i TÓM TẮT LUẬN VĂN CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nguyên vật liệu yếu tố sản xuất quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp sản xuất bia nói riêng Nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng chủng loại, khác đặc điểm, tính chất thương phẩm, điều kiện bảo quản hình thành từ nhiều nguồn khác Do vậy, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị nguyên vật liệu công việc khó khăn phức tạp Kế toán nguyên vật liệu nội dung trọng yếu hệ thống kế toán doanh nghiệp nhiều bất cập so với yêu cầu quản lý trình hội nhập kinh tế quốc tế Kế toán nguyên vật liệu nội dung quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp Vấn đề đặt cho DN phải nhận thức đầy đủ tầm quan trọng công tác quản lý kế toán NVL Trong thời gian vừa qua, qua việc tìm hiểu thực tế đơn vị, thấy kế toán nguyên vật liệu nhiều bất cập so với yêu cầu quản lý doanh nghiệp sản xuất nói chung Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài nói riêng Các tồn tại Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài gồm: Cách tính giá phương pháp hạch toán nguyên vật liệu chưa hợp lý, số chứng từ mà doanh nghiệp sử dụng chưa phản ánh chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, công tác tổ chức kế toán quản trị nguyên vật liệu chưa thực coi Xuất phát từ yêu cầu chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn Thạc sỹ 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu kế toán NVL Đối với luận văn thạc sĩ có đề tài “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị NVL công ty xây lắp “ thạc sĩ Trịnh Phú Bình Qua luận văn tác giả đưa vấn đề lý luận chung kế toán quản trị NVL ii doanh nghiệp, thực trạng kế toán quản trị NVL DN xây lắp địa bàn tỉnh Hải Dương Trên sở lý luận thực trạng công tác kế toán quản trị NVL tác giả đưa số giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị NVL DN xây lắp việc hoàn thiện thông tin thực phục vụ yêu cầu quản trị NVL điều kiện khoán, hoàn thiện phân tích thông tin phục vụ yêu cầu quản lý NVL, ứng dụng thành tựu tin học vào kế toán quản trị Đối với luận văn thạc sĩ có đề tài “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho siêu thị địa bàn Hà Nội” thạc sĩ Nguyễn Thị Thanh Loan Qua luận văn tác giả đưa vấn đề lý luận chung kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp, thực trạng kế toán hàng tồn kho siêu thị Trên sở lý luận thực trạng công tác kế toán hàng tồn kho siêu thị, tác giả đưa số giải pháp hoàn thiện kế toán hàng tồn kho siêu thị hoàn thiện việc tính giá hàng tồn kho, hoàn thiện phương pháp xác định trị giá vốn hàng tồn kho, hoàn thiện hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản sử dụng, hoàn thiện phương pháp hạch toán sổ kế toán hàng tồn kho siêu thị Luận văn đề xuất số giải pháp hoàn thiện kế toán hàng tồn kho siêu thị địa bàn Hà Nội theo quan điểm kế toán tài theo quan điểm kế toán quản trị Tuy nhiên, việc hoàn thiện kế toán hàng tồn kho theo quan điểm kế toán quản trị chưa quan tâm đặc biệt việc lập dự toán hàng tồn kho Qua hai đề tài nghiên cứu trên, gợi mở cho tác giả sâu việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu (xem xét tất nguyên vật liệu đơn vị khảo sát) việc hoàn thiện công tác kế toán quản trị đặc biệt công tác lập dự toán nguyên vật liệu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 1.3.1 Câu hỏi nghiên cứu Dựa đề tài nghiên cứu tác giả đưa số câu hỏi nghiên cứu sau: Câu 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu vân dụng vào doanh nghiệp Việt Nam nào? Câu 2: Thực tiễn vận dụng chế độ kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài nào? iii Câu 3: Các giải pháp hoàn thiện vận dụng cho Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài gì? 1.3.2 Phương pháp nghiên cứu Khi nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài” tác giả sử dụng phương pháp vật biện chứng: Đề tài sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử làm phương pháp nghiên cứu chung đề tài quan điểm tiếp cận vấn đề có hệ thống, toàn diện, đảm bảo tính logic thực tiễn giải pháp Bên cạnh nghiên cứu đề tài tác giả sử dụng thêm số phương pháp nghiên cứu phương pháp định tính kỹ thuật so sánh 1.4 Mục tiêu phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Mục tiêu nghiên cứu Về lý luận: Thứ nhất: Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận nguyên vật liệu đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp nói chung, công ty bia nói riêng Thứ hai: Làm sáng tỏ nội dung chủ yếu nguyên tắc phương pháp kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế từ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Về thực tiễn: Thứ nhất: Thông qua nghiên cứu thực tế kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài để đánh giá ưu điểm tồn nguyên nhân tồn nhằm đưa giải pháp hoàn thiện Thứ hai: Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kế toán nguyên vật liệu hai góc độ: theo quan điểm kế toán tài theo quan điểm kế toán quản trị iv Đề tài tập trung nghiên cứu làm sáng tỏ thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài từ đưa mặt hạn chế giải pháp khắc phục, nguyên vật liệu doanh nghiệp khác không thuộc phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu số liệu kế toán tài năm 2010 đơn vị khảo sát 1.5 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm hệ thống hoá vấn đề kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 1.6 Kết cấu đề tài nghiên cứu Luận văn gồm chương: Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương 3: Phân tích thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài Chương 4: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài v CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 Khái quát chung kế toán nguyên vật liệu 2.1.1 Khái niệm đặc điểm NVL 2.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất kinh doanh Xét mặt vật chất, nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm, mặt giá trị, tạo nên phần không nhỏ giá trị sản phẩm, hàng hoá đem trao đổi sử dụng Như nguyên vật liệu có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu cung cấp đầy đủ, kịp thời, đảm bảo chất lượng, quy cách, chủng loại, giá hợp lý điều kiện tiên để trình sản xuất diễn bình thường, có hiệu 2.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Khi tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu tạo nên thực thể sản phẩm, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí kinh doanh kỳ 2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu tính giá nguyên vật liệu 2.1.2.1.Phân loại nguyên vật liệu Phân loại theo công dụng nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng bản, vật liệu khác Phân loại theo nguồn hình thành bao gồm: Vật liệu tự chế, vật liệu mua ngoài, vật liệu khác Phân loại theo mục đích sử dụng gồm: Vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, vật liệu dùng cho nhu cầu khác vi 2.1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liêu nhập kho, xuất kho kho theo phương pháp thích hợp Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu nhập kho nhiều nguồn khác nhau, tuỳ theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác Tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo trị giá vốn thực tế Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm NVL, số lần nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho, doanh nghiệp sử dụng phương pháp sau Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp nhập sau, xuất trước 2.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Thứ nhất: Đảm bảo định mức tồn kho chủng loại hàng, mặt hàng chủ yếu,không để trình sản xuất kinh doanh bị gián đoạn ảnh hưởng xấu Thứ hai: Quản lý chặt chẽ vật liệu mặt giá trị vật theo địa điểm để hàng, theo người phụ trách vật chất giao trách nhiệm quản lý trực tiếp kho hàng, quầy hàng Thứ ba: Giám sát, kiểm tra việc bảo quản sử dụng nguyên vật liệu, kiểm tra việc tuân thủ quy định định mức tiêu hao trình sử dụng nguyên vật liệu, định mức hao hụt trình mua, định mức tồn kho vii Thứ tư: Xử lý nguyên vật liệu chất lượng, lạc hậu kỹ thuật, lỗi mốt, hàng ứ đọng Thứ năm: Cuối kỳ kế toán giá gốc nguyên vật liệu cao giá trị thu hồi doanh nghiệp phải trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 2.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Nhiệm vụ ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động nguyên vật liệu theo chủng loại Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu với hạch toán nghiệp vụ kho hàng để thường xuyên nắm nguyên vật liệu tồn kho tính toán trị giá nguyên vật liệu xuất kho Tiếp theo cung cấp thông tin kịp thời nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm đảm bảo tiến độ sản xuất kinh doanh Và sau thông qua việc ghi chép kế toán, thực kiểm tra việc đảm bảo định mức tồn kho chủng loại nguyên vật liệu, kiểm tra việc tuân thủ định mức tiêu hao nguyên vật liệu trình sử dụng chúng vào sản xuất kinh doanh, kiểm tra tình hình bảo quản quản lý nguyên vật liệu để đảm bảo an toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp 2.2 Kế toán nguyên vật liệu góc độ kế toán tài 2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo quy định chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kế toán nguyên vật liệu chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung – VAS 01” chuẩn mực kế toán số 02 “ Hàng tồn kho – VAS 02) số chuẩn mực khác 2.2.2 Kế toán nguyên vật liệu theo quy định chế dộ kế toán hành 2.2.2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu Tổ chức chứng từ kế toán nguyên vật liệu: hệ thống chứng từ kế toán theo quy định hành gồm có loại: chứng từ kế toán bắt buộc chứng từ kế toán hướng dẫn viii 2.2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu thực theo ba phương pháp: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp sổ số dư Bản chất kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo dõi, phản ánh theo loại, danh điểm cụ thể nguyên vật liệu Mục đích: để đáp ứng nhu cầu thông tin cho người điều hành trình kinh doanh, đáp ứng yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu 2.2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.2.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 2.2 2.5 Trình bày báo cáo tài 2.3 K ế toán nguyên vật liệu góc độ kế toán quản trị Với vai trò cung cấp thông tin để phục vụ cho việc định, thông tin kế toán quản trị NVL vô quan trọng nhà quản trị Trong công ty bia, với chức chủ yếu sản xuất sản phẩm bia, nước giải khát, nhu cầu có thông tin gía gốc NVL nhà quản trị quan tâm đặc biệt, sở quan trọng để nhà quản trị đưa sách giá phù hợp với trường hợp cụ thể Bên cạnh đó, nhà quản trị cần có thông tin phản ánh tình hình thu mua bảo quản vật liệu: nhu cầu vật liệu cần cho sản xuất bia bao nhiêu, mua vào thời điểm nào, lượng mua lần đạt hiệu cao trình quản lý sử dụng vật liệu Các thông tin đóng vai trò quan trọng trình tổ chức quản lý sử dụng vật tư có hiệu Như vậy, với chức cung cấp thông tin, phục vụ cho việc định nhà quản trị, mục tiêu kế toán quản trị NVL phải cung cấp thông tin lượng giá loại NVL từ khâu lập dự toán đến tổ chức thực thu thập thông tin, phân tích, đánh giá thông tin Để thực mục tiêu kế toán quản trị NVL, doanh nghiệp phải xác định hệ thống tiêu quản trị NVL Thông thường, công ty bia, tiêu quản trị NVL bao gồm: ix Quản trị nguồn cung cấp NVL Quản trị tình hình thu mua, sản xuất NVL Quản trị tình hình dự trữ NVL Trên sở tiêu quản trị NVL đề cập, việc tổ chức kế toán quản trị NVL công ty bia phải bao gồm nội dung sau: Mô hình tổ chức Xây dựng dự toán nguyên vật liệu Tổ chức thu thập thông tin NVL để phục vụ kế toán quản trị Tổ chức phân tích thông tin để phục vụ kế toán quản trị Báo cáo kế toán quản trị NVL x CHƯƠNG PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI – KIM BÀI 3.1 Tổng quan Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội - Kim Bài 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Xí nghiệp chế biến kinh doanh lương thực Thực phẩm Hà Tây Uỷ ban nhân dân tỉnh Hà Tây cho phép thành lập doanh nghiệp theo định thành lập số 1356/198 QĐ – UB ngày 17/02/1989 đến Công Ty Cổ phần Bia Hà Nội - Kim Bài theo định thành lập số 1053 ngày 13/10/2004 Uỷ ban nhân dân tỉnh Hà Tây Tên Công ty: Công Ty Cổ phần Bia Hà Nội - Kim Bài Tên giao dịch: Công Ty Cổ phần Bia Hà Nội - Kim Bài Tên viết tắt: Bia Hà Nội - Kim Bài Trụ sở giao dịch: Phố Kim Bài – Thị trấn Kim Bài – Thanh Oai – Hà Nội Điện thoại : 04 33873036 Fax : 04 33871006 Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất bia bia chai Vốn điều lệ: 20.000.000.000 VNĐ 3.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty mà đề tài tiến hành khảo sát có chức sản xuất bia hơi, bia chai mang nhãn hiệu tên công ty Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài nơi kinh doanh sản phẩm bia cho Tổng công ty bia rượu nước giải khát Hà Nội Nhiệm vụ công ty: Hoạt động kinh doanh theo pháp luật, kinh doanh có lãi, phát triển bảo toàn vốn kinh doanh, thực tốt nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước Đồng thời không ngừng nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho cán công nhân viên toàn Công ty, quan tâm tốt công tác xã hội 3.1.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất bia Các sản phẩm công ty chủ yếu bia hơi, bia chai, bia tươi Quy trình sản xuất có tính liên tục, từ nguồn nguyên vật liệu ban đầu chủ yếu malt, gạo , sau phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất phức tạp để tạo sản phẩm hoàn xi chỉnh Tùy vào kết cấu loại sản phẩm khác có qui trình sản xuất sản phẩm khác 3.1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 3.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế toán hình thức kế toán áp dụng 3.1.5.1 Bộ máy kế toán Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo mô hình kế toán tập trung Phòng kế toán chịu trách nhiệm toàn công tác kế toán, thống kê, tài công ty Mỗi nhân viên phòng kế toán đảm nhiệm phần công việc cụ thể 3.1.5.2 Chính sách kế toán áp dụng công ty: Chế độ kế toán áp dụng theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Việc ghi nhận NVL tính theo giá gốc, tính giá trị NVL theo phương pháp bình quân gia quyền, hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính khấu hao TSCĐ theo tỷ lệ thời gian khấu hao theo quy định thông tư số 203/2009/TT-BTC Kỳ kế toán năm ngày 1/1/N kết thúc vào ngày 31/12/N Doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành 3.2 Thực trạng kê toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài góc độ kế toán tài 3.2.1 Đặc điểm cách tính giá nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 3.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài Qua khảo sát thực tế Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài cho thấy vật liệu bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu chính: Tại công ty nguyên liệu, vật liệu chủ yếu là: malt, gạo, hops (hoa Hublon), Trong đó, Malt (lúa mạch qua sơ chế chưa rang), hoa Hublon tạo hương vị bia chủ yếu nhập nguyên liệu khác gạo, chất trơ lọc,…thường doanh nghiệp mua nước Vật liệu phụ bao gồm: đường, men bia, nước, nhãn chai xii Nhiên liệu: tồn thể lỏng, thể rắn thể khí than hoạt tính, hoá chất xử lý nước (zaven, hạt cation,…), loại dầu mỡ bôi trơn, dầu lạnh,… loại nhiên liệu khác Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất 3.2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu Qua khảo sát tình hình thực tế Công ty cách tính giá gốc NVL xác định theo nguyên tắc giá phí bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác chi phí vận chuyển, bốc dỡ phát sinh để có NVL địa điểm trạng thái Nguyên vật liệu xuất kho Công ty tính theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ dự trữ 3.2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu góc độ kế toán tài 3.2.2.1 Tổ chức hạch toán ban đâu Qua khảo sát thực tế Công ty hệ thống chứng từ mà DN áp dụng theo mẫu chứng từ mà BTC quy định theo định 15/2006/QD- BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính bao gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn.Tuy nhiên doanh nghiệp dừng lại việc vận dụng chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn doanh nghiệp không sử dụng đến 3.2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Doanh nghiệp khảo sát sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết NVL 3.2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 3.2.2.3.1 Tài khoản sử dụng Qua khảo sát cho thấy Công ty sử dụng tài khoản 152 để hạch toán NVL Tài khoản mở chi tiết cho loại NVL, chi tiết cho kho, tài khoản 151 “Hàng mua đường” công ty không sử dụng 3.2.2.3 Phương pháp hạch toán xiii Tại doanh nghiệp tiến hành khảo sát tổ chức hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên Trị giá NVL mua vào bị trả lại DN hạch toán xuất hàng tiêu thụ với giá bán giá mua từ nhà cung cấp Trường hợp NVL sử dụng không hết xưởng doanh nghiệp hạch toán nhập lại kho thực tế NVL không nhập kho mà để phân xưởng sản xuất Đối với nguyên vật liệu xuất kho: chủ yếu nguyên liệu, vật liệu xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất chính, dùng cho hoạt động kinh doanh chiếm tỷ trọng nhỏ Trị giá NVL mua vào bị trả lại DN hạch toán xuất hàng tiêu thụ với giá bán giá mua từ nhà cung cấp Trường hợp NVL sử dụng không hết xưởng doanh nghiệp hạch toán nhập lại kho thực tế NVL không nhập kho mà để phân xưởng sản xuất Đối với nguyên vật liệu xuất kho: chủ yếu nguyên liệu, vật liệu xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất chính, dùng cho hoạt động kinh doanh chiếm tỷ trọng nhỏ Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm đơn vị hạch toán tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ghi giảm nguyên liệu, vật liệu Ghi nhận NVL theo mức giá thấp giá gốc giá trị thực NVL: Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài không quan tâm đến việc xem xét, đánh giá, xác định giá trị thực NVL Đồng thời không hạch toán việc trích lập dự phòng giảm giá NVL vào cuối niên độ kế toán Khi xử lý nguyên vật liệu thiếu sau xác định nguyên nhân hao hụt đơn vị khảo sát phản ánh vào chi phí sản xuất chung (TK 627) tính vào giá thành sản phẩm 3.2.2.3.3 Sổ kế toán xiv Hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp bao gồm sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp 3.2.2.3.4 Báo cáo kế toán Việc lập báo cáo tài doanh nghiệp tuân thủ theo quy định chế độ kế toán hành nội dung, kết cấu mẫu biểu, sở phương pháp lập báo cáo 3.3.Thực trạng kế toán NVL Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài góc độ kế toán quản trị 3.3.1 Mô hình tổ chức Tại Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài chưa có phận kế toán riêng làm công tác kế toán quản trị Công việc kế toán quản trị gộp chung vào kế toán tài 3.3.2 Công tác lập dự toán NVL Thực tế, qua khảo sát Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài quan tâm đến xây dựng dự toán nhu cầu số lượng nguyên vật liệu Nhưng dự toán thường tính toán cho khoảng thời gian ngắn mang tính chất đối phó, chưa thực phục vụ cho nhu cầu quản lý nên chưa đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp 3.3.3 Tổ chức thu thập thông tin nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản trị Qua khảo sát, nghiên cứu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài cho thấy hệ thống dự toán NVL chưa đầy đủ, đồng nên việc tổ chức thu thập thông tin NVL theo dõi chi tiết theo nhóm, loại NVL chưa xác định yêu cầu sử dụng NVL 3.3.4 Công tác phân tích thông tin NVL Qua khảo sát cho thấy DN không trọng đến công tác phân tích kinh doanh nói chung, phân tích thông tin NVL nói riêng DN thực phân tích định kỳ (quý, năm) sau kết thúc trình kinh doanh phân tích tiêu từ đưa nhận xét đánh giá chung chung, chưa sâu phân tích tỉ mỉ tìm nguyên nhân tồn DN không quan tâm đến xv việc phân tích trước trình thực dự toán, không thực phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chi phí NVL DN Do vậy, việc xác định mua, giá mua bao nhiêu, thiếu tính khoa học làm giảm hiệu sử dụng vốn nói chung, hiệu sử dụng nguyên vật liệu nói riêng DN 3.3.5 Báo cáo kế toán quản trị nguyên vật liệu Các báo cáo chi tiết NVL chưa DN quan tâm mức xvi CHƯƠNG 4: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI – KIM BÀI 4.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 4.1.1 Các kết luận qua nghiên cứu Nhìn chung, công tác tổ chức kế toán NVL Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài thực tương đối tốt theo quy định chế độ kế toán hành, thông tin NVL thể sổ kế toán, báo cáo kế toán đảm bảo tính rõ ràng, phản ánh trung thực đầy đủ thực trạng kế toán NVL DN nhằm đáp ứng phần nhu cầu thông tin chủ thể doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp 4.1.2 Các phát qua nghiên cứu 4.1.2.1 Trên góc độ kế toán tài Tại Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài, phiếu nhập kho Công ty phản ánh thuế giá trị gia tăng, theo tác không hợp lý không mẫu quy định Bộ Tài Chính (Phụ lục 3.5) Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu có sai sót định việc vận dụng tài khoản (như TK 151), việc hạch toán, xử lý nghiệp vụ ( hạch toán nguyên vật liệu mua bị trả lại ) Trường hợp NVL bị mát, thiếu hụt trình bảo quản hay trình kiểm kê NVL tồn kho phát thiếu hao hụt doanh nghiệp lại hạch toán tăng chi phí sản xuất chung Việc trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu việc làm cần thiết để phản ánh trung thực trị giá nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu nhằm thực nguyên tắc thận trọng kế toán lại không doanh nghiệp quan tâm xử lý hạch toán xvii Đối với nguyên vật liệu xuất dùng không hết: kỳ xuất nguyên vật liệu cho sản xuất bia kế toán tập hợp vào bên nợ TK621, cuối kỳ sau kiểm kê nguyên vật liệu xuất dùng không hết có số lượng giá trị nguyên vật liệu tồn kho phân xưởng kế toán không nhập lại kho số nguyên vật liệu mà kết chuyển toàn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK154 Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết xem khoản chi phí sản xuất dở dang Cách hạch toán chưa phản ánh chất chi phí chưa với chế độ kế toán hành 4.1.2.2 Trên góc độ kế toán quản trị Tổ chức kế toán quản trị nói chung, tổ chức kế toán quản trị nguyên vật liệu nói riêng đơn vị chưa coi trọng thực đồng Kế toán quản trị dừng việc xây dựng định mức lượng yếu tố chi phí tiêu hao trình sản xuất sản phẩm, định mức giá xác định giá cố định thời điểm xây dựng định mức Trong giá thị trường biến động, nguồn nguyên liệu đầu vào không ổn định nên định mức chi phí lập không sát với thực tế, chưa phát huy tác dụng thực tế Việc xây dựng định mức vật tư tiêu hao dừng lại định mức lượng chủ yếu, đơn vị không đủ nguồn thông tin để biết mức tồn kho hợp lý, nên đặt mua vật liệu vào thời điểm nào, mua mang lại hiệu cao trình quản lý sử dụng vật tư tiền vốn doanh nghiệp nói chung, nguyên vật liệu doanh nghiệp nói riêng Tất tồn làm hạn chế vai trò tác dụng kế toán quản trị nhà quản trị doanh nghiệp việc hoạch định điều hành kiểm soát hoạt động doanh nghiệp 4.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán NVL Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 4.2.1 Hoàn thiện kế toán NVL góc độ kế toán tài 4.2.1.1 Hoàn thiện hệ thống chứng từ Tác giả kiến nghị phiếu nhập kho Công Ty không phản ánh thuế giá trị gia tăng mà phản ánh giá mua chưa thuế khoản chi phí phát sinh có liên quan đến nguyên vật liệu phiếu nhập kho xviii 4.2.1.2 Hoàn thiện tài khoản sử dụng Công Ty cần mở tài khoản 151 theo dõi hàng mua đường mở tài khoản chi tiết cấp cho tài khoản 152 4.2.1.3 Hoàn thiện phương pháp hạch toán Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu tồn kho 4.2.2 Hoàn thiện kế toán NVL góc độ kế toán quản trị 4.2.2.1 Xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị NVL Xây dựng máy kế toán doanh nghiệp Tại Công ty mà luận văn khảo sát tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung Theo hình thức này, kế toán NVL phận theo dõi cụ thể sau: Bộ phận tài chính: xây dựng quản lý kế hoạch tài doanh nghiệp, có kế hoạch tài liên quan đến NVL Các phận kế toán phần hành, phận kế toán NVL thực hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết biến động NVL, lập dự toán NVL, lập báo cáo quản trị NVL phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL 4.2.2.2 Xây dựng dự toán nguyên vật liệu Khi xây dựng dự toán nguyên vật liệu tác giả tập trung vào ba vấn đề sau: Thứ nhất, xây dựng dự toán số lượng NVL tồn kho cuối kỳ Thứ hai, Xây dựng dự toán đơn giá gốc NVL mua vào Thứ ba, Lập kế hoạch mua NVL 4.2.2.3 Tổ chức thu thập thông tin kế toán quản trị nguyên vật liệu để phục vụ yêu cầu quản trị Trong nội dung tác giả đề cập đến bốn vấn đề: Thứ nhất, tổ chức hạch toán ban đầu Thứ hai, tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để thu thập thông tin Thứ ba, tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ kế toán quản trị Thứ tư, tổ chức thu thập thông tin tương lai xix 4.2.2.4 Tổ chức phân tích thông tin NVL để phục vụ yêu cầu quản lý Để có thông tin hữu ích nhằm quản lý sử dụng có hiệu NVL, Công ty sử dụng số tiêu đánh giá, phân tích NVL sau: Phân tích tình hình cung ứng vật tư theo số lượng Phân tích mức độ đảm bảo khối lượng NVL cho sản xuất sản phẩm 4.2.2.5 Tổ chức hệ thống báo cáo quản trị DN nên lập báo cáo kế toán quản trị phản ánh cách chi tiết tình hình NVL tồn kho DN theo loại, thứ hàng phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh Báo cáo NVL Để phục vụ cho quản trị nội bộ, nhà quản trị thường ưu tiên quan tâm đến vấn đề chủ yết định thời điểm đặt mua NVL lần đặt mua với số lượng để có lượng đặt hàng kinh tế 4.3 Điều kiện biện pháp để áp dụng giải pháp hoàn thiện kế toán NVL Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 4.3.1 Về phía Nhà nước quan chức Tạo dựng hoàn thiện môi trường pháp lý Rà soát, xem xét lại văn có liên quan đến công tác kế toán tài doanh nghiệp để đảm bảo tính quán văn Cần tổ chức tốt việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng công tác kế toán Cần quân tâm đến yếu tố người 4.3.2 Về phía Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài Phải nghiên cứu kỹ thị trường nước, đánh giá khả cung ứng nhà cung cấp, tính ổn định nguồn hàng, giá cả, phương thức giao nhận vận chuyển đặc biệt nguồn vật liệu phải nhập (malt, hoa viên), sách cạnh tranh tiếp thị nhà cung cấp để từ xây dựng hệ thống kế hoạch thu mua, bảo quản, sản xuất hợp lý nhằm mang lại hiệu cao hoạt động đơn vị xx Xây dựng mô hình KTQT phù hợp với yêu cầu, trình độ quản lý, trình độ chuyên môn nhân viên kế toán, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật đơn vị Công ty phải thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng, lớp tập huấn, hội thảo, trao đổi nghiệp vụ, phải có biện pháp kiểm tra, đánh giá chất lượng cách nghiêm túc.Quy định rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn, quyền lợi, nghĩa vụ, chế độ làm việc phận kế toán, mối quan hệ phận kế toán phận kế toán với bên Công ty cần phải trọng việc rèn luyện yếu tố khác đạo đức nghề nghiệp, ý thức trách nhiệm, tư tưởng lĩnh trị cho cán bộ, nhân viên kế toán Công ty cần thực hình thức khuyến khích, động viên, khen thởng nhân viên thực tốt hiệu nội dung công việc mình, khiến họ phấn khởi có tinh thần trách nhiệm cao công việc Giám đốc kế toán trưởng doanh nghiệp cần nhận thức vai trò, chức thông tin kế toán quản lý doanh nghiệp, qua thấy rõ cần thiết phải hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Từ chủ động xây dựng mô hình tổ chức kế toán phù hợp với doanh nghiệp mình, tạo nguồn cung cấp thông tin kế toán tài chính xác, kịp thời hiệu phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý 4.4 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 4.4.1 Những hạn chế trình nghiên cứu Thời gian khảo sát thực tế doanh nghiệp không nhiều, số liệu khảo sát chưa đủ lớn chưa đủ khái quát hóa đề tài tập trung vào nghiên cứu Công ty bia địa bàn Hà Nội Do đó, số liệu, liệu trình bày luận văn chưa mang tính đại diện cao cho ngành bia địa bàn Hà Nội Số liệu kế toán nguồn thông tin quan trọng cho nhà quản lý đưa định Vì vậy, nguồn thông tin bảo mật liệu liên quan đến NVL Khi làm đề tài tác giả gặp nhiều khó khăn thu thập số liệu từ Công ty xxi 4.4.2 Vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Phạm vi đề tài luận văn nghiên cứu rộng, đòi hỏi thời gian nghiên cứu lâu dài Trong đó, luận văn gặp khó khăn thời gian, không gian thân lực tác giả nên tác giả xem nghiên cứu ban đầu tiếp tục nghiên cứu tương lai Tác giả mong muốn luận văn sở cho nhà khoa học quan tâm tiếp tục nghiên cứu, mở rộng nội dung luận văn đưa Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục ... nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 3.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài Qua khảo sát thực tế Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài cho thấy vật. .. vụ kế toán quản trị Báo cáo kế toán quản trị NVL x CHƯƠNG PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI – KIM BÀI 3.1 Tổng quan Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội - Kim Bài. .. LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI – KIM BÀI 4.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Bia Hà Nội – Kim Bài 4.1.1 Các kết luận qua nghiên cứu Nhìn chung, công