Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyên đề Công tác hạch toán kế toán Nguyên vật liệu tại công ty CP Xây dựng HBN Việt Nam.
B¸o c¸o thùc tËp MỞ ĐẦU T rong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa địi hỏi doanh nghiệp phải hạch tốn độc lập Hoạt đọng Doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ chiều sâu bề rộng, tính phức tạp địi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược kinh doanh cụ thể, phải có sách đắn quản lý chặt chẽ hoạt động kinh tế Trong lĩnh vực định đén thành bại dn kế táon có vại trị quan trọng Nền kinh tế hàng hố nhiều thành phần thúc đẩy tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển ngành công nghiệp xây dựng minh chứng cho bước phát triển mạnh mẽ ngành kinh tế Chính doanh nghiệp xây lắp có hội tồn ngày khẳng định vị thương trường Đặc thù sản phẩm xây lắp chi phí NVL chiếm từ 7585% tổng chi phí sản xuất Chính việc hạch tốn kế toán nguyên vật liệu phải thực nghiêm túc từ giai đoạn trước khởi cơng cơng trình Để có tồ nhà cao tầng, cơng trình kiên cố, doanh nghiệp xây lắp phải trải qua nhiều cơng đoạn từ thiết kế, giải phóng mặt bằng… thi cơng cơng trình Vậy khơng có quản lý chặt chẽ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu chắn doanh nghiệp xây lắp không đạt hiệu kinh doanh Nguyên vật liệu không tạo nên chất lượng công trình mà cịn mang lại vẻ đẹp bên ngồi với đường nét màu sắc phong phú đa dạng Kế toán nguyên vật liệu q trình khó khăn giữ vai trị quan trọng trình hoạt động doanh nghiệp xây lắp địi hỏi người làm cơng tác kế tốn phải có đầy đủ phẩm chất nhân viên kế tốn; tính trung thực, cẩn thận trình độ chun mơn cao Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp Là học sinh giai đoạn thực tập, với kiến thức trang bị thời gian học tập nghiên cứu, trình tiếp cận với tình hình thực tiễn cơng tyco phan xay dung hbn viet nam, đặc biệt hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Vân , em mạnh dạn tiến hành nghiên cứu viết chuyên đề "Công tác hạch tốn kế tốn Ngun vật liệu" cơng ty CP Xây dựng HBN Việt Nam Chuyên đề phần mở đầu kết luận chia làm phần Phần I: Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu Phần II: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu Phần III: Đặc điểm chung doanh nghiệp Trong phạm vi chuyên đề thực tập, với kiến thức học mà chưa có kinh nghiệm thực tế nên chức chắn viết khơng thể tránh khỏi sai xót Em mong thầy giáo hướng dẫn anh chị phịng kế tốn cơng ty đóng góp ý kiến để em hồn thiện chun đề Em xin chân thành cảm ơn! Học sinh thực tập Nguyễn Thị Hồng Thư Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Đặc điểm nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm kế toán doanh nghiệp nguyên vật liệu - Đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình giai đoạn cơng việc hạng mục nhóm nhỏ hạng mục khác Vì doanh nghiệp cần lựa chọn cho phương pháp tập hợp chi phí thích hợp với qui mơ, tính chất điều kiện hoạt động xây lắp - Đối tượng để tính giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình giai đoạn cơng việc hồn thành Vì doanh nghiệp xây lắp lựa chọn phương pháp tính giá sau: * Phương pháp trực tiếp * Phương pháp tổng cộng chi phí * Phương pháp hệ số (phương pháp tỉ lệ) - Dự toán xây dựng thường lập dựa vào hạng mục chi phí để phục vụ cho việc kiểm tra đối chiếu chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh so với chi phí theo dự tốn cần phải phân loại chi phí sản xuất thành khoản mục: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Chi phí nhân cơng trực tiếp * Chí phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất chung Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp 1.1.2 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu - Ghi chép, tính tốn phản ảnh kịp thời thơng tin tình hình thực kế hoạch đầu tư, tình hình thực giá thành sản phẩm xây lắp, tình hình luân chuyển sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp - Kiểm tra việc thực tiêu, định mức kinh tế kỹ thuật; xác định chênh lệch chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh so với chi phí theo dự tốn để tìm nguyên nhân đề xuất biện pháp để ngăn chặn, phát xử lý hành lãng phí, tham vi phạm chế độ sách hay kỷ luật toán - Xác định phân tích kết hoạt ộng kinh doanh xây lắp nhằm củng cổ tăng cường công tác hoạch toán kế toán doanh nghiệp - Cung cấp số liệu, tài liệu thơn gtin kinh tế tài phục vụ cho việc thống kê phân tích thơng tin kinh tế 1.1.3 Sự cần thiết kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp nguyên vật liệu 1.1.4 Vị trí nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt ngun vật liệu Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi cơng Trong q trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên sản phẩm cơng trình Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn từ 70% - 80% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp ngun vật liệu kịp thời hay khơng có ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất tiến độ thi công xây dựng doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu cần quan tâm đến chất lượng Chất lượng cơng trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng nguyên vật liệu mà chất lượng định để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường Trong chế thị trường việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý, tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Nguyên vật liệu có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong trình thi cơng cơng trình, hạng mục cơng trình thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liệu đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu: thu mua, bảo quảnn dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm bớt tiêu hao vật liệu, vật liệu sản xuất, đảm bảo tiến độ nâng cao chất lượng cơng trình Có thể nói vật liệu giữ vị trí quan trọng khơng thể thiếu qúa trình thi công xây lắp 1.1.5 Đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng công trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp không cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng cho công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phức tạp chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên ngồi nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất tinh thần tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người làm tăng kiệu kinh tế với chi phí bỏ thấp Cơng việc hạch tốn vật liệu có ảnh hưởng định đến việc hạch tốn giá thành Vì để đảm bảo tính xác việc hạch tốn gái thành trước hết việc hạch toán vật liệu càn phải cẩn thận, rõ ràng xác Để đảm bảo tốt cơng tác hạch tốn vật liệu địi hỏi phải quản lý chặt chẽ hiệu tất khâu loại Doanh nghiệp có lựa chọ kỹ từ đầu việc lựa chọn nguồn cung cấp nguyên vật liệu, địa điểm giao hàng, thời hạn giao hàng, phương tiện vận chuyển, uy tín người bán với khách hàng… Bên cạnh kế tốn ngun vật liệu phải có dự đoán trước biến đổi cung cầu nguyên vật liệu thị trường để đề biện pháp khắc phục Khâu bảo quản dự trữ nguyên vật liệu bao gồm hệ thống kho tàng bến bãi phải đáp ứng yêu cầu kĩ thuật điều kiện bảo quản phù hợp loại nguyên vật liệu Bên cạnh kế tốn phải kiểm tra, xác định mức dự trữ phù hợp để giảm lượng nguyên vật liệu tiêu hao, mát trình bảo quản chưa đưa vào sản xuất từ đảm bảo tiến trình thi cơng khơng bị ngưng trệ, gián đoạn Trong khâu sử dụng, nguyên vật liệu khai thác phải mục đính, hợp lý tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự tốn chi phí khơng ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp doanh nghiệp Do kết tốn ngun vật liệu phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ nhập - xuất vật tư phát sinh kỳ doanh nghiệp Thơng qua kế tốn có sở đưa nhận xét chung tình hình sử dụng nguyên vật liệu đơn vị, tìm nguyên nhân dẫn đến việc tăng, giảm chi phí nguyên vật liệu sản phẩm kỳ, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu , tận dụng phế liệu Tóm lại quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.6 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vị để đáp ứng cách khoa học, hợp ý xuất phát từ đặc điểm vật liệu từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp xây lắp kế tốn ngun vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời số liệu có tình hình ln chuyển vật tư mặt giá trị, vật, tính tốn đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế vật tư nhập kho, xuất kho kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư mặt số lượng, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời đầy đủ, chủng loại cho q trình cơng xây lắp Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật, hạch toán vật liệu, hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ), mở chế độ phương pháp qui định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu ứ đọng Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp phẩm chất Tính tốn xác định xác số lượng giá trị vật từ thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao q trình thi cơng xây lắp 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại khác có vai trị, cơng dụng tình chất riêng biệt để quản lý chặt chẽ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, kế toán doanh nghiệp phải phân loại vật liệu Tuỳ thuộc vào tính chất loại hình doanh nghiệp khác mà kế toán sử dụng tiêu thức phân loại khác Đối với doanh nghiệp chủ yếu phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế, vai trị cơng dụng ngun vật liệu q trình sản xuất Theo ngun vật liệu chia làm loại sau: 1.2.1.1 Phân loại vật liệu theo nguyên vật liệu chính: loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, xây lắp Nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm 1.2.1.2 Phân loại vật liệu theo nguyên vật liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với ngun vật liệu thay đổi bề ngồi sản phẩm sơn, vôi, ve… tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật phục vụ lao động - Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho q trình thi cơng, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu thể lỏng, khí, rắn xăng dầu, than củi, đôt dùng cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp - Phụ tùng thay thế: loại vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công tác xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp khơng cần lắp, cơng cụ… khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cơng trình xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu không xếp vào loại kể Các loại q trình thi cơng xây lắp loại như: gỗ, thép, sắt vụn phế liệu thu hồi từ trình lý TSCĐ Ngồi ra, kế tốn cịn phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức khác như, phân loại theo nguồn hình thức theo mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu 1.2.1.3 Nguyên tắc đánh giá: Theo chuẩn mức kế toán Việt Nam qui định phải hạch toán theo giá gốc tức chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ để có nguyên vật liệu thời điểm đánh gái Giá gốc bao gồm giá mua chi phí thu mua, chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có nguyên vật liệu địa điểm trạng thái 1.2.1.4 Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho: Vật tư hình thành từ hiều nguồn khác mua ngồi, gia cơng chế biến, thuê gia công chế biến Các loại vật tư có nguồn hình thành khác sử dụng phương pháp xác định trị giá vốn khác Cụ thể sau: - Đối với vật tư mua Trị giá vốn vật tư mua nhập kho Trụ giá mua thực tế vật tư nhập kho Chi phí Các khoản giảm = + thu mua - trừ (nếu có) Trị giá mua thực tế vật tư nhập kho: số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán số tiền ghi hố đơn khơng kể thuế