BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 67/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2015 THƠNG TƯ BAN HÀNH CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HỒN THÀNH Căn Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư ban hành Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành Điều Ban hành kèm theo Thơng tư Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 Kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Điều Thông tư áp dụng doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan q trình cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành theo quy định Điều Thơng tư Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/7/2015 Đối với hợp đồng kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành thực trước ngày 01/7/2015 mà đến ngày 01/7/2015 trở phát hành báo cáo kiểm tốn phải áp dụng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành ban hành theo Thơng tư Chuẩn mực kiểm toán số 1000 “Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành” ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài hết hiệu lực kể từ ngày 01/7/2015 Điều Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thông tư này./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Văn phịng Tổng Bí thư; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát NDTC, Tịa án NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài chính; - Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 1000 KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 67/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) thực kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước Việc kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn khác vận dụng phù hợp quy định hướng dẫn Chuẩn mực Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành, gồm: dự án đầu tư xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình, dự án quy hoạch dự án đầu tư khác (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Mục đích kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành 02 Mục đích kiểm tốn báo cáo tốn dự án hoàn thành làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo toán dự án hồn thành sở để người có thẩm quyền phê duyệt toán xem xét phê duyệt báo cáo tốn dự án hồn thành, thơng qua việc kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đưa ý kiến, xét khía cạnh trọng yếu, liệu q trình thực dự án có tn thủ quy định quản lý đầu tư báo cáo tốn dự án hồn thành có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án thời điểm lập báo cáo, có phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành hay khơng Mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán 03 Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành là: (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu trình thực dự án có tuân thủ quy định quản lý đầu tư báo cáo toán dự án hồn thành, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng Từ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu trình thực dự án có tuân thủ quy định quản lý đầu tư báo cáo tốn dự án hồn thành có lập phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành khía cạnh trọng yếu hay khơng; (b) Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành trao đổi thông tin theo quy định Chuẩn mực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan, phù hợp với phát kiểm tốn viên Trường hợp khơng thể đạt đảm bảo hợp lý ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ chưa đủ để cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo toán dự án hồn thành dự kiến kiểm tốn viên phải từ chối đưa ý kiến rút khỏi kiểm tốn theo pháp luật quy định có liên quan 04 Kiểm toán viên, thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan quy định pháp luật đầu tư, xây dựng trình thực kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Đơn vị kiểm toán (chủ đầu tư đại diện chủ đầu tư) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có liên quan để thực trách nhiệm phối hợp cơng việc với doanh nghiệp kiểm tốn kiểm toán viên, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm tốn Giải thích thuật ngữ 05 Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ hiểu sau: (a) Báo cáo tốn dự án hồn thành: Là báo cáo chủ đầu tư đại diện chủ đầu tư lập theo quy định pháp luật tốn dự án hồn thành, phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác trình đầu tư thực dự án; (b) Chủ đầu tư: Là quan, tổ chức, cá nhân sở hữu vốn, vay vốn giao trực tiếp quản lý, sử dụng vốn để thực hoạt động đầu tư; (c) Người có thẩm quyền phê duyệt toán: Là người đại diện theo pháp luật tổ chức, quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp phép phê duyệt toán dự án hoàn thành theo quy định Nhà nước thời điểm phê duyệt tốn Người có thẩm quyền phê duyệt tốn cá nhân dự án hoàn thành thuộc sở hữu cá nhân đó; (d) Hồ sơ tốn dự án hồn thành: Là toàn văn bản, giấy tờ, tài liệu có liên quan đến việc đầu tư toán dự án, bao gồm báo cáo toán dự án hồn thành mà đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm chuẩn bị để phục vụ cho việc toán dự án theo quy định pháp luật tốn dự án hồn thành; (e) Kiểm tốn viên: Là người thực kiểm toán, gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề, kỹ thuật viên thành viên khác nhóm kiểm tốn Trong Chuẩn mực này, hầu hết trường hợp, sử dụng thuật ngữ “kiểm toán viên” bao gồm thuật ngữ “kỹ thuật viên” “doanh nghiệp kiểm toán” Khi cần nhấn mạnh trách nhiệm nói rõ “kiểm tốn viên”, “kỹ thuật viên” “doanh nghiệp kiểm toán”; (f) Kỹ thuật viên: Là cá nhân làm việc cho doanh nghiệp kiểm tốn, có kỹ năng, kinh nghiệm kiến thức chuyên môn kinh tế, kỹ thuật xây dựng hỗ trợ kiểm tốn viên việc kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành; (g) Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định theo hướng dẫn Chuẩn mực làm chứng cho kiểm toán cụ thể Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành; (h) Kế hoạch kiểm tốn: Là tài liệu xác định thơng tin khách hàng, phạm vi, nội dung công việc, thời gian thực phương pháp tiếp cận kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm toán; (i) Chương trình kiểm tốn: Là tài liệu chi tiết mục tiêu thủ tục cần thực phần hành kiểm toán kiểm toán viên lập; (j) Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu 06 Các yêu cầu kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành, gồm: (a) Kiểm tốn viên phải tuân thủ pháp luật Nhà nước; (b) Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành (xem hướng dẫn đoạn A2-A3 Chuẩn mực này); (c) Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến việc thực quy định quản lý đầu tư trình thực dự án báo cáo tốn dự án hồn thành có sai sót trọng yếu; (d) Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên mơn suốt q trình lập kế hoạch kiểm tốn tiến hành kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành; (e) Nhằm đạt đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận được, từ cho phép kiểm tốn viên đưa kết luận phù hợp làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn; (f) Kiểm tốn viên phải tuân thủ Chuẩn mực chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Một chuẩn mực xác định có liên quan đến kiểm tốn chuẩn mực có hiệu lực kiểm tốn có tình quy định hướng dẫn chuẩn mực 07 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải vận dụng phù hợp quy định hướng dẫn đoạn 14-18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam việc thực yêu cầu kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Trách nhiệm báo cáo toán dự án hồn thành hồ sơ tốn dự án hồn thành 08 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm đối với: (a) Việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án; (b) Việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo toán dự án hồn thành, phù hợp với chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành; (c) Kiểm sốt nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (d) Việc cung cấp cho kiểm toán viên: (i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành hồ sơ tốn dự án hồn thành, chứng từ kế tốn, sổ kế tốn tài liệu khác; (ii) Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn, kể biên kiểm tra, tra, kiểm toán Nhà nước (nếu có) Ban Giám đốc phải chịu trách nhiệm tính pháp lý, trung thực, xác, kịp thời hồ sơ, tài liệu cung cấp; (iii) Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm toán 09 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra báo cáo tốn dự án hồn thành sở hồ sơ tốn dự án hồn thành đơn vị kiểm toán cung cấp đưa ý kiến việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án tính trung thực, hợp lý báo cáo tốn dự án hồn thành dựa kết kiểm toán 10 Việc kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Hợp đồng kiểm toán 11 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải vận dụng phù hợp quy