Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1.pdf

Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1

Lời nói đầu

Sau những năm chuyển đổi nền kinh tế, với sự áp dụng cơ chế quản lý kinh tế mới thay cho cơ chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung, thì hệ thống cơ sở hạ tầng của nước ta đã có sự phát triển vượt bậc Đóng góp đáng kể cho sự phát triển của đất nước là nghành xây dựng cơ bản – một nghành mũi nhọn thu hút khối lượng vốn đầu tư của cả nước Thành công của nghành xây dựng trong những năm qua đã tạo tiền đề không nhỏ thúc đẩy quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

Với đặc trưng của nghành xây dựng cơ bản là vốn đầu tư lớn, thời gian thi công dài qua nhiều khâu nên vấn đề đặt ra là làm sao phải quản lý vốn tốt, có hiệu quả, đồng thời khắc phục được tình trạng thất thoát, lãng phí trong quá trình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp

Để giải quyết vấn đề nói trên, công cụ hữu hiệu và đắc lực mà mỗi doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng cần có là các thông tin phục vụ cho quản lý đặc biệt là các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất được tập hợp một cách chính xác kết hợp với việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hoá các mối quan hệ kinh tế tài chính trong doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu quản nguồn đầu tư

Xuất phát từ những vấn đề trên, qua thời gian thực tập tại Công ty Sông Đà 1 được sự giúp đỡ nhiệt tình của các thầy cô giáo đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thanh Quý và phòng kế toán Công ty , em đã

chọn đề tài “Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1

Kết cấu chuyên đề gồm hai phần:

Phần I: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1

Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n !

Phần I: thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty Sông Đà 1

I Đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Sông Đà 1

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Sông Đà 1

Công ty Sông Đà 1 là một Doanh nghiệp Nhà nước, trực thuộc Tổng Công ty Sông Đà, có trụ sở chính tại 106 Nguyễn Chí Thanh – Hà Nội Khi mới thành lập vào ngày 20/11/1990, Công ty có tên là chi nhánh xây dựng Sông Đà 1 Sau đó được nâng cấp thành Công ty Sông Đà 1 theo Quyết định số 130A/BXD – TCLĐ của Bộ Xây dựng ngày 26/03/1993 với tổng số vốn pháp định là 2.499 triệu đồng

Tuy mới được thành lập trong thời gian chưa dài song Công ty Sông Đà 1 đã có rất nhiều cố gắng trong việc xây dựng, phát triển và hoàn thiện bộ máy tổ chức Cho đến nay, Công ty đã có 04 xí nghiệp, 01 xưởng, 02 ban quản lý dự án và các đội xây dựng là các đơn vị trực thuộc Công ty

- Xí nghiệp Sông Đà 1.01; - Xí nghiệp Sông Đà 1.02; - Xí nghiệp Sông Đà 1.03; - Xí nghiệp Sông Đà 1.04; - Các đội xây dựng:

+ Đội xây lắp điện; + Đội xây dựng số 16; + Xưởng gia công cơ khí

Trải qua mười năm xây dựng và phát triển, Công ty Sông Đà 1 đã xây dựng được cho mình một đội ngũ những kỹ sư, công nhân lành nghề, giàu kinh nghiệm, đầu tư, mua sắm nhiều trang thiết bị hiện đại, Để đảm bảo sự

tồn tại và phát triển trong cơ chế thị trường, Công ty đã tích cực, chủ động tham gia vào thị trường, không thụ động, ỷ lại cấp trên Kết quả là Công ty đã tạo được uy tín lớn trên thị trường xây lắp

2 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất và qui trình của hoạt động sản xuất xây lắp

Công ty Sông Đà 1 có các chức năng, nhiệm vụ sản xuất chính sau: - Xây dựng các đường dây và trạm biến áp đến 35 KV;

- Xây dựng đường bộ;

- Xây dựng kênh mương, kè cống và các trạm bươm;

- Nhận thầu san lấp, nạo vét và thi công nền móng các công trình; - Đầu tư và phát triển kinh doanh nhà;

- Kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng;

- Xuất nhập khẩu trực tiếp máy móc và vật liệu xây dựng; - Thi công lắp đặt các hệ thống xây dựng;

- Thiết kế thi công nội ngoại thất các công trình; - Xây dựng các công trình dân dụng

Qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở Công ty Sông Đà 1 có thể tóm tắt qua sơ đồ sau:

LËp kÕ ho¹ch x©y l¾p c«ng

tr×nh

TiÕn hµnh thi c«ng x©y l¾p

Mua s¾m vËt liÖu, thuª nh©n c«ng

Giao nhËn c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh

• Giám đốc Công ty: Do Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty bổ

nhiệm, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc, Hội đồng quản trị và trước pháp luật trong việc ra các quyết định và điều hành hoạt động Công ty

Ban Giám đốc Công ty

Các công trình trọng điểm của

Công ty

Phòng quản lý kỹ thuật

Phòng kinh tế

thị trường

Phòng tài chính

kế toán

Phòng tổ chức hành chính

Ban quản lý các dự án xây dựng

Xí nghiệp Sông Đà

1.01

Xí nghiệp Sông Đà

1.02

Xí nghiệp Sông Đà

1.03

Xí nghiệp Sông Đà

1.04

Xưởng gia công

cơ khí

Các đội xây dựng

trực thuộc Công ty

• Phó Giám đốc thi công: Chịu trách nhiệm về sản xuất kinh doanh, tổ

chức lao động trong toàn Công ty, đồng thời tổ chức quản lý và điều hành vật tư cơ giới trong toàn Công ty, tổ chức về hành chính và bảo vệ nhân sự

• Phó Giám đốc kinh tế: Giúp giám đốc công ty trong lĩnh vực kinh tế,

tài chính kế toán , kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị •

• Phó Giám đốc kỹ thuật: Giúp Giám đốc Công ty trong lĩnh vực kỹ

thuật, điều hành việc giám sát chất lượng kỹ thuật công trình, hạng mục công trình Các phòng ban chức năng gồm có:

Phòng quản lý kỹ thuật: Là bộ phận chức năng của Công ty, tham

mưu giúp việc cho Giám đốc Công ty trong lĩnh vực quản lý kỹ thuật, chất lượng công trình, công tác an toàn lao động và các hoạt động khoa học kỹ thuật

Phòng kinh tế thị trường: Giúp Giám đốc Công ty trong công tác lập

kế hoạch sản xuất kinh doanh, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sản xuất, điều hành và quản lý xe máy, vật tư thiết bị cơ giới của các đơn vị

Phòng kế toán tài chính: Là phòng nghiệp vụ, giúp việc cho Giám

đốc Công ty trong việc tổ chức và chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác tài chính kế toán, thông tin kinh tế, tổ chức hạch toán kinh tế trong nội bộ Công ty theo chế độ chính sách và Pháp lệnh Kế toán thống kê của Nhà nước và những qui định cụ thể khác của Công ty, của Tổng Công ty về công tác quản lý kinh tế tài chính

Phòng tổ chức hành chính: Là sự hợp nhất của hai phòng: Tổ chức

lao động và hành chính, tham gia giúp việc cho Giám đốc Công ty trong việc tổ chức thực hiện công tác hành chính, bảo vệ theo đúng chế độ chính sách của Đảng, Nhà nước và Công ty

3.3 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng, trong đó sản xuất xây dựng là hoạt động sản xuất chính Ngoài ra, Công ty còn thực hiện một số hoạt động phụ hoặc phụ trợ khác phục vụ cho hoạt động sản xuất chính như: sản xuất vật liệu xây dựng, cung ứng vật tư, cấu kiện bê tông, sửa

chữa xe máy, Tuy nhiên, ở Công ty, các khâu này không khép kín và không liên kết chặt chẽ vì các xí nghiệp ở xa nhau và xa địa điểm công trình xây dựng

Các đơn vị thành viên trong Công ty theo tư cách pháp lý được chia làm hai loại:

Các đơn vị trực thuộc: Có tư cách pháp nhân không đầy đủ, có tổ

chức kế toán riêng là các xí nghiệp Các đơn vị này có đặc điểm: qui mô khá lớn, kế hoạch sản xuất kinh doanh ổn định, làm ăn có lãi, có trụ sở ở nhiều địa phương trên cả nước, được cấp trên uỷ quyền giao dịch, quan hệ với các cơ

quan Nhà nước cũng như các cơ quan nước ngoài

II tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán và sổ kế toán của công ty sông đà 1

1 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán ở doanh nghiệp

Để phù hợp với công tác hạch toán kế toán, bộ máy kế toán của Công ty hiện nay được tổ chức như sau:

1.1 Sơ đồ

Kế toán thanh toán, tín

dụng ngân hàng

Kế toán tổng

hợp

Kế toán TSCĐ,

vật tư, công

cụ, dụng cụ

thủ quỹ

Kế toán tiền lương, BHXH,

BHYT

Các ban kế toán

xí nghiệp Phó Kế toán trưởng

1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

Kế toán trưởng: Điều hành chung toàn bộ công việc kế toán trong Công

ty

Phó Kế toán trưởng: Thay mặt Kế toán trưởng khi Kế toán trưởng vắng

mặt và phụ trách công tác kế toán quản trị, phụ trách công tác kế toán khối văn phòng toàn Công ty

Kế toán thanh toán, tín dụng, tiền gửi ngân hàng: Phụ trách thanh

toán, theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản tạm ứng, hoàn ứng của cán bộ công nhân viên và các đơn vị trực thuộc

Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ ghi sổ Nhật ký chung theo trình tự thời

gian và định khoản kế toán của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (các số liệu ghi sổ Nhật ký chung sau đó sẽ được tự động cập nhật sang Sổ Cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan) Cuối kỳ, kiểm tra đối chiếu số liệu với các kế toán phần hành, các đơn vị thành viên, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của từng công trình, khoá sổ kế toán cuối kỳ, lưu chứng từ kế toán và làm các báo cáo quyết toán

Kế toán tài sản cố định, vật tư, công cụ dụng cụ, thủ quỹ: Theo dõi

tình hình nhập xuất vật tư, công cụ dụng cụ, tăng, giảm, trích khấu hao tài sản cố định, quản lý tiền

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Chịu trách nhiệm

tính và thanh toán lương và bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trong Công ty, lập Bản tổng hợp tiền lương

2 Hệ thống sổ kế toán

Hiện nay, Công ty đang áp dụng thống nhất hình thức sổ Nhật ký chung trong toàn Công ty Công tác kế toán được thực hiện trên máy vi tính đã được cài đặt sẵn chương trình kế toán SongDa Accounting System

Ta có sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chung như sau:

Chú thích:

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 04: Sơ đồ tổ chức sổ kế toán (Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

IIi Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Sông Đà 1

Trước khi đi vào thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty Sông Đà 1 chúng ta cần tìm hiểu qua đặc điểm chi phí sản xuất ở Công ty

Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên chi phí sản xuất của Công ty cũng bao gồm 4 khoản mục phí đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung Các công trình trước khi bắt đầu thi công đều phải lập dự toán cho từng khoản mục phí và đó là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện chỉ tiêu giá thành và hiệu quả hoạt động của Công ty

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết để tạo ra sản phẩm hoàn thành Giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc, phương tiện thi công

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm các khoản chi trả lương cho người lao động, không kể các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính trên quỹ lương của công nhân trực tiếp sản xuất Ngoài tiền lương trả cho người công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế doanh nghiệp, chi phí nhân công trực tiếp của Công ty còn bao gồm cả tiền công trả cho lao động thuê ngoài Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công

Là những khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công để hoàn thành sản phẩm của Công ty, các khoản chi phí này bao gồm: khấu hao máy thi công, tiền lương công nhân vận hành máy thi công (không kể các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lương của công nhân vận hành máy thi công), chi phí nhiên liệu vận hành máy thi công, chi phí thuê máy thi công, nhưng việc theo dõi khoản chi phí máy thi công có thể thay đổi theo từng công trình Với những công trình sử dụng máy thi công ít thì việc hạch toán tiền lương công nhân vận hành máy thi công và chi phí thuê ngoài máy thi công được hạch toán vào chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung

Là chi phí phục vụ cho sản xuất nhưng không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, khoản chi phí này bao gồm: lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp mang tính chất lương của đội quản lý, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lương công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, các chi phí bằng tiền khác như bảo hiểm công trình, chi giao dịch,

Sản phẩm Công ty sản xuất ra là các công trình xây dựng Đối tượng được Công ty sử dụng để ký kết các hợp đồng thi công là công trình nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty được xác định theo công trình, hạng mục công trình Các khoản chi phí trên đây (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) được tập hợp theo từng đơn vị thi công và theo từng công trình, hạng mục công trình để tính giá thành

1 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất

1.1 Tổ chức hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để tiến hành quá trình xây lắp, vật liệu đóng một vai trò quan trọng trong các yếu tố chi phí đầu vào Đối với Công ty, nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty Vật liệu sử dụng khác nhau và được sử dụng cho các mục đích khác nhau

Do các công trình thi công phân bố ở nhiều nơi, xa Công ty nên để tạo thuận lợi và đáp ứng tính kịp thời của việc cung ứng vật liệu, Công ty giao cho các đối tượng thi công tự tìm các nguồn cung cấp vật liệu bên ngoài dựa trên cơ sở định mức được đưa ra

Để tiến hành mua ngoài vật liệu, trên cơ sở định mức đã có, đội trưởng đội thi công tiến hành viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Phòng kế toán tài

chính, sau đó khi được xét duyệt và nhận tiền tạm ứng, chỉ huy công trình hoặc nhân viên quản lý chủ động mua ngoài vật liệu và chuyển tới công trình, thủ kho công trình tiến hành lập phiếu nhập kho Sau đó căn cứ vào nhu cầu sử dụng, thủ kho lập phiếu xuất kho vật tư sử dụng cho thi công công trình, giá vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp giá thực tế đích danh Mặt khác, còn với việc các nguyên vật liệu mua về và được đem cho tới chân các công trình để sử dụng ngay sẽ được tiến hành lập phiếu nhập kho xuất thẳng

phiếu xuất kho

Ngày 26 tháng 12 năm 2002 Số:

Nợ TK 621 Có TK 152 Họ tên người nhận hàng: Hoàng Anh

Địa chỉ (Bộ phận): Đội bê tông

Lý do xuất: Phục vụ công trình SeaGames – SVĐTT Xuất tại kho: Công trình SeaGames

Số lượng ST

Cộng ì ì ì ì 27.272.720

Cộng thành tiền (Bằng chữ): Hai mươi bảy triệu hai trăm bảy mươi hai nghìn

bảy trăm hai mươi đồng chẵn%

Xuất ngày 31 tháng 12 năm 2002

Thủ trưởng đơn vị

Phụ trách bộ phận sử dụng

Phụ trách cung tiêu

Người nhận hàng

Thủ kho

(Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)

Cuối mỗi tháng, các phiếu xuất kho được kế toán đội tập hợp và lên bảng kê xuất kho vật tư Bảng kê xuất kho vật tư phải được sự ký duyệt của đội trưởng, cán bộ kỹ thuật và kế toán đội

Cuối quý, trên cơ sở các bảng kê xuất kho vật tư, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp vật liệu cho mỗi công trình

Bảng tổng hợp vật liệu

Quý IV/2002 – Công trình: SeaGames

Sản xuất chung Mục đích

Thời gian SD

Vật liệu trực tiếp

TK1331

Thuế GTGT TK154

Mua vật liệu xuất thẳng cho sản xuất Kết chuyển

Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

Mẫu sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết và Sổ Cái TK 621 nh− sau:

Bảng 1.3: Nhật ký chung

Nhật ký chung

Số CT Ngày CT

Ngày

GS Diễn giải

TK đối

ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d− SGX10 24/12 24/12 Gạch đặt A1 621 15.000.000

(xuất kho) 152 15.000.000 SGX13 31/12 31/12 Xuất kho 621 27.272.720

xi măng 152 27.272.720

KC1 31/12 31/12 Kết chuyển 1.042.325.352 1.042.325.352 CP NVLTT

Ngày

GS Diễn giải

TK đối ứng

Phát sinh Nợ

Phát sinh Có

Số d− SGX10 24/12 31/12 XK gạch đặc A1 152 15.000.000

SGX13 31/12 31/12 XK xi măng 152 27.272.720

KC –

1

31/12 31/12 K\C CPNCLTT tháng 12

154 1.403.219.475

Cộng phát sinh ì 3.391.819.605 3.391.819.605

Ngày

GS Diễn giải

TK

ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư SGX13 31/12 31/12 XK xi măng 152 27.272.720

KC –

1

31/12 31/12 K\C CPNVLTT 154 1.403.219.475

Cộng phát sinh 26.311.673.669 26311.673.669

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

1.2 Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong tổng chi phí sản xuất của Công ty, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp vì vậy cũng có ý nghĩa quan trọng Hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không những cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý đối với người lao động

Tại Công ty hiện nay đang áp dụng hai hình thức trả lương: hình thức trả lương của đội thi công là do kế toán đội thực hiệ có sự kiểm tra theo dõi của đội trưởng và Phòng tổ chức hành chính, Phòng Kế toán Công ty (khi thanh toán chứng từ)

Đối với lao động trực tiếp trong biên chế

Chứng từ ban đầu để hạch toán là các Hợp đồng làm khoán, Biên bản thanh lý hợp đồng, bảng chấm công cùng các chứng từ khác có liên quan Hợp

đồng làm khoán do chỉ huy công trình, kế toán công trình và tổ trưởng các tổ nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc Trong hợp đồng làm khoán có ghi rõ ghi tiết về khối lượng công việc được giao, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá khoán Đơn giá khoán là đơn giá cùng từng phần việc

Hợp đồng làm khoán được lập thành hai (02) bản, một (01) bản giao cho bên giao khoán, một (01) bản giao cho bên nhận khoán để thuận tiện cho việc theo dõi tình hình công việc Cùng với Hợp đồng làm khoán là biên bản thanh lý hợp đồng

Trên cơ sở của Hợp đồng giao khoán, tổ trưởng các tổ tiến hành chấm công cho các tổ viên và có kế hoạch trả lương phù hợp Hàng tháng, kế toán công trình lập bảng thanh toán lương cho từng tổ trên cơ sở bảng chia lương tại mỗi tổ Bảng chia lương do tổ trưởng lập có sự ký duyệt của chỉ huy công trình

Tại quý IV năm 2002, công trình Seagames chủ yếu là thuê nhân công bên ngoài để tiến hành xây lắp, do đó hợp đồng làm khoán không lập trong thời gian này, vì thế việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Quý IV của công trình Seagames là không có

Đối với lao động trực tiếp thuê ngoài

Lao động trong biên chế của Công ty thường không nhiều mà nhu cầu sử dụng nhân công lại rất lớn nên Công ty phải thuê thêm lao động bên ngoài Đối với lực lượng này, Công ty giao cho chỉ huy công trình quản lý, trả lương theo hình thức khoán gọn, mức khoán dựa trên cơ sở định mức của từng phần việc Tổng số lương phải trả cho nhân viên thuê ngoài được hạch toán vào tài khoản 3388

Chứng từ ban đầu để hạch toán đối với lao động thuê ngoài là hợp đồng giao khoán nhân công, biên bản xác nhận khối lượng đã hoàn thành và Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán nhân công, Biên bản thanh lý hợp đồng để lập biên bản xác nhận khối lượng đã hoàn thành

Hợp đồng giao khoán nhân công

(Số 01/ HĐGKNC)

- Căn cứ Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế;

- Căn cứ vào yêu cầu thực tế của công trường

Hôm nay, ngày tháng năm tại công trường Seagames – SVĐ trung tâm

Chúng tôi gồm:

1 Đại diện cho đơn vị giao thầu (Bên A)

- Ông : Hoàng Anh – Chức vụ: Cán bộ kỹ thuật Công ty Sông Đà 1 2 Đại diện cho đơn vị nhận thầu (Bên B)

- Ông: Nguyễn Hoàng Dũng- Chức vụ: Tổ trưởng

Sau khi bàn bạc thoả thuận thống nhất ký Hợp đồng giao khoán nhân công này với các điều khoản sau:

Điều 1: Khối lượng thanh toán

Căn cứ vào khối lượng thực tế

Điều 2: Đơn giá giao khoán

Tại công trình Seagames – SVĐ trung tâm

Tổ: Bê tông

tính

Khối lượng

Thanh toán đợt này:

Bảng 2.1: Biên bản xác nhận khối lượng đã hoàn thành

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

Trên cơ sở của hợp đồng giao khoán nhân công, tổ trưởng các tổ sẽ tiến hành chấm công cho các tổ viên và có kế hoạch trả lương phù hợp Hàng tháng, kế toán công trình lập Bảng thanh toán lương cho từng tổ trên cơ sở Biên bản xác nhận khối đã thanh hoàn thành, hợp đồng giao khoán nhân công

Bảng thanh toán tiền lương tháng 12/2002

Tổng quỹ lương được chi: Theo BB xác nhận khối lượng đã hoàn thành tháng 12/2002 theo HĐ số 01/ HĐGKNC

TT

Họ tên Chức danh Ngày công

Hệ số quy

đổi

Ngày công qui đổi

Đơn giá công qui

đổi

Lượng thực trả

Ký nhận

1 Nguyễn Hoàng Dũng Tổ trưởng 22 1,20 26,40 38.160 1.007.424 2 Phạm Trí Hiếu CN 22 1,00 22,00 38.160 839.520 3 Nguyễn Văn Đông CN 22 1,00 22,00 38.160 938.520

Cộng 4.611 4.615,4 176.124.000

Bảng 2.2: Bảng thanh toán lương tháng 12/2002

Cuối tháng, khi kế toán đội thanh toán chứng trừ về tiền lương , kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra tính pháp lý của chứng từ và lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH cho từng công trình

Bảng phân bổ tiền lương và bhxh

Tháng 12/2002

Chi tiết ra công trình T

T

Đối tượng sử dụng

động biên chế

Bảng 2.2: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

Quý IV/2002 – Công trình Seagames – SVĐ trung tâm

Lao động trong biên chế TT Tên tổ Tổ trưởng

TL lao động

thuê ngoài Tiền lương

6% khấu trừ

Còn lại được lĩnh

19% vào CP 1 Bê tông Ng Hoàng Dũng 368.669.250

Cộng 817.684.780

Căn cứ vào các chứng từ về lương và Bảng tổng hợp lương công nhân trực tiếp thi công, kế toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết TK 622 và các tài khoản có liên quan

Các bút toán về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp trê sổ Nhật ký chung được phản ánh qua sơ đồ sau:

Tạm ứng Thanh toán TL TL phải trả CN

Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

SGL629 31/12 31/12 Thuª b¶o vÖ 1111 8.689.280

KC-1 K\C CPNC trùc tiÕp

th¸ng 12

154 197.098.280

Tæng ph¸t sinh : 817.684.780 817.684.780 Sè d− cuèi kú:

B¶ng 2.4: Sæ chi tiÕt tµi kho¶n

Ngµy

GS DiÔn gi¶i

TK

§¦ Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Nî Sè d− K40 31/12 31/12 CPNC thuª ngoµi 3388 176.124.000

KC-1 K\C CPNC TT

1.3 Tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Trong sản xuất xây lắp, quy mô thi công thường lớn, cường độ thi công cao Do vậy sức lao động của con người đôi khi không đáp ứng được đòi hỏi của công việc Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong hoạt động xây lắp là việc làm tất yếu và có ý nghĩa kinh tế cao Vì vậy, chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây lắp

Đối với Công ty Sông Đà 1, việc sử máy thi công có một vai trò hết sức quan trọng, đảm bảo cho tiến độ và chất lượng thi công công trình Toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí thuê ngoài máy thi công, và toàn bộ các chi phí trên được hạch toán trên TK 623 Nhưng có một số công trình do việc sử dụng máy thi công ít và việc thuê máy cũng không nhiều thì Công ty hạch toán chi phí nhân công vận hành máy thi công vào chi phí sản xuất chung (TK 6271 và TK 6278) Để tạo quyền chủ động trong việc thi công, Công ty giao tài sản, xe máy cho các đội quản lý Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động của nó được đặt dưới sự điêù khiển trực tiếp của đội và có sự giám sát của Công ty Công tác tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công diễn ra như sau:

Đối với máy thi công của đội •

• Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công

Máy thi công của đội được theo dõi cả về mặt hiện vật và giá trị tại Phòng kỹ thuật và kế toán Phương pháp khấu hao sử dụng tại Công ty là phương pháp khấu hao đều Hàng tháng, kế toán tài sản cố định tính và lập bảng kê khấu hao và trích trước sửa chữa lớn máy thi công Máy thi công phục vụ trực tiếp cho công trình đó Đây là cơ sở để kế toán hạch toán chi phí khấu hao máy thi công

Bảng kê khấu hao và trích trươc sửa chữa lớn máy thi công

Tháng 12/2002 – Công trình Seagames – SVĐ trung tâm

• Hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy thi công

Việc hạch toán chi phí xăng, dầu chạy máy tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Căn cứ để kế toán Công ty hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy thi công là Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất kho vật tư, Bảng tổng hợp vật liệu và các chứng từ liên quan khác như: Hoá đơn GTGT, hoá đơn mua hàng,

• Hạch toán tiền lương công nhân điều khiển máy thi công

Căn cứ vào tình hình sử dụng máy thi công, kế toán công trình lập Bảng chấm công cho công nhân điều khiển máy thi công Sau đó căn cứ vào Bảng chấm công để lập Bảng thanh toán tiền tiền lương Đây là cơ sở ban đầu để kế toán tính lương phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công

Ngoài ra, còn một số chi phí khác phục vụ máy thi công như: chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí bảo hiểm máy thi công, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy Quy mô phát sinh các khoản chi phí này thường nhỏ hoặc không phát sinh Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toán căn cứ vào các hoá đơn (GTGT), hoá đơn mua hàng, Hợp đồng thuê sửa chữa máy,

Đối với máy thi công thuê ngoài

Trong trường hợp Công ty không có loại máy phù hợp cho việc thi công, hơn nữa, đối với những loại máy này, chi phí đi thuê ít hơn so với chi phí khấu hao của máy thi công nếu Công ty mua máy để làm thì Công ty sẽ sử người đi thuê Thông thường, phương thức thuê máy Công ty áp dụng là thuê cả máy và người lái máy cùng các loại vật tư cho máy chạy Theo phương thức này, trong trường hợp hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lượng công việc và tổng số tiền bên thuê phải trả cho bên cho thuê Máy thi công thuê ngoài phục vụ cho công trình nào, kế toán hạch toán chi phí thuê máy thẳng vào công trình đó Cơ sở pháp lý cho công tác hạch toán là Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy, Biên bản xác nhận khối lượng giao nhận và Biên bản nghiệm thu Hợp đồng thuê máy có mẫu như sau:

Hợp đồng thuê máy

Hôm nay, ngày 30 tháng 12 năm 2002 - Đại diện bên A là : Ông Trần Đại Nghĩa

Chức vụ: Đội trưởng - Địa chỉ: Công ty cơ giới và lắp máy - Đại diện bên B là: Vũ Hoàng Anh

Chức vụ: Chỉ huy công trình Seagames – SVĐ TT - Địa chỉ: CT SD1 Hai bên thoả thuận ký hợp đồng với các điều khoản sau:

Điều 1: Nội dung hợp đồng

Bên A cho bên B thuê: 1 máy cẩu

Bên B thuê để sử dụng cho thi công công trình – Seagames – SVĐ TT

Điều 2: Giá cả, phương thức thanh toán

1 Đơn giá thuê:

- Theo khối lượng công việc tính theo ca máy

Với khối lượng công việc tính theo ca máy (giờ), quá trình hoạt động của máy sẽ được theo dõi qua Nhật trình hoạt động của máy Nhật trình hoạt động của máy do người vận hành máy lập và được sự ký duyệt của chỉ huy công trình

Bảng tổng hợp chi phí thuê máy

Đến cuối quý, căn cứ vào các Bảng kê khấu hao và trích trước sữa chữa lớn máy thi công, Bảng tổng hợp nguyên vật liệu phục vụ máy thi công từng công trình, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công theo từng công trình

tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công

Quý IV/2002 – Công trình: Seagames – SVĐ trung tâm

2 Chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn MTC 29.217.000

Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

TK133 VAT được

TK214,335

CP khấu hao và trích trước SCL

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)

Về cơ bản việc hạch toán tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm cả khoản chi cho nhân công vận hành máy thi công và chi phí thuê ngoài máy Song công ciệc này thường chỉ áp dụng đối với những công trình thi công só cử dụng đến nhiều máy thi công Còn như công trình Seagames thì việc sử dụng máy là tương đối ít, do đó hai khoản này sẽ được hạch toán vào TK 627

Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán tổng hợp vào Sổ nhật ký chung, Sổ Cái TK 623, Sổ chi tiết TK 623

K67 31/12 31/12 KhÊu hao, SCL MTC 6424 5.755.000

KC-3 31/12 31/12 K\C CP m¸y thi c«ng th¸ng12