GTGT(theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT) hay tổng giá toán bao gồm thuế GTGT (theo phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp) Nguyễn Thị Hồng Thư Trang B¸o c¸o thùc tËp Chi phí thu mua: gồm cước phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, bảo hiểm… Đối với vật tư doanh nghiệp tự gia công chế biến Trị giá vốn hàng nhập kho Trị giá vốn vật tư thuê gia công, chế biến = Chi phí gia cơng chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ + xếp hàng vào nhập kho - Đối với vật tư nhận từ góp vốn liên doanh Trị giá vốn vật tư giá hội đồng liên doanh đánh giá bên tham gia góp vốn liên doanh chấp nhận - Đối với vật tư hình thành biếu tặng Trị giá vốn thực tế vật tư giá thị trường tính thời điểm + chi phí có liên quan đến việc tiếp nhận Đối với vật tư phế liệu nhập kho Trị giá vốn vật tư nhập kho giá ước tính thời điểm hạch toán 1.2.1.5 Trị giá thực tế NVL xuất kho Nguyên vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị thự tế lần nhập kho khơng hồn tồn giống Vì xuất kho kế tốn phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho cho đối tượng sử dụng khác theo phương pháp tính giá thực tế xuất đăng ký áp dụng Đảm bảo tính qn niên độ kế tốn để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Tính theo giá thực tế bình qn: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Đơn = Số lượng vật tư xuất kỳ Đơn giá bình quân x Trị giá vốn thực tế vật giá Trị giá vốn thực tế liệu tồn đầu kỳ bình quân = + vật tư nhập kỳ Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập kỳ - Tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 10 B¸o c¸o thùc tËp Mẫu biểu 10: Báo cáo lượng vật tư tiêu hao Công ty TNHH Xây dựng hạ tầng sở BÁO CÁO LƯỢNG VẬT TƯ TIÊU HAO CẦN THIẾT Tháng 11/2007 Đơn vị: Đội thi công cơng trình Cơng trình: Trung tâm bồi dưỡng trị huyện Thanh Miện STT Tên vật tư 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Cát vàng Đá 1x2 Xi măng Bỉm Sơn Xi măng trắng Cát mịn 07-1.4 Gạch men sứ 30x30 Gạch men sứ 20x20 Gạch Granit Ceramit Ventonit Đơn Tháng Từ đầu cơng trình đến Ghi vị 12/2006 hết kỳ báo cáo M3 M3 tấn M3 Viên Viên Viên Viên kg 950 360 45 1.2 75 12.360 10.800 7.724 26.300 4.250 1.470 515 570 120 15.600 12.300 11.400 32.500 6.700 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Kế tốn cơng trình (Đã ký) Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 68 B¸o c¸o thùc tËp 2.3.3 kế tốn tổng hợp NVL cơng ty TNHH Xây dựng hạ tầng sở Cũng giống nhiều doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp xây lắp khác Công ty TNHH xây dựng hạn tầng sở áp dụng nguyên tắc toán kế tốn phổ biến Đó q trình kế tốn tổnghợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Theo nghiệp vụ nhập - xuất nguyên vật liệu ghi chép cách thưòng xuyên liên tục có hệ thống Nguyên vật liệu xác định theo trị giá vốn thực tế thời điểm đánh giá Các nghiệp vụ nhập - xuất nguyên vật liệu diễn liên tục ghi chép tài khoản kế toán sổ kế toán theo qui định chế độ kế toán doanh nghiệp nói chung kết tốn doanh nghiệp xây lắp nói riêng Kế tốn phải ghi chép tính tốn phản ánh trung thực kịp thời tiêu số lượng, giá trị chi phí thực tế nguyên vật liệu nhập kho Tập hợp đầy đủ số lượng giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Phân bổ hợp lý gí trị NVL đựoc sử dụng cho đối tưọng, tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Tính tốn phản ánh xác giá trị số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ; phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để đề suất biện pháp xử lý nhằm hạn chế tối đa thiệt hại xảy * Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản phản ánh giá trị có, tình hình tăng, giảm ngun vật liệu kỳ kết toán - Tài khoản 152 bao gồm tiểu khoản - TK 152.1 -Nguyên liệu, vật liệu - TK 152.2 - Vật liệu - TK 152.3 - Nhiên liệu Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 