định pháp luật hợp đồng, quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán việc thỏa thuận thực hợp đồng kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành, số nội dung chủ yếu (xem hướng dẫn đoạn A4-A5 Chuẩn mực này): (a) Hợp đồng kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành phải giao kết văn doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng (đơn vị kiểm toán) trước thực kiểm tốn; (b) Hợp đồng kiểm tốn giao kết trước dự án hoàn thành; (c) Hợp đồng kiểm toán phải xác định rõ nội dung phạm vi công việc, quyền trách nhiệm bên, tiến độ thực hiện, báo cáo kiểm tốn, phí dịch vụ điều khoản toán Đảm bảo chất lượng kiểm toán 12 Kiểm toán viên tham gia kiểm toán phải nắm vững mục tiêu yêu cầu việc kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, phải thực q trình kiểm tốn theo trình tự, nội dung bước kiểm tốn đưa ý kiến việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án tính trung thực, hợp lý báo cáo tốn dự án hồn thành sở quy định Nhà nước, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành yêu cầu, thủ tục quy định Chuẩn mực 13 Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng kiểm tốn viên, quy trình kiểm tốn kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, cụ thể sau: (a) Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, phải đảm bảo ngun tắc đạo đức tính trực, tính khách quan (bao gồm tính độc lập), lực chuyên mơn tính thận trọng, tính bảo mật tư cách nghề nghiệp; (b) Kiểm toán viên phải giao việc phù hợp với lực chuyên môn, phải hướng dẫn đầy đủ giám sát bước công việc theo quy trình kiểm tốn; (c) Trong q trình kiểm tốn, thấy cơng việc giao vượt q khả chun mơn kiểm tốn viên phải báo cáo với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán để xem xét có cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia hay khơng Trình tự, nội dung u cầu kiểm toán 14 Khi thực kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn theo trình tự gồm bước sau: (a) Lập kế hoạch kiểm toán; (b) Thực kiểm toán; (c) Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán 15 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải vận dụng phù hợp quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có liên quan lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành Các đoạn từ 16 đến 25 Chuẩn mực quy định số nội dung chủ yếu lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành 16 Kế hoạch kiểm toán phải lập cho tất kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành phù hợp với kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành 17 Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán: (a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm toán; xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành hiệu quả; (b) Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn có lực chun môn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến; phân công công việc phù hợp cho thành viên; (c) Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc nhóm 18 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn phải tham gia vào q trình lập kế hoạch kiểm tốn, bao gồm việc lập thảo luận với thành viên khác nhóm kiểm tốn kế hoạch kiểm tốn 19 Kế hoạch kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành gồm phận: (a) Kế hoạch kiểm tốn tổng thể; (b) Chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán tổng thể 20 Kế hoạch kiểm toán tổng thể mô tả phạm vi cách thức tiến hành kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức quy mơ kế hoạch kiểm toán tổng thể tùy thuộc vào yêu cầu hợp đồng kiểm tốn, quy mơ dự án, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn 21 Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm tốn tổng thể gồm (xem hướng dẫn đoạn A6-A7 Chuẩn mực này): (a) Thông tin dự án đơn vị kiểm toán; (b) Xác định rủi ro mức trọng yếu; (c) Nhân thời gian kiểm toán (Mẫu Kế hoạch kiểm toán tổng thể hướng dẫn Phụ lục 02 Chuẩn mực này) Chương trình kiểm tốn 22 Chương trình kiểm tốn phải xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) 23 Chương trình kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn lập thực hiện, khác doanh nghiệp kiểm toán khác cho kiểm toán phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán tổng thể đảm bảo hiệu kiểm toán Thay đổi kế hoạch kiểm tốn 24 Trong q trình thực kiểm toán, xảy kiện ngồi dự kiến, trường hợp thơng tin chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm tốn có khác biệt lớn so với thơng tin sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn 25 Sau lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải lập “Kế hoạch làm việc” kèm theo danh mục tài liệu cần cung cấp cho kiểm toán viên gửi cho đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A9 Chuẩn mực này) (Mẫu Danh mục tài liệu cần cung cấp hướng dẫn Phụ lục 04 Chuẩn mực này) Thực kiểm toán Giao nhận tài liệu, hồ sơ tốn dự án hồn thành 26 Việc thu thập chứng kiểm toán phụ thuộc phần lớn vào hồ sơ tốn dự án hồn thành đơn vị kiểm toán cung cấp Trước thực kiểm toán, kiểm toán viên đơn vị kiểm toán phải thực giao nhận tài liệu, hồ sơ tốn dự án hồn thành theo quy định đoạn 73 Chuẩn mực Nội dung kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành 27 Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên phải thực kiểm tra báo cáo toán dự án hoàn thành theo quy định pháp luật tốn dự án hồn thành, sở vận dụng quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có liên quan phù hợp với kiểm toán, bao gồm nội dung sau đây: (a) Kiểm tra hồ sơ pháp lý; (b) Kiểm tra nguồn vốn đầu tư; (c) Kiểm tra chi phí đầu tư; (d) Kiểm tra chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; (e) Kiểm tra giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; (f) Kiểm tra khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng; (g) Kiểm tra việc chấp hành Chủ đầu tư ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước (nếu có) Kiểm tra hồ sơ pháp lý (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này) 28 Kiểm toán viên phải thực kiểm tra nội dung, đối chiếu danh mục, trình tự thực văn pháp lý dự án so với quy định pháp luật có liên quan nhằm đưa ý kiến về: (a) Việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư xây dựng theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng; (b) Việc chấp hành trình tự, thủ tục lựa chọn nhà thầu theo quy định pháp luật lựa chọn nhà thầu; (c) Sự phù hợp việc thương thảo ký kết hợp đồng chủ đầu tư với nhà thầu so với quy định pháp luật hợp đồng định trúng thầu cấp có thẩm quyền Kiểm tra nguồn vốn đầu tư (xem hướng dẫn đoạn A11 - A14 Chuẩn mực này) 29 Kiểm toán viên phải thực kiểm tra đưa ý kiến tổng số chi tiết nguồn vốn đầu tư thực so với tổng mức đầu tư duyệt theo nguồn vốn Kiểm tra chi phí đầu tư 30 Kiểm tốn viên phải thực kiểm tra đưa ý kiến về: (a) Tổng số chi phí đầu tư thực hiện; Quyết tốn gói thầu, hợp đồng, hạng mục chi phí biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành kèm theo; Bảng kê chứng từ chi tiết phần: (1) Nguồn vốn cấp phát đến ngày khóa sổ lập báo cáo toán; (2) Lũy kế số vốn toán, chi tiết theo nhà thầu, hợp đồng; Báo cáo tốn dự án hồn thành; Ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm tốn nhà nước có liên quan q trình đầu tư dự án (nếu có) Báo cáo chủ đầu tư việc thực ý kiến kết luận (nếu có) Ghi chú: Danh mục tài liệu thay đổi (thêm/bớt) cập nhật tùy theo quy định pháp luật, điều kiện cụ thể dự án thời gian phù hợp PHỤ LỤC 05 (Hướng dẫn đoạn 50, 54 A28 Chuẩn mực này) MẪU BÁO CÁO KIỂM TOÁN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN Cơng ty Kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số /20x5/BCKT BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (*) Về Báo cáo toán dự án hoàn thành Dự án: … Kính gửi:[Người nhận báo cáo kiểm tốn] Chúng tơi, [Cơng ty TNHH kiểm tốn XYZ …], thực kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành dự án [Tên dự án], từ trang … đến trang … kèm theo, [Chủ đầu tư/Ban quản lý dự án] lập ngày… tháng năm Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc (Chủ đầu tư đại diện chủ đầu tư) đơn vị (dự án) chịu trách nhiệm việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo toán dự án hoàn thành phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán [áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ] quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc đơn vị (dự án) xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Ban Giám đốc đơn vị (dự án) chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, hồ sơ liên quan đến Báo cáo tốn dự án hồn thành cho kiểm toán viên để thực kiểm toán chịu trách nhiệm tính pháp lý, trung thực, xác hồ sơ, tài liệu cung cấp Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến việc tuân thủ quy định quản lý đầu tư q trình