Đang tải... (xem toàn văn)
Những ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài chính Doanh nghiệp Nhà nước và yêu cầu hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Doanh nghiệp Nhà nước
Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu ảnh hởng chuẩn mực kế toán việt nam đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN kiểm toán nhà nớc chủ nhiệm đề tài nguyễn minh giang Hà Nội - 2003 Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán nhà nớc quan kiểm tra tài công Nhà nớc ta, công cụ quản lý vĩ mô nhà nớc, có vai trò quan trọng việc thực chức kiểm tra, kiểm soát việc chi tiêu Ngân sách, tăng cờng việc sử dụng hợp lý, mục đích, tiết kiệm có hiệu nguồn lực tài chính, tài nguyên công sản quốc gia quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tÕ cã sư dơng NSNN §Ĩ thùc hiƯn nhiƯm vụ trên, sau tổng kết năm xây dựng phát triển Kiểm toán nhà nớc, dựa vào đề tài khoa học đà đợc nghiệm thu, Kiểm toán nhà nớc đà soạn thảo ban hành quy trình kiểm toán chuyên ngành mang tính quy phạm bắt buộc liên quan đến nguyên tắc, chuẩn mực công nghệ kiểm toán, có Quy trình kiểm toán DNNN- Là sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán DNNN, trợ giúp KTV nhà nớc điểm tựa tin cậy hoạt động kiểm toán Sau năm áp dụng quy trình kiểm toán DNNN, quy trình đà phát huy tác dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán DNNN thực Trong trình cải cách hệ thống kế toán Việt Nam, để kế toán Việt Nam dần hội nhập với kế toán quốc tế Bộ Tài đà ban hành CMKT Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam để áp dụng thống nớc Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 cđa Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh vỊ viƯc ban hành công bố bốn (04) CMKT Việt Nam (đợt 1) Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trởng Bộ Tài việc ban hành công bố sáu (06) CMKT Việt Nam (đợt 2) Việc ban hành CMKT đà có ảnh hởng nhiều đến kiểm toán báo cáo tài DNNN, đòi hỏi cần phải bổ sung hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc cho phù hợp với CMKT Việt Nam Xuất phát từ yêu cầu nói trên, đề tài " Những ảnh hởng chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc " nhằm đa giải pháp hoàn thiện phát huy hiệu quy trình hoạt động kiểm toán Báo cáo tài DNNN Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận thực trạng CMKT Việt Nam, Quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực hiện, đề tài cần đạt đợc mục tiêu sau: - Xác định ảnh hởng CMKT Việt Nam đến kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực - Đề xuất giải pháp hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực Đối tợng nghiên cứu Nhằm đạt đợc mục tiêu đề tài, xác định đối tợng nghiên cứu gồm nhóm vấn đề sau: - Nghiên cứu CMKT Việt Nam để rút nhân tố ảnh hởng đến kiểm toán Báo cáo tài DNNN - Nghiên cứu nội dung quy trình kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc tác động CMKT Việt Nam để đa yêu cầu giải pháp nhằm hoàn thiện Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu lý luận thực tiễn CMKT Việt Nam (đà ban hành) ảnh hởng đến nội dung kiểm toán báo cáo tài DNNN KTNN thực Phơng pháp nghiên cứu Ngoài phơng pháp chung nghiên cứu, đề tài sử dụng phơng pháp: phơng pháp hệ thống, phơng pháp phân tích, tổng hợp phơng pháp so sánh Nội dung nghiên cứu Đề tài đợc kết cấu thành chơng (ngoài phần mở đầu kết luận): Chơng 1: Những vấn đề lý luận ảnh hởng Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Chơng 2: Những giải pháp để hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc Chơng Những vấn đề lý luận ảnh hởng Của Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh Nghiệp Nhà Nớc Kiểm Toán Nhà Nớc thực 1.1- Những vấn đề lý luận chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán qui trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.1- Chuẩn mực kÕ to¸n ViƯt Nam 1.1.1.1- Kh¸i niƯm: CMKT ViƯt Nam nguyên tắc qui định có tính mực thớc phơng pháp hạch toán, đánh giá, thuyết minh trình bày thông tin số liệu lĩnh vực kế toán đợc áp dụng để hạch toán lập báo cáo tài đảm bảo hoàn toàn trung thực khách quan tình trạng HĐTC