Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn
Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Ch ơng 1 Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất I. Khái niệm chung về hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất: 1. Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu: a. Khái niệm: Nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới. b. Đặc điểm của nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đã đợc thể hiện dới dạng vật hoá, khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác dụng của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. Do vậy, toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2. Vai trò của nguyên vật liệu trong sản xuất: Quá trình sản xuất là sự kết hợp của ba yếu tố: Sức lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động. Đối tợng lao động (Chủ yếu là nguyên vật liệu) một trong ba yếu tố cơ bản không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm. Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay không sẽ ảnh hởng rất lớn đến kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp. Sản xuất sẽ không thể tiến hành đợc nếu nh không có nguyên vật liệu. Nhng khi đã có nguyên vật liệu rồi thì sản xuất có thuận lợi hay không lại phụ thuộc chất lợng nguyên vật liệu. Ngoài ra, việc tuân thủ các biện pháp kỹ thuật trong việc tạo ra sản phẩm cần phải hết sức chú ý đến chất lợng sản phẩm. Đó là yêu cầu quan trọng mà các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải quan tâm trong nền kinh tế thị trờng. Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí để tạo ra sản phẩm, cho nên việc kiểm tra chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành của sản phẩm và chất lợng Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội sản phẩm, giá thành sản phẩm là mối quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp sản xuất. Sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng phải lấy thu nhập bù đắp chi phí và có lãi thì doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm cũng đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu một cách hợp lý. Nh vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển và sống còn của doanh nghiệp. Mặt khác, xét về vốn thì nguyên vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lu động trong doanh nghiệp đặc biệt là vốn dự trữ. Để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động và điều đó không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng hợp lý nguyên vật liệu một cách tiết kiệm. 3. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp sản xuất: - Khâu thu mua: Sản xuất sản phẩm phải sử dụng nhiều loại vật liệu có công dụng riêng. Do đó ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng nh kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó hạ thấp đợc chi phí vật liệu. - Khâu bảo quản: Nguyên vật liệu mua về thờng cha đợc đa vào sử dụng ngay, nó còn phải bảo quản ở kho bãi. Việc bảo quản vật liệu ở kho bãi cần thực hiện chế độ bảo quản đúng quy định cho từng loại nguyên vật liệu, phù hợp với tính chất lý hoá của mỗi loại, với quy mô tổ chức của doanh nghiệp để tránh tình trạng thất thoát, lãng phí hoặc h hỏng nguyên vật liệu. - Khâu sử dụng: đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp, do vậy trong khâu này cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ảnh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên liệu, vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. - Khâu dự trữ: để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng, mua không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều, thì doanh nghiệp cần phải xác định đợc mức dự trữ tối đa và tối thiểu cho từng loại nguyên liệu, vật liệu. Đồng thời phải tìm Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội nguồn cung cấp thờng xuyên có chất lợng để đợc cung cấp thờng xuyên và giảm chi phí vận chuyển. Công tác quản lý nguyên vật liệu càng chặt chẽ, hoàn thiện thì việc sản xuất càng thuận lợi, nó là cơ sở cho việc hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy các nhà quản lý luôn phải chú ý cải tiến và tăng cờng cho công tác quản lý nguyên vật liệu đợc phù hợp với thực tế sản xuất. 4. Nhiệm vụ của hạch toán NVL: Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý NVL trong các DN, kế toán NVL phải thực hiện đợc các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng và giá thành thực tế của NVL nhập kho. - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thới số lợng và giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL. - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh. - Tính toán và phản ánh chính xác số lợng và giá trị NVL tồn kho, phát hiện kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra. 5. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu, CCDC trong doanh nghiệp sản xuất: 5.1. Phân loại nguyên vật liệu: Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất gồm nhiều loại có nội dung vật chất, mục đích, công dụng trong quá trình sản xuất khác nhau. Để thuận tiện trong công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên liệu, vật liệu. Phân loại nguyên liệu, vật liệu là việc sắp xếp nguyên liệu vật liệu thành từng nhóm theo tiêu thức nhất định. Căn cứ vào công dụng kinh tế thì nguyên vật liệu đợc chia thành : - Nguyên liệu, vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài ): đối với các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội cấu thành nên thực thể của sản phẩm nh sắt thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng cơ bản, Bông trong các doanh nghiệp dệt kéo sợi, Vải trong các doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, sản phẩm thí dụ nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính. - Vật liệu phụ: là loại vật liệu đóng vai trò phụ trong quá trình sản xuất sản phẩm. Vật liệu phụ đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để tăng chất lợng nguyên vật liệu chính hoặc tăng thêm các công dụng, chất lợng của sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý, sản xuất, kinh doanh . - Nhiên liệu: trong doanh nghiệp sản xuất, nhiên liệu dùng cho công nghệ sản xuất nh: các loại ở thể lỏng, khí, rắn, . cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị nh: xăng dầu, than, củi . - Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải . - Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản: Là các loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng cơ bản, tái tạo tài sản cố định. - Phế liệu thu hồi: Là những loại phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất để sử dụng lại hoặc bán ra ngoài. Ngoài cách phân loại trên, nguyên vật liệu còn có thể đợc phân loại căn cứ vào một số tiêu thức khác nh căn cứ vào mục đích công dụng của vật liệu, nguyên vật liệu đợc chia thành: nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác phục vụ quản lý ở các phân x- ởng, tổ, đội, cho nhu cầu bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Căn cứ vào nguồn nhập, vật liệu đợc chia thành: nguyên vật liệu nhập do mua ngoài, NVL tự gia công chế biến, nguyên vật liệu nhập do góp vốn liên doanh 5.2. Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu là xác định chúng theo những quy tắc nhất định. Theo Chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho: Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho nh: chi phí thiết kế sản phẩm, 5.2.1. g iá thực tế NVL nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế. Việc đánh giá theo giá thực tế giúp cho hạch toán chính xác, giảm khối lợng ghi sổ. Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu nhập kho đợc xác định khác nhau: * Nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài (mua trong nớc hoặc nhập khẩu): + Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì giá trị vật t mua vào là giá mua cha thuế ghi trên hóa đơn và các chi phí mua thực tế. Trị giá vật liệu thực tế nhập kho = Trị giá mua (Cha có thuế GTGT) + Thuế nhập khẩu (Nếu nhập khẩu) + Chi phí thu mua + Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì vật t mua vào là tổng giá thanh toán (gồm GTGT đầu vào). Trị giá vật liệu thực tế nhập kho = Tổng giá thanh toán cho ngời bán (cả thuế GTGT) + Thuế nhập khẩu (Nếu nhập khẩu) + Chi phí thu mua Chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, chi phí mở L/C và các chi phí dịch vụ ngân hàng cho các thơng vụ mua nguyên vật liệu từ nguồn nhập khẩu hay trong nớc. *Nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến: Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Trị giá thực tế sản xuất vật liệu = Trị giá thực tế vật liệu xuất cho gia công chế biến + Chi phí gia công chế biến * Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá thực tế vật liệu nhập từ thuê ngoài chế biến = Trị giá thực tế vật liệu xuất kho gia công chế biến + Số tiền phải trả cho đơn vị gia công + Chi phí vận chuyển * Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá nhập tính theo nguyên tắc t- ơng đơng tiền mặt, đó là giá do hội đồng liên doanh thống nhất quy định. * Nguyên vật liệu nhập từ nguồn thu hồi sau sử dụng: Giá nhập của loại vật liệu này cũng đợc tính theo nguyên tắc tơng đơng tiền, là giá ớc tính co thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu. * Nguyên vật liệu vay mợn tạm thời của các đơn vị khác: Giá thực tế vật liệu đợc tính theo giá thị trờng hiện tại của số nguyên vật liệu đó. * Với NVL đợc thởng, biếu, tặng: Giá thực tế NVL là giá tính theo giá thị trờng t- ơng đơng cộng với các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận chúng (nếu có). 5.2.2. Giá thực tế NVL xuất kho: Để tính giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho có thể áp dụng theo các phơng pháp sau: * Tính theo giá bình quân gia quyền: Giá vật liệu dùng trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ hoặc bình quân tồn đầu kỳ hoặc bình quân sau mỗi lần nhập kho). - Tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lợng vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân thực tế tồn đầu kỳ Trong đó: Đơn giá bình quân thực tế tồn đầu kỳ = Trị giá thực tế tồn đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ - Phơng pháp đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ: Trị giá thực tế NVL xuất dùng = Giá bình quân cuối kỳ x Số lợng NVL xuất dùng Trong đó: Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Đơn giá thực tế bình quân = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ - Phơng pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập: Trị giá thực tế NVL xuất dùng = Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập x Số lợng NVL xuất dùng mỗi lần Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập mỗi lần Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập mỗi lần * Tính theo giá thực tế nhập trớc, xuất trớc: Theo phơng pháp này, ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và hàng nào nhập trớc thì xuất trớc, hàng nào nhập sau thì xuất sau. Khi giá cả vật liêu có xu hớng tăng thì áp dụng phơng pháp này doanh nghiệp sẽ có lãi hơn. * Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất trớc: Ta cũng phải xác định đợc đơn giá của từng lần nhập. Với xu hớng giá cả thị trờng ngày càng tăng lên thì việc áp dụng phơng pháp này sẽ giúp cho các doanh nghiệp tránh đợc rủi ro về vốn. * Tính theo giá thực tế tồn cuối kỳ: Giá trị nguyên vật liệu tồn cuối kỳ thờng đợc tính theo giá nhập lần cuối trong kỳ báo cáo. Trị giá thực NVL tồn kho cuối kỳ = Số lợng tồn kho cuối kỳ mỗi loại x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối mỗi loại Trị giá NVL xuất kho = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ - Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ * Tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với các loại nguyên vật liệu có già trị cao, đạc chủng. Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và số lợng xuất kho theo từng lần. * Phơng pháp giá hạch toán: Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Trị giá thực tế NVL mỗi loại trong kỳ = Trị giá hạch toán của NVL xuất kho trong kỳ mỗi loại x Hệ số giá NVL mỗi loại Trong đó: Hệ số giá NVL mỗi loại = Trị giá thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế của NVL nhập trong kỳ Trị giá hạch toán của NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá hạch toán của NVL nhập kho trong kỳ II. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: 1. Chứng từ sử dụng: Để đáp ứng yêu cầu của quản trị doanh nghiệp, hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phải đợc thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ vật liệu và phải đợc tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở kế toán chứng từ. Các chứng từ kế toán về nguyên vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01 - VT ) - Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02-VT ) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu số 03-VT ) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá ( Mẫu số 08 - VT ) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 - BH ) - Hoá đơn cớc vận chuyển ( Mẫu số 03 - BH ) Đối với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy dủ theo đúng quy định về mẫu, nội dung và phơng pháp. Ngoài ra, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn theo quy định nh: Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu số 04 -VT ), biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 05 - VT ), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( Mẫu số 07 - VT ) . và các chứng từ khác phụ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp . 2. Ph ơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất việc quản lý tình hình nhập- xuất- tồn kho NVL hàng ngày đợc thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho, phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập xuất NVL, thủ kho và kế toán nguyên vật liệu tiến hành hạch toán Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội kịp thời chính xác tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu hàng ngày theo từng loại nguyên vật liệu. Hiện nay trong các DN sản xuất, việc hạch toán chi tiết NVL giữa kho và phòng kế toán có thể đợc thực hiện theo một trong các phơng pháp sau: 2.1. Ph ơng pháp ghi thẻ song song: - ở kho: Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất NVL để tiến hành ghi Thẻ kho, ghi theo chỉ tiêu số lợng và tính thành tiền NVL nhập, xuất vào Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu. Định kỳ thủ kho giao các chứng từ NVL nhập, xuất đã đợc phân loại theo từng loại vật liệu để làm căn cứ ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp. - ở phòng kế toán: Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu với Thẻ kho tơng ứng do thủ kho chuyển đến, đồng thời kế toán sử dụng Sổ (thẻ) chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song (Sơ đồ1) + Phơng pháp này vận dụng cho các DN có quy mô nhỏ, chủng loại nguyên vật liệu ít . 2.2. Ph ơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển: - ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép chỉ tiêu hiện vật giống nh ở phơng pháp thẻ song song. - ở phòng kế toán: Cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng danh điểm NVL và theo từng kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu và dựa vào các bảng kê này để ghi vào Sổ luân chuyển NVL. + Phơng pháp này vận dụng với các DN không có điều kiện bố trí kế toán chi tiết nguyên vật liêụ, và khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất không lớn . Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển) (Sơ đồ2). 2.3.Ph ơng pháp ghi sổ số d : Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu về mặt số lợng. Cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đã tính trên thẻ vào Sổ số d. - ở phòng kế toán: Định kỳ, kế toán phải xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ. Sau đó kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Đồng thời ghi số tiền vừa tính vào bảng luỹ ké nhập, xuất, tồn kho vật t. Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d (Sơ đồ3 ). + Phơng pháp này vận dụng cho những DN có chủng loại nguyên vật liệu tình hình biến động xuất, nhập thờng xuyên. III. Kế toán tổng hợp NVL: Để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu ta sử dụng một trong hai phơng pháp sau : - Phơng pháp Kê khai Thờng xuyên: là phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu trên sổ kế toán. Phơng pháp kê khai thờng xuyên dùng các tài khoản kế toán hàng tồn kho và tài khoản vật liệu để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của vật liệu hàng hoá. Vì vậy NVL tồn kho trên sổ kế toán đợc xác định bất kỳ lúc nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật liệu tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu vật liệu tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp sử lý kịp thời. Phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng đợc áp dụng trong các DN sản xuất và các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn. - Phơng pháp Kiểm kê Định kỳ: là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên, liên tục tình hình nhập xuất hàng tồn kho trên các tài khoản kế toán mà chỉ theo dõi, phản giá trị tồn kho đầu kỳ và giá trị còn lại cuối kỳ căn cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho. Việc xác định giá trị NVL xuất dùng trên các tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho mà căn cứ vào giá trị tồn kho cuối kỳ, mua nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính. 1. Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên: 1.1 Tài khoản kế toán sử dụng: Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N