LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả Luận văn Nguyễn Linh Giang MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Cấu trúc luận văn CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán trách nhiệm 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 1.1.2 Đặc điểm kế toán trách nhiệm 1.1.2.1 Kế toán trách nhiệm mối quan hệ với kế toán quản trị 1.1.2.2 Kế toán trách nhiệm nhân tố hệ thống kiểm soát quản trị 1.1.2.3 Tính hai mặt kế tốn trách nhiệm 1.1.3 Mục đích kế toán trách nhiệm 1.2 Cơ sở tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 10 1.2.1 Sự phân cấp quản lý 10 1.2.1.1 Khái niệm phân cấp quản lý 10 1.2.1.2 Tác động phân cấp quản lý 10 1.2.2 Mối quan hệ phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm 12 1.3 Sự hình thành trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 13 1.3.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm 13 1.3.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm 14 1.3.2.1 Trung tâm chi phí 14 1.3.2.2 Trung tâm doanh thu 16 1.3.2.3 Trung tâm lợi nhuận 16 1.3.2.4 Trung tâm đầu tư 17 1.3.3 Đặc điểm trung tâm trách nhiệm 18 1.4 Tổ chức lập dự toán cho trung tâm trách nhiệm 19 1.4.1 Khái niệm mục đích dự tốn 19 1.4.2 Nội dung tổ chức thơng tin dự tốn trung tâm trách nhiệm 19 1.4.2.1 Dự toán trung tâm chi phí 19 1.4.2.2 Dự toán trung tâm doanh thu 21 1.4.2.3 Dự toán trung tâm lợi nhuận 22 1.4.2.4 Dự toán trung tâm đầu tư 22 1.5 Xây dựng tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 23 1.5.1 Trung tâm chi phí 23 1.5.1.1 Đối với trung tâm chi phí định mức 23 1.5.1.2 Đối với trung tâm chi phí linh hoạt 25 1.5.2 Trung tâm doanh thu 26 1.5.3 Trung tâm lợi nhuận 28 1.5.4 Trung tâm đầu tư 29 1.5.4.1 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI: Return on Investment) 29 1.5.4.2 Lợi nhuận lại (RI – Residual income) 31 1.6 Báo cáo trung tâm trách nhiệm 33 1.6.1 Khái niệm báo cáo kế toán trách nhiệm 33 1.6.2 Nội dung báo cáo trách nhiệm 34 1.6.2.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí 34 1.6.2.2 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu 35 1.6.2.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 36 1.6.2.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ SẢN XUẤT VIỆT - HÀN 39 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt Hàn 39 2.1.1 Giới thiệu Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn 39 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty 39 2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 41 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn 42 2.1.2.1 Mơ hình tổ chức máy quản lý Công ty 42 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phận quản lý 44 2.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn 47 2.1.3.1 Sơ đồ máy kế toán 47 2.1.3.2 Đặc điểm hình thức sổ kế tốn Cơng ty 49 2.1.3.3 Đặc điểm công tác kế tốn quản trị Cơng ty 51 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn 52 2.2.1 Sự phân cấp quản lý tài Cơng ty 52 2.2.1.1 Đại hội đồng cổ đông 52 2.2.1.2 Hội đồng quản trị 53 2.2.1.3 Tổng Giám đốc Công ty 54 2.2.1.4 Phó tổng Giám đốc 54 2.2.1.5 Các phòng, ban chức Công ty 54 2.2.1.6 Các nhà máy sản xuất trực thuộc 55 2.2.2 Tổ chức báo cáo nội để đánh giá trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn 57 2.2.2.1 Các báo cáo kế hoạch 57 2.2.2.2 Báo cáo thực kế hoạch 63 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 71 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ SẢN XUẤT VIỆT - HÀN 72 3.1 Xây dựng trung tâm trách nhiệm 72 3.1.1 Xây dựng mơ hình trung tâm trách nhiệm máy nhân 72 3.1.2 Xác định mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm 74 3.1.2.1 Trung tâm chi phí 74 3.1.2.2 Trung tâm doanh thu 76 3.1.3.3 Trung tâm lợi nhuận 76 3.1.3.4 Trung tâm đầu tư 77 3.2 Hồn thiện cơng tác lập dự toán gắn với kế toán trách nhiệm 78 3.2.1 Lập dự toán doanh thu 80 3.2.2 Lập dự tốn chi phí 82 3.2.3 Lập dự toán lợi nhuận 84 3.2.4 Lập dự toán đầu tư 86 3.3 Hoàn thiện hệ thống tài khoản chi tiết để lập báo cáo trách nhiệm 87 3.3.1 Xây dựng mã chi phí 87 3.3.2 Xây dựng mã doanh thu 90 3.4 Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá thành báo cáo trung tâm trách nhiệm 92 3.4.1 Trung tâm chi phí 92 3.4.2 Trung tâm doanh thu 97 3.4.3 Trung tâm lợi nhuận 100 3.4.4 Trung tâm đầu tư 105 KẾT LUẬN CHƯƠNG 108 KẾT LUẬN 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CCDC Cơng cụ dụng cụ CCDV Cung cấp dịch vụ CKĐG Các khoản đóng góp CKTTL Các khoản tính theo lương BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh DN Doanh nghiệp ĐTNHDH Đầu tư ngắn hạn, dài hạn ĐVT Đơn vị tính HĐTC Hoạt động tài KTQT Kế tốn quản trị KS Kiểm soát NQT Nhà quản trị Ng Ngàn NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT Nhân công trực tiếp Tr Triệu SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang bảng 1.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí định mức 35 1.2 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu 35 1.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 36 1.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 37 2.1 Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty qua năm 40 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Kế hoạch doanh thu lợi nhuận trước thuế Công ty giai đoạn 2010 -2012 Kế hoạch tổng hợp Nhà máy cáp viễn thông năm 2010 Kế hoạch sản xuất kinh doanh Nhà máy cáp viễn thông năm 2010 Kế hoạch khốn chi năm 2010 cho khối văn phòng Công ty Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2010 tồn Cơng ty Báo cáo kết kinh doanh tháng năm 2010 Nhà máy cáp viễn thơng Báo cáo tình hình thực tiêu kế hoạch tài tháng năm 2010 Nhà máy cáp viễn thông Kết kinh doanh nội tháng đầu năm 2010 tồn Cơng ty 41 58 59 61 62 64 65 67 Số hiệu Tên bảng Trang bảng 2.10 Bảng đánh giá kết sản xuất kinh doanh năm 2010 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Bảng phân công nhiệm vụ cụ thể trung tâm trách nhiệm Bảng dự toán doanh thu sản phẩm Nhà máy cáp viễn thông năm 2010 Bảng phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí phân xưởng sản xuất nhà máy Bảng dự toán lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng năm 2010 Bảng dự tốn trung tâm đầu tư Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn năm 2010 68 77 81 82 85 87 3.6 Bộ mã tài khoản chi phí 88 3.7 Bộ mã trung tâm chi phí 89 3.8 Bộ mã tài khoản doanh thu 91 3.9 Bộ mã trung tâm doanh thu 91 3.10 Bảng đánh giá trung tâm chi phí – Phân xưởng sản xuất cáp viễn thơng q III năm 2010 93 Bảng phân tích ảnh hưởng giá đến biến phí sản xuất sản phẩm cáp treo – Phân xưởng sản xuất cáp viễn thơng q III 3.11 năm 2010 94 Số hiệu Tên bảng Trang bảng Bảng phân tích ảnh hưởng giá lượng đến chi phí 3.12 nguyên vật liệu phụ sản xuất sản phẩm cáp treo – Phân 95 xưởng sản xuất cáp viễn thơng q III năm 2010 3.13 3.14 3.15 3.16 3.17 3.18 Bảng đánh giá Trung tâm chi phí – Ban quản trị Cơng ty q III năm 2010 Báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Báo cáo tình hình doanh thu tồn Cơng ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt Hàn quí III năm 2010 Bảng phân tích tình hình thực lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Bảng đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Báo cáo lợi nhuận sản xuất kinh doanh tồn Cơng ty q III năm 2010 3.19 Bảng đánh giá trung tâm đầu tư quí III năm 2010 96 98 99 101 103 104 106 96 giá Tuy nhiên, giá mua yếu tố khách quan, khơng thể kiểm sốt được, yếu tố giá mua không thuộc phần trách nhiệm trung tâm chi phí định mức phân xưởng mà thuộc trách nhiệm phận thu mua Do vậy, quản đốc sản xuất cần kiểm tra xem có lãng phí lượng ngun liệu phụ q trình sản xuất hay khơng, từ đưa biện pháp kiểm sốt tốt chi phí ngun vật liệu phụ sản xuất sản phẩm cáp treo Đối với trung tâm chi phí phòng ban chức Trên sở báo cáo chi phí dự tốn thực hệ thống tiêu kinh tế kỹ thuật, tiến hành so sánh thực tế kế hoạch để đánh giá việc tăng giảm chi phí thơng qua độ lệch Ví dụ minh họa: bảng đánh giá trung tâm chi phí – Ban quản trị Cơng ty vào q III năm 2010 Bảng 3.13: Bảng đánh giá Trung tâm chi phí – Ban quản trị Cơng ty q III năm 2010 Đvt: Ngàn đồng Chênh lệch Khoản mục Dự toán Thực tế Tỷ Giá trị lệ(%) I Chi phí kiểm sốt 412.471 414.344 1.873 0,4 Chi phí tiền lương 270.500 272.907 2.407 0,55 Chi phí dịch vụ mua ngồi 48.346 51.378 3.032 6,3 Cơng tác phí 28.362 26.491 -1871 - 6,5 Văn phòng phẩm 20.384 18.641 -1743 - 8,5 Xe phận quản lý 19.896 20.947 1051 5,2 Chi phí tiếp khách 24.983 23.980 1003 138.019 138.998 979 0,3 Khấu hao TSCĐ 77.980 78.478 498 0,27 Các khoản trích theo lương 60.039 60.520 481 5,4 II Chi phí khơng kiểm sốt Cộng 901.023 903.786 2.763 0,3 (Nguồn số liệu: Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) 97 Trong đó: - Chi phí dự tốn trích lọc từ sổ chi tiết TK 642, quí II/2010 - Chi phí thực tế trích lọc từ sổ chi tiết TK 642, quí III/2010 Đối với trung tâm chi phí Ban tài chính, Ban phát triển dự án, phòng chức nhà máy sử dụng phương pháp so sánh để đánh giá tiêu tế so với dự toán tương tự Ban quản trị 3.4.2 Trung tâm doanh thu Trên sở xây dựng mơ hình trung tâm trách nhiệm Cơng ty trung tâm doanh thu phòng kinh doanh nhà máy Kế toán trách nhiệm xây dựng báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ cho nhà máy Trong thể doanh thu thực tế so với doanh thu dự tốn phân tích chênh lệch chúng nhân tố sản lượng bán, giá bán cho loại sản phẩm nhà máy, qua có kết luận cụ thể hiệu trung tâm doanh thu trách nhiệm NQT trung tâm Chỉ tiêu đánh giá cụ thể sau: Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu dự tốn Để phân tích ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá bán doanh thu loại sản phẩm Ta có: Chênh lệch doanh thu ảnh hưởng khối lượng bán: Qi = Qi1P i0 - Qi0P i0 = (Qi1 – Qi0)Pi0 Chênh lệch doanh thu ảnh hưởng đơn giá bán: Pi = Qi1P i1 - Qi1P i0 = (Pi1 – P i0)Q i1 Với: Qi1: lượng bán thực tế sản phẩm i Qi0: lượng bán dự toán sản phẩm i P i1: giá bán thực tế sản phẩm i P i0: giá bán dự toán sản phẩm i 98 Qi1P i1: doanh thu thực tế sản phẩm i Qi0P i0: doanh thu dự tốn sản phẩm i Ví dụ minh họa: báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ sản phẩm cáp viễn thông Nhà máy cáp viễn thơng vào q III năm 2010 Bảng 3.14: Báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Đvt: Ngàn đồng Dự toán Sản Thành Đơn lượng tiền giá (m) Tên sản phẩm Cáp treo 2.200.000 - Loại FESM04C - Loại FE SM8C … 950.000 1.850,5 125.500 … - Loại DUSM24C … Tổng Sản Đơn lượng giá (m) Ảnh hưởng Chênh Thành lệch Do tiền Do giá lượng 4.290.754 3.150.000 5.995.098 1.704.344 1.757.975 1.674.702 - 83.273 -83.273 6.650 801.525 4.600 36.159 -31.559 … … 6.350 796.925 … … Cáp chôn 1.235.780 trực tiếp Thực tế 3.765.970 905.000 1.850,5 120.530 … 950.980 747.965 65.900 11.500 757.850 … … … 7.540.500 22.568.9506.320.000 … … 2.934.000 -831.970 -185.090 -646.880 65.900 11.350 … … 256.489 1.447.855 … 9.885 … 22.298.700 -270.250 9.885 … … 56.430 - 326.680 (Nguồn số liệu: Nhà máy cáp viễn thông, Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) Với bảng báo cáo tình hình thực dự tốn tiêu thụ trên, nhà quản lý thấy tình hình thực dự tốn tiêu thụ loại sản phẩm dựa vào việc phân tích nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu tiêu thụ loại sản phẩm để tìm nguyên nhân làm sụt giảm doanh thu, từ đề biện pháp xử lý Trên góc độ tồn Cơng ty, thiết phải có so sánh phân tích tình hình thực cơng tác kinh doanh, mức đóng góp nhà máy hồn thành mục tiêu chung tồn Cơng ty Vì vậy, sau nhận báo cáo thực tiêu thụ nhà máy trực thuộc Công ty cần lập bảng 99 bảo cáo tổng hợp doanh thu cho tồn Cơng ty Ví dụ minh hoạ: báo cáo tình hình doanh thu tồn Cơng ty q III năm 2010 Bảng 3.15: Báo cáo tình hình doanh thu tồn Cơng ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn, quí III năm 2010 Đvt: Ngàn đồng Doanh thu Đơn vị Dự toán Thực tế Chênh lệch Giá trị Tỷ lệ (%) Tồn Cơng ty Nhà máy cáp viễn thông Nhà máy dây cáp điện Nhà máy nhựa FRP Nhà máy công nghệ vật liệu Tổng cộng 22.568.950 20.678.940 17.574.500 15.569.900 78.392.290 22.298.700 - 270.250 21.567.890 888.950 17.879.054 304.554 15.445.078 - 124.822 79.190.722 798.432 -1,72 4,29 2,4 -0,8 1,1 Nhà máy cáp viễn thông Cáp treo Cáp chôn trực tiếp Tổng cộng 4.290.754 5.995.098 1.704.344 3.765.970 2.934.000 - 831.970 22.568.950 22.298.700 - 270.250 39 -22 -1,72 Nhà máy dây cáp điện Dây dân dụng Dây cáp điện Tổng cộng 4.879.087 5.014.067 3.679.098 3.765.000 20.678.940 21.567.890 134.980 85.902 888.950 2,7 2,3 4,29 167.500 304.554 4,2 2,4 1.768.098 1.678.090 - 90.008 15.569.900 15.145.078 - 124.822 -5 -0,8 Nhà máy nhựa FRP Sản phẩm FRP Tổng cộng 3.908.760 4.076.260 17.574.500 17.879.054 Nhà máy công nghệ vật liệu Gạch lát Tổng cộng (Nguồn số liệu: Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) 100 Dựa vào số liệu từ bảng tổng hợp trên, lãnh đạo Cơng ty đánh giá tình hình thực kế hoạch doanh thu phòng kinh doanh nhà máy Chẳng hạn vào q III, phòng kinh doanh Nhà máy cáp viễn thông Nhà máy công nghệ vật liệu chưa thực tiêu doanh thu đề Tiến hành phân tích doanh thu xác định nguyên nhân việc khơng hồn thành kế hoạch, từ lãnh đạo Cơng ty có biện pháp xử lý thưởng phạt trung tâm, người phụ trách 3.4.3 Trung tâm lợi nhuận Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận xây dựng theo hình thức số dư đảm phí hữu ích để đánh giá trách nhiệm quản lý đóng góp thành trung tâm lợi nhuận Để đánh giá trách nhiệm quản lý thành hoạt động trung tâm lợi nhuận cần tiến hành so sánh lợi nhuận đạt với dự toán, đồng thời kết hợp với kết phân tích trung tâm doanh thu, chi phí để từ thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu, chi phí đến lợi nhuận Từ báo cáo chi phí trung tâm chi phí (là phân xưởng sản xuất) nộp lên, kết hợp với tiêu doanh thu,… nhà máy tiến hành lập báo cáo thực với tư cách trung tâm lợi nhuận để đánh giá kết hoạt động đơn vị Ví dụ minh họa: bảng báo cáo tình hình thực lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 (Xem bảng 3.16 – trang 101) 101 Bảng 3.16: Bảng phân tích tình hình thực lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Đvt: Ngàn đồng Chênh lêch Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Tỷ lệ Giá trị (%) Doanh thu 22.568.950 22.298.700 - 270.250 Biến phí sản xuất 18.270.389 18.433.449 Số dư đảm phí sản xuất Biến phí quản lý bán hàng Tổng số dư đảm phí Tổng định phí KS 163.060 0,9 4.298.561 3.865.251 - 533.310 -12 531.355 - 2.656 -0,5 3.767.206 3.336.552 - 430.654 -11 257.186 Số dư phận KS -1,72 528.699 278.200 21.014 3.510.020 3.058.352 - 451.668 - 12,8 (7=5–6) Tổng định phí không KS Số dư phận (9=7–8) 832.120 832.120 0 2.677.900 2.226.232 -451.668 - 16,9 10 Chi phí chung Cơng ty phân bổ 356.624 336.976 - 19.648 - 5,5 11 Lợi nhuận trước thuế (11= 9-10) 2.321.276 1.889.256 - 432.020 - 18,6 (Nguồn số liệu: Nhà máy cáp viễn thông, Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) Đánh giá sơ cho thấy, Nhà máy không đạt kết doanh thu lợi nhuận dự toán Chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế thực tế so với dự toán giảm 432.020.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 18,6% Nguyên nhân do: doanh thu thực tế giảm 270.250.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 102 1,72% so với dự tốn, biến phí sản xuất tăng 163.060.000 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 0,9% nên làm số dư đảm phí sản xuất giảm 533.310.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 12% Bên cạnh biến phí quản lý bán hàng giảm 2.656.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 0.5% nên tổng số dư đảm phí giảm 430.654.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 11% Như vậy, với nội dung phân tích xác định trách nhiệm thuộc nào? Cần xem xét doanh thu thực tế tiêu thụ thấp so với dự toán? Doanh thu tiêu thụ giảm sản lượng tiêu thụ giảm hay giá bán giảm? Bộ phận quản lý chi phí làm tốt cơng tác kiểm sốt chi phí Nhà máy hay chưa? Mặc dù có nguyên nhân khách quan, trách nhiệm thuộc Giám đốc nhà máy Ngoài để đánh giá trách nhiệm quản lý thành hoạt động trung tâm lợi nhuận phải phân tích tỉ suất lợi nhuận sau: Chỉ tiêu đánh giá Phương pháp tính Tỉ suất lợi nhuận doanh thu Lợi nhuận / Doanh thu Tỉ suất lợi nhuận vốn đầu tư Lợi nhuận / Vốn đầu tư bình quân Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản Lợi nhuận / Tổng tài sản bình quân Tỉ suất lợi nhuận chi phí SXKD Lợi nhuận / Chi phí SXKD Số vòng quay tổng tài sản Doanh thu / Tổng tài sản bình qn Ví dụ minh họa: bảng đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thông quí III năm 2010 (Xem bảng 3.17 – trang 103) 103 Bảng 3.17: Bảng đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thơng q III năm 2010 Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí SXKD Lợi nhuận Vốn đầu tư Tổng tài sản bình quân Tỉ suất lợi nhuận doanh thu (6=(3/1) x100%) Tỉ suất lợi nhuận vốn đầu tư (7=(3/4) x100%) Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản (8=(3/5)x100%) Tỉ suất lợi nhuận chi phí SXKD (9=(3/2)x100%) Đvt Dự tốn Ng.đ Ng.đ Ng.đ Ng.đ Ng.đ % 22.568.950 20.247.674 2.321.276 15.750.590 20.765.980 % % % Chênh lệch Thực Tỷ lệ Giá trị (%) 22.298.700 - 270.250 -1,72 20.409.444 -161.770 - 0,78 1.889.256 - 432.020 -18,6 15.032.780 -717.810 - 4,55 20.108.900 -657.080 -3,16 10,2 8,4 - 1,8 -17,6 14,7 12,6 -2,1 -14,2 11,2 9,3 -1,9 -17 11,5 9,3 - 2,2 -19 10 Số vòng quay tổng tài sản lần 1,08 1,1 0,02 1,85 (10=1/5) (Nguồn số liệu: Nhà máy cáp viễn thông, Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) Trong q III năm 2010, Nhà máy cáp viễn thơng doanh thu giảm, lợi nhuận giảm, tỉ suất lợi nhuận giảm Đánh giá tình hình thực lợi nhuận Nhà máy cáp viễn thông chưa tốt Trong tương lai Nhà máy cần tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí để hồn thành tốt dự tốn đề ra, bên cạnh cơng tác lập dự toán trung tâm lợi nhuận cần đầu tư thích đáng với phương pháp dự tốn khoa học xác Từ bảng đánh giá trung tâm lợi nhuận nhà máy, Công ty lên bảng báo cáo tổng hợp lợi nhuận cho tồn Cơng ty Ví dụ minh họa: báo cáo lợi nhuận sản xuất kinh doanh tồn Cơng ty q III năm 2010 (Xem bảng 3.18 – trang 104) 104 Bảng 3.18: Báo cáo lợi nhuận sản xuất kinh doanh tồn Cơng ty q III năm 2010 Đvt: Ngàn đồng Lợi nhuận trước thuế Chênh lệch Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ (%) Tồn Cơng ty Đơn vị Nhà máy cáp viễn thông Nhà máy dây cáp điện Nhà máy nhựa FRP Nhà máy công nghệ vật liệu Tổng cộng 2.321.276 2.159.093 1.346.900 1.536.900 7.364.169 1.889.256 2.508.800 1.189.790 1.649.983 7.237.829 - 432.020 349.707 - 157.110 113.083 - 126.340 -18,6 16,2 -10,6 7,4 -1,7 - 270.250 163.060 - 533.310 - 2.656 - 430.654 21.014 - 451.668 -451.668 - 19.648 - 432.020 -1,72 0,9 -12 -0,5 -11 - 12,8 - 16,9 - 5,5 - 18,6 349.707 16,2 - 157.110 -10,6 113.083 7,4 Nhà máy cáp viễn thơng Doanh thu Biến phí sản xuất Số dư đảm phí sản xuất Biến phí quản lý bán hàng Tổng số dư đảm phí Tổng định phí KS Số dư phận KS Tổng định phí không KS Số dư phận 10 Chi phí chung Cơng ty phân bổ 11 Lợi nhuận trước thuế 22.568.950 18.270.389 4.298.561 531.355 3.767.206 257.186 3.510.020 832.120 2.677.900 356.624 2.321.276 22.298.700 18.433.449 3.865.251 528.699 3.336.552 278.200 3.058.352 832.120 2.226.232 336.976 1.889.256 Nhà máy dây cáp điện 11 Lợi nhuận trước thuế 2.159.093 2.508.800 Nhà máy nhựa FRP … 11 Lợi nhuận trước thuế 1.346.900 1.189.790 Nhà máy công nghệ vật liệu … 11 Lợi nhuận trước thuế 1.536.900 1.649.983 (Nguồn số liệu: Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) 