thực dự án tính trung thực, hợp lý báo cáo toán dự án hồn thành dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, bao gồm Chuẩn mực số 1000 - Kiểm toán Báo cáo toán dự án hồn thành Các chuẩn mực u cầu chúng tơi tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu, liệu q trình thực dự án có tuân thủ quy định quản lý đầu tư báo cáo toán dự án hồn thành, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án hồn thành thời điểm lập báo cáo, có phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán [áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ] quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành hay khơng Căn cứ, phạm vi kiểm tốn Căn pháp lý: - Các Luật có liên quan đến trình đầu tư trình thực kiểm toán như: Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, Luật Kiểm toán độc lập…; - Các Nghị định Chính phủ, Thơng tư quan quản lý chuyên ngành quy định hướng dẫn nội dung liên quan đến q trình đầu tư tốn dự án hoàn thành quy định quản lý đầu tư, lựa chọn nhà thầu, quản lý chi phí, hợp đồng, tốn dự án hồn thành…; - Các Quyết định quan quản lý chuyên ngành công bố định mức, đơn giá sử dụng trình xác định chi phí đầu tư; - Chế độ kế tốn có liên quan; - Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam bao gồm Chuẩn mực số 1000 - Kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành; - Các văn pháp lý khác có liên quan khác Hồ sơ tốn dự án hồn thành: Hồ sơ tốn dự án hồn thành Ban Giám đốc cung cấp cho kiểm toán viên làm sở để thực kiểm toán bao gồm hồ sơ, tài liệu chủ yếu sau đây: - Các văn pháp lý liên quan đến dự án; - Dự án đầu tư; - Hồ sơ thiết kế dự toán phê duyệt; - Hồ sơ lựa chọn nhà thầu hợp đồng kinh tế; - Hồ sơ quản lý chất lượng dự án; - Biên nghiệm thu dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng; - Quyết tốn gói thầu, hạng mục cơng trình, chi phí; - Báo cáo tốn dự án hoàn thành dự án; - Các hồ sơ, tài liệu có liên quan khác Phạm vi cơng việc kiểm tốn: Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành bao gồm nội dung (**) sau: - Kiểm tra hồ sơ pháp lý; - Kiểm tra nguồn vốn đầu tư; - Kiểm tra chi phí đầu tư; - Kiểm tra chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; - Kiểm tra giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; - Kiểm tra khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng; - Xem xét việc chấp hành chủ đầu tư đơn vị có liên quan ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước Cơng việc kiểm tốn nội dung bao gồm thực thủ tục kiểm tra trình tự, thủ tục đầu tư dự án, kiểm tra khối lượng tốn cơng việc xây dựng, thiết bị hồn thành, tốn chi phí tư vấn chi phí khác, rà sốt, đối chiếu với thiết kế, dự toán duyệt, hợp đồng giao nhận thầu, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng ; Kiểm tra việc áp dụng định mức, đơn giá toán, đối chiếu với định mức quan quản lý chun ngành cơng bố, định mức riêng cho cơng trình, đơn giá dự toán duyệt, đơn giá theo hợp đồng…; Kiểm tra chứng từ, sổ kế toán thủ tục kiểm tốn khác mà chúng tơi thấy cần thiết trường hợp (**), nhằm thu thập chứng kiểm tốn q trình thực dự án số liệu, thuyết minh báo cáo tốn dự án hồn thành Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tốn dự án hồn thành Kết kiểm toán Sau thực thủ tục kiểm tra nói trên, kết kiểm toán sau: Khái quát chung dự án Nêu khái quát chung dự án gồm thông tin chủ yếu sau: - Tên dự án; địa điểm đầu tư: - Tổng mức đầu tư duyệt: ………, (Xây dựng, thiết bị, quản lý dự án, tư vấn đầu tư xây dựng, chi phí khác, dự phòng); - Chủ đầu tư; Cấp định đầu tư; Mục tiêu đầu tư; Nội dung quy mô đầu tư; Hình thức quản lý dự án; Nguồn vốn; Thời gian: Khởi cơng (bắt đầu thực hiện): … Hồn thành:… ; Hình thức lựa chọn nhà thầu chính; Các nhà thầu chính… Hồ sơ tốn dự án (Nhận xét hồ sơ toán dự án, bao gồm hồ sơ tốn dự án có đầy đủ khơng, cịn thiếu gì,…) Hồ sơ pháp lý dự án: (Nhận xét điểm sau - phù hợp với quy định thời kỳ) - Các văn bản, hồ sơ kỹ thuật, hồ sơ kinh tế liên quan đến dự án, xét khía cạnh trọng yếu, có đảm bảo tính pháp lý, chấp hành nguyên tắc, nội dung quy định loại văn hay không; - Việc thực dự án chủ đầu tư, xét khía cạnh trọng yếu, có chấp hành quy định trình tự, thủ tục đầu tư xây dựng, quy định lựa chọn nhà thầu theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng đấu thầu không; - Việc thương thảo ký kết hợp đồng chủ đầu tư với nhà thầu, xét khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với quy định pháp luật hợp đồng định trúng thầu cấp có thẩm quyền hay không Nguồn vốn đầu tư: a Số liệu nguồn vốn đầu tư: Đơn vị tính: Đồng TT Tên nguồn vốn Theo Thực định đầu tư Theo báo cáo Kết kiểm toán toán Chênh lệch (+/-)*** 6=5-4 Vốn ngân sách Vốn vay … Cộng b Nhận xét, thuyết minh: - Nhận xét; - Thuyết minh nguyên nhân chênh lệch số liệu kết kiểm tốn báo cáo tốn (nếu có) Chi phí đầu tư: a Số liệu chi phí đầu tư: Đơn vị tính: Đồng TT Nội dung Chi phí đầu tư đề nghị tốn Dự tốn Theo báo cáo Kết kiểm Chênh lệch duyệt tốn tốn (+/-)*** Đền bù, giải phóng mặt bằng, tái định cư Xây dựng Thiết bị Quản lý dự án Tư vấn Chi khác Dự phòng Tổng số b Nhận xét, thuyết minh: - Nhận xét; 6=5-4 - Thuyết minh nguyên nhân chênh lệch số liệu kết kiểm tốn báo cáo tốn (nếu có) Chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: a Số liệu chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Đơn vị tính: Đồng TT Nội dung Theo Báo cáo Kết kiểm Chênh lệch toán toán (+/-)*** 5=4-3 Chi phí đầu tư bị thiệt hại thiên tai, địch họa nguyên nhân bất khả kháng khác không thuộc phạm vi bảo hiểm Chi phí đầu tư cho khối lượng cơng việc hủy bỏ theo định cấp có thẩm quyền Cộng b Nhận xét, thuyết minh: - Nhận xét; - Thuyết minh nguyên nhân chênh lệch số liệu kết kiểm toán báo cáo toán (nếu có) Giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: a Số liệu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư: Đơn vị tính: Đồng TT Nhóm tài sản Theo Báo cáo tốn Kết kiểm toán Chênh lệch (+/-)*** 5=4-3 Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Cộng b Nhận xét, thuyết minh: - Nhận xét; - Thuyết minh nguyên nhân chênh lệch số liệu kết kiểm tốn báo cáo tốn (nếu có) Các khoản công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng: a Các khoản cơng nợ: Đơn vị tính: Đồng TT Tên cá nhân, đơn vị thực Nội dung cơng Theo báo cáo việc tốn Kết kiểm toán Chênh lệch (+/-)*** 6=5-4 I Nợ phải thu Công ty … … II Nợ phải trả Công ty … … Cộng b Vật tư, thiết bị tồn đọng: Đơn vị tính: Đồng TT Nội dung Theo báo cáo toán Kết kiểm toán Chênh lệch (+/-)*** 5=4-3 Vật tư Thiết bị Cộng c Giá trị lại tài sản dành cho hoạt động quản lý dự án: Đơn vị tính: Đồng TT Nội dung Theo báo cáo toán Kết kiểm toán Chênh lệch (+/-)*** 5=4-3 Giá trị lại tài sản dài hạn Giá trị lại tài sản ngắn hạn Cộng d Nhận xét, thuyết minh: - Nhận xét; - Thuyết minh nguyên nhân chênh lệch số liệu kết kiểm tốn báo cáo tốn (nếu có) Nhận xét việc chấp hành chủ đầu tư đơn vị có liên quan ý kiến kết luận quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm tốn Nhà nước (nếu có) Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm toán mà chúng tơi thu thập kết kiểm tốn nói đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến Kiểm toán viên Trên sở hồ sơ, tài liệu chủ đầu tư cung cấp kết kiểm tra, theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, q trình thực dự án tuân thủ quy định quản lý đầu tư Báo cáo toán dự án hoàn thành phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán [áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ] quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành Kiến nghị: …(Nếu có) [(Hà Nội), ngày …tháng …năm…] Cơng ty kiểm tốn XYZ Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… (*): Mẫu thay đổi theo cơng việc thực tế kiểm toán dự án phù hợp quy định pháp luật thời kỳ (**): Ghi nội dung công việc kiểm tra theo thực tế dự án, hợp đồng kiểm toán ghi rõ thủ tục kiểm toán theo thực tế thực (***): Các khoản chênh lệch có phụ lục chi tiết kèm theo PHỤ LỤC 06 (Hướng dẫn đoạn 57 A31 Chuẩn mực này) MẪU BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỚI Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số /20x5/BCKT BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (*) Về Báo cáo tốn dự án hồn thành Dự án: … Kính gửi:[Người nhận báo cáo kiểm tốn] Chúng tơi, [Cơng ty kiểm tốn XYZ…], thực kiểm tốn Báo cáo tốn dự án hồn thành dự án [Tên dự án], từ trang … đến trang … kèm theo, [Chủ đầu tư/Ban quản lý dự án] lập ngày … tháng năm (Các phần từ “Trách nhiệm Ban Giám đốc” đến hết phần “Kết kiểm tốn” tương tự Phụ lục 05 nói trên) Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Đến thời điểm kết thúc kiểm toán, hồ sơ tốn dự án hồn thành cung cấp cho kiểm tốn cịn số tồn sau: (1) Chủ đầu tư chưa tập hợp cung cấp hồ sơ tốn chi phí A XXX1 đồng, chi phí B