đơn vị Chuẩn mực đảm bảo tính thống việc đánh giá tài sản, trình bày thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp Các giao dịch kinh tế, tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp đợc đánh giá xử lý trình bày theo nguyên tắc kế toán phổ biến đợc chấp nhận CMKT đảm bảo tính thống việc đánh giá thực trạng tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo công lợi ích cho bên liên quan Sự thống cách đánh giá, trình bày khoản mục cung cấp thông tin so sánh đợc tình hình tài doanh nghiệp giai đoạn với nhau, doanh nghiệp khác nhau, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp tiêu kinh tế tài phục vụ cho việc quản lý vĩ mô nhà nớc CMKT đảm bảo độ tin cậy an tâm cho ngời sử dụng thông tin kế toán Thông tin kế toán cung cấp không quan trọng Nhà nớc, doanh nghiệp cần thiết đối tợng có quan hƯ kinh tÕ ®èi víi doanh nghiƯp CMKT ®−a nguyên tắc đánh giá, khuôn mẫu phơng pháp kế toán để thiết lập báo cáo tài hợp lý có khoa học Và nh− vËy, ng−êi sư dơng th«ng tin cã thĨ tin tởng đa định liên quan đến việc mua bán, đầu t, cho vay thực thi trách nhiệm giám sát, quản lý CMKT tạo điều kiên thuận lợi cho cán kế toán thực công tác kế toán cách thuận tiện có phù hợp với điều kiện doanh nghiệp môi trờng pháp lý chung Mặt khác, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đào tạo, huấn luyện cán kế toán phạm vi quốc gia, nh khu vực giới 1.1.1.2- Vai trò, ý nghĩa tác dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam * Vai trò CMKT Việt Nam: - Việc xây dựng công bố CMKT nh cầu tất yếu phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán Điều xuất phát từ nhu cầu ngời sử dụng thông tin kế toán xu hớng phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Đối với ngời làm kế toán, kiểm toán, CMKT giúp họ hiểu trách nhiệm tự đánh giá công việc kế toán theo qui định chuẩn mực, chuẩn mực thớc đo công việc ngời làm kế toán Đối với đối tợng sử dụng thông tin kế toán, chuẩn mực giúp họ nhận biết đánh giá tính trung thực, khách quan thông tin Đối với quản lý Nhà nớc, chuẩn mực sở để kiểm tra, kiểm soát, đánh giá trách nhiệm kế toán ngời có liên quan Hơn nữa, xu hớng kế toán, kiểm toán trở thành nghề nghiệp đợc xà hội thừa nhận cần thiết phải có chuẩn mực để kiểm tra, hớng dẫn tất yếu - Víi chÝnh s¸ch më cưa cđa nỊn kinh tÕ ViƯt Nam, ®Ĩ cã thĨ héi nhËp nhanh chãng víi nớc khu vực giới, phải tạo đợc ốn định môi trờng kinh tế, lành mạnh hoá quan hệ HĐTC Khi đó, đòi hỏi sách kế toán, tài chính, thuế mặt phải thừa nhận nguyên tắc, chuẩn mực phổ biến giới, mặt khác phải đợc thể nguyên tắc CMKT phù hợp Việt Nam - Việc công bố CMKT để bớc tạo ngôn ngữ kế toán chung, thúc đẩy hợp tác kinh tế, hợp tác nghiên cứu, đào tạo kế toán, kiểm toán với nớc, góp phần nâng cao vị kế toán, kiĨm to¸n ViƯt Nam * ý nghÜa, t¸c dơng cđa CMKT Việt Nam: - CMKT qui định mang tính chất pháp lý nớc ta, CMKT đợc xây dựng ban hành với tính chất qui định pháp lý bắt buộc, bảo đảm thống việc thực kiểm tra, kiểm soát kế toán đơn vị - CMKT qui định mang tính mực thớc Đó nguyên tắc kế toán, giải thích, hớng dẫn quy trình nghiệp vụ, phơng pháp hạch toán nguyên tắc đạo công việc kế toán - CMKT liên quan đến nhiều sách tài chính, sách thuế Những qui định chung tài chính, thuế đợc đa vào CMKT - CMKT thể cụ thể khuôn mẫu vấn đề liên quan đến việc thu nhận, xử lý, trình bày cung cấp thông tin kế toán - Mục đích CMKT nâng cao tính so sánh tính quán dựa thông lệ kế toán chung CMKT đề cập chi tiết hết khía cạnh giao dịch Các chuẩn mực tạo điều kiện cho kế toán viên vận dụng xét đoán Bộ Tài - Cơ quan quản lý Nhà nớc Tài - Kế toán Việt Nam đà ban hành dần CMKT cđa HƯ thèng Chn mùc KÕ to¸n ViƯt Nam để áp dụng thống nớc Đến nay, Bộ Tài đà ban hành đợc 10 chuẩn mực Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 việc ban hành công bố bốn (04) CMKT Việt Nam (đợt 1) Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 việc ban hành công bố sáu (06) CMKT Việt Nam (đợt 2) 1.1.2- Chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1.2.1- Bản chất kiểm toán Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng Từ định nghĩa nêu