LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Đồ án tốt nghiệp Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý mục lục Lời nói đầu Phần I Những lý luận chung quản l ý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1 Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu Vai trò công tác kế toán việc quản lý nguyên vật liệu II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Phân loại vật liệu Đánh giá vật liệu 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán III Tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Chứng từ sử dụng Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu 2.1 Phương pháp ghi thẻ song song 2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 2.3 Phương pháp sổ số dư 10 Kế toán tổng hợp vật liệu 12 3.1 Kế toán vật liệu tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên 12 3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 13 Hệ thống sổ kế toán sử dụng kế toán nguyên vật liệu 15 Phần II Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá 16 I Khái quát chung hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình quản lý Công ty xây dựng I 16 Quá trình hình thành phát triển Công ty 16 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 18 Hệ thống tổ chức quản lý tình hình SXKD Công ty 19 Tình hình chung công tác kế toán Công ty 23 II Thực trạng tổ chức kế toán NVL Công ty xây dựng số 26 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty 26 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Phân loại nguyên vật liệu Công ty 26 Tổ chức chứng từ 27 3.1 Khi thu mua nhập kho nguyên vật liệu 27 3.2 Khi xuất kho vật tư 29 3.3 Kế toán chi phí trình nhập - xuất vật liệu Công ty xây dựng 30 Kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu 32 4.1 Kế toán tổng hợp trình nhập vật liệu 32 4.2 Kế toán tổng hợp trình xuất vật liệu 33 Tổ chức ghi sổ kế toán tổng hợp 34 Kiểm kê vật liệu tồn kho 34 Phần III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I I Nhận xét đánh giá chung 35 Nhận xét chung máy quản lý Công ty 35 Nhận xét chung máy kế toán 35 Nhận xét cụ thể tổ chức hạch toán NVL Công ty 36 3.1 Đánh giá nguyên vật liệu 36 3.2 Quản lý vật liệu 36 II Kiến nghị đề xuất 37 Kiến nghị thứ nhất: Về việc phân loại lập sổ danh điểm vật liệu 37 Kiến nghị thứ hai: Về phương pháp hạch toán chi tiết NVL 39 Kiến nghị thứ ba: Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho 40 Kết luận LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý lời mở đầu Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp sản xuất muốn tồn vdà phát triển định phải có phương pháp sản xuất kinh doanh phù hợp hiệu Một quy luật tất yếu kinh tế thị trường cạnh tranh, mà doanh nghiệp phải tìm biện pháp để đứng vững phát triển thương trường, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng với chất lượng ngày cao giá thành hạ Đó mục đích chung doanh nghiệp sản xuất ngành xây dựng nói riêng Nắm bắt thời bối cảnh đất nước chuyển đường công nghiệp hoá, đại hoá, với nhu cầu sở hạ tầng, đô thị hoá ngày cao Ngành xây dựng luôn không ngừng phấn đấu để tạo tài sản cố định cho kinh tế Tuy nhiên, thời gian hoạt động, ngành xây dựng thực tràn làn, thiếu tập trung, công trình dang dở làm thất thoát lớn cần khắc phục Trong tình hình đó, việc đầu tư vốn phải tăng cường quản lý chặt chẽ ngành xây dựng điều cấp bách Để thực heịen điều đó, vấn đề trước mặt cần phải hạch toán đầy đủ, xác vật liệu tình sản xuất vật chất, yếu tố trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Điều buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tiết kiệm nguyên vật liệu để cho lượng chi phí nguyên vật liệu bỏ cũ mà sản xuất nhiều sản phẩm hơn, mà đảm bảo chất lượng, biện pháp đắn để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm hao phí lao động xã hội Kế toán với chức công cụ quản lý phải tính toán quản lý để đáp ứng yêu cầu Nhận thức cách rõ ràng vai trò kế toán, đặc biệt kế toán vật liệu quản lý chi phí doanh nghiệp, thời gian thực tập Công ty xây dựng I Thanh Hoá với giúp đỡ Phòng Kế toán hướng dẫn tận tình thầy giáo - TS Phạm Tiến Bình, em sâu vào tìm hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Vận dụng kiến thức tiếp thu trường kết hợp với thực tế công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá em xin viết đề tài “Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Bản luận văn gồm có phần: Phần I: Những lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Phần II: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Do kiến thức lý luận thực tế hiểu biết chưa nhiều nên viết nhiều hạn chế thiêu sót Em mong thầy giáo cán Công ty bảo thêm để có điều kiện nâng cao kiến thức phục vụ cho công tác sau Em xin chân thành cảm ơn! LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý phần i lý luận chung quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, phận cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao chuyển dịch toàn lần vào giá thành sản phẩm Chi phí loại nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Do vậy, tăng cường cong tác quản lý kế toán nguyên vật liệu đảm bảo cho việc sử dụng tiết kiệm hiệu qủa vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá htành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Vì vậy, khẳng định nguyên vật liệu có vị trí quan trọng thiếu trình sản xuất Xét mặt vật, nguyên vật liệu tham gia lần toàn vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất đó, nguyên vật liệu tiêu hao toàn bộ, không giữ hình thái vật chất ban đầu, giá trị nguyên vật liệu dịch chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Xét mặt giá trị, nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp, đặc biệt dự trữ nguyên vật liệu Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động tách rời việc sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có kế hoạch Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ quản lý khác nhau, Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm giảm bớt hao phí hiệu mang lại cao Công tác hạch toán vật liệu ảnh hưởng đến việc tính giá thành nên muốn tính xác giá thành việc tính chi phí nguyên vật liệu phải xác Xuất phát từ vai trò, đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, bảo quản sử dụng LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá cả, chi phí thu mua, thực thu mua theo tốc độ với thời gian sản xuất Bộ phận kế toán tài cần phải hạch toán đúng, sử dụng chứng từ, hoá đơn rõ ràng đồng thời phải dự toán biến động thị trường Việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ bảo quản vật liệu, tránh hư hỏng, mát Trong khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất hoạt động bình thường, không bị gián đoạn Sử dụng phải hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành để tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu khoán chi phí vật liệu cho đơn vị sử dụng Nhìn chung, quản lý vật liệu từ khâu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, xuất phát từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, toán với người bán, người cung cấp, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất Vai trò công tác kế toán việc quản lý nguyên vật liệu Kế toán công cụ phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu, đóng vai trò quan trọng công tác quản lý nguyên vật liệu Ké toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình vật tư để đạo tiến độ sản xuất Hạch toán nguyên vật liệu có đảm bảo xác, kịp thời đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ vật liệu Tính xác hạch toán kế toán nguyên vật liệu ảnh hưởng đến tính xác giá thành sản phẩm LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu từ vai trò vị trí kế toán công tác quản lý kế toán tài doanh nghiệp sản xuất, vai trò kế toán nguyên vật liệu thể sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn nguyên vật liệu, tính giá thực tế nguyên vật liệu thu mua mang nhập kho nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấp kịp thời, chủng loại cho trình sản xuất - áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ) mở sổ sách, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán phương pháp, quy định nhằm đảm bảo thống công tác quản lý kế toán phạm vị ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu, kiểm tra tình hình nhập, xuất, phát ngăn ngừa ảnh hưởng xấu xảy đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu như: thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất, mát, hư hao, tính toán, xác định xác số lượng giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất - Tham gia kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu theo chế độ mà nhà nước quy định, lập báo cáo vật tư, tiến hành phân tích vê tình hình thu mua, dự trữ, quản lý, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu nhằm phục công tác quản lý nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất toàn II Phân loại đánh giá nguyên vật liêu Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác để quản lý cách xác, chặt chẽ cần phân loại vật liệu thành nhiều nhóm phù hợp với yêu cầu quản lý: Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị, vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm, làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính, làm tăng chất lượng sản phẩm xây dựng LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất để chạy máy thi công than, xăng, dầu; dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Vật liệu khác: vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Ngoài ra, vào mục đích, công dụng kinh tế vật liệu nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoanr kế toán vật liệu doanh nghiệp chi thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, tổ, đội sản xuất Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu việc xác định giá trị chúng theo phương pháp định Về nguyên tắc, vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế, vật liệu biến động để đơn giản cho công tác kế toán vật liệu cần sử dụng gía hạch toán 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.1.1 Giá thực tế nhập kho Nguyên vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng xác định sau: * Đối với vật liệu mua (với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) trị giá nguyên vật liệu bao gồm: + Giá mua hoá đơn (giá thuế giá trị gia tăng) + Chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ ), chi phí thu mua nguyên vật liệu tính trực tiếp vào giá thực tế thứ nguyên vật liệu Trường hợp chi phí thu mua có liên quan đến nhiều loại nguyên vật liệu phải tính toán phân bổ cho thứ liên quan theo tiêu thức định Trong trường hợp mua nguyên vật liệu vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng loại dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phục lợi trang trải nguồn kinh phí khác giá thực tế nguyên vật liệu mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (bao gồm thuế giá trị gia tăng đàu vào chi phí thu mua vận chuyển) * Đối với vật liệu thuê gia công giá vật liệu bao gồm: + Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý + Tiền công thuê gia công chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ vật liệu chế biến mang * Đối với vật liệu tự gia công chế biến giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến chi phí biến liên quan * Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh: giá trị hội đồng liên doanh đánh giá * Đối với vật liệu phế liệu thu hồi giá trị đánh giá theo giá trị sử dụng nguyên vật liệu giá ước tính 2.1.2 Giá thực tế xuất kho Khi xuất dùng vật liệu, kế toán phải tính toán xác giá vốn thực tế chất lượng cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Việc tính giá thực tế vật liệu xuất kho thực theo phương pháp sau: * Tính theo đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế xuất kho xác định sở số lượng vật liệu xuất dùng đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = (số lượng xuất kho) x (đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ) (1.1.) Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ = Error! (1.2.) * Tính theo phương pháp giá thức tế bình quân giá quyền Về phương pháp giống pkp đơng giá vật liệu tính bình quân cho số tồn đâù kỳ nhập kỳ Đơn giá thực tế bình ; quân gia quyền = Error! (1.3) Giá thực tế xuất kho = (Đơn giá bình quân) x (Số lượng xuất kho) (1.4) * Tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng đối vói loại vật tư đặc chủng Giá thực tế xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần nhập * Tính theo phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Theo phương pháp phải xác định giá thực tế nhập kho lần nhập, sau vào số lượng xuất tính giá trị thực tế xuất kho nguyên tắc: tính theo nguyên giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước, số lại (tổng số xuất kho trừ số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc kho sau * Tính theo giá nhập sau - xuất trước (LIFO): theo phương pháp phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng 10 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý đơn giá thực tế nhập kho lần cuối có kho vào lúc xuất sau đến nhập trước để tính giá thực tế xuất kho 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Giá hach toán loại giá ổn định sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất hàng ngày, cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với giá giá hạch toán vật liệu Hệ số;giá = Error! (1.5) Giá thực tế vật liệu xuất kho tính: Giá thực tế vật liệu; xuất kho = Giá hạch toán; vật liệu xuất x Hệ số; giá (1.6) Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu tính riêng theo thứ, nhóm tất loại vật liệu III Tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Chứng từ sử dụng Theo quy định chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài chứng từ vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH - Hoá đơn GTGT (mẫu 01 - GTKT) - Hoá đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) - Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức (mẫu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm, vật tư (mẫu 05 - VT) Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán mang tính hướng dẫn tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu 11 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Việc ghi chép, phản ánh thủ kho kế toán việc kiểm tra, đối chiếu số liệu hạch toán nghiệp vụ kho phòng kế toán tiến hành theo phương pháp sau: + Phương pháp ghi thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phương pháp sổ số dư 2.1 Phương pháp ghi thẻ song song - Nội dung phương pháp ghi thẻ song song sau: + kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập - xuất tồn kho thứ vật liệu theo tiêu số lượng kho + phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết có kết cuấu giống thẻ kho có thêm cột để ghi thêm tiêu giá trị Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu chi tiết vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho cho nhóm vật liệu Có thể khái quát nôịi dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song qua sơ đồ sau (xem sơ đồ 1.1) - Phương pháp có ưu nhược điểm sau: + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu quản lý chặt chẽ tình hình biến động với số có vật liệu tiêu số lượng giá trị + Nhược điểm: Việc ghi chép thủ kho với phòng kế toán trùng lắp tiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu thực vào cuối tháng, làm hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Chú thích: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Kiểm tra, đối chiếu Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn 12 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý - Phạm vi áp dụng: áp dụng doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lượng nghiệp vụ nhập, xất ít, không thường xuyên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế 2.2 Phương pháp sổ đổi chiếu luân chuyển - Nội dung: + kho: việc ghi chép thu kho thực thẻ kho giống phương pháp ghi thẻ song song + phòng kề toán, kế toán: mở sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho thứ vật liệu kho dùng cho tháng ghi lần vào cuối tháng, để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi tiêu số lượng giá trị Cuối tháng, tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp - Ưu nhược điểm: + Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt ghi lần vào cuối tháng + Nhược điểm: Việc ghi bị trung lắp kho phòng kế toán tiêu vật, việc kiểm tra, đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dùng kiểm tra Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất - Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp doanh nghiệp nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu, điều kiện ghi chép tình hình nhập, xuất hàng ngày 13 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý 2.3 Phương pháp sổ số dư - Nội dung: + kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu cuối tháng phải ghi số tồn kho tính thẻ sang sổ số dư vào cột số lượng + phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư theo kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất, kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất, từ bảng lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho theo nhóm, loại vật liệu theo tiêu giá trị Cuối tháng, nhận sổ số dư thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn kho cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số dư đơn giá để tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền sổ số dư Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sổ đối chiếu Bảng luỹ kế Bảng luỹ kế nhập Việc kiểm tra, đối chiếu chuyển vào cột số tiền tồn kho sổ số dư bảng luân xuất kê tổng hợp nhập - xuất - tồn (cột số tiền) số liệu kế toán tổng hợp - Ưu điểm: Tránh ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán, giảm khối lượng ghi chép kế toán, công việc tiến hành tháng + Nhược điểm: Do kế toán theo dõi mặt giá trị nên muốn biết số có tình hình tănhg, giảm thứ vật tư liệu mặt giá trị nên muốn biết số có tình hình tăng, giảm thứ vật liệu mặt vật nhiều phải xem số liệu thẻ kho việc kiểm tra, đối chiếu khó khăn - Phạm vi áp dụng: áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất có khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu điều kiện doanh 14 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu nhập, xuát; xây dựng hệ thốngd danh điểm vật liệu trình độ chuyên môn kế toán vững vàng Kế toán tổng hợp vật liệu Vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, việc mở tài khoản kế toán tổng hợp, ghi chép sổ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán xuất dùng tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Có hai phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ 3.1 Kế toán vật liệu tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kế toán thực phản ánh cách đầy đủ, kịp thời tình hình biến động loại vật tư hàng hoá tài khoản hàng tồn kho vào chứng từ kế toán 3.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng * Tài khoản 152 - Nguyên vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại vật liệu kỳ Tài khoản 152 có kết cấu sau: - Bên Nợ: + Trị giá vốn thực tế vật liệu tăng kỳ + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê - Bên Có: + Trị giá thực tế nguyên vật liệu giảm kỳ xuất dùng + Số tiền chiết khấu, giảm giá, trả lại nguyên vật liệu mua + Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê - Số dư Nợ: + Phản ánh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ + Tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp 2, cấp 3… để kế toán theo dõi thứ, loại, nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp * Tài khoản 151 - Hàng mua đường Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp mua, toán tiền mặt chấp nhận toán chưa nhập kho Tài khoản 151 có kết cấu sau: - Bên Nợ: Trị giá vật tư, hàng hoá đường (hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) 15 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý - Bên Có: Trị giá vật tư, hàng hoá đường tháng trước, tháng đưa nhập kho hay đưa vào sử dụng - Số dư Nợ: Phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá mua đường Ngoài sử dụng số tài khoản liên quan khác như: + TK 331 - Phải trả người bán + TK 133 - Thuế giá trị gia tăng khấu trừ + TK 111- Tiền mặt + TK 112 - Tiền gửi ngân hàng + TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 627 - Chi phí sản xuất chung + TK 155 - Thành phẩm + TK 002 - Vật tư hàng hoá giữ hộ, nhận gia công Và số TK liên quan khác 3.1.2 Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên biểu qua sơ đồ sau: 3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp mà kế toán không theo dõi thường xuyên biến động loại vật liệu tài khoản hàng tồn kho Giá trị loại vật liệu hàng hoá xác định sở số lượng kiểm kê cuối kỳ, kế toán sử dụng công thức cân đối để tính trị giá hàng tồn kho Trị giá thực tế;vật tư hàng hoá;xuất kho = Giá trị vật liệu; hàng hoá mua; kỳ + Giá trị vật liệu; hàng hoá tồn;đầu kỳ - Giá trị vật liệu; tồn kho; cuối kỳ 3.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng * TK151, 152 theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản không dùng để theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu kỳ mà dùng để kết chuyển trị giá thực tế vật liệu hàng mua đường đầu kỳ cuối kỳ TK611- Mua hàng Kết cấu TK151, 152 theo phương pháp kiểm kê định kỳ sau: - Bên Nợ: Trị giá vốn vật liệu tồn kho cuối kỳ - Bên Có: Trị giá vốn vật liệu tồn kho đầu kỳ - Số dư Nợ: Phản ánh trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ * TK 611 - Mua hàng Tài khoản phản ánh trị giá thực tế vật tư, hàng hoá mua vào xuất kỳ 16 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Kết cấu TK611 sau: - Bên nợ: + Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá mua kỳ + Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho đầu kỳ - Bên Có: + Trị giá vốn thực tế hàng tồn kho cuối kỳ + Trị giá vốn thực tế vật tư mở thành TK cấp TK 611 số dư cuối kỳ mở thành TK cấp TK 6111 - Mua nguyên vật liệu TK 6112 - Mua hàng hoá Ngoài kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác phương pháp kê khai thường xuyên 3.2.2 Trình tự kế toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ thể khái quát sơ đồ sau: (Sơ đồ 2) Hệ thống sổ kế toán sử dụng kế toán nguyên vật liệu Ngoài sổ chi tiết dùng để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thẻ kho, Sổ chi tiết nguyên vật liệu phần thực hành kế toán nguyên vật liệu liên quan đến số sổ chi tiết khác cho dù doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp kế toán Và số hình thức kế toán mà doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng hình thức sau đây: - Hình thức kế toán: "Nhật ký chứng từ" - Hình thức kế toán: "Nhật ký chung" - Hình thức kế toán: "Nhật ký sổ cái" - Hình thức kế toán: "Chứng từ ghi sổ" 17 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý phần ii tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu công ty xây dựng i hoá I Khái quát chung hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình quản lý Công ty xây dựng I Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty xây dựng doanh nghiệp Nhà nước độc lập trực thuộc sở xây dựng Thanh Hoá Địa chỉ: Số 5, Phan Chu Trinh, Phường Điện Biên - TP Thanh Hoá Điện thoại: 03.7852.343 Fax: 037.751.331 Tài khoản: Ngân hàng đầu tư phát triển Thanh Hoá Giám đốc - Kỹ sư xây dựng: Ngô Văn Tuấn Công ty thành lập từ ngày 04/12/1961, theo định số 2108/QĐ- UB UBND tỉnh Thanh Hoá Nhiệm vụ Công ty thi công xâydựng công trình công nghiệp dân dụng tỉnh Từ ngày thành lập đến nay, Công ty trải qua 40 năm xây dựng trưởng thành Trong trình hoạt động, với đổi kinh tế đất nước, Công ty tự vươn lên thích nghi với chế Công ty mạnh dạn đổi đầu tư, đổi công nghệ, thiết bị, đa dạng hoá nghành nghề kinh doanh, mở rộng liên doanh, liên kết với nhiều doanh nghiệp tỉnh Công ty xoá vỡ sản xuất độc canh bó hẹp trước lĩnh vực xây dựng, bước vươn lên trở thành doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đa nghành, thị trường kinh doanh mở rộng phạm vi toàn quốc, quy mô tổ chức sản xuất Công ty có phát triển vượt bậc Từ làm cho sức sản xuất Công ty có tốc độ tăng trưởng cao năm gần đây, doanh thu thực hiện, nộp ngân sách nhà nước lợi nhuận doanh nghiệp; thu nhập người lao động cải thiện; nguồn vốn kinh doanh Công ty tăng nhiều lần so với năm trước Với động tập thể cán công nhân viên Công ty đạo trực tiếp lanh đạo Công ty, năm gần Công ty không ngừng tăng trưởng phát triển với nhịp độ năm sau tăng năm trước Sự phát triển hợp với xu hướng phát triển ngành xây dựng Việt Nam Những tiến vượt bậc Công ty nhà nước tặng thưởng huy chương lao động hạng nhì vào dịp kỷ niệm 40 năm thành lập Công ty (04/12/1961 - 04/12/2001) Trong trình đổi quản lý, xếp lại DNNN theo tinh thần NQTW (khoá IX) Công ty XDI UBND Tỉnh đạo xây dựng Công ty trở thành DN mạnh Tỉnh thời gian tới 18 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Sau kết thực thể qua tiêu tài sau: Bảng kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm STT Chỉ tiêu Đơn vị 1999 2000 2001 tr.đồng 22.534 25.586 29.750 Giá trị sản lượng thực Doanh thu - 18.500 20.306 25.350 Vốn kinh doanh - 4.793 6.566 8.085 - Vốn ngân sách - 4.793 6.500 8.000 - Vốn tự bổ sung - 191 230 Nộp ngân sách - 695 927 15.330 Lợi nhuận 280 385 430 Lao động bình quân Người 405 480 530 Thu nhập bình quân Đồng 670.000 780.000 850.000 Nhìn vào bảng số liệu cho ta thấy giá trị sản lượng, doanh thu, lợi nhuận thu nhập bình quân tất tăng chứng tỏ Công ty làm ăn có hiệu Từ ngày 1-1-2000, Công ty bắt đầu tuần làm việc 40 tiếp tục hoàn thiện nhận thi công nhiều công trình Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty Trong trình hình thành phát triển, Công ty xây dựng I không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh tăng cường huy động vốn, đào tạo tuyển dụng nhiều cán trẻ có tay nghề cao, tăng cường đầu tư chiều sâu, trang bị máy móc, thiết bị đại phù hợp Hiện nay, Công ty SXKD lĩnh vực chủ yếu sau đây: + Thi công xây lắp + Sản xuất VLXD + Tư vấn xây dựng + Chế biến nông sản xuất Phạm vi hoạt động Công ty lĩnh vực cụ thể sau đây: (1) Lĩnh vực xây lắp: + Xây dựng công trình công nghiệp dân dụng 19 LuËn v¨n tèt nghiÖp - Lª ThÞ Thuý + Xây dựng cac công trình thuốc dự án giao thông + Xây dựng công trình thuộc dự án thuỷ lợi + Xây dựng công trình cấp thoát nước, điện dân dụng + Xây dựng công trình kỹ thuật hạ tầng KCN + Kinh doanh phát triển nhà (2) Lĩnh vực XSVLXD: + Sản xuất gạch xây dựng loại theo công nghệ lò Tuynel + Khai thác chế biến đá xây dựng loại thiết bị đồng + Sản xuất bê tông thương phẩm + Sản xuất cấu kiện kê tông đúc sẵn (3) Lĩnh vực tư vấn thiết kế xây dựng: Thiết kế công trình thuộc lĩnh vực xây dựng bản, tư vấn giám sát, kiểm nghiệm chất lượng vật liệu chất lượng sản phẩm xây dựng Công ty có quy mô địa bàn hoạt động rộng, công trình thi công nhiều địa điểm khác việc tổ chức lực lượng thi công thành xí nghiệp, đội hợp lý Mỗi xí ngiệp, đội phụ trách thi công công trình tổ chức thành tổ có phân công nhiệm vụ cụ thể Giám đốc xí nghiệp hay đội trưởng phụ trách đội chịu trách nhiệm trước giám đốc Công ty việc quản lý tiến độ chất lượng công trình Mọi công việc kế toán lập chứng từ ban đầu báo cáo kế toán gửi Công ty lập báo cáo chung toàn Công ty Hiện chủ yếu Công ty thực phương thức giao khoán sản phẩm xây dựng cho xí nghiệp, đội Hệ thống tổ chức quản lý tình hình SXKD Công ty XDI Thanh Hoá: a Về tổ chức lãnh đạo quản lý: * Về cấu lãnh đạo: - Bao gồm: + Ban chấp hành Đảng uỷ Công ty (Đảng sở) + Ban giám đốc Công ty + Ban chấp hành Công đoàn Công ty (Công đoàn sở) + Ban chấp hành đoàn niên Công ty (Đoàn sở) Trong BCH Đảng uỷ Công ty giữ vai trò lãnh đạo hoạt động SXKD Công ty tổ chức quần chúng * Cơ cấu tổ chức quản lý - Văn phòng Công ty 20 ... hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Vận dụng kiến thức tiếp thu trường kết hợp v i thực tế công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá em xin... nghiÖp - Lª ThÞ Thuý Phần II: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công. .. giá nguyên vật liệu Phân lo i vật liệu Đánh giá vật liệu 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán III Tổ chức