69 B¸o c¸o thùc tËp - TK 152.4 - Phụ tùng thay - TK 152.6 - Vật liệu thiết bị xây dựng - TK 621 - “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, thực công việc, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp xây lắp - TK 331, 111, 112, 141… Hệ thống TK toán * Chứng từ kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn chứng từ liên quan khác * Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu: - Khi nguyên vật liệu thu mua, vận chuyển đến chân cơng trình, vào hố đơn mua hàng, háo đơn GTGT qua kiểm tra xác nhận số lượng, qui cách nguyên vật liệu, kế toán lập phiếu nhập kho ghi định khoản để ghi sổ kế tốn Thơng thường, kế tốn ghi vào sổ Nhật ký chung sau từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ tài khoản 152 Kế toán ghi: Nợ TK 152-trị giá mua nhập kho Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá tốn Ví dụ: Căn vào phiếu nhập kho vật tư: xi măng Hoàng thạch cho cơng trình Đường giao thơng nơng thơn tuyến Tà Hộc- Phong Ban- Bắc Yên – Sơn La ngày 12/3/2003 (PN04) kế toán vào sổ Nhật ký chung Nợ TK 152: 650.000x200 = 130.000.000 Nợ TK 133 Có TK 331 = 13.000.000 143.000.000 Hay phiếu nhập kho hoá đơn GTGT ngày 4/7/2004 anh Phan Bá Cường mua gạch đỏ công ty vật tư thiết bị xây dựng Đông Anh để dây dựng trường tiểu học Tiên Dương - Đông Anh - Hà Nội Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 70 B¸o c¸o thùc tËp Hàng mua toán chuyển khoản kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời lấy số liệu sổ Để ghi vào sổ TK 152 TK 112 Nợ TK 152 43.000 viên x 4500 = 193.500.000 Nợ TK 133 Có TK 112 = 19.350.000 212.850.000 Trong nhiều trường hợp hóa đơn trước, hàng sau, kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ có tên: “Hàng mua đường” Nếu tháng hàng kế toán tiến hành ghi sổ bình thường bút tốn Nếu cuối tháng hàng chưa về, kế toán ghi Nợ TK 151 – Giá thực tế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112… Tổng giá toán Sang tháng sau hàng về, kế toán tiến hành ghi chép Nợ TK 152 – Giá trị thực tế NVL Có TK 151 Nhập kho Căn vào phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT, kế toán đơn vị ghi sổ Nhật ký chung, kế tốn khơng sử dụng sổ Nhật ký đặc biệt sổ Nhật ký mua hàng, nhật ký chi tiền… Hàng mua toán phương thức trả chậm, kế toán đưa khoản tiền cần tốn vào bên có TK 331 Kế toán phản ánh khâu sổ chi tiết phải toán với người bán Sổ chi tiết toán với người bán lập chi tiết theo khách hàng ghi chép chi tiết cho nghiệp vụ phát sinh vào ngày kỳ Mỗi nghiệp vụ phát sinh ghi vào dòng sổ chi tiết toán với người bán Cuối kỳ kết tốn tính tổng nợ cịn lại ghi vào dịng cộng để chuyển qua kỳ sau tốn có) Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 71 B¸o c¸o thùc tËp Ví dụ: Theo chứng từ số 015627 ngày 15/6/2006, Cơng ty mua gạch công ty vật tư thiết bị xây dựng Yên Sơn – Tuyên Quang để xây dựng cơng trình trường THCS Đạo Viên - Huyện n Sơn – Tun Quang, cơng ty chưa tốn cho nhà cung cấp - kế toán phản ánh sau: Nợ TK 152: 45.000.000 Nợ TK 133: 4.500.00 Có TK 331 Nguyễn Thị Hồng Thư 49.500.000 Trang 72 B¸o c¸o thùc tËp HOÁ ĐƠN(GTGT) Mẫu số: 01 GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng KY/2004 B Ngày 15 tháng năm 2007 015627 Đơn vị bán hàng: Công ty Vận tải Hoàng Sơn Địa chỉ: Khu Thị trấn Yên Sơn huyện Yên Sơn – Tuyên Quang Số tài khoản: Điện thoại: 027.184.594 MST: 0278461217 Họ tên người mua hàng: Phan Bá Cường Tên Đơn vị: Đội thi công Địa chỉ: Số 15 Khương Trung – Thanh xuân – Hà Nội Hình thức tốn TM MS 0101389871 STT Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng A B C Vận chuyển nguyên vật liệu Cộng tiền hàng Thuế suất GTGT……10% Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền toán Số tiền viét chữ: Hai triệu trăm nghìn đồng chẵn Đơn giá Thành tiền 3=1x2 2.000.0000 2.000.000 100.000 2.100.000 Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Thơng thường chi phí phát sinh q trình thu mua ngun vật liệu (chi phí mua hàng) tính ln vào giá mua thực tế phải trả cho ngun vật liệu Do mà kế tốn đơn vị khơng hạch tốn riêng vào chi phí thu mua Vì bút tốn ghi chép tưong tự bút toán nhập mua hàng Nợ TK 152 Giá thực tế Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… Kế tốn tổng hợp giảm nguyên vật liệu: Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 73 B¸o c¸o thùc tËp Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất xây lắp (cùng với chi phí nhân cơng dịch vụ mua ngoài) vừa đối tượng lao động, vừa sở vật chất quan trọng tạo nên thực thể sản phẩm xây lắp Chi phí nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp chiếm tỉ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp số doanh nghiệp có tính đặc thù, tỉ trọng vượt phạm vi tiêu chuẩn Bởi việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tiết kiệm yêu cầu cần thiết cong tác quản lý nhằm mục đính hạ giá thành sản phẩm Mặt khác, xác định định mức tiêu hao vật tư sản xuất đảm bảo việc tính giá thành cách xác Nguyên vật liệu xuất dùng theo dõi chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình định khoản, sổ kế tốn lưu phịng kế tốn Sau nhận sổ kế toán chi tiết kế toán đội thi cơng, kế tốn định khoản Nợ TK 621 Có TK 152 Ví dụ: Theo mẫu biểu 06 đội thi công đề nghị xuất cho 54 xi măng Bỉm Sơn để xây dựng Trung tâm bồi dưỡng trị Thanh Miện Nợ TK 621: Có TK 152: Nguyễn Thị Hồng Thư 38.340.000 54x710.000= 38.340.000 Trang 74 B¸o c¸o thùc tËp Mẫu biểu 11: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 11 năm 2007 Ngày tháng ghi sổ 02/11 04/11 07/11 Chứng từ SH NT HĐGTGT 02/11 017612 PX 31 04/11 HĐGTGT 07/11 017613 Đã ghi Số sổ hiệu tài Nhập mua NVL để xây dựng trung tâm bồi dưỡng x 152 trị huyện Thanh Miện 133 111 Xuất kho NVL để xây dựng trung tâm x 621 152 Nhập mua NVL chưa toán cho người bán x Diễn giải Số phát sinh Nợ Có 56720000 5672000 62392000 56720000 56720000 ………………………………… ……………………………………… Cộng tổng phát sinh Người lập (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) 515760000 515760000 Giám đốc (Đã ký) Mẫu biểu 12: Sổ Cái Tài khoản Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 75 B¸o c¸o thùc tËp SỔ CÁI Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 Ngày 31 tháng 11 năm 2007 Ngày Chứng từ tháng SH NT ghi sổ 30/11 30/11 30/11 HĐ017612 02/11 PX 31 04/11 HĐ017613 07/11 Trang Diễn giải nhật Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Mua NVL toán tiền mặt Xuất kho NVL để xây dựng Mua NVL chưa toán với người bán ………………………………… Cộng tổng phát sinh chung Số hiệu Số tiền ký tài khoản 111 621 331 (Đã ký) Nguyễn Thị Hồng Thư Kế tốn trưởng (Đã ký) Có 56720000 56720000 92590000 15006000 150510000 1850000 Số dư cuối kỳ Người lập Nợ 2300000 Giám đốc (Đã ký) Trang 76 B¸o c¸o thùc tËp CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TAI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG HẠ TẦNG CƠ SỞ 3.1 Đánh giá chung Trong xu hội nhập kinh té quốc tế, Việt Nam ngày khẳng định vị trường quốc tế Có kết phát triểnmạnh mẽ nghành, thành phần kinh tế Với đặc thù doanh nghiệp thuộc khối nghành công nghiệp xây dựng qua năm tồn phát triển, công ty TNHH xây dựng hạ tầng sở kịp thời nắm bắt xu phát triểnchung ngày caàng lớn mạnh quai mô chất lượng 3.1.1 Những ưu điểm mà công ty đạt * Về tổ chức quản lý Công ty xây dựng cấu máy tổ chức quản lý chặt chẽ phòng ban, phận Ban giám đốc công ty thường xuyên theo dõi, quản lý sát tình hình kinh doanh nói chung cơng tác tài kế tốn nói riêng để từ có văn điều chỉnh đạo kịp thời Phòng tài kế tốn ln làm việc nghiêm túc có tinh thần trách nhiệm cao, hồn thành nhiệm vụ cung cấp số liệu toán kịp thời phục vụ cho gtác quản lý cơng tác kiểm tốn Cán công nhân viên người lao động tích cực chủ động tìm tịi sáng tạo cơng việc, tuân thủ nội qui, qui