trên, số từ cụm từ đợc phân tích nh sau: Thông tin số lợng chuẩn mực đà đợc xây dựng Để tiến hành kiểm toán cần có thông tin theo mẫu kiểm tra đợc số chuẩn mực để theo KTV đánh giá đợc thông tin Thông tin số lợng có dới nhiều hình thức, Những thông tin nh báo cáo tài công ty, lợng thời gian mà công nhân hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, tổng chi phí theo hợp đồng xây dựng Nhà nớc kê khai thuế thu nhập cá nhân tiến hành kiểm toán đợc Chuẩn mực để đánh giá đợc thông tin số lợng thay đổi đáng kể Ví dụ, kiểm toán hoá đơn ngời bán hàng việc mua nguyên liệu, cần xác định xem nguyên liệu nhận đợc có nh số lợng đặc điểm ghi hoá đơn hay không, hay nguyên liệu có nh chủng loại theo nhu cầu sản xuất công ty hay không, giá tính có nh hợp đồng hay không? Các chuẩn mực đợc chọn phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán Tổ chức kinh tÕ BÊt cø lóc nµo tiÕn hµnh mét cc kiểm toán, phạm vi trách nhiệm KTV phải đợc xác định rõ ràng Trớc hết xác định rõ tổ chức kinh tế thời gian Trong hầu hết trờng hợp, tổ chức kinh tế tổ chức pháp nhân, ví dụ nh tổng công ty nhà nớc, DNNN hay đơn vị nghiệp cã thu Tuy vËy, mét sè tr−êng hỵp, tỉ chức đợc xác định phân xởng, cửa hàng chí cá nhân Kỳ thời gian tiến hành kiểm toán thờng quí, năm số trờng hợp thời gian tồn tổ chức Thu thập đánh giá chứng Bằng chứng đợc định nghĩa thông tin mà KTV đà sử dụng để xác định xem thông tin số lợng đợc kiểm toán có đợc trình bày phù hợp với chuẩn mực đà đợc xây dựng hay không Bằng chứng có nhiều hình thức, gồm lời giải trình đối tợng đợc kiểm toán, chứng từ viết tay đối tợng bên nhận xét KTV Việc thu thập đủ số lợng chất lợng chứng để thoả mÃn mục đích kiểm toán điều quan trọng Quá trình xác định số lợng chứng cần thiết trình đánh giá thông tin số lợng liệu có phù hợp với chuẩn mực đà đợc xây dựng hay không khâu quan trọng kiểm toán Cá nhân độc lập đủ thẩm quyền KTV phải đủ khả để hiểu biết chuẩn mực đà sử dụng, đủ thẩm quyền để biết đợc loại số lợng chứng cần thu thập để đạt đợc kết luận hợp lý sau đà xem xét chúng KTV phải có quan điểm t tởng độc lập Nếu cá nhận có thẩm quyền nhng lại không vô t thu thập chứng, việc phán xét định thông tin không khách quan, thiếu tính độc lập cá nhân Tính độc lập dù tuyệt đối, nhng phải mục tiêu hớng tới, phải đạt đợc mục đích định Ví dụ, KTV đợc nhà nớc trả lơng, để tiến hành kiểm toán cách độc lập, khách quan; bị ràng buộc lợi ích kinh tế đối tợng kiểm toán KTV có đủ tính độc lập họ đồng thời có quyền lợi có ngời thân thích đối tợng kiểm toán Báo cáo Khâu cuối trình kiểm toán báo cáo kiểm toán - thông báo phát báo cáo tài đối tợng kiểm toán để cung cấp thông tin cho ngời đọc biết Các báo cáo khác mặt chất, nhng trờng hợp chúng phải thông tin cho ngời đọc mức độ phù hợp loại thông tin số lợng chuẩn mực đà xây dựng Báo cáo khác hình thức thay đổi từ loại phức tạp mà thờng gắn liền với báo cáo tài đến báo cáo miệng trờng hợp kiểm toán tiến hành 1.1.2.2- Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc Là tổng thể chuẩn mực qui định nguyên tắc bản, yêu cầu, qui định nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh kiểm toán mà đoàn Kiểm toán Nhà nớc KTV nhà nớc (gọi chung KTV) phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán, đồng thời để kiểm tra đánh giá chất lợng kiểm toán - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc đợc xây dựng áp dụng theo nguyên tắc sau: + Tuân thủ pháp luật phù hợp với môi trờng quản lý, môi trờng kiểm toán Việt Nam + Đảm bảo tính độc lập, trung thực, khách quan hoạt động kiểm to¸n + VËn dơng mét c¸ch cã chän läc c¸c chuẩn mực kiểm toán INTOSAI IFAC (IFAX) phù hợp với luật pháp điều kiện thực tiễn Việt Nam + Không ngừng đợc hoàn thiện để đảm bảo hoàn thành chức trách, nhiệm vụ nâng cao chất lợng hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nớc - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc míi ban hµnh 14 chn mùc, chia thµnh nhãm: + ChuÈn mùc chung (3 chuÈn mùc) + ChuÈn mùc thùc hµnh (10 chn mùc) thùc hiƯn kÕt ln đoàn kiểm toán Các quy trình kiểm toán đợc ban hành áp dụng cho kiểm toán, thích hợp lĩnh vực