% Chi phí vật liệu 655.425.182 556.837.647 -98.587.535 -15,04% Chi phí khấu hao 449.775.002 560.114.624 110.339.622 24,53% Tổng cộng 3.163.848.930 2.847.464.037 -316.384.893 -10,00% Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Khoản mục có nhiều nội dung chi phí, biến động nguyên nhân thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua biến động, giá vật tư Như vậy, qua phân tích biến động khoản mục chi phí hạng mục cơng trình, huy cơng trường cấp quản lý cao dễ dàng đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan q trình kiểm sốt chi phí thi cơng 3.2.4 Xây dựng báo cáo quản trị phục vụ cho việc lựa chọn phương án đấu thầu Trong lĩnh vực xây lắp, đấu thầu việc doanh nghiệp cạnh tranh để nhận công trình, dự án Đây cơng việc quan trọng định đến việc thành, bại doanh nghiệp Q trình đấu thầu phản ánh lực Cơng ty, khả nhà quản trị việc thực mục tiêu tìm kiếm, mở rộng thị trường Để thắng thầu, ngồi tiêu chí kỹ thuật, lực yếu tố giá dự thầu thường có tính chất định Do đó, nhà quản trị cần phải có đầy đủ thơng tin làm sở cho việc đưa định mức giá bỏ thầu cho có lợi nhất, qua xác định lợi nhuận mong muốn thực cho cơng trình, dự án 96 Bảng dự tốn chi phí xây lắp theo phương pháp trực tiếp (đã trình bày phần 3.2.1.1) để xác định giá đấu thầu Theo số liệu Bảng dự tốn chi phí này, nhà quản trị dễ dàng xác định giá dự thầu phải nhỏ 187.253.970.639 đồng Đây mức giá có lợi nhuận tính trước 5% giá dự thầu trước thuế giá trị gia tăng Nếu Cơng ty chọn mức giá đảm bảo có lãi, nhiên mức giá mức giá trần nên tính cạnh tranh khơng cao Theo quy định hành, doanh nghiệp tham gia đấu thầu xác định giá bỏ thầu hồ sơ dự thầu, đến phiên đấu thầu nhận thấy nhà thầu khác có khả đưa mức giá thấp sử dụng thư giảm giá Trong thư giảm giá, nhà thầu nói rõ tỷ lệ giảm giá so với giá bỏ thầu hồ sơ dự thầu Như nhà quản trị phải định tỷ lệ giảm không bị lỗ, hay để đạt lợi nhuận mong muốn, với báo cáo mối quan hệ tỷ lệ giảm giá với kết kinh doanh, xác định điểm hòa vốn cơng trình giúp nhà quản trị có định xác, thể cụ thể bảng sau: Bảng 3.21 Dự toán mối quan hệ tỷ lệ giảm giá thầu kết kinh doanh Công trình: Xây dựng đường Mai Thủy – An Thủy Chỉ tiêu Theo dự toán Phương án 1: giảm giá 3% Phương án 2: giảm giá 5% Phương án 3: giảm giá 6% Giá dự thầu 170.234.272.600 165.127.244.422 161.722.558.970 160.020.216.244 Biến phí 139.949.379.419 139.949.379.419 139.949.379.419 139.949.379.419 Số dư đảm phí 30.284.893.181 25.177.865.003 21.773.179.551 20.070.836.825 Định phí 21.406.907.215 21.406.907.215 21.406.907.215 21.406.907.215 Lợi nhuận 8.877.985.966 3.770.957.788 366.272.336 -1.336.070.390 97 Dựa vào kết tính tốn bảng dự tốn mối quan hệ tỷ lệ giảm giá thầu với kết kinh doanh giúp cho Giám đốc Cơng ty có định nhanh chóng xác trường hợp cần sử dụng thư giảm giá Tùy theo trường hợp cụ thể mà Giám đốc Công ty đưa tỷ lệ giảm giá phù hợp, linh hoạt giảm giá đến 5% Cơng ty bù đắp tồn chi phí có lợi nhuận, Công ty điều kiện cạnh tranh hay lực sản xuất nhàn rỗi tỷ lệ giảm giá 6% đủ bù đắp biến phí phần định phí nên chấp nhận Quyết định phương án để tham gia đấu thầu tùy thuộc vào mục tiêu lực cho phép đơn vị, số liệu từ báo cáo phác họa rõ nét mối quan hệ doanh thu, chi phí, lợi nhuận, quan trọng công tác định giá đấu thầu 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở đánh giá kết đạt mặt tồn cần khắc phục cơng tác lập báo cáo kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh, chương trình bày cần thiết u cầu việc hồn thiện cơng tác lập báo cáo kế tốn quản trị Cơng ty Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập báo cáo kế toán quản trị theo loại báo cáo: Báo cáo dự toán, Báo cáo thực hiện, Báo cáo phục vụ việc định Những giải pháp nhằm xây dựng cho Cơng ty có hệ thống báo cáo KTQT phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động, lực, kinh nghiệm, trình độ khoa học kỹ thuật, góp phần tăng cường vai trò kế tốn quản trị việc cung cấp thơng tin phục vụ cho mục đích định kinh doanh nhà quản lý 99 KẾT LUẬN Kế tốn nói chung, KTQT nói riêng coi công cụ quản lý khoa học có hiệu nhằm kịp thời xử lý cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị để định quản lý Tuy vậy, việc ứng dụng KTQT vào hoạt động quản lý doanh nghiệp Việt Nam vấn đề mẽ, chưa triển khai cách đồng bộ, khoa học chưa khai thác, phát huy hết ưu công cụ quản lý khoa học Do vậy, nghiên cứu vận dụng hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị nói chung cơng tác lập báo cáo KTQT nói riêng cần thiết cơng tác quản lý doanh nghiệp Các báo cáo KTQT cung cấp thơng tin tồn diện đầy đủ tình hình hoạt động cho nhà quản trị doanh nghiệp trình thực chức Với đề tài: “Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị Cơng ty Cổ Phẩn Tập đồn Trường Thịnh”, luận văn tập trung làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất: Hệ thống hoá sở lý luận chung KTQT báo cáo KTQT doanh nghiệp xây lắp Những vần đề lý luận sở để xem xét, đánh giá thực trạng công tác lập báo cáo KTQT Công ty Cổ phần tập đoàn Trường Thịnh Thứ hai: Trên sở khảo sát thực tế công tác lập báo cáo KTQT Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh, luận văn đưa đánh giá ưu, nhược điểm nguyên nhân khách quan, chủ quan hạn chế công tác Công ty Thứ ba: Từ việc phân tích đánh giá thực trạng, luận văn khẳng định cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập báo cáo KTQT phục vụ quản trị nội doanh nghiệp nói chung Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh nói riêng Đồng thời, đề xuất giải pháp điều kiện để thực giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập báo cáo KTQT Công ty TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ xây dựng (2010), Thông tư hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010 [2] Chính phủ (2009), Nghị định quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình số 112/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009 [3] Học viện tài chính, TS Nguyễn Vũ Việt, THS Nguyễn Thị Hòa (2010), Giáo trình kế tốn doanh nghiệp xây lắp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [4] Khoa Kế toán - Đại học Kinh tế Đà nẵng (2007), Lý thuyết hạch toán kế toán, Nhà xuất Giáo dục [5] Huỳnh Lợi (2009), Kế tốn chi phí, NXB Giao thông vận tải [6] TS Nguyễn Phương Liên (2010), Hướng dẫn kế toán doanh nghiệp xây lắp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [7] Võ Văn Nhị (2004), Hướng dẫn thực hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội [8] PGS.TS Trương Bá Thanh (2006), Giáo trình mơn Kế tốn quản trị, Đại học Kinh tế Đà Nẵng [9] PGS TS Đoàn Xuân Tiên (2009), Giáo trình Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [10] Trường Đại học Kinh tế quốc dân- Khoa Kế toán Kiểm toán, PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang (2009), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội [11] PGS.TS Đào Văn Tài, TS.Võ Văn Nhị, TS Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất Tài ... TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 50 2.2.1 Thực trạng công tác lập báo cáo KTQT Công ty Cổ phần tập đoàn Trường Thịnh 50 2.2.2 Đánh giá công tác lập báo cáo KTQT Công ty Cổ... đội, công trường xây dựng bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ q trình thi công xây dựng, tiền lương nhân viên quản lý tổ, đội xây dựng, khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp,... hoạt động Cơng ty Cổ phần tập đồn Trường Thịnh 40 2.1.2 Tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 42 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 48 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP