ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa công bố công trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tôi hoàn thành tất môn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thùy Trang MỤC LỤC Trang M ĐẦU CHƢƠNG NH NG VẤN Đ CƠ ẢN V KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THU GTGT 1 T ng qu n khấu trừ hoàn thuế GTGT 1 1 Khái quát thuế GTGT 1 Khái quát khấu trừ thuế GTGT 1 Khái quát hoàn thuế GTGT 1.2 Những vấn đề củ thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 Khái niệm thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 1.2.2 Chủ thể thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 Các yếu tố ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 14 CHƢƠNG 17 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TI N THI HÀNH PHÁP LUẬT V KHẤU TRỪ THU VÀ HOÀN THU GIÁ TR GIA T NG TẠI CHI C C THU HU N THUẬN THÀNH T NH ẮC NINH 17 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT theo pháp luật hành 17 1 Quy đ nh chung củ Pháp luật Việt N m thuế GTGT 17 2 Đối tƣ ng trƣ ng h p đƣ c khấu trừ hoàn thuế GTGT 26 Thủ t c khấu trừ hoàn thuế GTGT 37 Quyền ngh v củ ngƣ i đƣ c khấu trừ hoàn thuế GTGT 44 Trách nhiệm củ qu n thuế khấu trừ hoàn thuế 45 2.2 Thực ti n thi hành pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh 47 2.2.1 Giới thiệu Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh 47 2.2.2 Tình hình khấu trừ thuế hoàn thuế chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh 51 2 Nguy n nh n củ bất cập c ng tác khấu trừ hoàn thuế Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh 63 CHƢƠNG 71 MỘT SỐ KI N NGH N NG CAO HI U QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT V KHẤU TRỪ THU VÀ HOÀN THU GIÁ TR GIA T NG TẠI CHI C C THU HU N THUẬN THÀNH T NH ẮC NINH 71 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT 71 3.1.1 Nhu cầu phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT 71 3.1.2 Một số kiến ngh hoàn thiện pháp luật c thể 72 Giải pháp n ng c o hiệu thi hành pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh 77 N ng c o ý thức trình độ chuy n m n củ cán c ng chức 77 2 Đẩy mạnh c ng tác n truyền, hỗ tr ngƣ i nộp thuế 78 3 Tăng cƣ ng c ng tác th nh tr kiểm tra 78 3.2.4 Tiếp t c thực cải cách thủ t c hành 81 Tăng cƣ ng x y dựng sở vật chất – kỹ thuật đại 81 DANH M C TÀI LI U THAM KHẢO 85 Tài liệu Tiếng Việt 85 Trang web 88 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa GTGT Giá tr gi tăng TTĐ Ti u th đặc biệt VAT Value added tax (Thuế giá tr gi tăng) TNDN NNT DN Thu nhập doanh nghiệp Ngƣ i nộp thuế Doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU - SƠ ĐỒ STT Tên sơ đồ, bảng Sơ đồ 2.1 Bảng 2.1 Nội dung Quy trình hoàn thuế Kết kiểm tra hồ sơ kh i thuế qu n thuế gi i đoạn 2013 - 2015 Trang 38 51 Tình hình hoàn thuế GTGT qu n thuế Bảng 2.2 gi i đoạn 2013-2015 55 M ĐẦU T nh cấ thiết c a đề tài Luật Thuế giá tr gi tăng GTGT) đạo luật thuế c ảnh hƣởng s u rộng đến đ i sống kinh tế ti u d ng củ x hội Từ Luật thuế GTGT r đ i đ khắc ph c đƣ c nhƣ c điểm củ thuế nh thu trƣớc đ y Điểm n i bật thuế GTGT khắc ph c đƣ c nhƣ c điểm thu tr ng lắp, chồng chéo qu nhiều kh u thuế nh thu n ch đánh vào giá tr tăng th m đƣ c thể tiền lƣơng tiền c ng l i nhuận, l i tức khoản chi phí tài khác) củ sản phẩm, d ch v c ng đoạn sản xuất lƣu th ng làm s o để đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp d ch v t ng số thuế thu đƣ c c ng đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngƣ i cuối c ng Khấu trừ hoàn thuế đặc trƣng thuế GTGT Hoàn thuế GTGT biện pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi đƣ c số vốn đ ứng trƣớc Đ y chế đ nh tiến củ Luật thuế GTGT nhi n tr n thực tế nhiều nh nghiệp đ l i d ng chế để tr c l i chiếm đoạt tiền củ Nhà nƣớc Tại Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh thực trạng thực thi pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT v n c n nhiều vƣớng mắc xuất phát từ thiếu hiểu biết pháp luật c ng nhƣ vi phạm quy đ nh pháp luật củ nh nghiệp L i d ng lỗ h ng củ pháp luật nh nghiệp đ sử d ng nhiều biện pháp tinh vi khác nh u để kh i tăng số thuế đƣ c khấu trừ, số thuế đề ngh hoàn thuế nhằm gian lận thuế, trốn thuế, chiếm đoạt tiền củ nhà nƣớc Trong vài trƣ ng h p giải hoàn thuế, Chi c c thuế v n c n tỏ r lúng túng phải ch ch đạo từ cấp tr n g y chậm tr th i gian hoàn thuế Chính t i mạnh dạn thực đề tài: “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” Với đề tài t i hi v ng c thể nghi n cứu s u th m pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT áp d ng vào thực trạng Thuận Thành - ắc Ninh từ đ đƣ r nhận đ nh cá nh n giải pháp nhằm n ng c o hiệu thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT đ phƣơng 2.T nh h nh nghiên c u C nhiều nghi n cứu đề cập đến pháp luật thực thi pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt N m c thể kể đến nhƣ: Luận văn Thạc s "Pháp luật khấu trừ hoàn thuế Giá tr gi tăng Việt N m” Đào Th Ng c Ánh 11) luận văn đ đƣ r nghi n cứu m ng tính lý luận thuế GTGT n i chung khấu trừ, hoàn thuế GTGT n i ri ng từ thực trạng áp d ng pháp luật đƣ r kiến ngh nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế; “Luật thuế GTGT n n sử đ i theo hƣớng nào” đăng tr n Tạp chí Nghiên cứu lập pháp củ PGS TS L Th Thu Thủy (2011) c ng c đề xuất kiến ngh nhằm sử đ i luật thuế GTGT đ b o gồm hoàn thuế GTGT, luận văn “Thực ti n thi hành Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế Giá tr gi tăng chi c c thuế Quận Hải Ch u thành phố Đà N ng” - Nguy n Th Th nh ình 15) lại đề cập vấn đề khấu trừ hoàn thuế GTGT tập trung tr n đ bàn c thể Quận Hải Ch u thành phố Đà N ng… Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” đề tài tiếp t c nghi n cứu tìm hiểu chuy n s u vấn đề khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Việt N m Đặc biệt luận văn đƣ r nhìn r nét thực trạng thi hành pháp luật đ bàn c thể: Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh Ph vi nghiên c u Trong khu n kh luận văn t i tập trung nghi n cứu quy đ nh pháp luật qu n điểm sách li n qu n đến khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt N m gi i đoạn từ năm 2012 Từ lý luận đ đối chiếu với thực trạng thi hành pháp luật c thể Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh Nghi n cứu chủ yếu đƣ c nhìn nhận dƣới g c độ Luật h c c th m khảo sử d ng số kiến thức kết nghi n cứu Kinh tế h c M c tiêu nghiên c u Tr n sở ph n tích thực ti n thi hành pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh đối chiếu với quy đ nh củ pháp luật l nh vực đƣ r đánh giá cá nh n ch r hạn chế bất cập củ pháp luật Từ đ t i đƣ r kiến ngh giải pháp để hoàn thiện quy đ nh củ pháp luật khắc ph c hạn chế bất cập tr n M c ti u c thể: - Hệ thống h sở lý luận thực ti n khấu trừ hoàn thuế GTGT - Đánh giá thực trạng khấu trừ hoàn thuế GTGT tr n đ bàn huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh - Đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thuế GTGT n i chung n