105 Qua bảng báo cáo cho thấy lợi nhuận trước thuế Công ty giảm so với dự toán 126.340.000 đ với tỷ lệ 1,7%, nguyên nhân lợi nhuận thực tế nhà máy Nhà máy cáp viễn thơng Nhà máy nhựa FRP giảm so với dự toán nhà máy lại trì gia tăng lợi nhuận Như vậy, với báo cáo thiết kế trên, Tổng Giám đốc đánh giá tình hình thực mục tiêu lợi nhuận trung tâm lợi nhuận, nhận biết có biện pháp nâng cao khả sinh lợi phận yếu 3.4.4 Trung tâm đầu tư Để đánh giá trách nhiệm quản lý thành trung tâm đầu tư, ta dựa tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI tiêu lợi nhuận lại RI, ngồi ta so sánh tiêu bảng báo cáo kết đầu tư thực tế so với dự toán giá trị tỷ lệ để đánh giá việc tăng giảm thông qua độ lệch Chỉ tiêu đánh giá Phương pháp tính Chi phí sử dụng vốn bình quân ROI mục tiêu x Vốn đầu tư bình quân Số vòng quay vốn đầu tư Doanh thu / Vốn đầu tư bình qn ROI - Tỷ lệ hồn vốn đầu tư RI - Lợi nhuận để lại Lợi nhuận trước thuế / Vốn đầu tư bình quân Lợi nhuận trước thuế - Chi phí sử dụng vốn bình qn Ví dụ minh hoạ: bảng đánh giá trung tâm đầu tư Cơng ty q III năm 2010 (Xem bảng 3.19 – trang 106) 106 Bảng 3.19: Bảng đánh giá trung tâm đầu tư quí III năm 2010 Chênh lệch Chỉ tiêu Đvt Dự toán Thực tế Giá Tỷ lệ trị (%) Doanh thu Tr.đ 78.392 79.190 798 1,1 Lợi nhuận trước thuế Tr.đ 7.364 7.237 - 126 -1,7 Chi phí lãi vay Tr.đ 1.597 1.597 0 Lợi nhuận trước thuế lãi vay Tr.đ 8.961 8.834 -127 -1.4 Chi phí thuế thu nhập DN Tr.đ 789 753 21 2,6 Lợi nhuận sau thuế Tr.đ 8.172 8.081 -91 -1,1 ROI mục tiêu % 10 10 Vốn đầu tư bình quân Tr.đ 38.108 38.108 0 Chi phí sử dụng vốn bình quân Tr.đ 3.811 3.811 0 lần 2.05 2,08 0,03 1,46 % 19,32 18,99 -0,33 -1,7 Tr.đ 3.553 3.426 -127 -3,6 (9 = 7x8) 10 Số vòng quay vốn đầu tư (10=1/8) 11 ROI (11=(2/8)x100%) 12 RI (12=2-9) (Nguồn số liệu: Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn) Qua bảng đánh giá trung tâm đầu tư quí III năm 2010, ta thấy tiêu số vòng quay vốn đầu tư thực tế 2,08 tăng so với dự toán 1,46% nhiên ROI thực tế 18,99 giảm 1,7% so với dự toán Mặc dù chênh lệch so với 107 dự toán không nhiều nhiên thời gian tới Công ty cần có biện pháp làm tăng khả sinh lợi doanh thu, đảm bảo việc sử dụng vốn Cơng ty có hiệu Chỉ tiêu RI lợi nhuận cuối mà Công ty đạt sau trừ chi phí sử dụng vốn Trong q III này, lợi nhuận lại Công ty giảm 127.000.000 đồng lợi nhuận trước thuế Công ty giảm 126.000.000 đồng tương ứng tỷ lệ giảm 1,7% doanh thu tăng 798.000.000 đồng tương ứng tỷ lệ tăng 1,1% so với dự tốn Vì thế, để đạt tiêu lợi nhuận lại theo dự tốn, Cơng ty cần đưa biện pháp tăng doanh thu tiêu thụ đồng thời phải kiểm sốt tốt chi phí trung tâm chi phí Như vậy, quí III hai tiêu ROI RI Công ty giảm so với dự tốn kết luận việc thực hiệu đầu tư Công ty chưa tốt, hiệu sử dụng vốn Công ty chưa cao Công ty cần có chiến lược đầu tư phù hợp hiệu thời gian tới 108 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn, tác giả nhận thấy Công ty chưa thực tốt công tác tổ chức kế toán trách nhiệm Từ nhận thức nội dung kế toán trách nhiệm doanh nghiệp thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn, tác giả đề xuất giải pháp cụ thể cho cơng tác tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty Thơng qua đó, tác giả mong muốn hoàn