định côn gty điếug luật Nhà Nước ban hành * Về tổ chức cơng tác kế tốn Với cơng việc phân cơng rõ ràng cho kế tốn viên máy kế toán hoạt động nhịp nhàng có phối hợp phần hành Cơng tác kế tốn ngun vật liệu giữ vai trò quan trọng Bởi doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 75% đến 85% tổng chi Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 77 B¸o c¸o thùc tËp phí Bởi việc hạch tốn ngun vật liệu khó khăn, phức tạp ln tiềm ẩn sai sót từ nhỉo đến trọng yếu Tuy nhiên công việc đươợc tiến hành cách chặt chẽ, liên tục xác Các nghiệp vụ phát sinh ghi sổ kịp thời, bước hạch toán tuân theo chế độ chuẩn mực kế toán hành * Về tổ chức chứng từ luân chuyển chứng từ Cùng với phát triển chế thị trường, quản lý tài cơng việc khó khăn khơng với cấp quản lý nhà nước mà doanh nghiệp Trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải áp dụng số sách, chế độ Tuy nhiên công ty áp dụng tương đối phù hợp linh hoạt sách thực quay định nhà nước Bên cạnh đó, đời luật doanh nghiệp địi hỏi cơng tác quản lý tài doanh nghiệp phải chặt chẽ Công ty sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách vừa mang tính bắt buộc vừa mang tính hướng dẫn Đó chứng từ liên quan đến trình thu mua, quản lý, bảo quản đến xuất kho đưa vào sử dụng cơng trình * Về cơng tác hạch toán nguyên vật liệu Như biết, nguyên vật liệu rễ bị hao hụt điều kiện khách quan nhân tố chủ quan Ngay khâu thu mua có khả bị hao hụt tiêu hao ngày nhiều trơng q trình sử dụng Do cơng tác xây dựng hạn mức vật tư thực khoa học hợp lý, có ý nghĩa quan trọng khâu quản lý sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạn chế thất thoát Việc đề hạn mức vật tư báo cáo lượng vật tư tiêu hao cần thiết có vai trị quan trọng Căn vào hai mẫu biểu kế tốn kiểm tra lượng vật tư sử dụng tiêu hao Nếu mức tiêu hao vượt hạn mức cho phép điều chỉnh kịp thời hợp lý 3.1.2 Những tồn chủ yếu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 78 B¸o c¸o thùc tËp * Về hệ thống tài khoản sử dụng Nguyên vật liệu phong phú đa dạng bao gồm nhiều chủng loại Nhưng công ty không mở nhiều tiểu tài khoản 152 điều khiến cho công tác ghi sổ theo dõi gặp nhiều khó khăn * Về trình tự ghi sổ kế tốn Mặc dù áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung thuận lợi việc phản ánh cá nghiệp vụ công ty lại không mở sổ nhật ký đặc biệt nhật ký chi tiền nhật ký mua hàng Mà cơng ty nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng diễn thường xuyên liên tục Và nghiệp vụ ghi vào sổ nhật ký đặc biệt giảm nhiều nghiệp vụ ghi vào nhật ký chung * Về khâu thu mua nhập kho nguyên vật liệu Công tác tổ chức thu mua nguyên vật liệu công ty lỏng lẻo Khi vật tư chở tới cơng trình, thủ kho tiếp nhận theo số lượng ghi hoá đơn nhà cung cấp Như không kiểm tra quy cách, phẩm chất vật tư Bởi trước tiến hành nhập kho cần lập biên kiểm nghiệm vật tư để tránh trường hợp vật tư bị biến đổi chất lượng Nhìn chung cơng ty xây dựng lại tham gia xây dựng cơng trình xa nên cơng tác kế tốn đặc biệt kế tốn nguyên vật liệugặpp nhiều khó khăn hạn chế Do khơng thể tránh nhũng tồn Ta thấy nhiều cơng trình bị rút ruột bị thay đổi vật tư ý thức cỏi lịng tham người có trách nhiệm vấn đề nan giải chung công ty xây dựng Bởi địi hỏi hồn hảo hay tuyệt công ty xây dựng 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH xây dựng hạ tầng sở Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 79 B¸o c¸o thùc tËp 3.2.1 Cơ sở lý luận để hoàn thiện Từ thành lập vào hoạt động, cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng ty TNHH xây dựng hạ tầng sở đạt thành tựu định, cung cấp tương đối đầy đủ thông tin cho công tác quản lý Tuy nhiên kế toán nguyên vật liệu cơng ty cịn số tồn cần điều chỉnh cho phù hợp Hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn ngun vật liệu cơng ty công việc quan trọngdo lý sau: - Kế toán phận quan trọng máy