kiểm toán khác Nhờ có quy trình kiểm toán mà năm qua hoạt động kiểm toán ngày đạt đợc nhiều thành tựu lĩnh vực nghề nghiệp Tuy nhiên, vài nguyên nhân mà quy trình kiểm toán áp dụng vào thực tiễn bộc lộ số hạn chế b- Những hạn chế quy trình Để vận dụng nguyên tắc phơng pháp kế toán đòi hỏi phải có quy định hớng dẫn định việc vận dụng nguyên tắc, phơng pháp kế toán để ghi chép kế toán từ khâu lập chứng từ đến việc ghi chép vào tài khoản, sổ kế toán lập BCTC Những quy định hớng dẫn nguyên tắc kế toán, phơng pháp kế toán đà hình thành nên CMKT Nh vậy, CMKT đa phơng pháp hớng dẫn ghi chép kế toán tài khoản liên quan ảnh hởng trực tiếp tới việc lập BCTC doanh nghiệp Các CMKT theo nghĩa không mẻ giới nhng lại mẻ Việt Nam Mặt khác, tài khoản kÕ to¸n, sỉ kÕ to¸n, chøng tõ, BCTC gäi chung thông tin kinh tế, đối tợng trùc tiÕp cđa kiĨm to¸n BCTC nãi chung cịng nh− kiểm toán BCTC doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nớc nói riêng Trong đó, hoạt động kiểm toán BCTC doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nớc qua thực tiễn đà đợc đúc kết lại cụ thể hóa thành quy trình kiểm toán BCTC DNNN từ trớc CMKT Việt Nam đời Chính nên nội dung quy trình kiểm toán có số hạn chế cha tính hết đến ảnh hởng CMKT làm thay đổi đối tợng trực tiếp kiểm toán BCTC Lý do, để quy trình đa quy định phơng pháp hớng dẫn KTV thực kiểm toán khoản mục BCTC nghiên cứu kỹ lỡng hiểu biết đầy đủ khoản mục BCTC từ việc ghi chép kế toán việc trình bày BCTC kể việc nghiên cứu văn quy 12 phạm pháp luật có liên quan tới khoản mục Các CMKT văn quy phạm pháp luật làm thay đổi trực tiếp khoản mục BCTC từ cách hiĨu, c¸ch ghi chÐp kÕ to¸n so víi thêi điểm trớc ban hành chuẩn mực Những hạn chế thể nội dung giai đoạn kiểm toán đợc trình bày Quy trình kiểm toán DNNN, đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán đối tợng kiểm toán nằm nội dung chuẩn mực vừa đợc ban hành nh: Hàng tồn kho; TSCĐ hữu hình; TSCĐ vô hình; Doanh thu thu nhập khác, Thực kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán nhằm đa ý kiến xác thực độ trung thực hợp lý BCTC Quá trình thực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc đà đợc đúc kết cụ thể hóa thành nội dung quy trình kiểm toán Nội dung Chơng Thực kiểm toán Chơng Lập báo cáo kiểm toán Nội dung phần quy trình đa quy định phơng pháp hớng dẫn KTV thực kiểm toán khoản mục BCTC Sau ban hµnh hƯ thèng CMKT ViƯt Nam, néi dung quy trình kiểm toán BCTC DNNN bộc lộ dạng hạn chế là: Thứ nhất: CMKT đa quy định hớng dẫn nội dung số khoản mục BCTC so với CĐKT trớc Vì vậy, nội dung kiểm toán lập báo cáo kiểm toán qui trình kiểm toán thiếu nội dung CMKT qui định Thứ hai: Quy trình kiểm toán đa số phơng pháp, hớng dẫn kiểm toán không phù hợp thiếu số khoản mục BCTC CMKT đa quy định hớng dẫn thay đổi số khoản mục BCTC so với CĐKT trớc 13 * Về Quy trình kiểm toán DNNN xác định cha đầy đủ mét sè néi dung kiĨm to¸n néi dung cđa CMKT qui định thay đổi so với CĐKT trớc Quy trình kiểm toán thiếu nội dung kiểm toán số khoản mục, cụ thể dới đây: - Các tiêu tài khoản thuộc đối tợng kiểm toán hàng tồn kho trình bày quy trình cha đầy đủ nh chuẩn mực ban hành, hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ gửi gia công chế biến chi phí dịch vụ dở dang - Quy trình kiểm to¸n thiÕu h−íng dÉn néi dung kiĨm to¸n gi¸ gèc hàng tồn kho - Quy trình kiểm toán thiếu hớng dẫn nội dung kiểm toán giá trị hàng tồn kho - Quy trình kiểm toán thiếu hớng dẫn nội dung kiểm toán khoản hao hụt mát chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán - Quy trình không hớng dẫn nội dung kiểm toán phù hợp giá vốn hàng tồn kho đà bán (giá gốc hàng tồn kho đà bán) với doanh thu đà ghi nhận kỳ Đây nội dung đợc quy định cụ thể CMKT so với CĐKT trớc - Quy trình hớng dẫn kiểm toán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho không phù hợp CMKT đà thay đổi phơng pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho so với CĐKT trớc - Khi thực kiểm toán doanh thu, KTV cần kiểm tra khoản giảm trừ vào doanh thu Quy trình kiểm toán BCTC hớng dẫn thực kiểm toán Các khoản giảm trừ vào doanh thu bao gồm số khoản