thiện nâng cao việc tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty, giúp Cơng ty ngày phát triển vững mạnh 109 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, DN phải chịu cạnh tranh vô gay gắt Do DN phải không ngừng nâng cao lực quản lý, đánh giá thành phận, đơn vị trực thuộc DN Nội dung kế tốn trách nhiệm giúp cho DN có hệ thống cung cấp thơng tin tin cậy để kiểm sốt chặt chẽ đánh giá kết phận, đơn vị trực thuộc thân DN Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn, luận văn giải vấn đề sau: Một là, hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán trách nhiệm DN Đây sở lý luận làm tiền đề đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt – Hàn Hai là, luận văn phản ánh thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn đặc điểm tổ chức, nội dung tổ chức, lập báo cáo nội Từ đánh giá mặt đạt mặt hạn chế cơng tác tổ chức kế tốn trách nhiệm Đồng thời xây dựng hệ thống lập dự toán báo cáo thực từ cấp lãnh đạo thấp đến cấp lãnh đạo cao nhất, đồng thời thiết lập tiêu để đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Với vấn đề nêu trên, luận văn đáp ứng yêu cầu nghiên cứu đặt Tuy nhiên, trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế nên luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, tồn định Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy cô đồng nghiệp để luận văn hồn thiện có giá trị lý luận thực tế cao DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] PGS TS Phạm Văn Dược (2011), Kế toán quản trị, NXB Lao động, Hà Nội [2] PGS TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, TP.HCM [3] PGS TS Phạm Văn Dược (2006), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Thống kê, TP.HCM [4] TS Huỳnh Lợi (2009), Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải, TP.HCM [5] PGS TS Đào Văn Tài, Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Viêt Nam, NXB thống kê, TP.HCM [6] Tập thể tác giả Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2001), Kế tốn chi phí, NXB Thống kê, TP.HCM [7] PGS TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình kế toán quản trị, NXB Giáo dục, Hà Nội [8] PGS TS Đặng Văn Thanh, TS Đoàn Xuân Tiến (1998), Kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội [9] Th.S Bùi Văn Trường (2006), Kế toán quản trị, NXB Lao động xã hội, TP.HCM Tiếng Anh [10] Herry R.Anderson, Beleverd E.Needles, James C.Caldwell (2001) Managerial Accouting - 4th edition, Houghton Milfflin Company [11] Joseph G Louderback III, Jay S.Holmen, Geraldine E.Dominiak (1999) Managerial Accouting - 9th edition, South-Western College Publishing ... thiệu Công ty Cổ phần Đầu tư Sản xuất Việt - Hàn 39 2.1.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty 39 2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 41 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công. .. tâm đầu tư 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ SẢN XUẤT VIỆT - HÀN 39 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Đầu tư Sản... trung tâm đầu tư 17 2.1 Sơ đồ tổ chức quản lý Công ty 43 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 47 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn Cơng ty 49 3.1 Mơ hình tổ chức trung tâm trách nhiệm Công ty 74 MỞ ĐẦU