PHẦN I KHÁI QUÁT VỀ SỬ DỤNG THÔNG TIN TÀI CHÍNH CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ Mục đích Sau học xong phần này, học viên có thể: - Giải thích khả sử dụng thông tin tài DN cho mục đích kiểm tra, tra thuế hạn chế - Mô tả quy trình sử dụng thông tin tài DN cho mục đích kiểm tra, tra thuế 1/ Quan hệ thông tin tài thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1/ Hệ thống thông tin tài DN 1.1.1/ Trách nhiệm báo cáo DN Người quản lý DN phải có trách nhiệm báo cáo hoạt động cho bên có lợi ích liên quan theo luật định 1.1.1.1/ Chủ sở hữu chủ nợ Chủ sở hữu người bỏ vốn vào doanh nghiệp, chủ nợ người cho DN vay tiền, DN phải có trách nhiệm báo cáo tình hình tài kinh doanh cho họ để họ đưa định phù hợp 1.1.1.2/ Cơ quan thuế Cơ quan thuế người giám sát việc thực nghĩa vụ thuế DN DN có trách nhiệm báo cáo nghĩa vụ thuế thông tin tài theo luật định 1.1.1.3/ Các quan quản lý nhà nước khác Trong số trường hợp, DN có trách nhiệm báo cáo vấn đề tài cho quan quản lý nhà nước khác Thí dụ DN niêm yết phải báo cáo cho uỷ ban chứng khoán nhà nước 1.1.1.4/ Các yêu cầu thông tin nội Bản thân nhà quản lý DN cần thông tin cho việc điều hành hoạt động, DN phải tổ chức để cung cấp thông tin kịp thời 1.1.2/ Tổ chức hệ thống thông tin tài DN 1.1.2.1/ Kế toán tài Đây hệ thống kế toán cung cấp thông tin cho bên ngoài, chủ yếu cho chủ sở hữu chủ nợ Sản phẩm báo cáo tài lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, nhằm cung cấp tranh trung thực hợp lý DN 1.1.2.2/ Kế toán quản trị Đây hệ thống kế toán nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản lý để điều hành hoạt động kinh doanh Hệ thống sử dụng thông tin đầu vào với hệ thống kế toán tài xử lý nguyên tắc khác để cung cấp thông tin cho nhà quản lý Kế toán quản trị thực linh hoạt tuân theo chuẩn mực kế toán tài 1.1.2.3/ Kế toán thuế Trang Thường phần kế toán tài chính, nhiên tập trung vào thu thập xử lý số liệu cho báo cáo thuế 1.1.2.4/ Mối quan hệ phân hệ Về nguyên tắc, hệ thống thông tin kế toán DN tổ chức để từ nguồn liệu nhập vào từ chứng từ xử lý thành báo cáo khác cho phân hệ; thí dụ báo cáo tài cho kế toán tài chính, báo cáo giá thành cho kế toán quản trị báo cáo thuế cho kế toán thuế Tuy nhiên, vào chi tiết cần lưu ý mối quan hệ phân hệ Thí dụ, kế toán chi phí thường phần giao kế toán tài kế toán quản trị, liệu giá thành đóng vai trò quan trọng việc lập báo cáo tài 1.2/ Qúa trình xác lập thuế TNDN DN 1.2.1/ Lập báo cáo tài (sơ bộ) 1.2.1.1/ Quy trình ghi chép kế toán Từ chứng từ, nghiệp vụ ghi nhận vào sổ sách kế toán Có hai loại sổ sách sổ nhật ký sổ Ngoài có sổ chi tiết giúp theo dõi số liệu chi tiết nợ phải thu, hàng tồn kho Cuối kì kế toán tổng hợp lập báo cáo tài Một số công cụ để phục vụ cho việc kiểm tra trước lập báo cáo tài bảng cân đối tài khoản bảng tổng hợp số phát sinh số dư 1.2.1.2/ Lập báo cáo tài sơ Trên sở số liệu kế toán kiểm tra, người kế toán lập số bút toán khoá sổ để hoàn thành việc lập báo cáo tài phân bổ hay trích trước, dự phòng, kết chuyển Ngoài ra, thông tin bảng thuyết minh cần chuẩn bị 1.2.2/ Lập tờ khai toán thuế 1.2.2.1/ Xác định khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế quy định hành thừa nhận khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế DN phải theo dõi xác định khoản chênh lệch 1.2.2.2/ Lập tờ khai toán thuế TNDN Các khoản chênh lệch nói đưa vào tờ khai toán thuế TNDN để từ kết kinh doanh kế toán điều chỉnh thu nhập chịu thuế tính toán nghĩa vụ thuế DN 1.2.3/ Ghi nhận nghĩa vụ thuế BCTC Sau xác định nghĩa vụ thuế, DN phản ảnh số liệu vào tài khoản điều chỉnh lại BCTC sơ để hình thành BCTC thức Đồng thời, người kế toán đưa vào bút toán thuế TNDN hoãn lại để phản ảnh chênh lệch tạm thời kế toán thuế Lúc này, người kế toán xem xét vấn đề trình độ báo cáo tài Ngoài ra, thông tin bảng thuyết minh cần chuẩn bị 1.3/ Khả sử dụng TTTC cho mục đích kiểm tra, tra thuế TNDN 1.3.1/ Mức độ sử dụng Vì nghĩa vụ thuế xác lập dựa thông tin tài nên việc kiểm tra, tra thuế bắt buộc phải sử dụng TTTC Có mức độ sử dụng khác nhau: Trang - Sử dụng kiểm tra DN Lúc TTTC sổ sách, chứng từ sở để phát sai lệch thuế - Sử dụng để lựa chọn đối tượng kiểm tra TTTC giúp cán thuế nhận dạng đánh giá rủi ro sai lệch thuế hồ sơ, thí dụ việc đọc BCTC giúp ghi nhận biến động bất thường quan hệ bất hợp lý số liệu để xác định rủi ro sai lệch thuế 1.3.2/ Các hạn chế: Tuy nhiên., thông tin tài sở nhất: - Chứng từ, sổ sách bị ngụy tạo che giấu - Các thủ thuật tinh vi làm dấu vết bất thường BCTC - Qúa trình kiểm tra, tra cần phải sử dụng nhiều thông tin khác để phát khả sai lệch đầu tranh với DN 2/ Sử dụng thông tin tài cho mục đích kiểm tra tra thuế 2.1/ Đánh giá khả sai lệch thuế 2.1.1/ Nguyên tắc 2.1.1.1/ Các biến động bất thường Các biến động bất thường tiết lộ sai lệch thuế, thí dụ giảm sút doanh thu hay tăng nên đột ngột chi phí lãi vay 2.1.1.2/ Sự mâu thuẫn số liệu Các số liệu BCTC có quan hệ chặt chẽ với nhau, thí dụ chi phí khấu hao nguyên giá tài sản cố định hay chi phí lãi vay dư nợ vay Do đó, quan sát mối quan hệ số liệu ghi nhận khả sai lệch thuế, thí dụ chi phí lãi vay tăng lên dư nợ vay giảm xuống 2.1.1.3/ Các tỷ số Các tỷ số phản ảnh mối quan hệ chất số tiêu BCTC So sánh tỷ số kỳ giúp phát sai lệch thuế Thí dụ tăng lên đáng kể số vòng quay hàng tồn kho cho thấy DN khai khống giá vốn hàng bán Tuy nhiên, cần lưu ý biến động bất thường hay thay đổi tỷ số sai lệch thuế Đó dấu hiệu mà cán thuế cần quan tâm tìm cách loại trừ nghi vấn trình kiểm tra sau 2.1.2/ Đánh giá khả sai lệch thuế 2.1.2.1/ Trên tờ khai thuế BCTC Trên tờ khai toán Ngoài sai lệch số học sai lệch cách thức ghi nhận, sai lệch tờ khai liên quan đến việc khai sai, khống bỏ sót khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Rủi ro cao DN lớn DN có vốn đầu tư nước quen với kỹ thuật sử dụng chênh lệch Trên báo cáo kết HĐKD Báo cáo kết HĐKD tiết lộ sai lệch thuế qua: - Sự tăng giảm bất thường khoản mục doanh thu, chi phí - Quan hệ bất hợp lý chi phí với doanh thu Trang - Sự thay đổi tỷ số tỷ trọng chi phí doanh thu Trên bảng cân đối kế toán Việc đáng giá rủi ro sai lệch thuế bảng cân đối kế toán phân thành hai bước: - Xem xét thân bảng cân đối kế toán Các biến động bất thường giảm sút hàng tồn kho hay tăng nợ phải trả dấu hiệu nghi vấn - Xem xét mối quan hệ bảng cân dối kế toán báo cáo kết HĐKD Thí dụ chi phí lãi vay không thay đổi khoản nợ vay giảm mạnh kỳ Trên báo cáo khác Bảng thuyết minh tài liệu quan trọng Việc xem xét sách kế toán, số liệu chi tiết giúp phát sai lệch thuế Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tài liệu cung cấp thông tin hữu ích, nhiên việc sử dụng đòi hỏi kỹ thuật phân tích sâu 2.1.2.2/ Trên sổ sách, chứng từ kế toán Sổ sách kế toán cung cấp thông tin cho đánh giá sâu sai lệch thuế Thí dụ, việc sâu vào phân tích số vòng quay hàng tồn kho nhóm mặt hàng, chí mặt hàng cho thấy biến động bất thường quan trọng cho việc định hướng kiểm tra Chứng từ kế toán thường không cung cấp dấu hiệu cho việc định hướng kiểm tra mà hữu ích cho xác minh sai lệch 2.2/ Thu thập kiểm tra thông tin 2.2.1/ Nguyên tắc 2.2.1.1/ Sự quán hợp lý thông tin Thông tin phải quán quan hệ hợp lý với Người kiểm tra dựa nguyên tắc để loại trừ khả sai lệch đánh giá rủi ro sai lệch cao Trong nhiều trường hợp sở cho việc đấu tranh với DN 2.2.1.2/ Khả cung cấp thông tin Việc thu thập kiểm tra thông tin phải tính toán đến khả cung cấp thông tin DN Nếu kiểm tra văn phòng, mức độ cung cấp thông tin thấp so với tra DN 2.2.2/ Thu thập kiểm tra thông tin văn phòng 2.2.2.1/ Mục đích Việc thu thập kiểm tra thông tin văn phòng nhằm thu hẹp phạm vi tra DN thông qua loại trừ DN có rủi ro sai lệch thuế thấp Những DN ban đầu rủi ro đánh giá cao thông tin thu thập thêm làm giảm rủi ro Thí dụ, DN có khoản chi phí lãi vay lớn khoản vay lớn Rủi ro việc khai không chi phí lãi vay giảm xuống việc thu thập kiểm tra thông tin văn phòng cho thấy khoản vay từ ngân hàng Qúa trình giúp cho việc cung cấp định hướng trình tra DN cuối rủi ro sai lệch thuế không giảm bớt 2.2.2.2/ Các nội dung Trang Xác định khu vực có rủi ro, bao gồm việc khoanh vùng sai lệch xảy ra, để thuận tiện cho việc xác định thông tin cần cung cấp Các khu vực chủ yếu doanh thu - nợ phải thu, giá vốn hàng bán – hàng tồn kho, chi phí khấu hao – tài sản cố định Xác định thông tin cần thu thập yêu cầu doanh nghiệp cung cấp Tuỳ theo khu vực rủi ro chọn mà xác định thông tin cần thu thập Thí dụ, để làm sáng tỏ rủi ro khai khống giá vốn hàng bán, thông tin doanh số giá vốn mặt hàng, biên kiểm kê hàng tồn kho, số hoá đơn mua hàng kỳ cần thiết Kiểm tra thông tin cung cấp.Với tài liệu có được, người kiểm tra xem xét nguyên nhân biến động tình hình kinh doanh có đủ để loại trừ rủi ro không Thí dụ, sai lệch giá vốn hàng bán loại trừ nguyên nhân tình hình giá đầu vào tăng lên hay cấu mặt hàng thay đổi Kết luận Trong bước kết luận cuối đưa cần phải tra hay chấp nhận số liệu đơn vị Cũng hồ sơ thuế năm chưa cần tra lưu ý năm 2.2.3/ Định hướng kiểm tra doanh nghiệp 2.2.3.1/ Mục đích Trong giai đoạn tra DN, thông tin cần thu thập kiểm tra nhằm thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết 2.2.3.2/ Các nội dung Xác định khu vực có rủi ro, bao gồm việc khoanh vùng sai lệch xảy ra, để thuận tiện cho việc xác định thông tin cần cung cấp Các khu vực chủ yếu tương tự giai đoạn kiểm tra văn phòng thu hẹp phần kết bước kiểm tra văn phòng Xác định thông tin cần thu thập yêu cầu DN xuất trình tài liệu kiểm tra Bước nhằm cố gắng thu hẹp lần phạm vi kiểm tra chi tiết thông qua loại trừ rủi ro với tài liệu sẵn có DN Kiểm tra chi tiết giai đoạn cuối việc sử dụng thông tin tài cho kiểm tra Lúc kỹ kiểm tra tính xác thực, đầu đủ số liệu tính tuân thủ quan trọng kỹ phân tích thông tin 2.3/ Lựa chọn đối tượng kiểm tra 2.3.1/ Mục đích Một vấn đề đặt cho việc kiểm tra, tra thuế chọn đối tượng để kiểm tra, quan thuế đứng trước thách thức số lượng DN lớn mà nhân lực thời gian giới hạn Sử dụng thông tin tài phương pháp tiếp cận hữu ích để giải vấn đề 2.3.2/ Đánh giá rủi ro sai lệch thuế Để đạt mục đích, người ta cần phải phân tích đáng giá rủi ro sai lệch thuế Rủi ro sai lệch thuế khả DN xác định sai nghĩa vụ thuế cách vô tình hay cố ý Khả đánh giá thông qua biến động bất thường hay quan hệ bất hợp lý báo cáo tài tài liệu liên quan khác Trang Điểm đặc biệt trường hợp số lượng hồ sơ nhiều nên phải tìm chiến lược đánh giá hiệu Thông thường, hướng sau lựa chọn: - Đánh giá theo ngành nghề - Đánh giá theo quy mô - Đánh giá theo kiểm sàng lọc qua nhiều giai đoạn - Đánh giá theo thời gian hoạt động - Đánh giá theo loại hình DN - Đánh giá theo mô hình gian lận thuế 2.2.3/ Các phương pháp tiếp cận Qúa trình lựa chọn đối tượng kiểm tra thường kết hợp việc sử dụng phần mềm máy tính dựa sở liệu DN với phán đoán cán kiểm tra 2.4/ Quy trình sử dụng thông tin tài cho mục đích kiểm tra tra thuế Thông thường, quy trình lựa chọn diễn qua nhiều bước: - Trước hết, máy tính sử dụng để lựa chọn DN quy mô vừa nhỏ để đưa vào danh sách - Sau đó, sở danh sách cộng với DN quy mô lớn, người ta đọc phân tích báo cáo tài thông tin khác để định DN kiễm tra văn phòng tra DN - Qúa trình kiểm tra văn phòng loại bớt phần danh sách để lại số lượng hồ sơ có rủi ro cao phù hợp với khả đội ngũ tra thuế - Trong trình tra DN việc phân tích thông tin tài hữu ích cho việc định hướng kiểm tra chi tiết Trang PHẦN II: PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích Sau học xong phần học viên có thể: - Giải thích nội dung báo cáo tài DN - Nhận dạng hoạt động tài chính, đầu tư kinh doanh doanh nghiệp kỳ - Đánh giá ảnh hưởng hoạt động đến tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp - Ghi nhận điểm bất thường hoạt động DN 1/ Nội dung báo cáo tài 1.1/ Nguyên tắc thiết kế báo cáo tài 1.1.1/ Người sử dụng Báo cáo tài thiết kế nguyên tắc cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng để đưa định kinh tế Người sử dụng báo cáo tài bao gồm nhiều đối tượng khác Tuy nhiên, hai đối tượng coi bản, bao gồm nhà đầu tư chủ nợ 1.1.2/ Nhu cầu thông tin Nhu cầu thông tin người sử dụng nói chung, hai đối tượng nói riêng bao gồm: - Tình hình kinh doanh - Tình hình tài - Tình hình lưu chuyển tiền tệ - Các thông tin bổ sung DN 1.2/ Các nội dung kết cấu BCTC 1.2.1/ Tình hình kinh doanh Tình hình kinh doanh DN thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN Nó trả lời câu hỏi sau: - Quy mô kinh doanh DN mức độ nào, tăng trưởng so với năm trước? - Tình hình sử dụng chi phí để tạo doanh thu khả quản lý chi phí DN? - Ảnh hưởng hoạt động tài đến kết kinh doanh DN? - Các khoản lãi/ lỗ bất thường? 1.2.2/ Tình hình tài Tình hình tài DN thể bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Nó trả lời câu hỏi sau: - Doanh nghiệp nắm giữ tài sản? Dữ liệu tài sản giúp người đọc đánh giá khả thực mục tiêu kinh doanh phát triển DN - Cơ cấu tài sản DN nào? Sự phân bổ tài sản cho thấy khả quản lý sử dụng tài sản DN - Nguồn tài trợ DN từ đâu? - Mức nợ khả chịu đựng rủi ro? Trang - Khả trả nợ đến hạn, cụ thể khoản nợ đến hạn năm tới? 1.2.3/ Tình hình lưu chuyển tiền tệ Tình hình lưu chuyển tiền tệ DN thể báo cáo lưu chuyển tiền tệ DN Nó trả lời câu hỏi sau: - Hoạt động mang lại tiền choDN? - Tiền sử dụng vào mục đích gì? - Khả tạo tiền tương lai? Khả trả nợ/chia lại tương lai? 1.2.4/ Thông tin bổ sung Đây thông tin cần thiết cho người đọc BCTC, bên cạnh thông tin nêu báo cáo tài Các thông tin bổ sung thể bảng thuyết minh BCTC DN Nó trả lời câu hỏi sau: - Chính sách kế toán DN nào? - Số liệu chi tiết khoản mục BCTC? - Các thông tin định tính quan trọng? - Các rủi ro ngầm chứa hoạt động DN? 2/ Phân tích hoạt động 2.1/ Khái quát 2.1.1/ Các hoạt động DN mối quan hệ hoạt động Trong trình phát triển, DN tiến hành hoạt động khác bên cạnh hoạt động kinh doanh thường nhật, thí dụ đầu tư máy móc thiết bị hay phát hành cổ phiếu Những hoạt động có ảnh hưởng đáng kể đến BCTC Do đó, việc phân tích BCTC giúp thấy hoạt động DN kết chúng Trong phân tích, người ta thường phân hoạt dộng DN thành ba nhóm: - Các hoạt động tài - Các hoạt động đầu tư - Các hoạt động kinh doanh 2.1.2/ Nội dung phân tích hoạt động Phân tích hoạt động DN bao gồm nội dung sau: - Nhận dạng hoạt dộng đặc điểm chúng - Đánh giá ảnh hưởng hoạt động đến tình hính tài tình hình kinh doanh DN 2.2/ Phân tích hoạt động tài 2.2.1/ Bản chất ý nghĩa hoạt động tài Hoạt động tài diễn chủ sở hữu chủ nợ cung cấp nguồn lực cho DN DN chuyển giao nguồn lực lại cho họ Các hoạt động tài DN thường bao gồm: * Liên quan đến vốn chủ sở hữu: - Phát hành cổ phiếu chủ sở hữu góp vốn tiền, vật, nợ phải trả - Mua lại cổ phiếu để lưu giữ huỷ - Phân phối cổ tức chia lời cho chủ đầu tư Trang * Liên quan đến nợ phải trả: - Phát hành trái phiếu - Vay vốn ngân hàng tổ chức, cá nhân - Trả nợ cho khoản vay Ngoài ra, có trường hợp mang tính giao hai lĩnh vực trên, thí dụ nghiệp vụ phát hành trái phiếu chuyển đổi DN Riêng giao dịch liên quan đến nợ ngắn hạn thường xếp vào hoạt động kinh doanh, nhiên chúng có ảnh hưởng định đến tình hình tài DN 2.2.2/ Nhận dạng hoạt dộng tài Để nhận dạng hoạt động tài kì, cần tìm hiểu thông tin sau: - Sự thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu vốn vay bảng cân đối kế toán - Chi phí tài chính, đặc biệt chi phí lãi vay báo cáo KQHĐKD - Các dòng tiền vào dòng tiền hoạt động tài báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh thay đổi vốn chủ sở hữu bảng thuyết minh 2.2.3/ Đánh giá ảnh hưởng hoạt động tài đến DN Hoạt động tài liện quan mật thiết đến cấu tài DN Cơ cấu tài quan hệ tương đối nợ phải trả vốn chủ sở hữu cấu tạo tài sản DN Các định liên quan đến cấu tài bao gồm trả lời câu hỏi - Chủ nhân nên bỏ thêm vốn hay vay ? Việc bỏ thêm vốn chủ sở hũư làm thay đổi cấu tài theo hướng giải đòn cân nợ, việc vay có tác động ngược lại - Có nên mua lại cổ phiếu quỹ không?Giao dịch có tác động thay đổi cấu tài theo hướng tăng đòn cân nợ - Có nên chia lợi nhuận không?Việc chia lợi nhuận (hoặc phân phối cổ tức) có tác động làm tăng đòn cân nợ Cơ cấu tài thường thể qua tỷ số - Tỷ số nợ tính nợ phải trả tổng tài sản, cho biết nợ phải trả chiếm tỷ trọng tổng tài sản DN - Tỷ số tự tài trợ tính vốn chủ sỡ hữư tổng tài sản, thể tỷ lệ mà vốn chủ sở hữư tài trợ tổng tài sản DN - Tỷ số nợ vốn tỷ số nợ phải trả vốn chủ sỡ hữu, cho thấy tương quan trực tiếp nợ phải trả vốn chủ sỡ hữu - Số nhân số lần tài sản vốn chủ sỡ hữu phản ánh đòn cân nợ DN Ý nghĩa cấu tài Để phân tích ảnh hưởng cấu tài đến tình hình DN người ta thường sử dụng công thức sau: ROE = ROA x số nhân Trong đó: - ROE tỷ số lợi nhuận vốn chủ sỡ hữu, phản ánh khả sinh lợi từ vốn chủ sỡ hữu, hay nói cách khác, đồng vốn chủ sỡ hữu tạo đồng lợi nhuận kỳ Trang - ROA tỷ số lợi nhuận tài sản , phản ánh khả su63 dụng tài sản để tạo lợi nhuận DN Công thức cho thấy DN có cách để khuyếch trương khả sinh lợi vốn chủ sở hữu: - Nâng cao hiệu sử dụng tài sản để tạo lợi nhuận (tăng ROA) - Tăng cường sử dụng đòn cân nợ (tăng số nhân) Như vậy, đòn cân nợ có tác dụng khuyếch trương khả sinh lợi vốn chủ sở hữu.Tuy nhiên, việc sử dụng đòn cân nợ cao làm tăng rủi ro DN bị phá sản Cơ cấu tài thuế thu nhập doanh nghiệp Khi sử dụng nợ phải trả thay sử dụng vốn chủ sở hữu, DN giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khoản chi phí lãi vay tính vào chi phí hợp lý xác định tu nhập chịu thuế 2.3/ Phân tích hoạt động đầu tư 2.3.1/ Bản chất ý nghĩa hoạt động đầu tư Hoạt động đầu tư bao gồm việc mua sắm lý tài sản dài hạn DN Hai dạng hoạt động đầu tư: - Đầu tư phục vụ cho sản xuất, kinh doanh DN ( liên quan đến TSCĐ) - Đầu tư tài ( mua cổ phiếu, đầu tư góp vốn ) Hoạt động đsầu tư ảnh hưởng đến: - Đòn cân định phí DN - Thu nhập / chi phí tài DN 2.3.2/ Nhận dạng hoạt động đầu tư Để nhận dạng hoạt động tài kỳ, cần tìm hiểu thông tin sau: - Sự thay đổi khoản mục tài sản dài hạn bảng cân đối kế toán - Doanh thu tài chi phí tài báo cáo KQHĐKD - Các dòng tiền vào dòng tiền hoạt động đầu tư báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh tình hình tăng / giảm TSCĐ bảng thuyết minh - Chính sách khấu hao chi phí khấu hao 2.3.3/ Nhận dạng hoạt động đầu tư Hoạt động đầu tư liên quan đòn cân dịnh phí Đòn cân định phí thể qua tỷ trọng chi phí cố định cấu chi phí DN Theo đó, DN có đòn cân định phí cao lợi nhuận biến động nhiều doanh thu thay đổi Khi DN đầu tư cho TSCĐ ảnh hưởng đến đòn cân định phí thông qua thay đổi chi phí như: chi phí khấu hao, chi phí tiền lương Bởi số chi phí cố định tăng lên, số chi phí biến đổi giảm xuống Đánh giá hoạt động đầu tư liên quan đến tài sản cố định Hoạt động đầu tư liên quan đến TSCĐ đánh giá qua tỷ số sau: - Doanh thu tài sản phản ảnh tính hữu hiệu hoạt động đầu tư Hoạt động đầu tư coi hữu hiệu làm doanh thu tăng trưởng Trang 10 3/ Phương pháp định hướng kiểm tra tai DN 3.1/ Những vấn đề chung 3.1.1/ Mục đích - Thông qua áp dụng kỹ thuật phân tích, xác định hợp lý tổng thể số liệu kiểm tra khoản mục BCTC - Xác định hướng kiểm tra chi tiết 3.1.2/ Những điều cần lưu ý áp dụng kỹ thuật phân tích Kỹ thuật phân tích giúp nhận diện biến động bất thường, qua có khả định hướng kiểm tra để phát sai lệch thuế Kỹ thuật phân tích thường tốn mức chi phí thời gian thấp so với việc kiểm tra chi tiết lại mang đến cho cán kiểm tra nhìn tổng thể Tuy nhiên, áp dụng kỹ thuật trình kiểm tra, tra cần lưu ý: - Nguyên tắc phân tích vào chi tiết độ chủân xác cao Thí dụ việc phân tích số vòng quay hàng tồn kho tổng thể không cho kết đáng tin cậy việc vào số vòng quay loại hàng tồn kho ( thành phẩm, nguyên vật liệu ) chí mặt hàng - Nguồn số liệu phân tích độc lập với phận kiểm tra kết cáng đáng tin cậy - Các mối quan hệ thông tin dùng để so sánh hay nghiên cứu phân tích phải chặt chẽ Trước phân tích trình phân tích, kiểm chứng lại mối quan hệ - Trong nhiều trường hợp, cần thẩm tra lại độ tin cậy, tính xác số học nguồn liệu dùng để phân tích - Cơ cấu thường nhân tố quan trọng biến động tiê Trong trường hợp, vấn đề quan trọng có rủi ro cao, phải chọn mẫu để kiểm tra chi tiết 3.1.3/ Những vấn đề cần lưu ý tiến hành kiểm tra chi tiết Sau phân tích, việc kiểm tra chi tiết tiến hành Kiểm tra chi tiết cho chứng có độ tin cậy cao phải ý vấn đề sau: - Mục đích kiểm tra ảnh hưởng đến định lựa chọn tổng thể chọn mẫu kiểm tra Thi dụ việc kiểm tra để phát hiên việc ghi khống khoản mục khác với kiểm tra phát ghi thiếu khoản mục - Việc lựa chọn phần tử đặc biệt để kiểm tra thường không đủ kết luận Thường người ta chọn mẫu ngẫu nhiên phối hợp hai cấp - Hệ thống kiểm soát nội hệ thống tự kiểm soát DN Do yêu cầu quản lý mình, DN phải trì hệ thống kiểm soát nghiệp vụ thường xuyên Hiểu biết hệ thống giúp cán kiểm tra: + Mau chóng nhận vấn đề cần kiểm nguồn thu thập thông tin + Đánh giá khả xảy sai lệch yếu kiểm soát nội + Dựa vào kiểm soát nội lần manh mối thu thập chứng cho nghi vấn Trang 28 3.2/ Doanh thu thu nhập khác 3.2.1/ Doanh thu 3.2.1.1/ Các kỹ thuật phân tích So sánh doanhn thu qua tháng - Lập bảng so sánh doanh thu qua tháng,xem xét tháng có biến động giảm bất thường - Lưu ý tính thời vụ Scaming khoản thu tiền kỳ - Đọc lướt qua khiỏan thu tiền kỳ không đối ứng với tài khoản doanh thu/ nợ phải thu khách hàng Chọn mẫu kiểm tra chi tiết Phân tích nợ phải thu - So sánh số dư chi tiết nợ phải thu khách hàng cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét khách hàng có thay đổi không - Tính số vòng quay nợ phải thu, so sách với năm trước sách bán chịu đơn vị Ước tính doanh thu từ sản kượng giá bán - Nếu DN có số lượng sản phẩm không lớn có sẵn liệu s, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, so sánh với sổ sách Ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho - Thu tập thông tin sản phẩm sản xuất hàng hoá mua vào, sử dụng số dư đầu kì số dư cuối kỳ để ước tính lượng sản xuất tiêu thụ Ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan - Các chi phí dùng để ước lượng: nguyên vật liệu, điện năng, chi phí bao bì đóng gói, chi phí vận chuyển giao hàng, chi phí hoa hồng 3.2.1.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng – thu tiền bao gồm hệ thống thông tin máy tính phận liên quan - Kiểm tra chi tiết khoản thu tiền - Kiểm tra chi tiết khoá sổ bán hàng - Kiểm tra chi tiết sản lượng sản xuất tiêu thụ - Kiểm tra chi tiết khoản chi phí sản xuất tiêu thụ gắn với doanh thu - Kiểm tra toàn khoản liên quan khoản phải thu, phải trả khác 3.2.2/ Doanh thu tài khoản đầu tư 3.2.2.1/ Các kỹ thuật phân tích - Xem xét quan hệ thu nhập tài với khoản cho vay, đầu tư trái phiếu 3.2.2.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Kiểm tra chi tiết hoạt động đầu tư - Kiểm tra giao dịch với bên liên quan 3.3/ Chi phí 3.3.1/ Gía vốn hàng bán 3.3.1.1/ Các kỹ thuật phân tích Phân tích tỷ lệ lãi gộp mặt hàng Trang 29 - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng từ tính tỷ lệ lãi gộp bình quân - Xem xét thay đổi cấu mặt hàng - Lưu ý sản phẩm, hàng hoá có thay đổi tỷ lệ lãi gộp Phân tích nợ phải trả người bán - So sánh số dư chi tiết nợ phải trả người bán cuối kỳ với đầu kỳ danh sách nhà cung cấp chủ yếu, số dư nợ phải trả - Tính số vòng quay nợ phải trả,( giá trị hàng hoá mua chịu/ số dư nợ phải trả bình quân), so sánh với đầu kỳ - Xem xét biến động số dư nợ phải trả người bán qua tháng, lưu ý biến động bất thường Phân tích đơn giá tồn kho - Ước tính số ngày mua hàng, từ xác định thời điểm mua xem xét đơn giá vào thời điểm mua ước tính ( đơn vị áp dụng FIFO LIFO ) Phân tích giá thành sản phẩm - So sánh giá thành theo khoản mục chi phí kỳ với kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động - So sánh giá thành thực tế với giá thành định mức ( tính cách lấy định mức chi phí nhân với đơn giá bình quân ) 3.3.1.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng – thu tiền, boa gồm hệ thống thông tin máy tính phận liên quan - Kiểm tra chi tiết tính giá hàng tồn kho - Kiểm tra chi tiết hoạt động mua hàng ( kiểm kê định kỳ) - Kiểm tra chi tiết nhập xuất kho - Kiểm tra chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp - Kiểm tra chi tiết khoản dự phòng, mát, hao hụt, khoản phân bổ chi phí sản xuất chung cố định - Kiểm tra chi tiết giá thành 3.3.2/ Chi phí khấu hao 3.3.2.1/ Các kỹ thuật phân tích Ước tính chi phí khấu hao - Ước tính chi phí khấu hao nhóm tài sản cố định sở tỷ lệ khấu hao bình quân nguyên giá bình quân So sánh sản lượng với số lượng tài sản cố định trực tiếp dùng cho SXKD - Xem xét tình hình tăng, giảm TSCĐ trực tiếp dùng cho SXKD kỳ ( máy móc thiết bị sản xuất, mặt kinh doanh ), so sánh với mức tăng, giảm sản lượng 3.3.2.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ mua sắm, lý, sửa chữa, đầu tư xây dựng TSCĐ, bao gồm hệ thống thông tin máy tính phận liên quan - Kiểm tra chi tiết khấu haoo TSCĐ - Kiểm tra áp dụng chế độ khấu hao quy định - Kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng kỳ - Kiểm tra chi tiết trường hợp giảm TSCĐ Trang 30 - Kiểm tra chi tiế nguyên giá TSCĐ - Kiểm tra chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ 3.3.3/ Chi phí lãi vay- Nợ vay 3.3.3.1/ Các kỹ thuật phân tích so sánh số dư chi tiết nợ vay cuối kỳ so với nợ vay đầu kỳ - So sánh số dư chi tiết nợ vay cuối kỳ so với đầu kỳ Gỉai thích biến động bất thường Ước tính chi phí lãi vay - Ước tính chi phí lãi vay từ số dư nợ vay bình quân mức lãi suất bình quân 3.3.3.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thủ tục vay trả lãi, bao gồm hệ thống thông tin máy tính phận liên quan - Kiểm tra chi tiết khoản vay - Kiểm tra chi tiết hồ sơ vay -Kiểm tra chi tiết chi phí lãi vay - Kiểm tra chi tiết khoản toán lãi vay nợ vay 3.3.4/ Chi phí tiền lương 3.3.4.1/ Các kỹ thuật phân tích - So sánh chi phí tiền lương kỳ kỳ trước khoản mục chi phí ( giá thành sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý ) - So sánh biến động chi phí tiền lương qua tháng, lưu ý tháng có chi phí tăng bất thường - Ước tính chi phí tiền lương doanh thu/ sản lượng DN có áp dụng hình thức 3.3.4.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ tuyển dụng, theo dõi ngày công, sản phẩm, tiền lương, trả lương, bao gồm hệ thống thông tin máy tính phận liện quan - Kiểm tra chi tiết bảng tính lương - Kiểm tra chi tiết hợp đồng lao động mức lương - Kiểm tra chi tiết danh sách lao động - Kiểm tra chi tiết ngày công, công, sản phẩm 3.3.5/ Các chi phí hoạt động khác 3.3.5.1/ Các kỹ thuật phân tích - Phân tích tỷ trọng loại chi phí doanh thu Đối với biến phí, xem xét biến động có phù hợp với doanh thu không Đối với định phí so sánh với năm trước Đối với chi phí hỗn hợp, ước tính chi phí sở biến động doanh thu - Phân tích biến động chi phí qua tháng - Ước tính số chi phí (hoa hồng, tiền điện) dựa doanh thu, sản lượng đơn giá/tỷ lệ bình quân 3.3.5.2/ Các thủ tục kiểm tra chi tiết sau phân tích - Kiểm tra chi tiết khoản chi phí dự phòng (bao gồm dự phòng nợ khó đòi, dự phòng phải trả), chi phí tiền điện, dịch vụ thuê ngoài, chi phí - Kiểm tra tuân thủ luật thuế Trang 31 - Kiểm tra chi phí bị khống chế PHẦN XÂY DỰNG CHIẾN LƯỢC LỰA CHỌN ĐỐI TƯỢNG KIỂM TRA Mục đích Sau học xong phần này,học viên có thể; - Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro sai lệch thuế - Sử dụng tư chiến lược để lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra - Ứng dụng sử dụng phần mềm để lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra 1/ Chiến lược đánh giá rủi ro 1.1/ Lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra 1.1.1/ Đặt vấn đề Lựa chọn đối tượng kiểm tra xác định doanh nghiệp kiểm tra kỳ phạm vi nguồn lực quan thuế để đạt mục tiêu đề với hiệu cao Lựa chọn đối tượng kiểm tra vấn đề quan trọng quan thuế bối cảnh số lượng DN lớn mà nguồn lực quan thuế có giới hạn, thủ tục kiểm tra tra phải tuân thủ qui định luật quản lý thuế 1.1.2/ Các nhân tố ảnh hưởng đến trình lựa chọn đối tượng kiểm tra 1.1.2.1/ Mục đích kiểm tra tra Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra tra thuế phải thoã mãn mục tiêu sau: - Gia tăng nguồn thu cho ngân sách, để đạt mục tiêu thường dẫn đến khuynh hướng ưư tiên cho DN có rủo ro không tuân thủ - Hoàn thiện công tác lựa chọn cho kiểm tra, để đạt mục tiêu thường dẫn đến khuynh hướng ưu tiên xây dựng sở liệu ngành Giữa mục tiêu chừng mực mâu thuẫn Thí dụ khả không tuân thủ thuế cao khu vực DN nhỏ, số tiền thu khu vực không cao 1.1.2.2/ Nguồn lực quan thuế Nguồn lực quan thuế hạn chế, liên quan đến nhân tố sau: - Quỹ thời gian dành cho công tác kiểm tra, tra - Đội ngũ chuyên viên có khả tham gia công tác kiểm tra, tra: + Cơ cấu kinh nghiệm, nhóm kiểm tra thường cấu trúc gồm chuyên viên có mức độ kinh nghiệm khác + Cơ cấu chuyên môn có ý nghĩa quan trọng chuyên viên am tường tất lĩnh vực chuyên môn Thông thường kiểm tra, tra thuế liên quan đến lĩnh vực chuyên môn sau: - Kế toán - kiểm toán Chuyên viên lĩnh vực có khả nhận thức sai lệch liên quan đến BCTC, sổ sách kế toán - Thuế Chuyên viên lĩnh vực có khả phát xem xét vấn đề phức tạp thuế, thí dụ vấn đề chuyển giá Trang 32 - Các lĩnh vực chuyên môn khác xây dựng bản, dầu khí - Thông tin hệ thống thông tin: + Các thông tin có quan trọng, bao gồm thông tin từ đối tượng chịu thuế, từ quan liên quan ( bảo hiểm ) , từ bên liên quan ( ngân hàng, công ty mẹ, công ty con, cổ đông chính, ) + Để hỗ trợ tốt cho công tác kiểm tra, tra quan thuế phải xây dựng hệ thống thông tin hữu hiệu: ++ Hệ thống phân loại DN theo ngành, quy mô ++ Hệ thống sở liệu tài DN theo số liệu báo cáo (thường khoảng 3-5 năm), theo số liệu chuẩn số liệu kiểm tra có độ tin cậy cao ++ Kết kiểm tra, tra thuế khứ bao gồm số tiền sai lệch thuế phát xử lý, dạng sai lệch phát kinh nghiệm xử lý 1.1.2.3/ Các giải pháp Lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra thuế thách thức quan thuế nước giới Mặc dù khác biệt hệ thống thuế, cấu tổ chức nguồn lực phân bổ, quan thuế phải giải cân đối nguồn lực với số lượng đối tượng nộp thuế lớn, phải kết hợp hài hoà mục tiêu việc lựa chọn Các giải pháp thường sử dụng bao gồm: - Tiếp cận sở đánh giá rủi ro sai lệch thuế Việc lựa chọn dưa rủi ro sai lệch thuế giúp quan thuế phân bổ nguồn lực thích hợp kết hợp hài hoà mụ tiêu Mặc dù có trở ngại mặt kỹ thuật nghiên cứu cải thiến giúp quan thuế ngàng nâng cao tính hiệu phương pháp - Từng bước ứng dụng công nghệ thông tin Đây giải phap có tác dụng lớn hỗ trợ cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra đặc biệt phương pháp tiếp cận sở đánh giá rủi ro Các ứng dụng chủ yếu công nghệ thông tin lĩnh vực gồm : + Xây dựng sở liệu chuẩn phục vụ cho đánh giá rủi ro sai lệch + Hệ thống cho điểm rủi ro giúp giảm bớt chủ quan tăng tốc độ xử lý hồ sơ Hệ thống phối hợp để xây dựng mức ưu tiên cân nguồn lực quan thuế - Phối hợp hình thức kiểm tra phân bổ nguồn lục phù hợp với múc rủi ro hồ sơ Tuỳ theo đánh giá rủi ro mà quan thuế thường phân bổ hồ sơ cần kiểm tra văn phòng, hồ sơ cần kiểm tra DN - Phối hợp chuyên viên mức kinh nghiệm giúp sử dụng nguồn lục hợp lý Tuỳ theo hồ sơ, quan thuế xếp cán kiểm tra có chuyên môn phù hợp tham gia phối hợp mức kinh nghiệm khác 1.2/ Chiến lược đánh giá rủi ro Trang 33 Chiến lược đánh giá rủi ro sai lệch thuế dựa thông tin BCTC, tờ khai thuế thông tin liên quan để xác định đối tượng có rủi ro sai lệch thuế cao 1.2.1/ Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro Rủi ro sai lệch thuế khả sai lệch trọng yếu làm giảm số thuế phải nộp DN Rủi ro sai lệch thuế phần rủi ro không tuân thủ, bên cạnh rủi ro khác rủi ro không đăng kí, rủi ro không nộp báo cáo thuế rủi ro không nộp thuế Trong chương trình đào tạo này, tập trung vào việc đánh giá rủi ro sai lệch thuế phục vụ cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra Một rủi ro có quan trọng hay không tuỳ thuộc vào thiệt hại gây rủi ro xác xuất xảy rủi ro Dưới quan điểm người kiểm tra thuế, rủi ro sai lệch thuế có quan trọng hay không tuỳ thuộc vào hai nhân tố sau: - Khả xảy sai lệch thuế Khả ( xác suất ) xảy cao rủi ro quan trọng - Số tiền sai lệch xảy Số tiền thuế không thu lớn rủi ro quan trọng Như đối tượng nộp thuế có khả sai lệch thuế xảy lớn số tiền thất thu không đáng kể rủi ro không đánh giá quan trọng 1.2.2/ Khả lựa chọn sai đối tượng Khi đánh giá rủi ro sai lệch thuế, cán đánh giá cần nhận thức sai lầm xảy Việc đánh giá rủi ro sai lệch thuế gặp hai loại sai lầm sau: - Sai lầm đánh giá thấp người đánh giá cho hồ sơ có rủi ro sai lệch thuế thấp thực tế đối tượng nộp thuế Sai lầm dẫn đến việc không đưa vào danh sách kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế có sai lệch thuế quan trọng Sai lầm đe doạ trực tiếp đến mục tiêu việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra thuế - Sai lầm đánh giá cao người đánh giá cho hồ sơ có rủi ro sai lệch thuế cao thực tế đối tượng nộp thuế Sai lầm dẫn đến việc đưa vào danh sách kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế có sai lệch thuế không quan trọng Sai lầm làm thời gian, nguồn lực quan thuê có ảnh hưởng gián tiếp đến mục tiêu việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra thuế 1.2.3/ Các chiến lược đánh giá rủi ro Theo kinh nghiệm nước, việc đánh giá rủi ro sai lệch thuế thường dựa nguyên tắc sau: 1.2.3.1/ Đánh giá rủi ro sai lệch thuế tiến hành theo ngành Việc đánh giá theo ngành xuất phát từ đặc điểm nhành tình hình kinh doanh, cấu chi phí, số hoạt động việc đánh giá rủi ro sai lệch thuế theo ngành có ý nghĩa việc phân bổ đối tượng lựa chọn theo ngành, tạo lập hệ thống sở liệu chuẩn cho ngành Trên thực tế, việc đánh giá rủi ro theo ngành gặp khó khăn xu nay, nhiều DN chuyển sang kinh doanh đa ngành 1.3.2.2/ Đánh giá rủi ro sai lệch thuế theo quy mô DN Trang 34 Quy mô DN có ảnh hưởng lớn đến số tiền thiệt hại xảy đối tượng nộp thuế có sai sót, gian lận thuế Do đó, chiến lược đánh giá rủi ro sai lệch thuế phải xem xét đến quy mô DN Cùng khả xảy nhau, DN lớn thường đánh giá có rủi ro cao số tiền thất thu lớn nhiều so với DN quy mô nhỏ Tuy nhiên, việc ý đến DN quy mô lớn dẫn đến việc kiểm tra, tra thuế giảm mục tiêu thúc đẩy tuân thủ 1.2.3.3/ Đánh giá rủi ro sai lệch thuế theo hướng tinh lọc dần Để hạn chế đồng thời hai loại sai lầm đánh giá cao đánh giá thấp rủi ro sai lệch thuế người ta thường sử dụng phương pháp tinh lọc dần - Trước hết nhóm lớn đối tượng chọn vào danh sách thô Qúa trình nhấn mạnh đến việc hạn chế rủi ro đánh giá thấp - Sau đó, danh sách thô tiến hành loại bỏ đối tượng nộp thuế có rủi ro sai lệch thuế thấp Qúa trình chủ yếu nhằm vào hạn chế khả đánh giá cao 1.2.3.4/ Đánh giá rủi ro sai lệch thuế sở phân nhóm đối tượng Căn ảnh hưởng sai lệch thuế đến BCTC, ghi nhận nhóm đối tượng sau: Các đối tượng không ưu tiên - Tình hình kinh doanh ổn định tăng trưởng, biến động bất thường tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận thuế phải nộp - Khả sinh lợi vốn chủ cao mức hợp lý Các đối tượng có rủi ro sai lệch thuế mức độ thấp không đáng ưu tiên đối tượng khác Các đối tượng có biến động bất thường Biến động bất thường theo chiều hướng giảm xuống kết kinh doanh số thuế phải nộp dấu hiệu có sai sót gian lận số thuế phải nộp Thông tin tham khảo thêm tình hình kinh doanh ngành, thay đổi hoạt động kinh doanh DN ( thu hẹp mặt bằng, quy mô sản xuất kinh doanh, thay đổi sản phẩm, ngành nghề kinh doanh ) Các đối tượng có khả sinh lợi thấp kéo dài (DN ”gầy”) Khả sinh lời thấp vốn chủ kéo dài cho thấy khả có sai lệch cao nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế theo hướng để sổ sách hoạt động kinh doanh DN Yếu tố tham chiếu thêm tình hình kinh doanh ngàng, hoạt động đầu tư Các DN ẩn Là DN để phần lớn hoạt động kinh doanh tài sản, vốn đầu tư liên quan sổ sách kế toán Điều dẫn đến biểu BCTC hoàn toàn tương tự DN thuộc nhóm đối tượng bình thường Các kỹ thuật phân tích thông tin BCTC không phát DN Để phát DN cần: - Tham quan DN để tìm hiểu mức độ hoạt động Trang 35 - Thu thập thông tin từ bên liên quan: khách hàng, ngân hàng, nhà cung cấp 1.2.3.5/ Một số nhân tố khác Bên cạnh nhân tố có nhân tố khác ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro sai lệch thuế Tuy nhiên, thường không hoàn toàn rõ nét nên dùng để tham khảo thêm: - Hình thức sở hữu Một số hình thức sở hữu thường xem có rủi ro sai lệch thuế thấp hơn, thí dụ công ty cổ phần niêm yết DN nhà nước - Lần kiểm tra gần Nếu DN kiểm tra, tra thời gian gần rủi ro sai lệch thuế giảm xuống 2/ Vận dụng chiến lược đánh giá rủi ro 2.1/ Tổng quan Trong chuyên đề này, nghiên cứu thực hành ứng dụng chiến lược đánh giá rủi ro theo mô hình hai giai đoạn sau Giai đoạn 1: phân tích sơ nhằm hình thành danh sách đối tượng rủi ro cao Đối tượng Các DN có quy mô vừa nhỏ, không xếp vào loại rủi ro đặc biệt hay chương trình khác Nguồn liệu - Thông tin BCTC DN 3-5 năm cập nhật sở liệu quan thuế - Hệ thống thông tin liệun chuẩn ( có) Mục tiêu - Phát nhanh tờ khai có khả không tuan thủ có khả tăng nguồn thu hình thành danh sách sơ - Hướng vào việc thúc đẩy tuân thủ hình thành sở liệu chuẩn phục vụ cho việc nâng cao chất lượng lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra Có thể triển khai sở thủ công ưng dụng công nghệ thông tin kết hợp hai Giai đoạn 2: phân tích tổng quát để thu hẹp danh sách kiểm tra, tra Đối tượng - Các DN có quy mô vừa nhỏ chọn qua giai đoạn - Các DN có quy mô lớn chuyển trực tiếp sang giai đoạn Nguồn liệu - Thông tin BCTC DN năm cập nhật sở liệu quan thuế - Toàn BCTC, tờ khai toán thuế hồ sơ liên quan đến DN có quan thuế - Hệ thống thông tin liệu chuẩn ( có ) - Các thông tin khác lấy từ quan liên quan Mục tiêu Trang 36 - Khoanh vùng tập trung tờ khai có khả không tuân thủ có khả tăng nguồn thu đưa vào kế hoạch kiểm tra, tra thuế, loại trừ tờ khai không cần thiết phải kiểm tra, tra - Chỉ vấn đề cần tập trung trình kiểm tra, tra thuế đối tượng chọn Triển khai sở phân tích hồ sơ Đây giai đoạn quan trọng mục tiêu nâng cao hiệu trình kiểm tra tra thuế, giải hài hoà mục tiêu: tăng nguồn thu, thúc đẩy tuân thủ tạo lập sở liệu chuẩn 2.2/ Phân tích sơ nhằm hình thành danh sách đối tượng rủi ro cao 2.2.1/ Hệ thống tiêu phân tích 2.2.1.1/ Các tiêu trực tiếp Các tiêu trực tiếp liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh nghĩa vụ thuế TNDN DN, bao gồm: - Biến động doanh thu - Biến động lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận doanh thu - Biến động thuế TNDN phải nộp - Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu 2.2.1.2/ Các tiêu gián tiếp Các tiêu gián tiếp liên quan đến quy mô, năm thành lập, tình hình đầu tư TSCĐ DN 2.2.1.3/ Các thông tin tham khảo Bao gồm bảng tóm tắt BCTC, bảng phân tích dọc phân tích ngang tỷ số tài quan trọng 2.2.2/ Quy trình phân tích 2.2.2.1/ Chọn lụa đối tượng có rủi ro cao Các đối tượng chọn đối tượng có tiêu trực tiếp vượt khỏi mức rủi ro xác lập Thí dụ: a: doanh thu giảm so với năm trước xx% b: doanh thu tăng thấp bình quân ngàng xx% c: lợi nhuận doanh thu giảm xx% d: thuế TNDN giảm xx% lỗ e: tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu thấp đáng kể so với mức lãi suất bình thường, thí dụ xx% năm 2.2.2.2/ Chọn lựa đối tượng vào danh sách sơ Các đối tượng có rủi ro cao gạn lọc để xắp xếp thứ tự ưu tiên chọn vào danh sách sơ Các thông tin xem xét bao gồm: - Đối với đối tượng có biến động bất thường (được chọn theo nhóm tiêu trực tiếp từ a đến d), thông tin xem xét thêm bao gồm : + Tỷ suất lợi nhuận doanh thu so với ngành + Tình trạng doanh thu, lợi nhuận chung ngành + Có đầu tư TSCĐ không + Năm thành lập + Quy mô Trang 37 + Loại hình DN + Lần kiểm tra gần Các thông tin làm thay đổi mức rủi ro sai lệch thuế DN; thí dụ DN có doanh thu sụt giảm mức sụt giảm thấp mức bình quân ngành rủi ro đánh giá giảm xuống Hoặc trường hợp DN lỗ chấp nhận DN thành lập Tuy nhiên, DN lỗ điều kiện liên tục đầu tư cần phải tăng mức rủi ro lên - Đối với đối tượng có khả sinh lợi thấp (được chọn theo tiêu trực tiếp e ), thông tin xem xét thêm bao gồm: + Có đầu tư TSCĐ không + Sự phát triển DN qua năm doanh thu, vốn đầu tư chủ sở hữu + Quy mô + Loại hình DN + Lần kiểm tra gần Cũng giống trường hợp trên, thông tin bổ sung giúp cán đánh giá điều chỉnh mức rủi ro đánh giá ban đầu sát Khi cần thiết, nghiên cứu thêm tài liệu tham khảo bảng tóm tắt BCTC, bảng phân tích dọc phân tích ngang, tỷ số tài quan trọng Tại nước phát triển quy trình tự động thông qua việc cho điểm nhân tố rủi ro Hệ thống cho điểm xây dựng kinh nghiệm theo dõi qua nhiều năm sử dụng phần mềm thông minh Các tiêu thức cho điểm bí mật tuyệt đối 2.3/ Phân tích tổng quát hồ sơ 2.3.1/ Nguyên tắc chung Là quy trình phân tích hồ sơ DN, với đối tượng là: - Toàn DN lớn lớn - Các DN vừa nhỏ chọn danh sách sơ Thực chất trình lựa chọn dựa xét đoán cán phân loại với đầy đủ thông tin DN Nguồn liệu phân tích - Tờ khai toán thuế TNDN ( năm năm trước ) - BCTC đầy đủ ( năm năm trước ) - Các thông tin kinh tế chung ngành nghề - Kết kiểm tra, tra thuế khứ ( có ) Nội dung * Phân tích hồ sơ nhằm phát biến động quan hệ không bình thường :\ - Chính sách kế toán - Phân tích lãi/ lỗ - phân tích bảng cân đối kế toán - phân tích tình hình lưu chuyển tiền tệ - phân tích tỷ số * Rà soát lại để lụa chọn danh sách DN kiểm tra, tra 2.3.2/ Xem xét sách kế toán Trang 38 Chính sách kế toán (CSKT) phương pháp kế toán DN lựa chọn công bố bảng thuết minh BCTC CSKT phải tuân thủ chuẩn mực kế toán CSKT có tác động đến mục tiêu kiểm toán thuế qua tình huốnh: - CSKT tạo khác biệt lơi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thí dụ, sách khấu hao, ghi nhận doanh thu - thay đổi CSKT ảnh hưởng đến lợi nhuận Việc thay đổi sách kế toán làm tăng giảm lợi nhuận thu nhập chịu thuế 2.3.2/ Phân tích lãi/lỗ 2.3 2.1/ Phân tích quan hệ báo cáo KQHĐKD tờ khai thuế Sự xác số học - đối chiếu BCKQHĐKD tờ khai thuế - tính toán lại số liệu tài liệu Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế Các khoản điều chỉnh dựa khác biệt kế toán thuế theo chiều hướng làm giảm thu nhập chịu thuế so với lợi nhuận kế toán, thí dụ: - Lợi nhuận từ HĐ không chịu thuế TNDN - giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước - chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng - lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế để hưởng ưu đãi thuế năm hành Các DN hưởng ưu đãi thuế năm hành tiến hành điều chỉnh không để chuyển chi phí từ năm hành sang năm ưu đãi, chuyển doanh thui từ năm ưu đãi sang năm hành Do đó, DN này, cần kiểm tra khoản điều chỉnh theo chiều hướng làm tăng thu nhập chịu thuê so với lợi nhuận kế toán 2.3.3.2/ Phân tích tình hình biến động Mục đích tổng rà soát lại doanh thu, chi phí Đối với đối tượng quy mô vừa nhỏ chuyển sang từ giai đoạn 1, cần tìm hiểu rủi ro đặt loại bỏ trường hợp rủi ro làm rõ Đối với đối tượng quy mô lớn, cần đánh giá rủi ro sai lệch thuế thông qua biến động bất thường Doanh thu - xem xét tổng quát biến động doanh thu năm so với năm trước; so sánh với mức độ tăng trưởng/suy giảm so với ngành - xem xét khoản giảm trừ doanh thu - xem xét khoản doanh htu nhận trước - xem xét quan hệ với lượng tiền thu từ kinh doanh (nếu có báo cáo lưu chuyển tiền tệ), nợ phải thu, khoản người mua ứng trước tiền Chi phí sản xuất kinh doanh (chi phí KD) - Phân tích tỉ trọng loại chi phí kinh doanh/doanh tăng/giảm so với năm trước so với ngành Tìm hiểu chi tiết bảng thuyết minh: + Phân tích giá vốn hàng bán: hao hụt, mát, chi phí vượt mức dự phòng giảm giá Trang 39 + Xem xét quan hệ giá vốn hàng bán, hàng tồn kho cuối kỷ, nợ phải trả người bán, tiền chi trả cho người cung cấp dịch vụ( có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) + chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố Doanh thu tài - So sánh tình hình thay đổi doanh thu tài so với kỳ trước, thay đổi kết cấu khoản doanh thu tài - Xem xét quan hệ khoản doanh thu tài với khoản mục liên quan bảng cân đối kế toán bảng thuyết minh: + Tiền gửi ngân hàng + Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: ++ Chứng khoán đầu tư ngắn hạn ++ Đầu tư nhắn hạn khác + Phải thu cổ tức lợi nhuận chia + Cho vay dài hạn nội + Đầu tư dài hạn khác: ++ Đầu tư cổ phiếu ++ Đầu tư trái phiếu ++ Đầu tư tín phiếu, kỳ phiế ++ Cho vay dài hạn ++ Đầu tư dài hạn khác + Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh Chi phí tài - So sánh tình hình thay đổi chi phí tài so với kỳ trước, thay đổi kết cấu khoản chi phí tài - Xem xét quan hệ khoản chi phí tài với khoản mục liên quan bảng cân đối kế toán bảng thuyết minh: + Vay ngắn hạn + Nợ dài hạn đến hạn trả + Vay dài hạn nội + Vay dài hạn ++ Vay ngân hàng ++ Vay đối tượng khác ++ Trái phiếu phát hành + Nợ dài hạn ++ Thuê tài ++ Nợ dài hạn khác Các hoạt động khác - Xem xét tình hình phát sinh thu nhập khác kỳ, liên kết với thông tin TSCĐ lý, nhượng bán kỳ - Xem xét tình hình phát sinh chi phí khác kỳ, lưu ý số phát sinh lớn 2.3.4/ Phân tích bảng cân đối kế toán 2.3.4.1/ Phân tích tình hình biến động Trang 40 Việc phân tích biến động BCKQHĐKD cho thông tin liên quan đến tình hình lợi nhuận kì thuế phải nộp Tuy nhiên, cần phân tích thêm biến động bảng cân đối kế toán để ghi nhận vấn đề chưa thể rõ BCKQHĐKD Tài sản - so sánh cuối năm với đầu năm, lưu ý trường hợp giảm tài sản Như nghiên cứu chuyên đề trước, việc che dấu khoản doanh thu hay thổi phồng chi phí thường dẫn đế tài sản giảm xuống - mức độ tăng trưởng/suy giảm so với doanh thu, đặc biệt tài sản ngắn hạn - xem xét thông tin bổ sung bảng thuết minh: + Hàng tồn kho: dự phòng giảm giá + Nợ phải thu: dự phòng nợ khó đòi + TSCĐ : bán TSCĐ, khấu hao TSCĐ\ + Các khoản đầu tư: thu nhập từ khoản đầu tư + Chi phí trả trước: phân bổ chi phí trả trước Nợ phải trả - cuối năm sio với đầu năm, lưu ý trường hợp tăng nợ phải trả - mức tăng trưởng/suy giảm so với doanh thu, đặc biệt nợ ngắn hạn - xem xét thông tin bổ sung bảng thuết minh: chi phí phải trả, khoản phải trả, phải nộp khác Vốn chủ sở hữu - cuối năm so với đầu năm - múc dộ tăng trưởng/suy giảm so với tình hình kinh doanh - xem xét thông tin bổ sung bảng thuyết minh: + Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Chênh lệch tỷ giá hối đoái + Phân phối lợi nhuận 2.3.5/ Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ thường không hửu hiệu mặt thuế giúp cung cấp thêm thông tin chi tiết giúp cho hiểu tình hình kinh doanh DN Một số thông tin đáng ý như: * Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Đối với báo cáo trực tiếp - Tiền thu bán hàng so với kỳ trước, so với doanh thu - Tiền chi cho hoạt động so với kỳ trước, với BCKQHĐKD Đối với báo cáo gián tiếp - Khấu hao so với kỳ trước với báo cáo khác - Các khoản giảm/tăng vốn lưu động so với kỳ trước, với báo cáo khác - Chi phí lãi vay toán lãi vay so với kỳ trước, với báo cáo khác Dòng tiền từ hoạt động đầu tư - Mua sắm TSCĐ chi phí khấu hao - Bán TSCĐ, khoản đầu tư thu nhập khác Dòng tiền từ hoạt động tài - Vay, trả nợ vay chi phí lãi vay - Phân phối cổ tức lợi nhuận Trang 41 2.3.6: Phân tích tỷ số Phân tích tỷ số giúp cho việc hiểu biết tình hình kinh doanh DN ghi nhận số rủi ro xảy Nắm tình hình sách tài đơn vị - Chính sách tài trợ ( vay mượn, phát hành cổ phiế, chia lãi ) - Chiến lược kinh doanh dựa số vòng quay(dựa khác biệt sản phẩ) - Tình hình đầu tư dài hạn( mua sắm tài sản dài hạn, đầu tư vào DN khác ) So sánh với năm trước số liệu ngành, ghi nhận biến động bất thường - Nhóm tỷ số hoạt động, đặc biệt số vòng quay hàng tồn kho nợ phải thu - Nhóm tỷ số khả sinh lời, đặc biệt tỷ lệ lãi gộp 3/ Sử dụng phần mềm lựa chọn đối tượng kiểm tra 3.1/ Thủ công Trước công nghệ thông tin phát triển, cán thuế phải lựa chọn theo phương pháp thủ công, nghĩa phải đọc lướt qua cac hồ sơ để phát đánh giá rủi ro Số lượng tiêu thức sử dụng để đánh giá hạn chế phụ thuộc vào kinh nghiệm cán thuế Tuy nhiên, nhiều trường hợp, người giữ vai trò quan trọng việc xét đoán 3.2/ Sử dụng công nghệ thông tin Công nghệ thông tin công cụ mạnh mẽ hỗ trợ cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra thuế: - Số lượng hồ sơ xử lý lớn - Số lượng tiêu thức đánh giá rủi ro tăng lên đáng kể - Có thể ứng dụng phương pháp mô hình toán để tìm kiếm quy luật phát gian lận thuế điều chỉnh dễ dàng hàng năm Tuy nhiên, ứng dụng công nghệ thông tin đòi hỏi cho phí lớn để đầu tư phần cứng, phần mềm, đào tạo xây dựng hệ thống sở liễu Ngoài ra, máy tính thay hoàn toàn người 3.3/ Kết hợp Trên thực tế người tế phải kết hợp hai phương thức Tuỳ theo khả hệ thống thông tin mà mức độ ứng dụng công nghệ thông tin khác Trang 42 ... việc phân tích thông tin tài hữu ích cho việc định hướng kiểm tra chi tiết Trang PHẦN II: PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích Sau học xong phần học viên có thể: - Giải thích nội dung báo cáo tài. .. thành báo cáo khác cho phân hệ; thí dụ báo cáo tài cho kế toán tài chính, báo cáo giá thành cho kế toán quản trị báo cáo thuế cho kế toán thuế Tuy nhiên, vào chi tiết cần lưu ý mối quan hệ phân. .. toán tổng hợp lập báo cáo tài Một số công cụ để phục vụ cho việc kiểm tra trước lập báo cáo tài bảng cân đối tài khoản bảng tổng hợp số phát sinh số dư 1.2.1.2/ Lập báo cáo tài sơ Trên sở số