ng cao hiệu khấu trừ hoàn thuế GTGT tr n đ bàn huyện Thuận Thành n i ri ng Cơ s h a học c a đề tài 5.1 Cơ sở lý luận: Luận văn dự tr n phƣơng pháp luận củ chủ ngh vật biện chứng chủ ngh vật l ch sử 5.2 Cơ sở thực ti n: Luận văn dự tr n thực ti n thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá tr gi tăng Việt N m n i chung Chi c c thuế huyện Thuận Thành t nh ắc Ninh n i ri ng với số liệu c thể Ngoài r luận văn c n dự tr n c ng trình nghi n cứu củ nhà luật h c kinh tế h c c ng nhƣ quy đ nh củ pháp luật Việt N m l nh vực Phƣơng há nghiên c u: Luận văn đƣ c nghi n cứu dự tr n sở phƣơng pháp biện chứng kho h c kết h p với phƣơng pháp: oàn thiện pháp luật Hoàn thuế Về đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng: Hoàn thuế GTGT sách ƣu việt Luật thuế GTGT nhằm hỗ tr sở kinh doanh, số tiền hoàn thuế đƣ c trích từ "quỹ hoàn thuế giá tr gi tăng" số tiền thuế GTGT mà nh nghiệp đ nộp trƣớc đ Hoàn thuế GTGT m ng tính chất ƣu đ i tài tr củ nhà nƣớc Vì kh ng phải đối tƣ ng c ng c quyền hoàn thuế, quyền ch xuất đối tƣ ng Nhà nƣớc cần khuyến khích o đ n n thu hẹp đối tƣ ng hoàn thuế GTGT lại theo hƣớng sau: Đối với dự án sử d ng nguồn vốn O A: t chức sử d ng tiền viện tr nh n đạo, viện tr kh ng hoàn lại t chức, cá nh n nƣớc để mu hàng h d ch v Việt N m n n đƣ r khỏi diện đƣ c hoàn thuế chế đ nh hoàn thuế thuế GTGT kh ng ki m nhiệm chức thực sách x hội, chức đƣ c thực th ng qu quy đ nh thuế suất hàng h d ch v ch u thuế GTGT Trƣ ng h p đối tƣ ng nộp thuế t chức đơn v sáp nhập, h p chi tách giải thể phá sản: c số thuế GTGT nộp thừ qu n thuế thực việc thoái thu toán thuế đƣ c quy đ nh điều kiện toán thuế mà kh ng n n nằm điều khoản hoàn thuế C thể thấy, th i gian vừ qu văn sử đ i, b sung luật thuế giá tr gi tăng đ li n t c thu hẹp đối tƣ ng đƣ c hoàn thuế C thể, Luật sử đ i, b sung số điều Luật Thuế giá tr gi tăng số 31/2013 QH13 b n hành năm 13 đ sử đ i phƣơng thức từ hoàn thuế 03 tháng li n t c c số thuế m s ng khấu trừ vào kỳ đến s u mƣ i h i tháng tính từ tháng đầu ti n c n số thuế m hoàn đồng th i sửa mức thuế tối thiểu đƣ c hoàn đầu tƣ xuất đ ng quy đ nh triệu đồng thành triệu đồng 74 Tiếp đến, khoản điều luật số 16 QH3 ngày 16 Quốc Hội, sử đ i, b sung quy đ nh ba loại thuế GTGT, thuế ti u th đặc biệt quản lý thuế quy đ nh nhƣ s u: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá tr gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ thuế c số thuế giá tr gi tăng đầu vào chƣ đƣ c khấu trừ hết tháng quý đƣ c khấu trừ vào kỳ tiếp theo” Điều c ngh đầu vào củ hàng mu bán nƣớc ch c n đƣ c phép khấu trừ tiếp t c khấu trừ kh ng hạn chế số lần kỳ thuế tức việc hoàn thuế GTGT l nh vực thƣơng mại nội đ a xem nhƣ kh ng c n tồn Việc sử đ i quy đ nh c tác d ng khắc ph c bất cập nay, giảm kh khăn cho quỹ hoàn thuế g p phần chống l i d ng, gian lận hoàn thuế đồng th i c tác d ng thúc đẩy DN sản xuất nƣớc đẩy nhanh việc đƣ dự án vào hoạt động thúc đẩy trình lƣu th ng hàng h Mặt khác thuế GTGT loại thuế gián thu tức ngƣ i ch u thuế ngƣ i ti u d ng hàng h d ch v cuối c ng c n nh nghiệp ch đ ng v i tr trung gi n nộp thuế hộ ngƣ i ti u d ng vào ng n sách nhà nƣớc thuế đ đƣ c tính vào giá hàng h d ch v Luật thuế GTGT hành lại đ ng quy đ nh hoàn thuế cho nh nghiệp sở sản xuất kinh nh Điều ngƣ c lại với chất thuế GTGT mặc d hoàn thuế cho DN c ng c v i tr đ nh việc điều tiết kinh tế Xét thấy cần c hƣớng nghi n cứu nhằm trả lại chất củ hoàn thuế GTGT hoàn cho ngƣ i mu hàng h d ch v cuối c ng Về hóa đơn hoàn thuế giá trị gia tăng: H đơn chứng từ vấn đề cốt l i đặc biệt quan tr ng hồ sơ hoàn thuế GTGT c ng c chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao d ch củ kinh nh tr n th trƣ ng Hiện nay, thúc đẩy th nh toán qu ng n hàng chủ trƣơng lớn củ Đảng Nhà nƣớc ta Việc lựa ch n hình thức th nh toán quyền củ nh nghiệp nhƣng để 75 đƣ c khấu trừ hoàn thuế GTGT từ ng n sách nhà nƣớc thiết doanh nghiệp phải thực th nh toán qu ng n hàng Nhƣ để thúc đẩy toán kh ng d ng tiền mặt giải vƣớng mắc doanh nghiệp c ng tác hoàn thuế GTGT chứng từ th nh toán ộ Tài Ng n hàng nhà nƣớc cần thiết phải b n hành văn hƣớng d n đồng bộ, quán hoàn ch nh phƣơng thức th nh toán đại dự tr n ứng d ng c ng nghệ th ng tin c thể: + n hành quy đ nh giao d ch th nh toán giữ loại hình doanh nghiệp nh nghiệp phải thực qu ng n hàng tr n phạm vi toàn quốc + Quy đ nh ngh v trách nhiệm củ nh n vi n qu n thuế theo quy trình trách nhiệm củ nh n vi n ng n hàng kiểm tra chứng từ toán quốc tế thƣ tín d ng + Hoàn thiện hình thức th nh toán kh ng d ng tiền mặt truyền thống nhƣ séc lệnh thu, nh chi theo hƣớng thúc đẩy nhanh tốc độ th nh toán đơn giản h thủ t c sử d ng đảm bảo tính n toàn bảo mật tr n sở ứng d ng kỹ thuật c ng nghệ đại kh u xử lý gi o d ch Về quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng: Ph n loại hồ sơ hoàn thuế: Bộ Tài cần phải c văn quy đ nh r ràng c thể trƣ ng h p thuộc diện "hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau" "kiểm tr trƣớc hoàn thuế sau" Nếu số liệu khai thuế kh ng s i s t việc hoàn thuế đƣ c thực Trong giải hồ sơ hoàn thuế, Luật Quản lý thuế cần phải sử theo hƣớng "ph n loại đối tƣ ng nộp hoàn thuế theo quy m để c biện pháp quản lý ph h p áp d ng phƣơng pháp quản lý rủi ro, vừ tránh thất thu cho ng n sách vừ đơn giản h thủ t c" 76 Về xây dựng, quản lý Quỹ hoàn thuế GTGT: Đề ngh T ng c c Thuế thực quy đ nh việc giao dự toán cấp hạn mức hoàn thuế theo dự toán đƣ c duyệt để C c Thuế ắc Ninh chi c c thuế Thuận Thành k p th i xử lý hoàn thuế cho doanh nghiệp Nếu tiếp t c áp d ng điều hành nhƣ n y lu n phát sinh thiếu tiền hoàn thuế g y xúc doanh nghiệp 3.2 Giải há nâng ca hiệu thi hành há uật hấu trừ thuế h àn thuế t i Chi c c thuế huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh 3.2.1 N ng cao th c trình ộ chu n n c a cán ộ, c ng ch c Đ y phần cốt l i qu n tr ng nằm yếu tố chủ quan ảnh hƣởng đến hiệu c ng tác thi hành pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế đ phƣơng Về ý thức cán c ng chức cần phải c thái độ tác phong mực c ng việc, trung thực tu n thủ nội quy quy đ nh củ ngành thuế n i chung củ qu n n i ri ng Tăng cƣ ng giáo d c phẩm chất đạo đức cho cán bộ, tích cực đấu tranh với nạn th m th m nh ng bắt tay với ngƣ i nộp thuế g y thiệt hại cho ng n sách nhà nƣớc Ngoài r c ng cần đảm bảo đ i sống vật chất cho cán c ng chức để h y n t m c ng tác thực chức trách nhiệm v củ Hiện nay, số lƣ ng cán c khả đ c hiểu ph n tích th ng tin, liệu ngƣ i nộp thuế chi c c thuế c n hạn chế Trƣớc thực tế văn quy phạm pháp luật đƣ c b n hành ngày nhiều trình độ kế toán nh nghiệp ngày n ng c o đ i hỏi cán c ng chức ngành thuế c ng phải kh ng ngừng trau dồi kiến thức trình độ chuy n m n nghiệp v củ C c thuế Chi c c thuế cần tăng cƣ ng mở lớp tập huấn 77 bồi dƣỡng nghiệp v hƣớng d n văn sách cho cán bộ, c ng chức, tích cực h c hỏi giúp đỡ để thực tốt nghiệp v 3.2.2 ẩy mạnh c ng tác tu n tru ền, hỗ trợ ngư i nộp thuế n cạnh doanh nghiệp nắm vững tu