XXX2 đồng dẫn đến việc chưa đủ sở để xác định giá trị toán chi phí này; (2) Bản vẽ thiết kế vẽ hồn cơng hạng mục C khơng đủ sở để xác định khối lượng phần chi phí xây dựng theo báo cáo toán hạng mục C XXX3 đồng dẫn đến việc chưa đủ sở để xác định giá trị toán hạng mục này; (3) Chủ đầu tư chưa cung cấp đầy đủ chứng liên quan đến: - Đơn giá phần thuộc hạng mục .; - Khối lượng phần thuộc hạng mục .; - Xuất xứ thiết bị thuộc gói thầu dẫn đến việc không đủ sở xác định giá trị toán hạng mục trên; (4) Một số hạng mục chi phí chưa đủ điều kiện toán gồm: - Phần giá trị hạng mục A4 phát sinh chưa có dự tốn duyệt, q trình phê duyệt dự tốn bổ sung với giá trị XY2 VNĐ; - Chi phí thẩm tra phê duyệt toán chưa thực hiện, ghi nhận vào kết kiểm toán dự án với giá trị XY3 VNĐ Giá trị hạng mục chi phí nêu có chấp nhận tốn hay khơng tùythuộc vào định người có thẩm quyền phê duyệt tốn Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập kết kiểm tốn nói đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn ngoại trừ chúng tơi Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: “Trên sở hồ sơ, tài liệu chủ đầu tư cung cấp kết kiểm tra, theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” nói trên, trình thực dự án tuân thủ quy định quản lý đầu tư Báo cáo tốn dự án hồn thành phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án hoàn thành thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán [áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ] quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành Kiến nghị: … (Nếu có) [(Hà Nội), ngày … tháng … năm…] Cơng ty kiểm tốn XYZ Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*) Mẫu thay đổi tùy theo cơng việc thực tế kiểm toán dự án phù hợp quy định pháp luật thời kỳ PHỤ LỤC 07 (Hướng dẫn đoạn 71 - 72 Chuẩn mực này) MẪU CAM KẾT CỦA CHỦ ĐẦU TƯ CAM KẾT CỦA CHỦ ĐẦU TƯ Kính gửi: [Ơng/Bà .- Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn XYZ] Bản cam kết lập cung cấp liên quan đến kiểm tốn Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán XYZ báo cáo toán dự án hoàn thành dự án [tên dự án] nhằm mục đích đưa ý kiến q trình thực dự án báo cáo tốn dự án hồn thành Chúng tôi, với hiểu biết tin tưởng mình, xác nhận rằng: 1) Chúng tơi tn thủ quy định quản lý đầu tư q trình thực dự án; 2) Chúng tơi hồn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm toán số… ngày… tháng… năm…, việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành, cụ thể báo cáo tốn dự án hồn thành lập trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán [áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ] quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành; 3) Chúng tơi cung cấp cho Ơng/Bà (hoặc Cơng ty kiểm toán XYZ): a) Quyền tiếp cận với tất hồ sơ, tài liệu liên quan đến trình thực dự án toàn hồ sơ tốn dự án hồn thành theo quy định Nhà nước tốn dự án hồn thành; b) Quyền tiếp cận không hạn chế với cá nhân, đơn vị có liên quan mà kiểm tốn viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm tốn; c) Các tài liệu, thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên u cầu chúng tơi cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; d) Các giải trình văn theo u cầu Ơng/Bà (hoặc Cơng ty kiểm tốn XYZ) q trình kiểm tốn; 4) Tất giao dịch, nghiệp vụ phát sinh ghi chép hồ sơ, tài liệu toán dự án phản ánh báo cáo tốn dự án hồn thành; 5) Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà Cơng ty kiểm tốn XYZ tất thơng tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận mà biết có ảnh hưởng đến q trình thực dự án lập báo cáo toán dự án hoàn thành; 6) … [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Chủ đầu tư… Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Chữ ký, họ tên) ... nhận báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán tùy theo kiểm toán; (d) Mở đầu báo cáo kiểm toán, phải nêu rõ: (1) Đối tư? ??ng kiểm toán; (2) Tên đơn vị lập báo cáo. .. kiến kiểm toán từ báo cáo kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khác (nếu có) 47 Đối với dự án kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán phần, kiểm toán viên thực kiểm tốn báo. .. KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (*) Về Báo cáo toán dự án hoàn thành Dự án: … Kính gửi:[Người nhận báo cáo kiểm tốn] Chúng tơi, [Cơng ty TNHH kiểm tốn XYZ …], thực kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành