MỤC LỤC THUẾ LÀ GÌ? 1.1 Khái niệm Thuế Cho đến sách báo kinh tế giới chưa có thông tuyệt đối khái niệm thuế Đứng góc độ khác nhau, theo quan điểm nhà kinh tế khác có định nghĩa thuế khác Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài công” đưa định nghĩa tương đối cổ điển thuế: “ Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp công dân đóng góp cho nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà Nước.” Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quý tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước.” Trên góc độ người nộp thuế: “ Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức , nhiệm vụ nhà nước.” Trên góc độ kinh tế học :” Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế – xã hội nhà nước.” Theo từ điển tiếng việt :” Thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định.”  Từ định nghĩa thuế, ta nêu lên khái niệm tổng quát thuế là: “ Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng.” 1.2 Đặc điểm Thuế  Mang tính bắt buộc có tính pháp lý cao Tính bắt buộc thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác ngân sách nhà nước Đặc điểm cho ta thấy rõ nội dung kinh tế thuế quan tiền tệ hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc động viên mang tính chất bắt buộc nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế phương thức phân phối nhà nước, theo phân thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế hành động thực nghĩa vụ người công dân Thuế công cụ tài có tính pháp lý cao, định quyền lực trị nhà nước quyền lực thể pháp luật  Tính không hoàn trả trực tiếp Tính chất không hoàn trả trực tiếp thuế thể chỗ: thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp dịch vụ công cộng nhà nước Sự không hoàn hảo trả trực tiếp thể kể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế, nhà nước bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC 2.1 Vai trò 2.1.1 Thuế nguồn thu chủ yếu nhà nước  Thuế chiếm tỷ trọng lớn thu Ngân sách nhà nước Nhà nước thu ngân sách từ nhiều nguồn khác nguồn thu ổn định bền vững thuế Vì mang tính không hoàn trả trực tiếp nên nhà nước yên tâm dùng thuế làm công cụ chủ yếu để thu ngân sách, phục vụ chi tiêu quốc gia mà lo lắng nghĩa vụ bồi hoàn hay trả nợ Hàng năm thuế đóng góp 90% vào tổng thu ngân sách nhà nước Bảng đóng góp thuế vào tổng thu Ngân sách nhà nước năm Chỉ tiêu Dự toán thu NSNN Thu từ thuế, phí Thuế, phí/ tổng thu NSNN 2014 782,700 732,395 93.57% 2015 911,100 850,385 93.34% 2016 1,014,500 930,405 91.71% Tỷ trọng thuế cao chứng tỏ vai trò chủ đạo việc huy động tài công phục vụ chi tiêu cho quốc gia  Chủ thể nộp thuế rộng Các cá nhân, tổ chức thực thiện giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ hay tài sản phải nộp thuế giá trị hàng hóa dó Loại thuế tránh thuế giá trị gia tăng, có thuế Xuất nhập hay thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy, không sống xã hội mà nộp thuế cho nhà nước Từ bà nội trợ, người làm việc văn phòng, doanh nhân tổ chức hoạt động mục tiêu phi lợi nhuận hay doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kiếm lời phải thường xuyên đóng thuế vào Ngân sách nhà nước  Đối tượng đánh thuế bao quát toàn kinh tế Đối tượng đánh thuế kinh tế rộng lớn gần bao quát toàn kinh tế - xã hội quốc gia + Thuế đánh vào người tiêu dùng: Là loại thuế phổ biến có tính thường xuyên, ổn định Không có tổ chức, cá nhân tồn xã hội mà không tiêu dùng Vì đánh thuế vào tiêu dùng sách ổn định nguồn thu tạo tính công cho xã hội + Thuế đánh vào tài sản: Mọi hoạt động, giao dịch liên quan đến tài sản tổ chức, cá nhân phải chịu thuế Nhà nước + Thuế đánh vào thu nhập: hai loại thuế thu nhập mang tính thường xuyên ổn định thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân 2.1.2 Điều tiết kinh tế vĩ mô 2.1.2.1 Thông qua pháp lệnh thuế, Nhà nước chủ động tác động đến cung - cầu kinh tế  Đối với sản xuất: + Nhà nước sử dụng thuế nhằm bảo hộ sản xuất nước Khi đánh thuế hàng nhập cao, giá hàng nhập đắt khuyến khích tiêu dùng hàng sản xuất nước Với điều kiện hàng sản xuất nước cạnh tranh Tuy nhiên, hoàn cảnh hội nhập kinh tế quốc tế khu vực vai trò bảo hộ thuế nhập khâu bị hạn chế thực cam kết khu vực quốc tế Nếu dựa vào vai trò bảo hộ thuế nhập khẩu, sản xuất nước trì trệ, phát triển, nhân dân thường xuyên phải dùng hàng hóa với giá đắt mẫu mã không đổi VD: Thuế nhập ô tô nước ta trì mức cao nhằm bảo hộ cho doanh nghiệp sản xuất ô tô nội địa Lấy ví dụ năm 2011: + Khuyến khích hạn chế sản xuất kinh doanh số ngành nghề: Với việc thiết kế xây dựng hệ thống sách thuế có phân biệt theo ngành, vùng khác nhau, Nhà nước thúc đẩy phát triển nhiều ngành kinh tế mũi nhọn, then chốt vùng kinh tế trọng điểm góp phần khuyến khích chuyển dịch cấu theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa + Nhà nước tác động vào giá hàng hóa qua thuế Việc áp dụng hình thức ưu đãi làm cho giá hàng hóa, dịch vụ giảm xuống, cầu tăng sản lượng tăng Ngược lại, áp dụng thuế suất cao, giá tăng, cầu giảm, sản lượng giảm + Với sách ưu đãi qua thuế suất, thời gian miễn thuế TNDN, Nhà nước khuyến khích đầu tư nước nước vào ngành, lĩnh vực khuyến khích đầu tư  Đối với tiêu dùng: Để hạn chế hay khuyến khích tiêu dùng, Nhà nước xây dựng biểu thuế phù hợp, tác động trực tiếp đến tâm lý người dân + VD1: Đối với mặt hàng thuốc cần hạn chế tiêu dùng Nhà nước tiến hành tăng thuế suất Các nghiên cứu cho thấy giá thuốc tăng 10% làm giảm 5% lượng thuốc tiêu thụ +VD2: Việc quy định mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân ảnh hưởng không nhỏ đến tiêu dùng Thuế tăng cao, thu nhập giảm, người dân buộc phải có điều chỉnh chi tiêu cách thích hợp để hài hòa với ngân sách Mức thuế thu nhập cá nhân lũy tiến tăng dần (Thông tư số 111/2013/TT-BTC) Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 Thuế suất (%) 10 15 20 25 30 35 2.1.2.2 Thuế công cụ điều chỉnh giá thị trường kiềm chế lạm phát Trong điều kiện kinh tế giới có nhiều biến động mà kinh tế nước giai đoạn phát triển, thị trường có biến động khó lường Để kiểm soát biến động này, nhà nước phải sử dụng kết hợp nhiều biện pháp sách đồng thời Trong có tham gia thuế Thuế sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá thị trường Nếu cung nhỏ cầu nhà nước dùng thuế để điều chỉnh cách giảm thuế yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất nhiều khối lượng sản phẩm nhiều Đồng thời tăng thuế hàng hoá tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạm phát chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, trì trệ tốc độ phát triển kinh tế, giá đầu vào tăng, nhà nước dùng thuế hạn chế tăng chi phí cách cắt giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng suất lao động VD: Đã có lúc tăng giá dầu thô khiến cho giá xăng dầu nước tăng cao buộc nhà nước phải điều chỉnh giảm thuế nhập xăng dầu từ 15% 20% tùy theo loại xuống 0% 2.1.2.3 Tham gia thiết lập công xã hội Công xã hội theo chiều dọc: Người có khả nộp thuế nhiều phải nộp thuế cao người khác Công xã hội theo chiều ngang: Các cá nhân mặt đối xử ngang việc thực nghĩa vụ thuế a) Thuế trực thu: điển hình thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập DN - Thuế thu nhập cá nhân tính theo biểu thuế lũy tiến phần điều tiết mạnh thu nhập người có thu nhập cao điều tiết mức độ hợp lý cá nhân có thu nhập trung bình thấp, qua giảm bớt khoảng cách giàu nghèo Thông thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm Thêm vào có quy định miễn giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội Ở Việt Nam biểu thuế thuế suất thu nhập cá nhân sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 Thuế suất (%) 10 15 20 25 30 35 Thuế thu nhập cá nhân đảm bảo công ngang, người có thu nhập đóng góp - Thuế thu nhập doanh nghiệp: công cụ quan trọng để thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp tương tự thuế thu nhập cá nhân, điều tiết thu nhập doanh nghiệp có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào NSNN công hợp lý b) Thuế gián thu VD: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập - Thuế gián thu điều tiết thu nhập thực tế có khả toán dân cư việc đánh thuế cao với hàng hóa dịch vụ cao cấp, đánh thuế thấp với hàng hóa dịch vụ thiết yếu đảm bảo đời sống dân cư VD: Thuế tiêu thụ đặc biệt ô tô, hàng hóa có giá trị lớn, người có thu nhập cao tiêu dùng, chịu VAT hàng hóa dịch vụ thiết yếu, ô tô phải chịu SCT với mức cao Trong lương thực, thực phẩm - mặt hàng thiết yếu cho đời sống người dân thường chi phải chịu mức thuế thấp không đánh thuế 2.1.2.4 Kiểm tra giám sát hoạt động kinh doanh Ngoài vai trò thuế nêu công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua khai báo thuế doanh nghiệp, công ty thông qua công tác kiểm tra kiểm soát quan thuế, kiểm tra kiểm soát nắm thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phát vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, khai báo sai với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, góp phần chấn chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh xã hội quan thuế 2.2 Các giải pháp nâng cao vai trò Thuế Để phát huy vai trò thuế kinh tế thị trường góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước đòi hỏi phải có hệ thống thuế phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội Một hệ thống thuế phát huy vai trò nó xây dựng cách chặt chẽ khoa học, thể hệ thống văn pháp luật thuế đầy đủ xác hệ thống quản lý thu thuế khoa học Vì vấn đề đặt lúc phải xây dựng hệ thống văn pháp luật thuế hệ thống quản lý thu thuế tốt thể sau: 2.2.1 Đối với hệ thống văn pháp luật thuế Cải cách hệ thống thuế theo hướng: Hoàn thành chương trình sửa đổi, bổ sung luật, pháp lệnh, chỉnh sửa luật chồng chéo nhằm đưa luật sách thuế vào sống theo hướng : Tiếp tục sử dụng sách thuế công cụ điều tiết vĩ mô để thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ hợp lý sản xuất nước thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, góp phần làm cho kinh tế nước tiếp tục tăng trưởng ổn định Giảm nghĩa vụ đóng góp thuế phí tổ chức, cá nhân kinh doanh, để tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh có điều kiện tăng nhanh tích tụ vốn để đầu tư đổi công nghệ, phát triển sản xuất kinh doanh, giảm chi phí đầu vào, giá thành tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp Tạo bình đẳng hợp lý việc thực nghĩa vụ thuế: thống nhất, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; nâng cao mức khởi điểm chịu thuế; giãn khoảng cách bậc thuế, bãi bỏ thuế thu nhập bổ sung thu nhập cao người Việt Nam nhằm tiến tới bình đẳng nghĩa vụ thuế người Việt Nam người nước Mở rộng thêm đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế để đảm bảo tính liên hoàn thuế GTGT, tính đồng luật thuế nhằm khai thác thêm nguồn thu, ổn định tăng trưởng bền vững nguồn thu ngân sách Giảm số lượng mức thuế suất, đơn giản thủ tục hành thuế nhằm đề cao nghĩa vụ, trách nhiệm đối tượng nộp thuế việc tự tính- tự khai nộp thuế Đồng thời tăng cường trách nhiệm quan thuế việc hướng dẫn giải thích sách, tra, kiểm tra sử lý vi phạm thuế Hệ thống thuế phải bao quát hết nguồn thu tăng thu, có nghĩa phải huy động nguồn thu, tăng thu sở mở rộng diện thu với mức thuế suất vừa phải đơn giản (thuế suất cao thấp tác dụng thuế) Xác định lựa chọn mục tiêu thuế: Mục tiêu thuế chủ yếu kích thích, điều tiết kinh tế tăng thu cho ngân sách Nhà nước, không nên đặt cho thuế phải thực lúc nhiều mục tiêu liên quan đến sách xã hội Thực sách thuế bình đẳng thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư, chống tình trạng trùng lặp thuế, chống thuế chồng lên thuế Đơn giản hóa sách thuế, đơn giản mặt thuế suất, thủ tục, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, dễ đông đảo người nộp thuế chấp nhận Chính sách thuế phải có tác dụng tích cực phân phối thu nhập, điều tiết thu nhập hợp lý, tạo công xã hội Chính sách thuế phải bảo đảm ổn định thời gian dài, tránh tình trạng thay đổi nhiều, gây trở ngại cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Chính sách thuế phải tạo điều kiện cho khả kiểm soát được: kiểm soát người nộp thuế, người thu thuế quan quản lý thu thuế Thu hẹp phạm vi diện miễn giảm thuế, tập trung vào yêu cầu sách kinh tế, nhằm thực mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội Nâng cao hiệu lực pháp lý hiệu sách thuế Áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt thuế, loại bỏ khoản thu thuế không hiệu quả, chi phí để thu thuế lớn số tiền thu thuế 2.2.2 Đối với hệ thống quản lý thu thuế Thực cải cách bước quản lý để khai thác nguồn thu, chống thất thu, chống gian lận thuế đặc biệt thuế GTGT bước đại hoá công tác quản lý thuế theo hướng : Kiểm tra rà soát, điều chỉnh lại doanh thu, mức thuế hộ khoán, tăng cường kiểm tra hạch toán, kê khai thuế với hộ nộp thuế theo kê khai, áp dụng nhiều biện pháp quản lý thuế có hiệu hoạt động vận tải, xây dựng, kinh doanh khách sạn nhà nghỉ, kinh doanh du lịch lữ hành Tập trung kiểm tra toán, xác minh để phát thu kịp thời khoản thuế lậu vào Ngân sách nhà nước Đẩy mạnh bước công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục thuế, tăng cường hoạt động dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Thông qua nhiều hình thức như: thông tin đại chúng tập huấn hội thảo, đối thoại thường kỳ làm - Thuế đánh vào thu nhập: loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập kiếm Thu nhập hình thành từ nhiều nguồn như: tiền lương, tiền công, hoạt động sản xuất kinh doanh… thu nhập thể nhiều dạng nên thuế thu nhập có nhiều loại: thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp -Thuế đánh vào tài sản: loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản người chịu thuế như: nhà cửa, đất đai, chứng khoán 3.3 Phân loại thuế theo chế phân cấp quản lý ngân sách Dựa vào tiêu thức này, thuế thường phân thành: thuế trung ương thuế địa phương - Thuế trung ương: loại thuế ngân sách trung ương hưởng 100% - Thuế địa phương: loại thuế ngân sách địa phương hưởng 100% Ở Việt Nam, quy định luật ngân sách nhà nước có thuế điều tiết ngân sách trung ương ngân sách địa phương, loại thuế phân phối cấp ngân sách theo tỷ lệ định nhằm góp phần đảm bảo cân đối cách linh hoạt ngân sách trung ương địa phương hệ thống ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, loại thuế ngân sách trung ương hưởng 100% như: thuế Xuất Nhập khẩu, thuế Giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, thuế Tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khẩu… Những loại thuế ngân sách địa phương hưởng 100% như: thuế Nhà đất… Những loại thuế phân chia ngân sách trung ương địa phương như: thuế Giá trị gia tăng nước, thuế Tiêu thụ đặc biệt nước, thuế Thu nhập người có thu nhập cao THỰC TRẠNG CÁC VẤN ĐỀ THUẾ TẠI VIỆT NAM 4.1 Các thủ tục liên quan đến Thuế Việt Nam Các thủ tục liên quan đến Thuế gồm: Đăng ký Thuế, cấp Mã số Thuế; Kê khai nộp Thuế ;Hóa đơn; Quyết toán Thuế; Miễn giảm Thuế TNDN; Hoàn Thuế; Khiếu nại tố cáo lĩnh vực Thuế; Kiểm tra tra Thuế  Thủ tục nộp thuế - Trình tự thực hiện: + Trường hợp người nộp thuế nộp tiền mặt: Người nộp thuế đến nộp tiền trực tiếp Kho bạc Nhà nước Kho bạc Nhà nước xác nhận chứng từ nộp thuế số thuế thu Người nộp thuế nộp tiền mặt quan thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế: tổ chức, cá nhân nhận tiền thuế cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế theo quy định Bộ Tài + Trường hợp nộp thuế chuyển khoản: Người nộp thuế đến Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi mở tài khoản thực trích chuyển tiền từ tài khoản người nộp thuế vào tài khoản Kho bạc nhà nước Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng thực trích chuyển tiền từ tài khoản người nộp thuế để thu ngân sách nhà nước xác nhận chứng từ nộp tiền thuế người nộp thuế Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ nội dung chứng từ nộp tiền thuế chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngân sách Nhà nước - Cách thức thực hiện: Giấy nộp tiền vào NSNN phát hành theo hình thức: Đối tượng nộp NSNN tự in; KBNN in cấp cho người nộp thuế đến nộp tiền KBNN; Ngân hàng, quan uỷ nhiệm thu in cấp cho người nộp tiền Người nộp thuế phải ghi đầy đủ, chi tiết thông tin chứng từ nộp tiền thuế Bộ Tài quy định + Trường hợp thu chuyển khoản qua KBNN: Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi KBNN nơi mở tài khoản, nhận liên giấy nộp tiền, KBNN thực trích tài khoản tiền gửi người nộp thuế để thu NSNN gửi liên cho người nộp thuế Trường hợp KBNN tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế (mẫu 01/BKNT kèm theo) chuyển cho KBNN nơi mở tài khoản Căn bảng kê nộp thuế, KBNN thực trích tài khoản tiền gửi người nộp thuế để thu NSNN; đồng thời, in liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi Liên cho người nộp thuế + Trường hợp thu chuyển khoản qua ngân hàng: Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Khi nộp tiền vào NSNN chuyển khoản ngân hàng, người nộp thuế lập liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi mở tài khoản Khi nhận liên giấy nộp tiền vào NSNN chuyển khoản, ngân hàng có trách nhiệm làm thủ tục trích tài khoản tiền gửi người nộp thuế để nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN ngày làm việc chậm vào đầu ngày làm việc hôm sau gửi liên giấy nộp tiền cho người nộp thuế Trường hợp ngân hàng tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi ngân hàng nơi mở tài khoản; ngân hàng nhập liệu vào chương trình máy tính, làm thủ tục trích tài khoản người nộp thuế; đồng thời, in liên giấy nộp tiền trả liên cho người nộp thuế + Thu qua máy rút tiền tự động (ATM): Hình thức thu áp dụng ngân hàng xây dựng chương trình phần mềm thu thuế qua ATM; Người nộp thuế đến nơi đặt ATM ngân hàng, nhập đầy đủ thông tin theo yêu cầu vào chương trình ATM để chuyển tiền vào tài khoản KBNN nhận bảng kê nộp thuế in từ ATM; + Thu tiền mặt qua Kho bạc nhà nước: Trường hợp Kho bạc nhà nước chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo), Kho bạc nhà nước làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN gửi liên cho người nộp thuế; Trường hợp Kho bạc nhà nước tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi Kho bạc nhà nước; bảng kê người nộp thuế, Kho bạc nhà nước nhập thông tin vào chương trình máy tính, in liên giấy nộp tiền vào NSNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN gửi Liên cho người nộp thuế; + Thu tiền mặt qua ngân hàng: Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi ngân hàng nơi Kho bạc nhà nước mở tài khoản; giấy nộp tiền, ngân hàng làm thủ tục thu tiền gửi liên cho người nộp thuế Trường hợp ngân hàng tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế, gửi đến ngân hàng nơi Kho bạc nhà nước uỷ quyền thu; bảng kê nộp thuế, ngân hàng thực in liên giấy nộp tiền vào NSNN, liên trả cho người nộp thuế Kho bạc nhà nước xử lý theo quy trình nêu tiết 4.1.2 điểm 4.1 mục + Thu tiền mặt qua quan thu: Các quan thu thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp phải sử dụng biên lai, sau nộp toàn số tiền thu vào Kho bạc nhà nước - Thành phần hồ sơ: + Giấy nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS ban hành kèm theo Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; + Giấy nộp tiền vào NSNN ngoại tệ mẫu C1-03/NS ban hành kèm theo Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; + Bảng kê nộp thuế mẫu số 01/BKNT ban hành kèm theo thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; - Số lượng hồ sơ: 01 chứng từ - Thời hạn giải quyết: Người nộp thuế tự nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước Cơ quan thuế trả kết - Đối tượng thực thủ tục hành chính: Tổ chức, cá nhân - Cơ quan thực thủ tục hành chính: Cơ quan trực tiếp thực Thủ tục hành chính: Kho bạc Nhà nước; Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; Tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật - Kết thực thủ tục hành chính: Không phải trả kết cho người nộp thuế - Lệ phí (nếu có): Không - Căn pháp lý thủ tục hành chính: + Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 + Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ + Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ + Quyết định số 1027/QĐ-BTC ngày 19/05/2009 Bộ Tài + Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài + Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011 Bộ Tài 4.2 Tính chất thực trạng hệ thống thuế Việt Nam 4.2.1 Tính hiệu kinh tế a Lý thuyết - Tính hiệu kinh tế hệ thống thuế tối ưu phải đảm bảo chia gánh nặng thuế cho người mua người sản xuất Tính hiệu thuế thể chỗ gánh nặng phụ trội thuế tạo phải mức thấp Gánh nặng phụ trội phần tổn thất phúc lợi xã hội vượt số thuế mà phủ thu được, gọi chi phí phúc lợi xã hội phần trắng - Hiệu kinh tế thể hiệu thay hiệu thu nhập Hiệu ứng thu nhập: Thuế làm cho thu nhập bị giảm sút, lượng tiêu thụ hàng hóa bị áp thuế giảm xuống dân chúng bị thiệt Hiệu ứng thay thế: Người tiêu dùng thay hàng hóa có giá rẻ tương đối , lượng tiêu thụ hàng hóa bị áp thuế giảm xuống giá tương đối tăng lên b Thực tế Việt Nam Hiện thực tế Việt Nam đưa nhiều sắc thuế khác nhiều lĩnh vực thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân ,thuế tiêu thụ đặc biệt , … Về loại thuế (trừ thuế tiêu thụ đặc biệt) cắt giảm giai đoạn đổi sách thuế Thuế GTGT: xu hướng giảm dần tỷ suất thuế Nếu năm giai đoạn đầu, tỷ suất thuế Việt Nam ngưỡng 0% , 5%, 10%, 20% thể trì 0% , 5%, 10% mà đa số mức 10% Theo khảo sát KPMG năm 2010 mức thuế trung bình quốc gia giới 15,61% Việt Nam 10% - số thấp nhiều so với mức thuế trung bình quốc gia khác Nhìn chung mức thuế suất Việt Nam mức trung bình quốc gia khu vực thấp so với nước khu vực EU (Xem bảng 1) Thuế thu nhập doanh nghiệp : Chính sách thuế TN Việt Nam trải qua nhiều lần sửa đổi , từ chỗ phân biệt thuế áp dụng nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước, đến áp dụng chung biểu thuế Nhìn chung thuế TNDN điều chỉnh theo chiều hướng giảm Tuy mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam cao so với tương quan thuế TNDN nhiều quốc gia khác tổng thể thuế TNDN Việt Nam sấp xỉ mức thuế quan trung bình giới Theo báo cáo KPMG, quốc gia khác mức thuế suất trung bình 24,99% Việt Nam ngưỡng trung bình Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Chính sách thuế Việt Nam có giảm qua thời kì hàng hóa thiết yếu lại tăng hàng hóa xa xỉ Mức thuế suất TTĐB gia tăng với mặt hàng nhạy cảm vũ trường ( từ 30% lên 40%) , casino, trò chơi điện tử có thưởng tăng từ 25% lên 30% , kinh doanh gôn từ 10% lên 20% Tựu chung lại tính hiệu kinh tế thuế Việt Nam ngày cải thiện theo giai đoạn định hướng phát triển nhà nước, mức tương đối cao số loại hàng đánh thuế so với quốc gia khác khu vực mức trung bình chung toàn giới có sửa đổi phù hợp để tiến gần tới mức trung bình trên, giảm thiểu tối đa phần lợi ích xã hội bị không gánh nặng thuế bên tham gia hoạt động kinh tế sản xuất, góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế phù hợp c Thành tựu đạt Tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất - kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi công nghệ, đảm bảo phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hợp tác quốc tế thuế, có lộ trình, bước thích hợp để thực bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện, có thời hạn sản xuất nước, góp phần tăng sức cạnh tranh kinh tế Hệ thống thuế, phí lệ phí thiết lập đầy đủ theo thông lệ quốc tế áp dụng thống cho chủ thể thuộc thành phần kinh tế Hệ thống sách thuế bao quát hết nguồn thu chủ yếu động viên hợp lý ngân sách nhà nước, đồng thời khuyến khích sản xuất - kinh doanh; đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước đảm bảo nguồn thu cho nghiệp phát triển kinh tế - xã hội, qua góp phần đưa ngân sách Việt Nam thoát khỏi tình trạng phụ thuộc vào viện trợ nước chấm dứt phát hành tiền để bù đắp thiếu hụt ngân sách nhà nước từ đầu năm 1990 d Hạn chế Chính sách thuế trợ cấp Việt Nam số hạn chế xét quan điểm kinh tế ngành bất cập so với qui định WTO Chính sách thuế quan, sách trợ cấp để bảo hộ ngành chưa thực hiệu Mức bảo hộ thực tế nói chung thuế quan (danh nghĩa) nói riêng chênh lệch (với nhiều dòng thuế đỉnh) ngành nhiều nguyên nhân khiến lượng vốn tương đối lớn đầu tư với ngành mà Việt Nam lợi so sánh đó, dẫn đến nguồn vốn phân bổ hiệu Bất cập biểu thuế lũy tiến phần dài: tăng mức khởi điểm chịu thuế mà không kéo giãn bậc biểu thuế lũy tiến phần tác động đến người có thu nhập thấp lực lượng đóng góp nhiều cho số thu từ thuế TNCN Biểu thuế lũy tiến theo hướng đặc cũ, người có tay nghề cao, lao động giỏi nước cân nhắc đến làm việc VN Do ông Lâm đề xuất giãn khoảng cách bậc thuế giảm số bậc thuế xuống bảy bậc quy định hành e Giải pháp Áp dụng biện pháp phi thuế quan nhằm hạn chế nhập khẩu, bảo hộ sản xuất nước áp dụng thuế tự vệ, thuế chống bán phá giá, giấy phép nhập tự động Giảm mức thuế phải nộp giảm gánh nặng thuế cho người dân, nhiên dẫn đến giảm mức thu NSNN nên nhìn chung giải pháp triệt để Thuế đồng cách loại bỏ tổn thất hiệu Chẳng hạn trường hợp thu thuế Thu nhập cá nhân, người đóng khoản thuế này, dù có làm việc kiếm thêm tiền thuế suất biên thu nhập Tuy nhiên nhiều người cho người có thu nhập cao nên đóng mức thuế cao hơn, họ phản đối việc đánh thuế TNCN cho tất người Tranh luận gần đề xuất cắt giảm thuế quyền Bush nhằm giảm bớt tính lũy tiến thuế thu nhập Mỹ điển hình mâu thuẫn công hiệu Phe ủng hộ cho đề xuất tạo môi trường thuận lợi cho người có tay nghề cao nhà tạo lập doanh nghiệp Còn theo phe chống đối giảm thuế làm cho xã hội thêm bất công Như vậy, giải pháp để tăng tính hiệu kinh tế thuế thường đồng thời làm giảm tính công hệ thống thuế Do nhà nước cần phân tích, nghiên cứu kĩ để đưa mức thuế suất phù hợp, nhằm cân tính hiệu tính công bằng, đồng thời đảm bảo mục tiêu NSNN 4.2.2 Chi phí quản lý thuế a Giới thiệu Chi phí quản lý hành để điều hành hệ thống thuế thường lớn Ví dụ chi phí thời gian cá nhân để kê khai biểu mẫu thuế, chi phí kế toán viên để ghi chép lưu giữ giấy tờ tính toán tiền thuế, chi phí cho nhân viên thuế vụ theo dõi, giám sát hệ thống thuế… Chi phí chấp hành luật thuế chi phí có liên quan nhắm mục đích kiểm tra phát hành vi trốn thuế tránh thuế cá nhân, tổ chức Đây vấn đề phức tạp để giảm thiểu tình trạng vai trò máy điều hành thuế b Thực tế Việt Nam Một báo cáo năm 2013 Ngân hàng Thế giới, qua năm nghiên cứu cho thấy việc đơn giản hóa thủ tục thuế biện pháp hiệu góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế (thậm chí hiệu việc cắt giảm thuế suất) Hiện nay, hệ thống thuế Việt Nam có thay đổi tích cực Công tác quản lý đại hóa toàn diện phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, tổ chức máy quan thuế, nâng cao lực đội ngũ cán bộ, áp dụng ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế, bao quát nguồn thu, giảm thiểu tối đa thất thu thuế, đảm bao thu đúng, thu đủ kịp thời Công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế trọng bước nhằm nâng cao tính tuân thủ tự giác thực nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân Người dân ngày nâng cao ý thức việc nộp thuế Từ thay đổi tích cực làm hệ thống thuế đơn giản giảm bớt chi phí quản lý thuế c Hạn chế Bên cạnh đạt điểm hạn chế hệ thống thuế Việt Nam Trong số lĩnh vực nhiều thủ tục hành rườm rà, chống chéo, chưa hợp lý, gây khó khăn cho người dân doanh nghiệp việc nộp thuế Biểu đồ so sánh thời gian doanh nghiệp làm thủ tục thuế năm Việt Nam với nước ASEAN năm 2014 Nguồn: Báo cáo môi trường kinh doanh năm 2014 WB Hệ thống thuế Việt Nam chưa bao quát hết nguồn thu kinh tế Biểu việc thất thu thuế Việt Nam lớn Theo thống kê, tháng đầu năm 2015, quan Thuế thực tra, kiểm tra 29.034 DN, số thuế xử lý tăng thu qua tra, kiểm tra 4,543.82 tỷ đồng Riêng tra, kiểm tra chống chuyển giá, quan Thuế thực tra, kiểm tra 513 DN lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá DN có hoạt động giao dịch liên kết, truy thu, phạt 177,7 tỷ đồng Những biểu tồn làm hệ thống thuế trở nên phức tạp gây trở ngại cho cá nhân, tổ chức gặp khó khăn việc nộp thuế dẫn đến chi phí quản lý thuế tăng cao Ở Việt Nam, theo quy định thời hạn nộp thuế (trước triển khai áp dụng Luật thuế XNK số 45/2005/QH11) hàng hóa nhập khẩu, xuất áp dụng thời hạn nộp thuế 275 ngày từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Nhiều doanh nghiệp nhập hàng hóa chưa nộp thuế, sau thời gian tự chấm dứt hoạt động chây ỳ không chịu nộp thuế nợ đọng Tiền chậm nộp thuế giảm xuống 0.03%/ngày từ 01/7/2016 Còn Philippin, quốc gia nằm khu vực Đông Nam Á, thành viên tổ chức khu vực ASEAN, Philippin có nhiều nét tương đồng với Việt Nam Các quy định thuế Philippin có nhiều điểm để Việt Nam học tập Trong thuế nhập quan hải quan trực tiếp tính thu qua ngân hàng đại lý ủy quyền NHTW không 30 ngày kể từ ngày thông quan hàng hóa Nếu không nộp đủ thuế theo thời gian quy định, doanh nghiệp bị phạt tăng thêm 25% số tiền thuế Nếu phát gian dối, gian lận thương mại gây thâm hụt NSNN, doanh nghiệp phải nộp phạt 50% tiền thuế phải nộp Nhờ quy định nghiêm minh giúp cho quan Hải quan Philippin dễ dàng thực hiện, kiểm tra, quan lý xử lý doanh nghiệp vi phạm, chống thất thu giảm thiểu chi phí quản lý cho Nhà nước Để khắc phục tình trạng trên, Luật thuế nhập sửa đổi bổ sung theo hướng cho doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật nộp thuế sau nhận hàng, doanh nghiệp chưa chấp hành tốt pháp luật phải nộp thuế trước nhận hàng phải có bảo lãnh tổ chức tín dụng, ngân hàng Từ đó, quy định giúp giảm nợ thuế năm qua d Nguyên nhân • Hệ thống pháp lệnh văn hướng dẫn chưa hoàn thiện, có nội dụng chưa sát với thực tế • Do phẩm chất, tinh thần trách nhiệm trình độ cán thuế chưa cao dẫn đến yếu công tác thu thuế • Điều kiện sơ cở hạ tầng, kỹ thuật ngành thuế lạc hậu, hệ thống thông tin phục vụ công tác quản lý chưa nâng cấp • Do ý thức người dân quyền nghĩa vụ thuế thấp e Giải pháp  Loại bỏ chứng từ không cần thiết Nghị Chính phủ yêu cầu rút ngắn thời gian giải thủ tục hành giảm thời gian giải thủ tục gia hạn nộp hồ sơ khai thuế từ ngày làm việc xuống ngày làm việc, rút ngắn thời hạn giải trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” từ 15 ngày làm việc xuống ngày làm việc…  Kiểm tra kỹ lý lịch, lực chuyên môn cán xét tuyển đầu vào Thường xuyên tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ, đồng thời tăng cường công tác tra giám sát hoạt động cán thuế Chẳng hạn, Singapore, mức lương danh nghĩa công chức, quan chức cao Song, họ bắt buộc phải gửi vào tài khoản tạm giữ từ 10-30% lương hàng tháng tùy theo vị trí công tác, số năm công tác mức lương danh nghĩa hưởng Khoản tiền tạm giữ tính lãi tiền gửi tiết kiệm rút công chức, quan chức hoàn thành nhiệm vụ (về nghỉ hưu việc cách đáng) Nếu vi phạm kỷ luật đến mức bị buộc việc, công chức, quan chức không nhận lại khoản tiền bị tạm giữ Vì vậy, để không bị số tiền đó, công chức, quan chức phải thận trọng, chu đáo với công việc nhân dân tất yếu phục vụ tốt Tất nhiên, cách làm Singapore nêu ví dụ vận dụng vào nước ta hay nghiên cứu kỹ  Nâng cấp sở hạ tầng, áp dụng hệ thống khai thuế qua mạng  Đẩy mạnh đổi phương thức tuyên truyền sách pháp luật thuế đa dạng hoá nội dung phương pháp tuyên truyền, phân loại đối tượng để lựa chọn cách thức tiếp cận hiệu nhằm nâng cáo đồng thuận hiểu biết người nộp thuế 4.2.3 Tính linh hoạt hệ thống thuế a Giới thiệu tính linh hoạt Thay đổi hoàn cảnh kinh tế đòi hỏi thuế suất phải có thay đổi thích ứng, đồng thời đưa điều khoản, quy định, luật thuế phải tiên liệu phát sinh hay thay đổi thuế để thuế đạt độ ổn định khoảng thời gian định Vì mục tiêu việc đánh thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước nên kinh tế tăng trưởng giá trị thực tế nguồn thu từ thuế cần tăng lên b Thực tế Việt Nam Nhìn chung, hệ thống thuế Việt Nam cồng kềnh cứng nhắc Từ năm 2015, hàng loạt mặt hàng nhập vào Việt Nam giảm thuế theo cam kết Hiệp định thương mại tự (FTA) mà Việt Nam ký kết Hội nhập góp phần tăng trưởng kinh tế, tạo thuận lợi cho phát triển Tuy nhiên lộ trình cắt giảm thuế Việt Nam chậm nhiều so với đối tác phần giảm sức hút thị trường Việt Na với nhà đầu tư nước Mặc dù thường xuyên có sửa đổi bổ sung luật thuế sửa đổi gây nhiều tranh cãi chưa thực phù hợp với thực tế Đơn cử trường hợp sửa đổi luật thuế TNCN từ 1/1/2015, tăng mức giảm trừ gia cảnh từ triệu lên triệu đồng, cao trước xét cho cùng, tăng theo mức cứng Bất số cứng đưa vào luật bị phụ thuộc vào tốc độ thay đổi giá Giải pháp tốt nên tính giảm trừ gia cảnh dựa mức lương tối thiểu, điều tạo công hơn, dễ dàng điều chỉnh cần thiết đỡ phức tạp so với tính dựa CPI Đồng thời sửa đổi quy định trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế Năm 2011, lạm phát 18% khiến nhiều doanh nghiệp phải giải thể, thất nghiệp tăng cao Do mốc 20% cao không thiết thực, tính điều chỉnh kịp thời kinh tế c Nguyên nhân • Phương pháp tính thuế nhiều bất cập • Bộ máy quản lý nhà nước thu thuế cồng kềnh, nhiều thủ tục rườm rà d Giải pháp Điều chỉnh thuế hàng năm theo tốc độ lạm phát Một tiêu chuẩn quan trọng hệ thống thuế tự động điều chỉnh tùy theo hoàn cảnh kinh tế Điều khiến nhà kinh tế lo ngại yếu tố lạm phát đến gánh nặng thuế cá nhân Giả sử thu nhập cá nhân tăng lạm phát thu nhập thực họ không thay đổi, nhiên cách đánh thuế thu nhập lại theo thu nhập danh nghĩa nên trường hợp cá nhân bị đẩy lên mức đánh thuế cao với mức thuế suất cao Điều làm tăng gánh nặng thực người dân cho dù mức sống họ tăng thu nhập không thay đổi Để tránh tình trạng này, nhiều nhà kinh tế đề nghị số hóa hệ thống thuế Chỉ số hóa hệ thống thuế cách điều chỉnh tự động biểu thuế theo lạm phát để gánh nặng thuế thực cá nhân không chịu ảnh hưởng lạm phát Theo cách này, tất quy định khoang thuế, mức miễn giảm thuế điều chỉnh hàng năm theo tốc độ lạm phát Bằng cách hệ thống thuế tương đối ổn định không cần nhiều điều chỉnh luật thuế tác động lạm phát Song song với việc điều chỉnh thuế cần hoàn thiện hệ thống khai thuế qua mạng cổng thông tin điện tử phủ, để thông tin thay đổi thuế đến nhanh với người dân Phân cấp chức năng, nhiệm vụ cấp quan quản lý thuế: phân định rõ ràng chức nhiệm vụ phận cấu, khắc phục tình trạng loại việc có nhiều phận thực hiện, giải thể số phận chức quản lý Nhờ biện pháp cải cách hệ thống thuế điều chỉnh luật thuế thực nhanh chóng dễ dàng 4.2.4 Tính công a Giới thiệu Tính công đòi hỏi khách quan tiến trình phát triển lịch sử Trong xã hội dân chủ, tính công cần phải thực trước hết việc phân chia gánh nặng thuế khóa cho tầng lớp xã hội Hệ thống thuế phải đảm bảo công dọc công ngang cách đối xử với cá nhân b Thực trạng công thuế Việt Nam Chính phủ định hướng phát triển kinh tế nước ta theo hướng kinh tế thị trường, nên ngày tạo khoảng cách lớn thu nhập, kéo theo trình phân hóa giàu nghèo tầng lớp dân cư xã hội Để đảm bảo công phân phối thu nhập, Nhà nước sử dụng loại thuế để điều tiết thu nhập nhận tổ chức cá nhân Về lý thuyết, thuế trực thu thu nhập tài sản người chịu thuế công so với loại thuế gián thu chủ thể có thu nhập cao tài sản nhiều phải đóng thuế nhiều người nghèo có thu nhập thấp tài sản Tuy thuế trực thu tạo gánh nặng trực tiếp lên người có thu nhập tài sản, khía cạnh tác động mạnh mẽ loại thuế gián thu, làm giảm động lực lao động sản xuất người dân doanh nghiệp, gia tăng thị trường ngầm (Schneider Williams, 2013) Vì vậy, nước nói chung có xu hướng dịch chuyển cấu trúc thuế theo hướng tăng dần tỷ trọng thuế gián thu tổng thu thuế quốc gia (OECD 2006) Nếu áp dụng hoàn toàn thuế gián thu dẫn đến phân phối thu nhập không công Vì để đảm bảo công phát huy vai trò thuế, nhà nước kết hợp đánh thuế gián thu trực thu cách hợp lí Sự công Chính phủ việc phân bổ tỷ lệ thuế trực thu gián thu thể việc tổng thu thuế năm vừa qua làcân thuế gián thu chiếm 52%, thuế trực thu chiếm 48 % Đồng thời, Nhà nước cần mở rộng sở thuế Đối với thuế trực thu (loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế (Thuế TNDN, Thuế TNCN ): Ở Việt Nam năm 2013, Việt Nam triển khai đánh thuế TNCN vào tài sản thừa kế 10%, Hầu giới quy định, người nhận thừa kế phải nộp thuế TNCN Vì thế, việc đánh thuế TNCN từ tài sản thừa kế Việt Nam ngoại lệ Việt Nam nước có số triệu phú đô-la tăng mạnh khu vực Điều có nghĩa tài sản thừa kế ngày nhiều, khác với nước giới, triệu phú đô-la người Việt “thói quen” hiến tặng tài sản cho xã hội Năm 2015 tăng mức khởi điểm chịu thuế TNCN từ triệu lên triệu đồng, điều sửa đổi tăng thêm nguồn thu lớn cho NSNN góp phần đảm bảo công xã hội Đối với thuế gián thu: xu hướng chung nhiều nước vừa mở rộng diện đánh thuế, vừa nâng mức thuế suất, ngoại trừ hàng hoá, dịch vụ bản, thiết yếu Trong bối cảnh có nhiều áp lực nay, để cân đối thu ngân sách, bù đắp thiếu hụt giá dầu sụt giảm, không nên tạo khoản thu mà nên mở rộng sở thu Chẳng hạn, đánh thuế môi trường, thuế thu nhập từ đấu giá trị sản Điều đặc biệt quan trọng nước có nhiều hội để mở rộng nguồn thu thuế Việt Nam Luật thuế bảo vệ môi trường quy định nhóm sản phẩm hàng hóa chịu điều chỉnh Luật Thuế Bảo vệ môi trường Đó xăng, dầu, mỡ nhờn; than đá; dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC); túi ni lông thuộc diện chịu thuế; thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng; thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng; thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng; thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Tuy nhiên, thực tế, có nhiều sản phẩm, hàng hóa mà việc sử dụng có khả gây ô nhiễm môi trường lại chưa đưa vào diện điều chỉnh Luật Thuế Bảo vệ môi trường, ví dụ chất tẩy rửa công nghiệp, thuốc lá, chất thải phóng xạ c Nguyên nhân Vậy mức độ công việc đánh thuế đạt mức tương đối yếu tố hoàn cảnh tác động , phụ thuộc vào chiến lược phát triển kinh tế quốc gia Luật thuế chưa chặt chẽ, chưa bao phủ hết đối tượng lĩnh vực chịu thuế Tình trạng trốn thuế cao làm giảm tính công hệ thống thuế Đồng thời thu nhập người Việt Nam có khoản lớn đến từ thu nhập lương mà hệ thống thuế tính được, dẫn đến thất thu thuế từ tầng lớp giàu xã hội d Giải pháp • Để đảm bảo cho tính công có số giải pháp áp dụng: • Hoàn thiện Luật thuế , chế quản lý, cách thức chi tiết mặt hàng, dịch vụ chịu thuế • Tránh chồng chéo quản lý , ban , ngành có liên quan Tăng cường minh bạch , giám sát kiểm tra thu nhập cá nhân, doanh nghiệp để đưa mức thuế phù hợp, thu thuế để tránh gian lận, trốn thuế • Xây dựng hệ thống đánh giá thu nhập lương để xây dựng sở thuế suất phù hợp ... cho người nộp thuế Sau nộp thuế, nhà nước bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC 2.1 Vai trò 2.1.1 Thuế nguồn thu chủ yếu nhà nước  Thuế chiếm tỷ... cao THỰC TRẠNG CÁC VẤN ĐỀ THUẾ TẠI VIỆT NAM 4.1 Các thủ tục liên quan đến Thuế Việt Nam Các thủ tục liên quan đến Thuế gồm: Đăng ký Thuế, cấp Mã số Thuế; Kê khai nộp Thuế ;Hóa đơn; Quyết toán Thuế; ... thuế, lậu thuế PHÂN LOẠI THUẾ Phân loại thuế việc xếp sắc thuế thành nhóm theo tiêu thức định nhằm đáp ứng yêu cầu nghiên cứu, phân tích kinh tế, xây dựng quản lý hệ thống thuế Phân loại thuế có