Đang tải... (xem toàn văn)
Thông tư số 195 2015 TT- BTC hướng dẫn Luật thuế tiêu thụ đặc biệt tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ...
Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 195/2015/TT- BTC Hà Nội, ngày 24 tháng 11 năm 2015 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 108/2015/NĐ-CP NGÀY 28 THÁNG 10 NĂM 2015 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Căn Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008; Luật số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Căn Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế; Căn Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế; Căn Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ sau: Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008, khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh) Điều Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa quy định Điều Thông tư không thuộc diện chịu thuế TTĐB trường hợp sau: Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu, bao gồm: 1.1 Hàng hố sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất nước bao gồm hàng hố bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Cơ sở có hàng hố thuộc đối tượng khơng chịu thuế TTĐB quy định điểm phải có hồ sơ chứng minh hàng thực tế xuất khẩu, cụ thể sau: - Hợp đồng bán hàng hợp đồng gia cơng cho nước ngồi - Hố đơn bán hàng hoá xuất trả hàng, toán tiền gia cơng - Tờ khai hàng hố xuất - Chứng từ toán qua ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng việc chuyển tiền từ tài khoản bên nhập sang tài khoản mang tên bên xuất mở ngân hàng theo hình thức tốn phù hợp với thỏa thuận hợp đồng quy định ngân hàng Chứng từ toán tiền giấy báo Có ngân hàng bên xuất số tiền nhận từ tài khoản ngân hàng bên nhập Trường hợp toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn toán sở kinh doanh phải có chứng từ tốn qua ngân hàng Trường hợp uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất phải tốn với nước ngồi qua ngân hàng 1.2 Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm xuất khẩu, tái nhập theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập theo chế độ quy định tái nhập nộp thuế TTĐB, sở sản xuất bán hàng hoá phải nộp thuế TTĐB 1.3 Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế Cơ sở sản xuất có hàng hố thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB quy định điểm phải có hồ sơ chứng minh hàng hoá thực tế xuất sau: - Hợp đồng mua bán hàng hoá để xuất hợp đồng ủy thác xuất trường hợp uỷ thác xuất sở sản xuất sở kinh doanh xuất - Hóa đơn bán hàng, giao hàng uỷ thác xuất - Biên lý (thanh lý toàn phần) hợp đồng bán hàng hoá để xuất khẩu, biên lý hợp đồng uỷ thác xuất thể rõ nội dung sau: Tên, số lượng, chủng loại, mặt hàng, giá bán hàng hoá thực tế xuất khẩu; hình thức tốn; số tiền số, ngày chứng từ toán hàng hoá xuất qua ngân hàng người mua nước cho sở xuất khẩu; số tiền số, ngày chứng từ toán sở sản xuất với sở xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu, tờ khai Hải quan hàng hoá xuất Đối với hàng hoá sở xuất mua, nhận uỷ thác xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước, sở kinh doanh xuất phải kê khai, nộp thuế TTĐB hàng hoá tiêu thụ (bán) nước 1.4 Hàng hố mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm nước Cơ sở có hàng hố mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm phải có đủ thủ tục: - Giấy mời giấy đăng ký tham gia hội chợ triển lãm nước ngồi - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận quan hải quan hàng hoá xuất - Bảng kê hàng bán hội chợ triển lãm - Chứng từ toán tiền hàng hoá bán hội chợ triển lãm, trường hợp bán hàng thu tiền mặt có giá trị mức quy định phải khai báo với quan Hải quan, có chứng từ nộp tiền vào ngân hàng theo quy định hành Hàng hóa nhập trường hợp sau: 2.1 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng, quà biếu bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm hàng nhập nguồn viện trợ khơng hồn lại quan có thẩm quyền phê duyệt; hàng trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh b) Quà tặng tổ chức, cá nhân nước ngồi cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị - xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật 2.2 Hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu, bao gồm: a) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam b) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam c) Hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam với Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi ủy quyền d) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam 2.3 Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thực tái nhập thời hạn nộp thuế xuất theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái nhập 2.4 Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định Hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập phải kê khai, nộp thuế TTĐB; tổ chức, cá nhân không kê khai mà bị kiểm tra, phát ngồi việc truy thu thuế TTĐB bị xử phạt theo quy định pháp luật 2.5 Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao 2.6 Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam 2.7 Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định pháp luật Hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, khơng có hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ Hồ sơ, trình tự thẩm quyền giải không thu thuế TTĐB trường hợp quy định khoản 2, khoản Điều thực quy định giải không thu thuế, miễn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ sở nhập mặt hàng thuộc trường hợp chịu thuế TTĐB nhập theo quy định khoản 2, khoản Điều này, dùng vào mục đích khác phải kê khai, nộp thuế TTĐB khâu nhập với quan hải quan theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng Trường hợp tàu bay, du thuyền thuộc diện không chịu thuế TTĐB sau khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch mục đích an ninh, quốc phịng phải chịu thuế TTĐB Cơ sở kinh doanh có tàu bay, du thuyền nhập chuyển đổi mục đích nêu phải kê khai nộp thuế TTĐB với quan hải quan theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Cơ sở kinh doanh có tàu bay, du thuyền sản xuất nước chuyển đổi mục đích nêu phải kê khai nộp thuế TTĐB theo giá trị lại sau trừ giá trị khấu hao theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Đối với xe ô tô quy định khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm sốt tần số vơ tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưu động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, khơng tham gia giao thơng Bộ Tài phối hợp với Bộ, quan liên quan có hướng dẫn cụ thể Cơ sở kinh doanh nhập xe ô tô có thiết kế dùng để chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB nêu khoản Điều phải xuất trình cho quan hải quan nơi mở tờ khai nhập hồ sơ, thủ tục sau: - Bản Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chứng minh sở nhập có chức kinh doanh khu vui chơi, giải trí, thể thao (có chữ ký, đóng dấu sở nhập khẩu) - Cơ sở kinh doanh nhập ghi rõ Tờ khai hàng hố nhập nội dung: “xe tơ thiết kế, chế tạo dùng chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông” Cơ sở nhập phải chịu trách nhiệm tính xác hồ sơ nhập Cơ quan hải quan nơi sở kinh doanh nhập đăng ký mở Tờ khai hàng hóa nhập kiểm tra hàng hóa khơng thu thuế TTĐB mặt hàng nêu trên, không cấp Tờ khai xác nhận nguồn gốc xe nhập cho sở kinh doanh nhập Trường hợp xe tơ có thiết kế dùng chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành khơng tham gia giao thông chịu thuế TTĐB, sở nhập làm thủ tục nhập hướng dẫn khoản Điều với quan hải quan, thay đổi mục đích sử dụng so với nhập khẩu, không sử dụng khu vui chơi, giải trí, thể thao loại xe tơ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sở nhập phải kê khai, nộp thuế TTĐB với quan hải quan theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Trường hợp sở nhập không khai báo với quan hải quan nơi làm thủ tục nhập để nộp thuế TTĐB thay đổi mục đích sử dụng so với nhập sở nhập bị xử phạt theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Trường hợp sở kinh doanh nhập khẩu; uỷ thác nhập hệ thống điều hoà trung tâm 90.000 BTU sở kinh doanh nhập ký hợp đồng với nhà thầu lắp đặt thiết bị nước việc cung cấp hệ thống điều hòa trung tâm 90.000 BTU; việc giao hàng tùy thuộc vào tiến độ thi cơng cơng trình (hệ thống điều hịa nhập thành nhiều lần, nhiều chuyến) để tính nộp thuế TTĐB lần nhập chi tiết thiết bị nhập cục nóng cục lạnh hồ sơ cần xuất trình với quan hải quan gồm: - Hợp đồng nhập (trường hợp uỷ thác nhập phải có thêm hợp đồng uỷ thác nhập khẩu) hợp đồng mua bán (bản có đóng dấu doanh nghiệp nhập khẩu) hệ thống điều hòa trung tâm với nhà thầu thi công nước; hợp đồng phải thể thiết bị đồng có cơng suất 90.000 BTU nhập ngun theo tiêu chuẩn nhà sản xuất kèm theo bảng kê số lượng chi tiết thiết bị nhập - Sơ đồ kết nối hệ thống điều hịa trung tâm có xác nhận đơn vị nhập nhà thầu thi cơng (trong trường hợp có nhà thầu thi công) - Chứng thư giám định cơng suất tính đồng thiết bị nhập khẩu, đồng thời phận tách rời (cục nóng, cục lạnh) nhóm phận tách rời thiết bị tự hoạt động độc lập quan giám định có thẩm quyền theo quy định pháp luật cấp Trường hợp phận tách rời số phận tách rời lắp thành máy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh, có công suất từ 90.000 BTU trở xuống hoạt động độc lập khơng cần kết nối với hệ thống phận phải chịu thuế TTĐB - Bản cam kết sở kinh doanh nhập việc sử dụng hàng nhập mục đích tự chịu trách nhiệm trước pháp luật cam kết Căn vào hồ sơ xuất trình sở kinh doanh, quan hải quan lập phiếu theo dõi trừ lùi Phụ lục I ban hành kèm theo Thông tư để theo dõi quản lý Điều Người nộp thuế LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, bao gồm: 1.1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã 1.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác 1.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam 1.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hố, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau: Đối với hàng hóa nhập (trừ xăng loại) sở kinh doanh nhập bán hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường a) Trường hợp sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ xăng loại), sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bán hàng qua sở trực thuộc hạch tốn phụ thuộc giá làm tính thuế TTĐB giá sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở nhập (trừ sở nhập mặt hàng xăng loại), sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán sở nhập khẩu, sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng b) Trường hợp sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ tô 24 chỗ xăng loại), sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ tơ 24 chỗ) bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán sở nhập khẩu, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bán không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ ô tô 24 chỗ xăng loại) giá bán sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ tơ 24 chỗ) thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Cơ sở kinh doanh thương mại quy định điểm sở khơng có quan hệ cơng ty mẹ, công ty con, công ty công ty mẹ với sở nhập khẩu, sở sản xuất sở khâu lưu thơng thương mại có hợp đồng mua bán hàng hóa với sở sản xuất, sở nhập có hợp đồng mua bán hàng hóa với cơng ty mẹ, công ty con, công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB Quan hệ cơng ty mẹ, công ty xác định theo quy định Luật doanh nghiệp Ví dụ 1: Tổng cơng ty bia B đơn vị sở hữu thương hiệu bia B, bán nguyên vật liệu cho đơn vị sản xuất sản phẩm bia B LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Các đơn vị sản xuất bán sản phẩm bia B cho Công ty TNHH MTV thương mại bia B công ty Tổng công ty bia B Công ty TNHH MTV thương mại bia B bán sản phẩm bia B cho Công ty cổ phần thương mại khu vực công ty Công ty TNHH MTV thương mại bia B Các Công ty cổ phần thương mại khu vực ký hợp đồng bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp (khơng có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty với Tổng công ty bia B, Công ty TNHH MTV thương mại bia B, công ty cổ phần thương mại khu vực); đại lý cấp bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dùng Cơ sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty cổ phần thương mại khu vực không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý cấp bán Ví dụ 2: Tổng cơng ty bia X đơn vị sở hữu thương hiệu bia X Theo hợp đồng hợp tác kinh doanh, Tổng công ty bia X nắm công nghệ sản xuất, bán nguyên liệu, vỏ chai, nhãn mác cho đơn vị sản xuất bia đơn vị sản xuất bia bán lại sản phẩm bia X cho Tổng công ty bia X Tổng công ty bán lại sản phẩm bia X cho Công ty TNHH MTV thương mại bia X công ty Tổng công ty bia X - Đối với sản phẩm bia lon, bia chai X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X ký hợp đồng bán cho đại lý cấp (khơng có quan hệ cơng ty mẹ, công ty với Tổng công ty bia X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X), đại lý cấp bán sản phẩm bia X cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dùng Đối với sản phẩm bia lon, bia chai X, sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty TNHH MTV thương mại bia X không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý cấp bán - Đối với sản phẩm bia X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X bán lại cho Công ty cổ phần thương mại bia X (là công ty Tổng công ty bia X), Công ty cổ phần thương mại bia X ký hợp đồng bán bia cho đại lý thương mại độc lập Đối với sản phẩm bia X, sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty cổ phần thương mại bia X không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý thương mại độc lập bán c) Trường hợp sở nhập khẩu, sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ bán hàng cho sở kinh doanh thương mại thì: Đối với sở nhập tơ 24 chỗ, giá làm tính thuế TTĐB giá bán sở nhập không thấp 105% giá vốn xe nhập Giá vốn xe nhập bao gồm: giá tính thuế nhập cộng (+) thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế TTĐB khâu nhập Trường hợp giá bán sở nhập ô tô 24 chỗ thấp 105% giá vốn xe nhập giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Ví dụ 3: Một xe tơ nhập có giá CIF: 20.000 USD; thuế suất thuế nhập mẫu xe 70%; thuế suất thuế TTĐB 45%; giả sử tỷ giá để tính thuế nhập thời điểm nhập 22.500 VND/USD Giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn nhà nhập 1.164.712.500 đồng Như vậy, số thuế TTĐB sở nhập bán ô tô sau: Đơn vị tính: đồng STT Nội dung Thuế suất Số tiền Giá tính thuế tơ nhập (20.000 USD x 22.500) Thuế nhập phải nộp (2) = (1) x thuế suất 70% 315.000.000 Thuế TTĐB phải nộp khâu nhập (số thuế TTĐB nhà nhập khấu trừ xác định số thuế TTĐB khâu bán nước) (3)= ((1)+(2)) x thuế suất 45% 344.250.000 Giá vốn xe ô tô nhập (4) = (1)+(2)+(3) 1.109.250.000 Giá bán chưa có thuế GTGT nhà nhập 1.164.712.500 Giá tính thuế TTĐB khâu bán nước (6) = 450.000.000 803.250.000 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (5)/1,45 Thuế TTĐB tính bán nước (7)=(6) x Thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp khâu bán nước: (8)= (7) - (3) 45% 361.462.500 17.212.500 Ví dụ 4: Với giả định ví dụ giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn nhà nhập 1.100.000.000 đồng Trong trường hợp giá bán làm tính thuế TTĐB sở nhập chưa có thuế GTGT thấp 105% giá vốn xe nhập Do vậy, quan thuế thực ấn định giá bán sở nhập theo quy định luật quản lý thuế Ví dụ 5: Với giả định ví dụ giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn sở nhập 1.186.897.500 đồng (cao 105% giá vốn xe nhập khẩu) Như vậy, số thuế TTĐB sở nhập bán ô tô sau: Đơn vị tính: đồng STT Thuế suất Nội dung Số tiền Giá vốn xe ô tô nhập 1.109.250.000 Giá bán chưa có thuế GTGT nhà nhập 1.186.897.500 Giá tính thuế TTĐB khâu bán nước (3) = (2)/1,45 Thuế TTĐB tính bán nước (4)=(3) x Thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp khâu bán nước: (5)= (4) - 344.250.000 đ 818.550.000 45% 368.347.500 24.097.500 Đối với sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế TTĐB giá bán tháng loại sản phẩm sở sản xuất không thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe ô tô chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng Trường hợp giá bán sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có), chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ 6: Đối với bia hộp, năm 2016 giá bán lít bia hộp chưa có thuế GTGT 21.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia 55% giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp = 21.000 đồng + 55% = 13.548 đồng Ví dụ 7: Quý II/2016, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 124.000 đồng/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB két bia = 124.000 đồng + 55% = 80.000 đồng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ 8: Q III/2016, Cơng ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200 đồng/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược 1.200.000 đồng Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000 đồng, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000 đồng (200 vỏ chai x 1.200 đồng/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia cơng giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB Trường hợp sở giao gia công bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế TTĐB xác định theo hướng dẫn điểm b, điểm c khoản Điều Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hố cho chi nhánh đại diện cơng ty nước Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế TTĐB giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam Trường hợp sở bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế xác định theo hướng dẫn điểm b, điểm c khoản Điều Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp giá bán chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán nước sở xuất chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trường hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 7% so với giá bán thị trường giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: a) Đối với kinh doanh gôn (bao gồm kinh doanh sân tập gôn) doanh thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi gơn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác liên quan đến chơi gôn người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỹ sở hồn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, không khấu trừ sở hồn theo quy định Trường hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác khơng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế TTĐB LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ 9: Cơ sở kinh doanh gơn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế TTĐB b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng c) Đối với kinh doanh đặt cược, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động vũ trường, sở mát-xa ka-ra-ô-kê, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ: tắm, xơng sở mát-xa) Ví dụ 10: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000 đồng Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000 đồng + 40% = 71.428.571 đồng đ) Đối với kinh doanh xổ số, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT) 10 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng Riêng mặt hàng thuốc giá tính thuế TTĐB bao gồm khoản đóng góp bắt buộc kinh phí hỗ trợ quy định Luật phịng, chống tác hại thuốc Giá tính thuế tính đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có phát sinh doanh thu, giá tính thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với hàng hóa nhập khẩu: việc quy đổi tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngồi dùng để xác định trị giá tính thuế thực theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 11 Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh không thực thực khơng chế độ hóa đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định Luật Quản lý thuế xác định số thuế TTĐB phải nộp 12 Thời điểm xác định thuế TTĐB sau: - Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 13 Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật Cơ sở sản xuất bán hàng hóa, giao hàng cho chi nhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hóa đơn Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt tỉnh, thành phố với sở sản xuất hàng xuất chuyển kho sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng theo quy định Điều Thuế suất thuế TTĐB LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Thực theo quy định khoản Điều Luật số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Chương III HOÀN THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ, GIẢM THUẾ Điều Hoàn thuế Người nộp thuế TTĐB hoàn thuế nộp trường hợp sau đây: Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: a) Hàng hoá nhập nộp thuế TTĐB lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi b) Hàng hố nhập nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ c) Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất d) Hàng nhập nộp thuế TTĐB tái xuất nước hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế e) Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB g) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước ngồi mà phép nhập quan hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp Trường hợp phép xuất trả lại nước ngồi hồn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước Trường hợp trả lại hàng cho bên nước thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước ngồi Hàng hố ngun liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hố thực tế xuất Việc hồn thuế TTĐB theo quy định khoản 1, khoản Điều thực hàng hóa thực tế xuất thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB hàng nhập thực theo quy định việc giải hoàn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hồn lại số thuế TTĐB nộp thừa Hoàn thuế TTĐB trường hợp: a) Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật b) Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên c) Hồn thuế trường hợp có số tiền thuế TTĐB nộp lớn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy định 10 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB theo quy định khoản 3, khoản Điều thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều Khấu trừ thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ vào kỳ Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế TTĐB nộp trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học Ví dụ 11: Trong tháng 10, Tập đồn AB nhập 5.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB nộp khâu nhập 5.000.000 đồng mua nhà máy lọc dầu D 3.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB trả 3.300.000 đồng, thực pha chế xăng khống Etanol để nhập kho 2.000 lít xăng E5 Trong tháng 11, Tập đoàn AB bán xăng E5 cho Công ty con, sản lượng xuất bán 1.000 lít Tỷ lệ xăng khống Ron 92 xăng sinh học 95,06%, tỷ lệ Etanol xăng sinh học 4,94%) Số thuế TTĐB khấu trừ tháng 11 tính sau : (5.000.000 đồng + 3.300.000 đồng)/8.000 lít x 95,06% x 1.000 lít = 986.247 đồng Tương tự tháng 12, Tập đoàn AB bán xăng E5 từ nguồn pha chế tháng 10 tháng 11 số thuế TTĐB khấu trừ vào số thuế TTĐB nộp, trả nguyên liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua nhà máy lọc dầu D tháng 11 áp dụng cho toàn lượng xăng sinh học bán tháng 12 Người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Trường hợp đặc biệt số thuế TTĐB không khấu trừ hết nguyên nhân khách quan bất khả kháng, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: - Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hố, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB; đó: Giá tính thuế TTĐB = Giá mua chưa có thuế GTGT (thể hóa đơn GTGT) - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số 11 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở Ví dụ 12: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng Ví dụ 13: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ A cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh bán nước 120 triệu đồng Số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ là: 120 triệu đồng - 100 triệu đồng = 20 triệu đồng Ví dụ 14: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ X cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, lý khách quan bất khả kháng, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ 90 triệu đồng Cơ sở B khấu trừ số thuế TTĐB 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không khấu trừ (10 triệu đồng), sở B hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp phép sản xuất xăng E5, E10, việc kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế TTĐB thực quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ xăng E5, E10 bù trừ với số thuế TTĐB phải nộp hàng hóa, dịch vụ khác Người nộp thuế TTĐB thực nộp Tờ khai thuế TTĐB theo Mẫu số 01/TTĐB Bảng xác định thuế TTĐB khấu trừ (nếu có) nguyên liệu mua vào, hàng hóa nhập (Mẫu số 01-1/TTĐB) ban hành kèm theo Thông tư Điều Giảm thuế Việc giảm thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Thủ tục, hồ sơ giảm thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chương IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 10 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Thông tư thay Thơng tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 12 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều 11 Tổ chức thực Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB hoàn, giảm thuế TTĐB sở kinh doanh Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB, hồn thuế TTĐB hàng hóa nhập Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - VP TW Đảng Ban Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - VP Tổng bí thư, VP Chủ tịch nước, VP Quốc hội; - Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội; - Các Bộ, CQ ngang Bộ, CQ thuộc CP; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Tồ án nhân dân tối cao; - Kiểm tốn Nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Cơ quan TW đoàn thể; - HĐND, UBND, Sở TC tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục thuế, cục Hải quan tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Các đơn vị thuộc Bộ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT; TCT (VT, CS) Đỗ Hoàng Anh Tuấn FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN Phu luc 13 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tư? ?ng ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số 11 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh... Giảm thuế Việc giảm thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Thủ tục, hồ sơ giảm thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chương IV... quy định khoản Điều Luật số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Điều Nghị định số 108 /2015/ NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ Trường