n thủ quy đ nh củ pháp luật phận kh ng nhỏ nh nghiệp đ phƣơng c trình độ lực pháp luật tƣơng đối yếu chí c nh nghiệp cố tình l i d ng kẽ hở củ pháp luật để gian lận tiền thuế g y thiệt hại cho ng n sách nhà nƣớc Do , chi c c thuế cần tích cực đẩy mạnh c ng tác n truyền giáo d c hƣớng d n sách thuế cho ngƣ i nộp thuế để n ng c o hiểu biết tính tự giác việc chấp hành sách thuế củ nhà nƣớc Các nh nghiệp cần phải hiểu r chất thuế GTGT thuế củ ngƣ i mua nộp, doanh nghiệp bán ch k kh i nộp hộ vào ng n sách nhà nƣớc Các hành vi gian lận làm tăng số thuế đƣ c khấu trừ, gian lận tiền hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền củ nhà nƣớc phải b xử lý nghi m minh trƣớc pháp luật Thƣ ng xuy n t chức hội ngh đối thoại, tiếp xúc thăm d hài l ng NNT cán thuế qu n thuế k p th i xử lý giải tháo gỡ kh khăn vƣớng mắc cho doanh nghiệp sách thuế, cải tiến thủ t c hành thuế nhằm tiết kiệm th i gi n chi phí cho nh nghiệp theo ch đạo Bộ Tài T ng c c Thuế 3.2.3 Tăng cư ng c ng tác tra i m tra Tiếp t c thực c ng văn số 81/CT-KT2 ngày 16 14 C c Thuế hƣớng d n việc quản lý nh nghiệp c dấu hiệu rủi ro cao thuế Tăng cƣ ng giám sát nh nghiệp đ ng hoạt động giám sát ng y từ đầu nh nghiệp đƣ c cấp giấy phép kinh nh nhằm phát xử lý k p th i hành vi gi n lận thuế Đẩy mạnh c ng tác kiểm tr 78 giám sát, phát xử lý doanh nghiệp thành lập để mu bán hoá đơn trốn thuế Thực tốt việc tra, kiểm tr đối tƣ ng theo kế hoạch n ng c o chất lƣ ng c ng tác th nh tr nhằm phát hiện, xử lý nghi m nh nghiệp c hành vi k kh i khấu trừ sai nhằm gian lận, trốn thuế để răn đe giáo d c nh nghiệp khác giữ nghi m kỷ cƣơng pháp luật tăng thu cho ng n sách Trƣớc mắt tập trung kiểm tra, tra doanh nghiệp lớn, tr ng điểm thu, kết h p với kiểm tr s u hoàn thuế Ngoài theo d i báo cáo đ nh kỳ qua hệ thống điện tử qu n thuế cần tăng cƣ ng kiểm tr giám sát chặt chẽ hoạt động thực tế củ đơn v , DN tr n đ bàn nhằm phát k p th i N c hành vi mu bán h d ng bất h p pháp h pháp h đơn sử đơn Đối với nh nghiệp đ sử d ng bất h p đơn phải tiến hành điều ch nh giảm số thuế khấu trừ tr n t khai thuế Nếu việc điều ch nh làm phát sinh số thuế phải nộp N đ xin hoàn thuế phải truy thu thuế, phạt chậm nộp, phạt hành N Ri ng hoàn thuế, số lƣ ng nh nghiệp c hồ sơ hoàn thuế tr n đ bàn huyện số thuế xin hoàn kh ng nhiều Chi c c thuế đ giải thủ t c hoàn thuế cho nh nghiệp Số lƣ ng nh nghiệp đƣ c hoàn t lệ số tiền thuế đƣ c hoàn c o, nhi n phần số thuế đề ngh hoàn kh ng đƣ c hoàn n n cán thuế cần tăng cƣ ng việc hƣớng d n kiểm tra hồ sơ hoàn thuế giúp N nắm bắt đƣ c tự kiểm tra trƣớc gửi hồ sơ hoàn thuế tới qu n thuế Bởi số thuế kh ng đƣ c hoàn củ N chủ yếu việc k kh i khấu trừ sai củ hàng h d ch v mua vào k kh i khấu trừ sai thuế GTGT củ tài sản cố đ nh DN Chi c c thuế huyện Thuận Thành cần liệt k doanh nghiệp thuộc diện rủi ro cần c biện pháp kiểm tra chặt chẽ nhƣ: nh nghiệp đ phƣơng khác kinh nh bán lẻ sản phẩm hàng hoá kh ng phải sản xuất đ a 79 phƣơng đ ; nh nghiệp c vốn điều lệ, vốn chủ sở hữu nhỏ so với quy m kinh nh sản xuất số thuế đề ngh hoàn; nh nghiệp kinh doanh thƣơng mại kh ng c sở vật chất nhƣ: Nhà máy xƣởng sản xuất, kho hàng phƣơng tiện vận tải, hệ thống cử hàng o nh nghiệp kinh doanh thƣơng mại mu hàng hoá ph c v xuất chủ yếu từ doanh nghiệp kinh nh thƣơng mại mu hàng hoá nh nghiệp thành lập; T chức cá nh n thu gom hàng hoá n ng l m thuỷ sản kh ng ch u thuế GTGT đầu vào; Doanh nghiệp thực th nh toán hàng hoá d ch v xuất từ tài khoản v ng l i Theo đ trƣ ng h p Chi c c thuế phải c văn đề ngh NNT giải trình b sung làm đ nh hoàn thuế Với trƣ ng h p NNT kh ng giải trình b sung c giải trình b sung nhƣng kh ng chứng minh đƣ c số thuế đ kh i c dấu hiệu gian lận hoàn thuế phải chuyển hồ sơ s ng diện kiểm tr trƣớc hoàn thuế s u theo quy đ nh Ngoài r với trƣ ng h p NNT c số thuế hoàn tăng đột biến tr n % so với c ng kỳ năm trƣớc) c dấu hiệu rủi ro hoàn thuế, Chi c c thuế cần xác đ nh r nguy n nh n qu đ tập trung kiểm tra trƣớc s u hoàn thuế kết h p với kiểm tr th nh tr toàn diện hoạt động sản xuất kinh nh c ng nhƣ ngh v nộp loại thuế khác củ NNT tránh tình trạng l i d ng gian lận hoàn thuế g y thất thu ng n sách nhà nƣớc Đồng th i, Chi c c thuế kết kiểm tr s u hoàn thuế phát khai sai, gian lận, trốn thuế bao gồm việc kh ng thực th nh toán qu ng n hàng kh ng cung cấp đƣ c chứng từ th nh toán qu ng n hàng theo th i hạn phải thu hồi lại số tiền thuế GTGT đ hoàn c li n qu n đồng th i xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy đ nh 80 3.2.4 Tiếp tục thực cải cách th tục hành ch nh Cần tiếp t c cải cách thủ t c hoàn thuế theo hƣớng đơn giản mặt thủ t c n ng c o trách nhiệm doanh nghiệp; khắc ph c chấm dứt tình trạng “xin cho” việc hoàn thuế, mi n giảm thuế Theo đ cần hƣớng d n r thủ t c, hồ sơ hoàn thuế để doanh nghiệp nắm đƣ c thực Chi c c thuế vào hồ sơ doanh nghiệp giải hoàn thuế th i gi n quy đ nh trƣ ng h p hồ sơ kh ng đầy đủ phải th ng báo cho nh nghiệp biết Đối với dự án đầu tƣ đ c đ nh ƣu đ i đầu tƣ y b n nh n d n t nh kh ng cần làm thủ t c mi n giảm thuế nữ xét cấp đ nh, doanh nghiệp đ phải lập hồ sơ đƣ c y ban nh n d n t nh xem xét trƣớc đ nh 3.2.5 Tăng cư ng x dựng sở vật chất – kỹ thuật ại Cơ sở vật chất – kỹ thuật đầy đủ điều kiện đảm bảo cho cán c ng chức thực tốt c ng tác T nh Bắc Ninh đ bàn đƣ c T ng c c thuế lựa ch n thí điểm chƣơng trình phần mềm quản lý ngƣ i nộp thuế sớm nƣớc Việc ứng d ng c ng nghệ th ng tin k kh i quản lý thuế đ rút ngắn th i gi n k kh i nộp thuế doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận l i cho cán quản lý theo d i kiểm tra hồ sơ kh i thuế Tuy nhi n bƣớc đầu triển khai, ứng d ng phần mềm kh ng tránh khỏi s i s t lỗi ứng d ng, lỗi hạch toán củ cán thuế… ođ cần tiếp t c đ i theo hƣớng s u đ y: - Hạn chế tối đ lỗi phát sinh tr n hệ thống, lỗi c li n qu n đến gửi hồ sơ kh i thuế, giao d ch lập chứng từ nộp thuế điện tử nhƣ: Lỗi hạch toán t khai sai d n đến t khai b treo tr n tr c truyền tin mà kh ng đƣ c đẩy vào hệ thống quản lý thuế tập trung TMS, nộp thuế điện tử đ c th ng báo nộp thuế thành c ng nhƣng s u ngày lại trả lại tiền vào tài 81 khoản doanh nghiệp với lý s i m đ bàn hành chính… làm phát sinh tiền phạt, tiền chậm nộp doanh nghiệp - Cải tiến phƣơng thức xác thực kh ng ph thuộc vào phi n J v để hạn chế lỗi xảy r ký nộp t khai, giấy nộp tiền tr n c ng điện tử T ng c c Thuế N ng cấp phần mềm nhận t kh i qu m vạch để hỗ tr cán k kh i xử lý đƣ c t khai qua mạng đƣ c in giấy kh ng nhận đƣ c vào TMS để tránh việc phải nhập tay - Tập trung triển kh i áp d ng sáng kiến giải pháp đ đăng ký để n ng c o hiệu chất lƣ ng c ng việc Kết luận chƣơng 3: Từ kiến ngh c thể tr n c thể thấy đƣ c để n ng c o hiệu thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT cần c b tr nhiều yếu tố, song quan tr ng v n hoàn thiện hệ thống pháp luật n ng c o ý thức lực củ cán ngành thuế ngƣ i nộp thuế đồng th i x y dựng sở vật chất đại nhằm đơn giản h thủ t c hành để hạn chế hành vi vi phạm, tiết kiệm th i gian, tiết kiệm sức ngƣ i thực thi pháp luật thuế n i chung khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT n i ri ng 82 KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế đặc biệt ch loại thuế gián thu đánh vào việc sử d ng thu nhập, tức đánh vào việc ti u d ng hàng h d ch v mà c thể đánh vào hành vi chuyển gi o tài sản cung cấp d ch v phát sinh trình sản xuất lƣu th ng ti u d ng th ng qu việc mu bán tr o đ i hàng h d ch v Th i gian qua, Luật thuế GTGT n i chung pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT n i ri ng đ li n t c c b sung, điều ch nh tích cực để ph h p với nhu cầu thực ti n, hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế th ng qu chế khấu trừ hoàn thuế GTGT đ ng ngày tăng tháo gỡ vấn đề nảy sinh trình giải hoàn thuế… Tr n sở ph n tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT nh nghiệp, Chi c c thuế huyện Thuận Thành đ bƣớc đầu thực c hiệu nhiệm v củ vấn đề khấu trừ hoàn thuế GTGT Hiệu củ c ng tác tăng dần qu năm thể nỗ lực củ Chi c c thuế áp d ng chủ trƣơng sách củ Nhà nƣớc l nh vực thuế Mặc d thực tế v n cho thấy c n nhiều bất cập c ng tác quản lý thực Sự thiếu s t luật c ng nhƣ quản lý khiến kẻ hội bất chấp trừng phạt củ pháp luật để tìm cách “lách luật” vi phạm pháp luật mặc d qu n b n ngành đ nỗ lực giảm bớt tình trạng gian lận khấu trừ hoàn thuế giá tr gi tăng nhƣng tình trạng gian lận thuế giá tr gi tăng nƣớc ta năm qu kh ng giảm chí c n tăng với hình thức đ dạng thủ đoạn ngày tinh vi Chính thực tế đ đ i hỏi phải c hệ thống pháp luật hoàn ch nh nữa, máy quản lý làm việc c hiệu để ngăn chặn tình trạng gian lận thuế giá tr 83 gi tăng x hội n y Đ y c ng y u cầu đ i hỏi củ x hội n y để x y dựng x hội c ng văn minh 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng iệt [1] Đào Th Ng c Ánh 11) háp luật khấu trừ hoàn thuế Giá trị gia tăng Việt Nam Luận văn Thạc s Đại h c Quốc gi Hà Nội [2] Nguy n Th Th nh ình 15) Thực ti n thi hành háp luật Khấu trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà N ng Luận văn Thạc s trƣ ng Đại h c Đà N ng [3] ộ tài (2013), Thông tư số 19/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ - C ngày 18/12/2013 Chính phủ Hà Nội [4] ộ tài (2014), Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Hà Nội [5] ộ tài (2013), Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; Hà Nội [6] ộ tài (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-C ngày 1/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Hà Nội [7] ộ tài (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn; Hà Nội [8] ộ tài (2016), Thông tư 99/2016/TT-BTC quản lý hoàn thuế GTGT, Hà Nội 85 [9] Bộ Tài 8) Cải cách cấu thu ng n sách Hà Nội [10] C Mác - Ph ngghen 1962) Tuyển tập, Nxb Sự thật Hà Nội [11] L Đình Ch n 1973) Tài chánh c ng, Nxb Luật kho Đại h c Sài G n [12] Chính phủ (2013), Ngh đ nh số 13 NĐ-CP ngày 18 12 13 Quy đ nh chi tiết hƣớng d n thi hành số điều Luật thuế giá tr gia tăng Hà Nội [13] Chính phủ (2007), Ngh đ nh số 85 tháng năm NĐ-CP củ Chính phủ ngày 22 quy đ nh chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Hà Nội [14] C c thuế t nh ắc Ninh 16) “Báo cáo kết nhiệm vụ công tác thuế tháng đ u năm 2016, biện pháp phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ công tác thuế năm 2016”, Bắc Ninh [15] Đại h c C ng nghiệp Đồng Nai (2009), Chuyên đề thuế quản lý thuế nâng cao Đồng Nai [16] Đại h c Quốc gi Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại h c Quốc gia, Hà Nội [17] Đảng Cộng sản Việt Nam (2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc l n thứ VII,VIII, IX, Nxb Sự thật Hà Nội [18] Nguy n Văn ậu 1) “Thuế GTGT cần tiếp t c nghi n cứu hoàn thiện” Tạp chí thuế nhà nước (số 1), tr.10-15 14 [19] Nguy n Th Dung (2000), Hoàn thuế GTGT - thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sỹ khoa h c kinh tế Trƣ ng Đại h c Tài - Kế toán Hà Nội [20] Ph n Th ung 14) “Thực trạng số đề xuất hoàn thuế Giá tr gi tăng o nh nghiệp xuất thủy sản t nh Khánh H ” Tạp chí Khoa học Công nghệ Thủy sản, số 14) 86 [21] Trần Th Minh Hiền (2006), háp luật thuế GTGT Việt Nam - Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn thạc s kinh tế Hà Nội [22] Nguy n Văn Hiệu, Nguy n Việt Cƣ ng, (2007), Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam Nxb Tài Hà Nội [23] H c viện Tài 9) Giáo trình thuế Nxb Tài Hà Nội [24] Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến s kinh tế Hà Nội [25] Nguy n Th Lan Hƣơng 15) “Đặc th giải tranh chấp thuế thủ t c khiếu nại Việt N m” Tạp chí Khoa học ĐHQG Hà Nội số 15 [26] Nguy n Th L n Hƣơng, (2016), háp luật thuế - Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh NX Chính tr Quốc gia Hà Nội [27] Nguy n Th Thƣơng Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Luận án tiến s kinh tế Hà Nội [28] Nguy n Kim Thái Linh ) Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc s luật h c ĐH Quốc gia Hà Nội [29] C c thuế T nh ắc Ninh 16) “Báo cáo Tổng kết tình hình thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2015, Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016”, Bắc Ninh [30] Nguy n Văn Ph ng 16) “Sử đ i quy đ nh pháp luật thuế đáp ứng y u cầu cải cách hội nhập” Tạp chí tài chính, Kỳ I tháng 16) [31] Quốc hội, (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Hà Nội [32] Quốc hội, (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 số 106/2016/QH13 ngày 16/4/2016, Hà Nội 87 [33] Quốc hội 13) Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới Hà Nội [34] Quốc hội, (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, Hà Nội [35] Quốc hội, (2008), Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, Hà Nội [36] L Th Thu Thủy 11) “Luật thuế GTGT n n sử đ i theo hƣớng nào?” Tạp chí Nghiên cứu lập pháp Văn ph ng Quốc hội, tr.2-4 [37] T ng C c thuế (1993), Báo cáo thuế GTGT nước háp, Thụy Điển, Trung Quốc Hà Nội [38] T ng c c thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng Hà Nội [39] H c viện tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài Hà Nội [40] Trƣ ng Đại h c Luật Hà Nội, (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân Hà Nội [41] Đại h c Quốc gi Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại h c Quốc gia, Hà Nội [42] Trƣ ng Đại h c Tài - kế toán Hà nội (2000), Giáo trình thuế, Nxb Tài Hà Nội Trang web [43] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/what-is-vat_en [44] https://stats.oecd.org/glossary/detail.asp?ID=568 [45] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rulestopic/vat-deductions_en [46] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rulestopic/vat-deductions_en 88 ... CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH TỈNH BẮC NINH 2.1 Thực tr ng há há uật khấu trừ thuế. .. HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH Chuyên ngành: Luật kinh... n g y chậm tr th i gian hoàn thuế Chính t i mạnh dạn thực đề tài: Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh Với đề tài t