mục, có số nội dung hớng dẫn không phù hợp CMKT đà có quy định 14 CMKT quy định TK 532 Giảm giá hàng bán, bao gồm khoản Giảm giá nh quy định Khoản Bớt giá đợc hạch toán TK 521 Chiết khấu thơng mại CMKT quy định Hồi khấu Nh vậy, nội dung quy trình hớng dẫn thực kiểm toán tiêu không phù hợp - Quy trình kiểm toán hớng dẫn nội dung kiểm toán nguyên giá TSCĐ (kể TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình) mua theo hình thức tín dụng trả chậm có phát sinh lÃi trả chậm - Quy trình kiểm toán có hớng dẫn nội dung kiểm toán khấu hao TSCĐ (kể TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình) nhng không phù hợp với chế ®é khÊu hao theo chuÈn mùc qui ®Þnh - Quy trình kiểm toán không hớng dẫn nội dung kiểm tra TSCĐ (kể hữu hình vô hình) có đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ hay không? đặc biệt có thay đổi quy định Tiêu chn ghi nhËn TSC§ ” chn mùc tíi chØ tiêu TSCĐ BCTC so với CĐKT trớc - Quy trình cha có hớng dẫn nội dung kiểm toán tiêu nguyên giá TSCĐ theo trờng hợp tăng tài sản quy định Chuẩn mực TSCĐ vô hình, đặc biệt CMKT đà có quy định ghi nhận nguyên giá trờng hợp tăng TSCĐ vô hình, khác với CĐKT trớc - Quy trình kiểm toán hớng dẫn nội dung kiểm toán trờng hợp giảm TSCĐ vô hình - Quy trình thiếu hớng dẫn nội dung kiểm toán trờng hợp chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vô hình xem có đủ điều kiện tăng nguyên giá tài sản hay ghi nhận vào chi phí - Quy trình kiểm toán có quy định hớng dẫn kiểm toán TSCĐ hữu hình loại mua sắm nhng cha đầy đủ thiếu hớng dẫn KTV loại trừ khỏi nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm khoản thu hồi phế liệu sản phẩm chạy thử 15 kiểm toán TSCĐ hữu hình quy định chuẩn mực so với CĐKT trớc - Quy trình kiểm toán hớng dẫn thực kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình cha đầy đủ CMKT có quy định trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi Trờng hợp cha đợc quy định CĐKT trớc - Quy trình kiểm toán hớng dẫn nội dung kiểm toán doanh thu trờng hợp trao đổi hàng hóa dịch vụ - Quy trình kiểm toán BCTC cha có hớng dẫn nội dung kiểm toán điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Tơng tự với doanh thu bán hàng, quy trình kiểm toán cha có hớng dẫn kiểm toán điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ - Quy trình kiểm toán thiếu hớng dẫn nội dung kiểm toán doanh thu chi phí liên quan tới hợp đồng xây dựng - Kiểm toán doanh thu thu nhập khác thờng liên quan tới nợ phải thu khách hàng việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi Quy trình kiểm toán nêu yêu cầu cần phải kiểm toán dự phòng phải thu khó đòi hớng dẫn kiểm toán khoản phải thu nhng hớng dẫn cụ thể - Quy trình kiểm toán hớng dẫn nội dung kiểm toán khoản mục thu nhập HĐTC (TK 711-Kết HĐTC) không phù hợp áp dụng Chuẩn mực Doanh thu thu nhập khác - Quy trình thiếu h−íng dÉn néi dung kiĨm to¸n b¸o c¸o l−u chun tiền tệ Ngoài ra, Quy trình thiếu hớng dẫn nội dung kiểm toán thuê tài sản (chuẩn mực số 06); kiểm toán chi phí vay (chuẩn mực số 16) * Về Quy trình kiểm toán hớng dẫn phơng pháp kiểm toán cha phù hợp nội dung kiểm toán - Hàng tồn kho, TSCĐ, doanh thu thu nhập khác nội dung kiểm toán cần sử dụng phơng pháp phân tích, có thay đổi quy định Trình 16 bày BCTC chuẩn mực tới tiêu BCTC so với CĐKT trớc - Nội dung phơng pháp mẫu biểu bảng cân đối kế toán, thu nhập chi phí kết kinh doanh phải thay đổi cho phù hợp với CMKT Nh vậy, việc Nhà nớc ban hành hệ thống CMKT Việt Nam có tác động toàn diện đến công tác hạch toán kế toán đơn vị kinh tế, có DNNN Sự tác động bao gồm từ việc nhËn thøc b¶n chÊt nghiƯp vơ, viƯc lËp chøng tõ kế toán, ghi sổ kế toán, lập công khai BCTC đơn vị Bản thân BCTC, tài liệu kế toán thuộc đối tợng kiểm toán chịu ảnh hởng sâu sắc việc ban hành chuẩn mực kế toán hoạt động kiểm toán BCTC nội dung Qui trình kiểm toán DNNN Kiểm toán Nhà nớc chịu ảnh hởng tơng ứng bộc lộ hạn chế nh đà trình bày Để xây dựng đợc nội dung kiểm toán phải vào CMKT sách tài chính, CĐKT hành Quy trình kiểm toán phải dựa vào CMKT, sách tài chính, CĐKT để xác định nội dung kiểm toán; CMKT sách tài chính, CĐKT thay đổi nội dung quy trình kiểm toán phải thay đổi theo cho phù hợp 17 Chơng Những giải pháp hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán Báo cáo tài DNNN 2.1- Hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc 2.1.1- Sự cần thiết phải hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nớc - Quy trình kiểm toán đợc xây dựng hoàn thiện phải vào nhu cầu thực tiễn quản lý, chất lợng kiểm toán - Quy trình kiểm toán phải đợc hoàn thiện cho có tác dụng nh đèn dẫn đờng cho kiểm toán - Nói đến hoạt động kiểm toán, cần nói đến khía cạnh mà ngời hay quan tâm - Một quy trình kiểm toán chuẩn sau đà đợc thử nghiệm để đánh giá chất lợng, phù hợp với thực tiễn kiểm toán đợc điều chỉnh, sửa đổi thành quy trình mẫu đợc dùng làm điểm tựa pháp lý thực hành kiểm toán nh việc giải mâu thuẫn tranh chấp có liên quan tới trách nhiệm quyền hạn KTV kiểm toán Chính điều cho ta thấy cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung nh quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc nói riêng, đặc biệt DNNN áp dụng hệ thống CMKT Việt Nam vào công tác hạch toán kế toán 2.1.2- Các nguyên tắc định hớng hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Những nguyên tắc định hớng để hoàn thiện quy trình kiểm toán là: phải dựa vào chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc, dựa vào đặc điểm địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nớc, dựa vào đối tợng kiểm toán CMKT, chế độ tài nhà nớc đà ban hành Ngoài ra, hoàn thiện quy trình 18 kiểm toán, phải vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc; vận dụng cách có chọn lọc kế thừa kinh nghiệm nớc có ngành kiểm toán đà phát triển - Có tính đến ảnh hởng CMKT - Dựa vào khách thể kiểm toán đối tợng kiểm toán - Căn vào địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nớc - Phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán - Phải xuất phát từ thực tiễn vËn dơng mét c¸ch cã chän läc chn mùc, qui trình kiểm toán nớc giới 2.1.3- Các giải pháp hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nớc sau Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam đợc ban hành Nh đà trình bày phần trớc, nội dung quy trình kiểm toán BCTC bộc lộ dạng hạn chế sau doanh nghiệp áp dụng CMKT vào công tác kế toán đơn vị Các hạn chế quy trình thiếu nội dung kiểm toán quy trình có hớng dẫn nhng cha đầy đủ quy trình có hớng dẫn phơng pháp kỹ thuật kiểm toán không phù hợp Nguyên nhân hạn chế ảnh hởng CMKT ban hành tới đối tợng trực tiếp CĐKT BCTC DNNN Chính phần lớn nội dung kiểm toán khoản mục BCTC đợc trình bày quy trình bị dạng hạn chế Do việc đề giải pháp hoàn thiện nội dung kiểm toán phơng pháp kiểm toán BCTC DNNN cần tập trung vào điểm sau: 2.1.3.1- Bổ sung quy định, hớng dẫn nội kiểm toán mà quy trình kiểm toán thiếu đà có nhng cha đầy đủ Về nội dung kiểm toán khoản mục hạch toán kế toán Nội dung kiểm toán tiêu thuộc đối tợng kiểm toán hàng tồn kho cần bổ sung thêm: nội dung kiểm toán giá gốc hàng tồn kho; kiểm toán giá trị hàng tồn kho; kiểm toán khoản hao hụt mát; kiểm toán phù 19 hợp giá vốn hàng tồn kho đà bán (giá gốc hàng tồn kho đà bán) với doanh thu đà ghi nhận kỳ Nội dung kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần sửa đổi bổ sung thêm khoản chênh lệch giá trị thực đợc giá gốc hàng tồn kho Nội dung kiểm toán tài sản cố định hữu hình, vô hình cần sửa đổi bổ sung thêm: kiểm toán nguyên giá TSCĐ (kể TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình) mua theo hình thức tín dụng trả chậm có phát sinh lÃi trả chậm Kiểm toán TSCĐ (kể hữu hình vô hình) có đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ hay không? đặc biệt có thay đổi quy định Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ ; kiểm toán trờng hợp giảm TSCĐ vô hình Ngoài trờng hợp TSCĐ vô hình ghi giảm lý, nhợng bán nh đà quy định CĐKT, trờng hợp ghi giảm TSCĐ vô hình xét thấy không thu đợc lợi Ých kinh tÕ tõ viƯc sư dơng tiÕp sau; kiĨm toán trờng hợp chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vô hình xem có đủ điều kiện tăng nguyên giá tài sản hay ghi nhận vào chi phí Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhËn vµo chi phÝ SXKD kú trõ thỏa mÃn đồng thời điều kiện đợc tính vào nguyên giá Kiểm toán TSCĐ hữu hình loại mua sắm cần loại trừ khỏi nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm khoản thu hồi phế liệu sản phẩm chạy thử; kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi Nội dung kiểm toán tài sản cố định hữu hình, vô hình cần sửa đổi bổ sung thêm: kiểm toán khấu hao TSCĐ (kể TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình) có phơng pháp khấu hao: Khấu hao đờng thẳng; Khấu hao theo số d giảm dần; Khấu hao theo số lợng sản phẩm Phơng pháp khấu hao TSCĐ phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Ngoài ra, thời gian sử dụng hữu hích tối đa TSCĐ vô hình 20 năm 20 Đề tài nêu ví dụ nội dung phơng pháp kiểm toán Hàng tồn kho: Hàng tồn kho coi nội dung kiểm toán quan trọng khoản mục trọng yếu kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đồng thời chứa đựng nhiều rủi ro kiểm toán Với tính chất đại diện hàng tồn kho nh vậy, với khuôn khổ đề tài, số định hớng giải pháp hoàn thiện việc kiểm toán hàng tồn kho đợc trình bày dới ã Cần bổ sung quy định, hớng dẫn kiểm toán thiếu kiểm toán hàng tồn kho Cụ thể, cần bổ sung hớng dẫn kiểm toán nội dung sau: - Bỉ sung h−íng dÉn kiĨm to¸n gi¸ gèc hàng tồn kho - Bổ sung hớng dẫn kiểm toán phù hợp giá vốn hàng tồn kho đà bán (giá gốc hàng tồn kho đà bán) với doanh thu ®· ghi nhËn - Bỉ sung h−íng dÉn kiĨm toán hàng tồn kho phơng pháp phân tích có thay đổi quy định Trình bày BCTC chuẩn mực tới tiêu BCTC so với CĐKT trớc ã Cần bổ sung quy định, hớng dẫn kiểm toán mà quy trình kiểm toán đà có nhng cha đầy đủ kiểm toán hàng tồn kho Cụ thể cần bổ sung khoản mục thuộc đối tợng kiểm toán hàng tồn kho vào quy trình nh: hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ gửi gia công chế biến có phơng pháp kiểm toán phù hợp ã Các nội dung hoàn thiện khác Ngoài nội dung hoàn thiện trên, hoàn thiện quy trình nên xem xét nội dung dới đây: * Quy trình kiểm toán cần xác định rõ mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho * Quy trình cần l−u ý tÝnh träng u vµ rđi ro tiỊm tµng hàng tồn kho * Quy trình cần đa phơng pháp nh nội dung cần hiểu biết hệ thống KSNB hàng tồn kho 21 * Quy trình cần đa phơng pháp nh nội dung cần hiểu biết hệ thống kế toán hàng tồn kho * Quy trình cần đa phơng pháp nh nội dung cần hiểu biết thủ tục kiểm soát hàng tồn kho * Quy trình cần hớng dẫn KTV đánh giá rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt nghiệp vụ quan trọng * Quy trình cần hớng dẫn thiết kế thực phơng pháp kiểm toán chu trình hàng tồn kho * Quy trình cần lu ý việc kiểm tra giá hàng tồn kho Về nội dung kiểm toán BCTC + Đối với tiêu báo cáo kết SXKD Sủa đổi bổ sung nội dung kiểm toán doanh thu: trờng hợp trao đổi hàng hóa dịch vụ để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tơng tự giá trị doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận (hoặc giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ đem trao đổi không xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ nhận về), sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm Trờng hợp trao đổi hàng hóa dịch vụ với hàng hóa dịch vụ tơng đơng không đợc ghi nhận nghiệp vụ tạo doanh thu; kiểm toán điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng đợc ghi nhận thỏa mÃn tất điều kiện Kiểm toán doanh thu chi phí liên quan tới hợp đồng xây dựng vào điều kiện để xác định doanh thu hợp đồng xây dựng, trờng hợp ghi nhận doanh thu chi phí toán theo tiến độ kế hoạch toán theo giá trị khối lợng thực hiện; Kiểm toán doanh thu thu nhập khác thờng liên quan tới nợ phải thu khách hàng việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi, KTV cần vào quy định trích lập hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Cụ thể: không khống chế mức trích lập dự phòng, hoàn nhập dự phòng hạch toán giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, quy định xử lý nợ khó đòi đà lập dự phòng vào nguồn dự phòng đà trích 22 Sửa đổi bổ sung kiểm toán khoản giảm trừ vào doanh thu Sửa đổi bổ sung kiểm toán khoản mục thu nhập HĐTC Bổ sung thêm nội dung kiểm toán tiêu báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.1.3.2 Bổ sung quy định, hớng dẫn nội kiểm toán mà quy trình kiểm toán không phù hợp Về nội dung kiểm toán khoản mục hạch toán kế toán Sửa đổi bổ sung nội dung kiểm toán Hàng tồn kho, TSCĐ, doanh thu thu nhập khác nội dung kiểm toán cần sử dụng phơng pháp phân tích, có thay đổi quy định Trình bày BCTC chuẩn mực tới tiêu BCTC so với CĐKT trớc Về nội dung kiểm toán BCTC Sửa đổi bổ sung nội dung phơng pháp mẫu biểu bảng cân đối kế toán, thu nhập chi phí kết kinh doanh phải thay đổi cho phù hợp với CMKT 2.2- Những điều kiện thực giải pháp hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc 2.2.1- Bộ Tài 2.2.1.1- Nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam cần phải phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực phổ biến giới phù hợp với kế toán Việt Nam 2.2.1.2- Đi đôi với việc ban hành chuẩn mực kế toán cần nghiên cứu ban hành chế ®é kÕ to¸n h−íng dÉn thùc hiƯn c¸c chn mùc kế toán 2.2.1.3- Sơ kết công tác nghiên soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán thời gian vừa qua 2.3.2- Kiểm toán Nhà nớc 23 2.2.2.1- Nghiên cứu, bổ sung hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 2.2.2.2- Sơ kết việc áp dụng qui trình kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc thời gian qua để đánh giá mặt làm đợc, tồn để đa giải pháp cần hoàn thiện 2.2.2.3- Giao cho đơn vị thuộc Kiểm toán Nhà nớc chủ trì có phối hợp đơn vị nội ngành Kiểm toán Nhà nớc tiên hành nghiên cứu để bổ sung hoàn thiện qui trình kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc 24 Kết luận Hệ thống CMKT Việt Nam đợc ban hành làm sở pháp lí quan trọng cho ngời làm công tác kế toán, kiểm toán CMKT đa nguyên tắc, phơng pháp kế toán để lập BCTC hợp lí có khoa học, nh ngời sử dụng thông tin kế toán tài tin tởng đa định phù hợp Kiểm toán BCTC nhằm xác định tính trung thực, hợp lý BCTC đánh giá có phù hợp với nguyên tắc, CMKT đợc thừa nhận hay không Nh vậy, CMKT kiểm toán BCTC nhằm tới mục tiêu đảm bảo nâng cao tính trung thực, hợp lý thông tin kế toán nói chung BCTC nói riêng Để hoạt động kiểm toán BCTC DNNN có chất lợng hiệu cần phải tiến hành theo trình tự tiến hành công việc kiểm toán, trình tự phải đợc xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán Trong qua trình hoạt động mình, Kiểm toán Nhà nớc đà ban hành Qui trình kiểm toán BCTC DNNN, Qui trình đà phát huy tác dụng tích cực hoạt động kiểm toán Kiểm toán DNNN Tuy nhiên, nhà nớc ban hành Hệ thống CMKT Việt Nam đà ảnh hởng tới nhiều nội dung Qui trình Kiểm toán BCTC DNNN Đề tài đà tập trung nghiên cứu toàn diện sâu sắc ảnh hởng CMKT Việt Nam đến kiểm toán BCTC DNNN nội dung qui trình kiểm toán BCTC DNNN, tập trung vào điểm sau: Phân tích, làm rõ khái niệm CMKT Việt Nam; kiểm toán BCTC DNNN qui trình kiểm toán BCTC DNNN Chỉ rõ mối quan hệ CMKT Việt Nam; kiểm toán BCTC DNNN qui trình kiểm toán BCTC DNNN CMKT quốc tế tiền đề cđa viƯc vËn dơng x©y dùng hƯ thèng CMKT ViƯt Nam Đề tài tập trung nghiên cứu hạn chế qui trình kiểm toán BCTC DNNN sau CMKT Việt Nam đợc ban hành; đa giải pháp để hoàn thiện nội dung qui trình kiểm toán BCTC DNNN nêu điều kiện để hoàn thiện nội dung qui trình kiểm toán BCTC DNNN 25 Trên sở kiến nghị với cấp có thẩm quyền để hoàn thiện qui trình kiểm toán BCTC DNNN Tuy nhiên, với khả trình độ có hạn; lần tham gia nghiên cứu đề tài khoa học Hơn nữa, việc ban hành CMKT Việt Nam cha đầy đủ cha có hớng dẫn kế toán thực CMKT kịp thời nên phần có ảnh hởng tới nội dung nghiên cứu đề tài Tập thể tác giả mong nhận đợc đóng góp tham gia Hội đồng khoa học Kiểm toán Nhà nớc ngời có quan tâm đến hoạt động kiểm toán Chủ nhiệm đề tµi CN Ngun Minh Giang 26 ... yêu cầu nói trên, đề tài " Những ảnh hởng chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà. .. luận ảnh hởng Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Chơng 2: Những giải pháp để hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh. .. Chơng Những giải pháp hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán nhà nớc 2.1- Hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc