Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển, các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế cũng ngày càng tăng lên về quy mô và số lượng. Tuy nhiên, bên cạnh sự ra đời của doanh nghiệp mới thì cũng có rất nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước đó họ công bố báo cáo tài chính với các chỉ tiêu rất tốt. Nguyên nhân dẫn tới sự phá sản này chủ yếu do sự gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính của các công ty. Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu bức thiết hơn bao giờ hết để củng cố lòng tin của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mục đích của kiểm toán chủ yếu là xem xét thông tin trên báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không. Việc phát hiện ra các sai sót có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được. Người sử dụng báo cáo tài chính cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được điều đó. Do đó kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân nhằm phát hiện được gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong bối cảnh hiện nay Việt Nam mới gia nhập các tổ chức thương mại, nền kinh tế đứng trước thách thức mới với nhiều cơ hội và khó khăn hơn, do đó các doanh nghiệp đang cạnh trang khốc liệt với nhau để mở rộng thị phần, tăng doanh số. Những ảnh hưởng của sai sót có thế làm tổn hại đến lợi ích doanh nghiệp hay lợi ích của cộng đồng. Ở nội dung bài thảo luận này, nhóm xin đưa ra những cái nhìn tổng quan mang tính lý thuyết về sai sót, trách nhiệm của kiểm toán viên và của đơn vị được kiểm toán trong việc phát hiện sai sót và qua đó lấy ví dụ thực trang sai sót trong một doanh nghiệp cụ thể ở Việt Nam.
Lời mở đầu Nền kinh tế giới ngày phát triển, doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước họ cơng bố báo cáo tài với tiêu tốt Nguyên nhân dẫn tới phá sản chủ yếu gian lận sai sót hoạt động tài cơng ty Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết hết để củng cố lòng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Mục đích kiểm tốn chủ yếu xem xét thơng tin báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay khơng, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát sai sót có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp mà kinh tế Tuy nhiên q trình kiểm tốn ln tiềm ẩn sai sót khơng phát làm sai lệch báo cáo tài Trong thực tế ln tồn khác biệt kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài mong chờ kiểm tốn viên kiểm tốn viên đáp ứng Người sử dụng báo cáo tài cho kiểm toán viên đảm bảo báo cáo tài trung thực hợp lý cách tuyệt đối kiểm tốn viên khơng thể làm điều Do kiểm tốn viên phải khơng ngừng nâng cao lực cá nhân nhằm phát gian lận sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại, kinh tế đứng trước thách thức với nhiều hội khó khăn hơn, doanh nghiệp cạnh trang khốc liệt với để mở rộng thị phần, tăng doanh số Những ảnh hưởng sai sót làm tổn hại đến lợi ích doanh nghiệp hay lợi ích cộng đồng Ở nội dung thảo luận này, nhóm xin đưa nhìn tổng quan mang tính lý thuyết sai sót, trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị kiểm tốn việc phát sai sót qua lấy ví dụ thực trang sai sót doanh nghiệp cụ thể Việt Nam Chương I: Cơ sở lý luận Sai sót gì? - Sai sót khác biệt giá trị, cách phân loại , trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trinh bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng - Sai sót khơng điều chỉnh sai sót mà kiểm tốn viên phát tổng hợp lại trình kiểm tốn khơng điều chỉnh - Sai sót phát sinh từ: (a) việc thu thập xử lý liệu để lập báo cáo tài khơng xác (b) bỏ sót số liệu thuyết minh (c) ước tính kế tốn khơng phát sinh bỏ sót hiểu sai (d) Xét đốn BGĐ liên quan đến ước tính kế tốn mà kiểm tốn viên cho khơng hợp lý việc lựa chọn áp dụng sách kiểm tốn mà kiểm tốn viên cho khơng phù hợp Các loại sai sót Các sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người BQT, BGĐ, nhân viên bên thứ thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp Ví dụ xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính, biển thủ tài sản, ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật,… Nhầm lẫn lỗi không cố ý, thường biểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm.Ví dụ lỗi tính tốn số học ghi chép sai, bỏ sót hiểu sai , làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế,… Để đạt mục đích kiểm tốn, kiểm toán viên phải quan tâm đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Có loại sai sót mà kiểm tốn viên cần quan tâm sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài gian lân sai sót biển thủ tài sản Gian lận biểu dạng tổng quát sau: -Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài -Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài -Biển thủ tài sản -Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài -Ghi chép nghiệp vụ kinh tế khơng thật -Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài -Cố ý tính tốn sai số học Nhầm lẫn lỗi không cố ý ảnh hưởng đến báo cáo tài như: -lỗi tính tốn ghi chép sai -Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế -Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý Trách nhiệm kiểm tốn viên sai sót Khi thực kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm tốn viên phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình kiểm tốn, phải cân nhắc khả BGĐ khống chế kiểm soát phải nhận thức thực tế thủ tục kiểm toán nhằm phát nhầm lẫn cách hiệu khơng hiệu việc phát gian lận Nếu xác định sai sót, kiểm tốn viên phải đánh giá xem sai sót có phải biểu gian lận hay khơng Nếu có biểu gian lận kiểm tốn viên phải đánh giá tác động sai sót mối liên hệ với khía cạnh khác kiểm tốn, đặc biệt tính tin cậy giải trình BGĐ phải nhận thức gian lận thường cá biệt Nếu xác định sai sót, có trọng yếu hay khơng, mà kiểm tốn viên có lý để tin sai sót xuất phát từ gian lận xuất phát từ gian lận có tham gia BGĐ, kiểm tốn viên phải xem xét lại đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận ảnh hưởng sai sót tới nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn rủi ro đánh giá Khi xem xét lại độ tin cậy chứng thu thập trước đó, kiểm tốn viên phải cân nhắc xem tình điều kiện có biểu hành vi thông đồng liên quan đến việc nhân viên, BGĐ bên thứ ba hay khơng Khi kiểm tốn viên khẳng định BCTC có chứa đựng sai sots trọng yếu, đưa kết luận BCTC có chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận hay khơng kiểm tốn viên phải đánh giá tác động kiểm toán Do kết sai sót gian lận nghi ngờ có gian lận, gặp phải tình dẫn đến yêu cầu xem xét lại khả tiếp tục thực cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên phải: (a) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp traachs nhiệm pháp lý áp dụng rong tình đó, bao gồm trách nhiệm phải báo cáo với đối tượng định thực kiểm toán báo cáo với quan thẩm quyền (nếu có); (b) Cân nhắc việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán pháp luật quy định liên quan cho phép; (c) Nếu rút khỏi hợp đồng kiểm tốn viên phải: (i) Trao đổi với cấp quản lý thích hợp BGĐ BQT đơn vị kiểm toán việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán lý rút khỏi hợp đồng kiểm toán; (ii) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý yêu cầu phải báo cáo với đối tượng định thực kiểm toán báo cáo với quan quản lý có thẩm quyền (nếu có) việc kiểm toán viên rút khỏi hợp đồng kiểm toán Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình văn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) việc: (a) Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) thừa nhận trách nhiệm thiết lập, thực trì kiểm sốt nội nhằm ngăn ngừa phát gian lận; (b) Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp cho kiểm toán viên kết đánh giá Ban Giám đốc Ban quản trị rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận; (c) Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin mà Ban Giám đốc Ban quản trị biết gian lận nghi ngờ có gian lận nghi ngờ có gian lận ảnh hưởng đến đơn vị kiếm toán, liên quan đến: (i) Ban Giám đốc; (ii) Các nhân viên giữ vai trò quan trọng kiểm soát nội bộ; (iii) Các vấn đề khác, trường hợp hành vi gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; (d) Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin mà họ biết cáo buộc gian lận, nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn nhân viên cơng tác đơn vị, nhân viên công tác đơn vị, chuyên gia phân tích, quan quản lý đối tượng khác không? Nếu kiểm toán viên xác định nghi ngờ hành vi gian lận có liên quan đến: (a) Ban Giám đốc; (b) Các nhân viên giữ vai trò quan trọng kiểm soát nội bộ, (c) Những người khác trường hợp hành vi gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài kiểm toán phải kịp thời trao đổi vấn đề với Ban quản trị, trừ tất thành viên Ban quản trị tham gia vào Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Nếu kiểm toán viên nghi ngờ hành vi gian lận có liên quan đến Ban Giám đốc kiểm tốn viên phải trao đổi vấn đề với Ban quản trị thảo luận với Ban quản trị nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để hồn thiết thủ tục kiểm tốn Nếu xác định hành vi gian lận nghi ngờ có hành vi gian lận kiểm tốn viên phải xác định trách nhiệm báo cáo hành vi gian lận nghi ngờ có hành vi gian lận với bên thứ ba (nếu có) Mặc dù trách nhiệm bảo mật thơng tin khách hàng khơng cho phép kiểm tốn viên thực việc báo cáo số trường hợp, trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cao trách nhiệm bảo mật Chương II: Ví dụ minh họa Ví dụ sai sót định giá sai tài sản * Ví dụ Việt Nam: Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thơng báo báo cáo tài kiểm toán năm 2010 Điều đáng lưu ý Báo cáo kiểm tốn ngun giá tài sản cố định chi phí khấu hao nhà máy Thủy điện Nậm Ngần thay đổi tốn vốn đầu tư xây dựng duyệt Trong bảng thuyết minh báo cáo tài hợp nhất: Dự án cơng trình Thủy điện Nậm Ngần đầu tư theo Quyết định số 28ACT/HĐQT ngày 01/12/2004 Hội đồng Quản trị Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt tốn vốn đầu tư Cơng ty vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng tài sản cố định - Đối với ví dụ nhân tố dẫn đến sai sót do: Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng sử dụng hay khơng lập đầy đủ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi, khoản đầu tư ngắn, dài hạn Các tài sản thường bị định giá sai là: tài sản mua qua hợp kinh doanh, tài sản cố định, không vốn hố đầy đủ chi phí vơ hình, phân loại khơng tài sản kế tốn ghi sai nghiệp vụ dẫn đến việc hàng hóa kho có giá trị khơng cân xứng với bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - Một số sai sót thường gặp phải việc: ghi nhận sai niên độ, ghi nhận doanh thu khơng có thực khai khống doanh thu, không khai báo đầy đủ thơng tin,… ví dụ cụ thể sai sót nguyên nhân định giá sai tài sản xem sai sót trọng yếu sai sót trọng yếu xảy doanh nghiệp Về phía doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Đối với ví dụ sai sót chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cần thu thập chứng từ có lien quan đến việc mua hàng xuất hàng vào kho doanh nghiệp chứng từ kế toán liên quan đến tài sản kho - Các kiểm tốn viên đưa vái giải pháp để giải sai sót là: kiểm tốn viên trực tiếp kiểm kê hàng hóa kho để định giá cách xác hàng hóa trực tiếp quan sát q trình kiểm kê đưa giải pháp điều hợp lý việc sửa chữa sai sót Ví dụ ghi nhận sai niên độ Ghi nhận sai niên độ việc doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm doanh thu theo mong muốn Ví dụ Việt Nam: Trong mùa kiểm toán năm 2010, đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc Cơng ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty tốn dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, báo cáo tài chínhnăm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 * Thu thập chứng kiểm toán chứng từ kế toán, kiểm kê tài sản , ghi ché kế toán, báo cáo kế toán * kiểm tốn viên cần kế tốn có giải trình việc sai xót có ghi nhận lại Sai sót khơng khai báo đầy đủ thơng tin: Trong báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm toán viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009/TT-BTC giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VAS 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài cơng ty năm 2010 số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn mà có khơng phải thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo * Thu thập chứng kiểm toán chứng từ kế toán , ghi ché kế tốn, báo cáo kế tốn , giải trình * kiểm tốn viên đưa giải pháp thơng báo việc không khai báo đầy đủ thông tin Kết luận Phát sai sót ln thách thức với kiểm toán viên điều kiện kinh tế bình thường trở nên khó khăn điều kiện kinh tế khủng hoảng, mà nhân lực cắt giảm nhà quản lý chịu nhiều áp lực từ thị trường cổ đơng Một sai sót khó phát hành vi gian lận xuất phát từ ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần phải thu thập thêm thơng tin tính trực ban lãnh đạo q trình kiểm tốn, thơng qua việc quan sát đánh giá văn hóa doanh nghiệp, văn hóa lãnh đạo, mơi trường làm việc, chế lương thưởng tuyển dụng doanh nghiệp Ngoài nên thu thập thông tin từ nhân viên cấp dưới, vấn riêng rẽ người ban lãnh đạo doanh nghiệp so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn không số vấn đề sai sót trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốnviên mà nhóm nghiên cứu, q trình tìm hiểu nhiều sai sót, mong bạn góp ý thêm ... chép sai, bỏ sót hiểu sai , làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế,… Để đạt mục đích kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Có loại sai sót mà kiểm tốn viên cần quan. .. cố ý Trách nhiệm kiểm tốn viên sai sót Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có sai sót. .. đơn vị kiểm toán việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán lý rút khỏi hợp đồng kiểm toán; (ii) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý yêu cầu phải báo cáo với đối tượng định thực kiểm toán