tổ chức công ty nào, cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý đánh giá hoạt động công ty Trong chế thị trường với cạnh tranh gay gắt ln địi hỏi cơng tác quản lý cần hồn thiện để thích ứng với chế Vì cơng tác kế tốn trở nên sắc bén hơn, chẩn xác hoàn thiện để trở thành trung tâm cung cấp thông tin phục vụ việc đưa định cho đối tượng quan tâm - Kế tốn ngun vật liệu có ý nghĩa vai trò quan trọng phần hành ảnh hưởng trực tiếp đến công tác xây dựng hoạt động chủ yếu cong ty Những hạn chế phần hành ảnh hưởng đến tính xác, kịp thời có hiệu thơng tin viẹc hồn thiện phần hành kế tốn cần thiết 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện Nhằm đảm bảo tính khoa học hạch tốn ngun vật liệu làm trịn nhiệm vụ kế tốn sử lý cung cấp thơng tin việc hồn thiện khâu hạch toán cần phải dựa sở tơn trọng chế tài chính, tơn trọng chế độ kế toán ban hành Kế toán cơng cụ quản lý tài quan trọng nhà nước tn thủ chế độ tự tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp quan quản lý hữu quan Do chế độ dừng lại kế toán Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 80 B¸o c¸o thùc tËp tổng hợp nên việc tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị cụ thể cần vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo phù hợp công tác kế tốn chi tiết khn khổ chế tài tơn trọng chế độ kế tốn 3.2.3 Các kiến nghị công ty Như phân tích phần ‘Đánh giá chung” cơng tác hạch tốn kế tốn ngun vật liệu cơng ty cịn số mặt tồn chủ yếu sau: * Trước hết hệ thống tài khoản sử dụng Đặc thù nguyên vật liệu phong phú bao gồm nhiều chủng loại Thế nên hệ thống tài khoản cần chi tiết theo cấp 2,3 … để theo dõi cho thứ nguyên vật liệu cụ thể Tài khoản 152 mở chi tiết theo cấp nên ta mở rộng thành cấp như: + TK 152.1 : Vật liệu kho 152.1.1 - Xi măng 152.1.2 - Sắt thép + TK 152.2: Vật liệu giao cho bên nhận thầu 152.2.1 - Xi măng 152.2.2 - Sắt thép + TK 152.5: Thiết bị tạm sử dụng 152.5.1 - Thước 152.5.2 - Bàn xoa 152.5.3- Dao xây * Trình tự ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp ghi sổ theo hình thức Nhật Ký Chung mở sổ nhật ký đặc biệt việc ghi vào sổ nhật ký chung giảm thiểu tránh đượcnhững sai xót cơng ty thường xuyên thu mua vật liệu để đưa vào sử dụng cho cơng trình nên nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng nhiều Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt để ghi vào sổ thay hàng ngày vào sổ nhật ký chung để ghi sổ Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 81 B¸o c¸o thùc tËp Mẫu sổ: Nhật ký mua hàng SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG Tháng năm 2007 Ngày tháng Phải trả Chứng từ Diễn giải người ghi sổ Ghi nợ TK bán (Có 152 TK 331) Nguyên TK khác NT 10/7 12/7 12/7 15/7 015725 015726 12/7 15/7 vật liệu SH 22000000 20000000 133 18700000 17000000 133 Số tiền 2000000 1700000 Chi phí vận chuyển chưa tốn Mua NVL ơng Tràn Thanh Sơn ……………………………………… 1100000 1000000 133 13200000 12000000 133 100000 1200000 Cộng tổng phát sinh 10/7 12/7 SH 015723 015272 55000000 50000000 5000000 Mua NVL để xây dựng trường THCS Mua NVL từ đại lý Thiên An Ngày 30 tháng năm 2007 Người lập (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký Mẫu sổ Nhật ký chi tiền SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN Nguyễn Thị Hồng Thư Trang 82 ... TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH XÂY DỰNG HẠ TẦNG CƠ SỞ 2.1 Một vài nét công ty TNHH xây dựng hạ tầng sở Công ty TNHH xây dựng hạ tầng sở nhiều công ty xây dựng nước đời giai... thiết kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp nguyên vật liệu 1.1.4 Vị trí nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu chia... xác định giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Tại công ty TNHH xây dựng hạ tầng sở, nguyên vật liệu hạch toán theo nguyên tắc giá phí, kế tốn xác định giá trị mua thực tế vật liệu, khoản giảm
