KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG BÌNH KHOA KINH TẾ - DU LỊCH GIÁO TRÌNH (Lƣu hành nội bộ) KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên hệ Đại học Cao đẳng quy chuyên ngành Kế toán) Tác giả: Trƣơng Thuỳ Vân Năm 2017 Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA NỘI THƢƠNG 1.1 Lƣu chuyển hàng hóa đặc điểm lƣu chuyển hàng hóa 1.1.1 Nội dung lưu chuyển hàng hóa 1.1.2 Phân loại lưu chuyển hàng hóa 1.1.3 Ý nghĩa lưu chuyển hàng hóa .5 1.1.4 Nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hóa .5 1.2 Kế toán trình mua hàng .5 1.2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 1.2.2 Phương thức mua hàng, thủ tục chứng từ 1.2.3 Tổ chức sổ kế toán theo dõi hàng hóa 1.2.4 Tính giá hàng hóa mua vào 1.2.5 Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên .7 1.2.6 Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 12 1.2.7 Kế toán phân bổ chi phí mua hàng 14 1.3 Kế toán trình bán hàng 16 1.3.1 Phạm vi thời điểm ghi nhận hàng bán 16 1.3.2 Phương thức bán hàng, thủ tục chứng từ 16 1.3.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương thức kê khai thường xuyên 17 1.3.4 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ .25 1.4 Kế toán hàng hóa dự trữ dự phòng giảm giá hàng tồn kho .26 1.4.1 Ý nghĩa dự trữ hàng hóa yêu cầu kế toán 26 1.4.2 Hạch toán kết kiểm kê đánh giá lại hàng hóa .26 1.4.3 Kế toán nghiệp vụ hàng hóa dự trữ 28 1.4.4 Kế toán chi tiết hàng hóa tồn kho .28 BÀI TẬP CHƢƠNG 30 CHƢƠNG 2: 34 KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU .34 2.1 Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 34 2.2 Kế toán mua hàng xuất hàng hoá .35 2.2.1 Kế toán mua hàng hoá để xuất 35 2.2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá 36 2.3 Kế toán nhập hàng hoá bán hàng nhập 41 2.3.1 Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá .41 2.3.2 Kế toán bán hàng hoá nhập .48 BÀI TẬP CHƢƠNG 48 CHƢƠNG 3: 54 KẾ TOÁN KINH DOANH DỊCH VỤ DU LỊCH 54 3.1 Đặc điểm kinh doanh dịch vụ du lịch 54 3.1.1 Đặc điểm kinh doanh du lịch sản phẩm du lịch .54 3.1.2 Tổ chức du lịch hoạt động kinh doanh du lịch: .55 3.2 Hạch toán chi phí tính giá thành dịch vụ du lịch 57 3.2.1 Chi phí kinh doanh dịch vụ du lịch nhiệm vụ hạch toán 57 3.2.2 Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí tính giá thành dịch vụ du lịch 59 3.2.3 Kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ du lịch .62 Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3.3 Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh dịch vụ du lịch 67 3.3.1 Hạch toán doanh thu dịch vụ du lịch 67 3.3.2 Hạch toán kết kinh doanh dịch vụ du lịch 68 BÀI TẬP CHƢƠNG 70 CHƢƠNG 4: 74 KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XÂY LẮP 74 4.1 Đặc điểm kinh doanh xây lắp 74 4.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp 74 4.1.2 Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 74 4.2 Kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp bàn giao công trình xây lắp 75 4.2.1 Khái niệm tiêu giá thành xây lắp .75 4.2.2 Tài khoản sử dụng .75 4.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 77 BÀI TẬP CHƢƠNG 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH LỜI NÓI ĐẦU Kế toán với vai trò công cụ quản lý tài hiệu doanh nghiệp nhƣ kinh tế, vai trò vị trí kế toán ngày trở nên quan trọng Để đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý kinh tế mở cửa, năm gần chế độ kế toán doanh nghiệp thƣờng xuyên thay đổi để phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Điều đòi hỏi đội ngũ nhân lực tƣơng lai làm việc doanh nghiệp cần nắm bắt thay đổi hệ thống Kế toán nhằm đáp ứng yêu cầu nhân lực ngƣời sử dụng lao động thời kỳ hội nhập Đối với hệ thống giáo trình chuyên ngành kế toán, Kế toán tài doanh nghiệp môn học chuyên ngành quan trọng nội dung giảng dạy, học tập chuyên ngành Kế toán Trong khuôn khổ phạm vi chƣơng trình giáo dục Đại học, Giáo trình kế toán tài (lƣu hành nội bộ) ba hợp phần quan trọng trọng hệ thống học phần Kế toán tài doanh nghiệp Giáo trình Kế toán tài cung cấp kiến thức, kỹ cần thiết cho sinh viên vấn đề kế toán doanh nghiệp thƣơng mại (nội thƣơng ngoại thƣơng); kế toán doanh nghiệp thƣơng mại, dịch vụ; kế toán doanh nghiệp kinh doanh xây lắp Với vai trò giảng viên môn Kế toán trƣờng Đại học Quảng Bình, nhận thấy nhu cầu cần thiết biên soạn tài liệu giảng Kế toán tài 2, cập nhập thông tin, chế độ Bộ Tài nhằm đáp ứng nhu cầu học tập sinh viên ngành Kế toán trƣờng, tài liệu đƣợc dành cho sinh viên chuyên ngành kế toán hệ đại học, cao đẳng Ngoài ra, giảng hữu ích kế toán viên hay đối tƣợng quan tâm đến công tác kế toán loại hình doanh nghiệp sử dụng để làm tài liệu tham khảo Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả nhận đƣợc đóng góp ý kiến quý báu từ bạn đồng nghiệp thành viên hội đồng phản biện Hy vọng rằng, ngày nhều ý kiến đóng góp đƣợc phản hồi đến tác giả trình sử dụng giáo trình để tài liệu hoàn thiện tƣơng lai Ngƣời biên soạn Trƣơng Thùy Vân Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA NỘI THƢƠNG 1.1 Lƣu chuyển hàng hóa đặc điểm lƣu chuyển hàng hóa 1.1.1 Nội dung lưu chuyển hàng hóa Lƣu chuyển hàng hóa trình đƣa hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua quan hệ trao đổi hàng – tiền Nội dung lƣu chuyển hàng hóa thể qua khâu nhƣ sau: - Mua vào: khâu trình lƣu chuyển hàng hóa Doanh nghiệp thƣơng mại mua hàng để bán nên việc lựa chọn hàng mua phải vào nhu cầu, thị hiếu ngƣời tiêu dùng tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng - Dự trữ hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc hình thành cách khách quan Dự trữ hàng hóa đảm bảo cho doanh nghiệp thƣơng mại hoạt động kinh doanh đƣợc bình thƣờng liên tục, mặt hàng có tính thời vụ Ngoài ra, dự trữ hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc hình thành yêu cầu thực sách trị, văn hóa xã hội đất nƣớc - Bán khâu cuối trình lƣu chuyển hàng hóa, trực tiếp thực chức lƣu thông phục vụ sản xuất đời sống xã hội Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, bán khâu quan trọng nhất, định tồn phát triển doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại lưu chuyển hàng hóa * Căn vào ngƣời bán, lƣu chuyển hàng hóa đƣợc chia thành loại: - Lƣu chuyển hàng hóa ban đầu - Lƣu chuyển hàng hóa gian Cách phân loại lƣu chuyển hàng hóa cho phép nghiên cứu nguồn hàng mua vào đơn vị, cá nhân Ngoài ra, giúp cho việc tính xác tổng sản phẩm quốc nội * Căn vào ngƣời mua, luuw chuyển hàng hóa đƣợc phân thành loại: - Lƣu chuyển hàng hóa bán buôn - Lƣu chuyển hàng hóa bán lẻ Cách phân loại cho phép nghiên cứu đối tƣợng mua nghiên cứu mức sống dân cƣ thông qua tiêu tổng doanh số bán lẻ Đồng thời giúp cho công tác tổ chức hạch toán lƣu chuyển hàng hóa cho phù hợp với loại * Căn vào phạm vi lƣu thông, lƣu chuyển hàng hóa đƣợc chia làm loại: - Lƣu chuyển hàng hóa nội thƣơng - Lƣu chuyển hàng hóa ngoại thƣơng Cách phân loại giúp cho việc đánh giá khách quan tốc độ lƣu chuyển doanh nghiệp thƣơng mại Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1.1.3 Ý nghĩa lưu chuyển hàng hóa - Thứ nhất, lƣu chuyển hàng hóa đảm bảo cung ứng vật tƣ hàng hóa cần thiết cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ, số lƣợng , chất lƣợng,… cho nhu cầu xã hội - Thứ hai, lƣu chuyển hàng hóa thúc đẩy việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật, công nghệ vào sản xuất Thúc đẩy gợi mở nhu cầu, đẩm bảo cho ngƣời tiêu dùng có hàng hóa tốt, văn minh, đại - Thứ ba, lƣu chuyển hàng hóa thực việc dự trữ yếu tố sản xuất hàng tiêu dùng, giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngƣời tiêu dùng giảm bớt dự trữ lớn nơi sản xuất dự trữ tiêu dùng cá nhân - Thứ tƣ, lƣu chuyển hàng hóa đảm bảo điều hòa cung cầu, làm đắt nơi có nguồn hàng rẻ, nhiều, phong phú làm rẻ hàng hóa nơi khan 1.1.4 Nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hóa - Tổ chức lập luân chuyển chứng từ kế toán liên quan đến lƣu chuyển hàng hóa, đảm bảo cho việc ghi sổ kế toán, tính toán tiêu mua vào, dự trữ, bán - Tổ chức, xây dựng danh mục hàng hóa theo yêu cầu quản lý, đảm bảo tính thống phận kế toán, kinh doanh, kế hoạch, kho hàng,… - Thƣờng xuyên kiểm tra tình hình thực hợp đồng mua bán, tình hình toán tiền hàng, kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, chế độ kế toán kho hàng - Tổ chức thiết kế mẫu sổ kế toán chi tiết để ghi chép nghiệp vụ mua bán dự trữ hàng hóa - Tổ chức lựa chọn phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho phù hợ với điều kiện cụ thể doanh nghiệp - Tổ chức việc lập phân tích báo cáo nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp 1.2 Kế toán trình mua hàng 1.2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua Trong thực tế, thời điểm ghi chép mua hàng thời điểm: - Doanh nghiệp nhận đƣợc hàng toán tiền cho ngƣời bán - Doanh nghiệp nhận đƣợc đầy đủ chứng từ liên quan đến hàng hóa trả tiền chấp nhận trả tiền cho bên bán - Doanh nghiệp nhận đƣợc hàng nhƣng chƣa toán cho ngƣời bán 1.2.2 Phương thức mua hàng, thủ tục chứng từ 1.2.2.1 Phương thức mua hàng - Mua theo đơn đặt hàng hợp đồng kinh tế - Mua hàng không theo hợp đồng - Mua hàng qua hệ thống đại lý 1.2.2.2 Thủ tục, chứng từ mua hàng Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH * Nguyên tắc kiểm nhận hàng hóa: Nếu nhận địa điểm bên bán thỏa thuận hợp đồng kinh tế ngƣời đại diện bên mua phải có “Giấy ủy nhiệm” doanh nghiệp mua hàng cấp Khi tiến hành kiểm nhận hàng hóa phải vào chứng từ bên bán (nếu chƣa có vào hợp đồng kinh tế) đối chiếu với số nhận thực tế số lƣợng, chất lƣợng để lập “Biên kiểm nghiệm”, giao cho phòng cung tiêu giao cho phòng kế toán Trong trƣờng hợp hàng hóa nhập kho không quy cách, phẩm chất, có chênh lệch số lƣợng thực tế so với hóa đơn lập thêm liên kèm theo chứng từ có liên quan gửi đến đơn vị bán giải (nếu mua hàng theo phƣơng thức chuyển hàng) Đồng thời trình nhập kho hàng hóa, cần phải vào nguồn gốc xuất xứ hàng nhập để tính giá nhập kho cho phù hợp * Thủ tục, chứng từ mua hàng: - Mua hàng có hóa đơn bên bán: Căn vào hóa đơn bên bán “ Biên kiểm nghiệm” phận mua hàng phận sản xuất lập “Phiếu nhập kho” (2,3 liên) Sau nhập, thủ kho ghi ngày tháng năm ngƣời nhập ký vào phiếu + Liên lƣu nơi lập phiếu + Liên 2: Thủ kho dùng để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán + Liên (nếu có): ngƣời nhập giữ - Mua hàng hóa đơn bên bán: Trong trƣờng hợp mua hàng nông, lâm, hải sản…ngƣời bán hóa đơn, ngƣời mua lập “Phiếu kê mua hàng” đƣợc giám đốc duyệt chi chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật - Nhập hàng từ liên doanh gia công, điều chuyển nội bộ: Kế toán phải có xuất xứ hàng hóa để lập phiếu nhập kho theo chế độ kế toán Nhập hàng từ liên doanh hay đƣợc cấp cấp phải lập “Biên nhận hàng xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Nhập hàng từ gia công phải có “Biên giao nhận hàng hóa gia công”, nhập kho kiểm kê phát thừa phải có “Biên kiểm kê hàng hóa”,… Nhập hàng để bán hộ, giữ hộ cần phải lập biên nhƣ “Biên nhận giữ hộ”, “Biên nhận hàng ký gửi”,…nhƣng không lập phiếu nhập kho 1.2.3 Tổ chức sổ kế toán theo dõi hàng hóa Kế toán doanh nghiệp cần xây dựng mẫu sổ kế toán chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý hàng hóa đơn vị Sổ kế toán tổng hợp: Tùy theo hình thức kế toán áp dụng doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán tổng hợp tƣơng ứng 1.2.4 Tính giá hàng hóa mua vào Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Theo nguyên tắc giá phí, giá vốn hàng hóa giá thực tế hàng hóa mua vào, bao gồm toàn chi phí liên quan đến hàng hóa mua Giá thực tế hàng hóa mua vào đƣợc xác định tùy theo nguồn nhập Cụ thể nhƣ sau: * Hàng hóa đƣợc cấp: Giá vốn hàng Giá ghi biên = mua cấp vốn + Các chi phí liên quan đến hàng đƣợc cấp * Hàng hóa mua Giá vốn hàng = Giá mua đƣợc ghi mua hóa đơn * Hàng nhập từ gia công, chế biến: Giá vốn Giá trị hàng hóa = + hàng mua đem gia công + Chi phí gia công Các chi phí liên quan đến hàng hóa mua vào + Chi phí vận chuyển hàng gia công * Hàng hóa đƣợc biếu tặng: Giá vốn hàng Giá trị hàng hóa Các chi phí liên quan đến hàng = + mua thị trƣờng đƣợc biếu tặng * Hàng hóa nhận liên doanh: Giá trị hàng hóa Giá vốn hàng Các chi phí liên quan đến hàng = hội đồng liên doanh đánh + mua nhận liên doanh giá Chi phí trực tiếp liên quan đến hàng mua thƣờng bao gồm: - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng mua - Chi phí thuê kho, thuê bãi tạm thời trình mua hàng - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Hoa hàng thu mua - Giá trị hàng hóa hao hụt định mức trình mua hàng - Các khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến trình mua hàng… Các khoản chi phí không bao gồm thuế GTGT hàng hóa thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, bao gồm thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hàng hóa không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT 1.2.5 Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.2.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản sử dụng Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên (KKTX) phƣơng pháp theo dõi phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng hóa sổ kế toán theo dõi hàng tồn kho *Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 151 – Hàng mua đƣờng Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - Tài khoản 156 – Hàng hóa Tài khoản 156 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa + Tài khoản 1562 – Chi phí mua hàng hóa + Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản - Tài khoản 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hóa Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hóa + Tài khoản 1332 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TSCĐ - Tài khoản 331 – Phải trả cho ngƣời bán 1.2.5.2 Nội dung kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp KKTX a Kế toán nghiệp vụ mua hàng từ doanh nghiệp * Trƣờng hợp hàng hóa đơn về: Căn vào hóa đơn, doanh nghiệp tiến hành làm thủ tục kiểm nhận hàng hóa, sau lập “Phiếu nhập kho (Phiếu nhập kho ghi theo số lƣợng hàng hóa thực nhập), kế toán vào chứng từ liên quan đến hàng mua ghi sổ kế toán nhƣ sau: - Nếu hàng hóa thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331,… (Tổng giá toán) Đồng thời phản ánh chi phí vận chuyển, bốc xếp,… Nợ TK 156 (1562 – Chi phí mua hàng) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Nếu hàng hóa mua vào không thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh giá trị hàng hóa nhập kho: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Có TK 111, 112, 331,… (Tổng giá toán) Đồng thời phản ánh chi phí vận chuyển, bốc xếp,… Nợ TK 156 (1562 – Chi phí mua hàng) Có TK 111, 112, 331 (Tổng số tiền toán) * Trƣờng hợp mua hàng chuyển thẳng bán cho khách hàng: Trƣờng hợp hàng hóa không nhập kho, kế toán phản ánh giá mua hàng hóa gởi bán giá mua hàng hóa bán hàng hóa xác định tiêu thụ - Nếu hàng hóa thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331,… - Nếu hàng hóa mua vào không thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 111, 112, 331,… * Trƣờng hợp hàng trƣớc hóa đơn sau: Khi hàng về, doanh nghiệp thƣơng mại vào hợp đồng tiến hành làm thủ tục kiểm nhận hàng hóa lập phiếu nhập kho Trên Phiếu nhập kho ghi rõ hàng chƣa có hóa đơn ghi số hàng nhập theo giá tạm tính Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán Khi nhận đƣợc hóa đơn liên quan đến hàng mua, kế toán tiến hành điều chỉnh giá tạm tính giá trị hóa đơn phƣơng pháp sửa sổ kế toán Kế toán điều chỉnh theo phƣơng pháp ghi sổ âm: Dùng bút đỏ để xóa toàn Giá tạm tính ghi lại bút thƣờng theo giá hóa đơn Cụ thể nhƣ sau: - Nếu hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán ghi đỏ Giá tạm tính: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán Đồng thời ghi lại giá hóa đơn bút toán bình thƣờng: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán - Nếu hàng hóa không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán ghi đỏ giá tạm tính: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán Đồng thời ghi lại giá hóa đơn bút toán bình thƣờng: Nợ TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa) Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán * Trƣờng hợp hóa đơn trƣớc, hàng sau: Kế toán lƣu hóa đơn tập hồ sơ “hàng mua đƣờng”, cuối tháng hàng ghi sổ hàng nhập kho bình thƣờng nhƣ trƣờng hợp hàng hóa đơn về; cuối tháng hàng chƣa kế toán theo dõi tài khoản 151 - hàng mua đƣờng ghi: Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 4.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 4.2.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, cấu kiện, phận rời lẻ (trừ vật liệu dùng cho máy thi công) dùng trực tiếp cho việc xây dựng, lắp đặt công trình Nguyên vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình Trƣờng hợp không tính riêng đƣợc phải phân bổ cho công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao, theo khối lƣợng thực hiện, - Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi: Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 152 (Chi tiết vật liệu) - Trƣờng hợp thu mua vật liệu chuyển đến tận chân công trình, không qua kho, sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp: Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331 - Trƣờng hợp tạm ứng chi phí để thực giá trị khóan xây lắp nội (bộ phận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), toán tạm ứng khối lƣợng xây lắp nội hoàn thành bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận: Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 1413 - Trƣờng hợp vật liệu dùng không hết nhập lại kho hay bán thu hồi tiền: Nợ TK 152, 111, 112 Có TK 621 - Cuối kỳ, kết chuyển phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực công trình, hạng mục công trình: Nợ TK 1541 Có TK 621 4.2.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh số tiền lƣơng, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách doanh nghiệp quản lý lao động thời vụ thuê theo loại công việc cụ thể, chi tiết theo đối tƣợng hạch toán chi phí: Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 3341: Phải trả cho công nhân thuộc danh sách Có TK 3342, 111: Trả cho lao động thuê Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 77 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Trƣờng hợp tạm ứng chi phí để thực giá trị khoản xây lắp nội (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), toán tạm ứng khối lƣợng xây lắp nội hoàn thành bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 141 (1413) Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154 (1541) Có TK 622 4.2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công a Trường hợp máy thi công thuê Toàn chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 331, 111, 112 Cuối kỳ, kết chuyển: Nợ TK 154 (1541) Có TK 6237 b Trường hợp đội xây lắp có máy thi công riêng Các chi phí liên quan đến máy thi công đƣợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển phân bổ theo đối tƣợng: - Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 623 (6232) Có TK 152, 111, 112, - Tập hợp chi phí tiền lƣơng, tiền công công nhân điều khiển ohục vụ máy thi công: Nợ TK 623 (6232) Có TK 3341, 3342, 111, - Các chi phí khác liên quan đến phận máy thi công đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy ) Nợ TK 623 (6232) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 214, 152, 111, - Trƣờng hợp tạm ứng chi phí để thực giá trị khoán xây lắp nội (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), định tạm ứng khối lƣợng xây lắp nội hoàn thành bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 623 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 141 (1413) Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 78 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Cuối kỳ, kết chuyển: Nợ TK 154 (1541) Có TK 623 c Trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng: Toàn chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đƣợc tập hợp riêng tài khoản 621, 622, 627 (chi tiết đội máy thi công) Cuối kỳ tổng hợp chi phí vào TK 154 (1543) (chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy, máy, từ xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình ) theo giá thành ca máy, máy khối lƣợng dịch vụ (số ca máy, máy) phục vụ cho đối tƣợng - Nếu phận doanh nghiệp không tính toán kết riêng mà thực phƣơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau: Nợ TK 623 Có TK 154 (1543) - Nếu phận doanh nghiệp xác định kết riêng (doanh nghiệp thực phƣơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau): Nợ TK 623 Có TK 154 (1543) Đồng thời kế toán phản ánh giá bán nội bộ: Nợ TK 623 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 511 Có TK 3331 - Nếu đội máy thi công phục vụ bên ngoài: Nợ TK 623 Có TK 154 (1543) Đồng thời kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 Có TK 3331 4.2.3.4 Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung đội xây lắp bao gồm lƣơng nhân viên quản lý đội; BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ trích theo lƣơng theo tỷ lệ quy định tổng số lƣợng công nhân viên chức đội; khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí tiền khác Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo đội xây lắp - Phản ánh tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội; tiền ăn ca toàn đội: Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 79 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Nợ TK 6271 Có TK 334 - Trích BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số lƣợng công nhân viên chức đội: Nợ TK 6271 Có TK 338 - Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ: Nợ TK 6272, 6273 Có TK 152, 153 - Trích khấu hao máy móc, thiết bị: Nợ TK 6274 Có TK 214 - Các khoản chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung đội xây lắp kỳ này: Nợ TK 627 (chi tiết khoản) Có TK 242, 335 - Các khoản chi phí sản xuất chung khác Nợ TK 627 (chi tiết khoản) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331 - Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 627 Trƣờng hợp tạm ứng chi phí để thực giá trị khoán xây lắp nội (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), toán tạm ứng khối lƣợng xây lắp nội hoàn thành bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 627 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 141 (1413) Cuối kỳ, kết chuyển: Nợ TK 154 (1541) Có TK 627 4.2.3.5 Tổng hợp chi phí sản xuất Việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp đƣợc tiến hành theo đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình, ) chi tiết theo khoản mục vào bên Nợ TK 154 (1541) - Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (1541) Có TK 621 Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 80 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 (1541) Có TK 622 - Kết chuyển phân bổ chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 154 (1541) Có TK 623 - Kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 (1541) Có TK 627 - Trƣờng hợp doanh nghiệp nhà thầu chính, nhận bàn giao khối lƣợng xây lắp hoàn thành từ Nhà thầu phụ, kế toán ghi: Nợ TK 1541, 623 Nợ TK 133 Có TK 331 - Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành kỳ: Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu tƣ hay Nhà thầu Nợ TK 155: Hoàn thành chờ tiêu thụ Nợ TK 2412: Có TK 1541 4.2.3.6 Tính giá thành sản phẩm xây lắp a Xác định giá trị xây lắp dở dang Khối lƣợng xây lắp dở dang khối lƣợng xây lắp nằm trình xây lắp Giá trị khối lƣợng xây lắp dở dang đƣợc xác định phƣơng pháp kiểm kê hàng tháng Việc tính xác định khối lƣợng xây lắp dở dang phụ thuộc vào phƣơng thức toán khối lƣợng công tác xây lắp hoàn thành ngƣời nhận thầu ngƣời giao thầu Nếu quy định toán khối lƣợng xây lắp sau hoàn thành toàn khối lƣợng xây lắp dở dang tổng số chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm xác định Khi công trình hạng mục công trình hoàn thành đƣợc bàn giao toán toàn chi phí xây lắp phát sinh đƣợc tính vào giá thành sản phẩm Nếu quy định toán khối lƣợng xây lắp hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định đƣợc giá dự toán) khối lƣợng xây lắp dở dang khối lƣợng xây lắp chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định đƣợc xác định đƣợc xác định theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế công trình, hạng mục công trình cho giai đoạn, tổ hợp công việc hoàn thành giai đoạn dang dở theo giá trị dự toán chúng Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 81 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Công thức tính nhƣ sau: Giá trị khối lƣợng xây lắp DDCK Giá trị khối lƣợng xây = + lắp DDĐK Giá dự toán KLXL Chi phí xây lắp PSTK Giá trị dự Mức độ + toán KLXL x hoàn DDCK thành Giá trị dự toán x khối Mức độ x hoàn lƣợng XL DDCK thành b Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp * Phương pháp giản đơn Trên sở số liệu chi phí xây lắp tập hợp đƣợc kỳ chi phí khối lƣợng xây lắp dở dang xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành tính theo khoản mục chi phí theo công thức sau: Giá thành sản phẩm = Giá trị KLXL + Chi phí xây lắp - Giá trị KLXL xây lắp DDĐK PSTK DDCK * Phương pháp hệ số Phƣơng pháp áp dụng trƣờng hợp đối tƣợng tập hợp chi phí xây lắp công trình đối tƣợng tính giá thành hạng mục công trình riêng biệt có hệ số giá thành hạng mục công trình Theo phƣơng pháp giá thành hạng mục công trình đƣợc xác định nhƣ sau: Tổng chi phí xây lắp thực tế Giá thành hạng Hệ số hạng phát sinh (ĐK + TK) = x mục công trình mục công trình Tổng hệ số HMCT * Phương pháp tỷ lệ Phƣơng pháp đƣợc áp dụng trƣờng hợp đối tƣợng tập hợp chi phí xây lắp công trình đối tƣợng tính giá thành hạng mục công trình riêng biệt hệ số giá thành hạng mục công trình - Tính tỷ lệ giá thành khoản mục: Tổng giá thành thực tế Tỷ lệ giá thành = khoản mục Tổng giá thành dự toán - Tính giá thành thực tế hạng mục công trình theo khoản mục: Tỷ lệ giá Giá thành Giá thành dự = X thành khoản HMCT toán HMCT mục 4.2.3.7 Hạch toán bàn giao khối lượng xây lắp a Trường hợp nhà thầu thực toàn công trình Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 82 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH * Nhà thầu toán sau hoàn thành công trình: TK 632 TK 131 TK 5112 TK 111, 112 TK 244 (4) (3) (1) (2) (5a) TK 3331 TK 515 (5b) Ghi chú: (1) Khi bàn giao công trình cho đơn vị giao thầu (2) Khi nộp tiền bảo hành công trình vào ngân hàng (3) Bên giao thầu toán cho doanh nghiệp (4) Phí bảo hành không thu hồi đƣợc (5a) Thu hồi phí bảo hành từ bên giao thầu (5b) Thu hồi phí bảo hành từ ngân hàng * Nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Trƣờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng đƣợc xác định cách đáng tin cậy đƣợc khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn sở phần công việc hoàn thành đƣợc khách hàng xác nhận, vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ * Nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch TK 111, 112 TK 131 TK 5112 (1) TK 111, 112 (3) TK 3331 Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân (2) 83 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Ghi chú: (1) Phản ánh doanh thu tƣơng ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định (2) Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng (3) Khi nhận đƣợc tiền khách hàng trả ứng trƣớc b Trường hợp có hoạt động tổng nhận thầu xây dựng * Hạch toán nhà thầu (B): Khi nhà thầu bàn giao khối lƣợng xây lắp cho bên giao thầu, kế toán hạch toán tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp 3.7.1, doanh thu xây lắp bao gồm doanh thu nhà thầu nhà thầu phụ * Hạch toán nhà thầu phụ: Khi nhà thầu phụ bàn giao khối lƣợng xây lắp cho nhà thầu chính, kế toán hạch toán tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp 3.7.1 c Trường hợp Doanh nghiệp xây lắp giao khoán lại cho đơn vị nhận khoán nội (1) Đơn vị nhận khoán nội tổ chức kế toán riêng * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 141 - Tạm ứng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 141: Bên Nợ: - Khoản tiền tạm ứng cho công nhân viên, ngƣời lao động doanh nghiệp - Khoản tạm ứng để thực giá trị khối lƣợng xây lắp giao khoán nội Bên Có: - Khoản tạm ứng toán theo số chi tiêu thực tế đƣợc duyệt theo toán giá trị xây lắp nhận khoán hoàn thành đƣợc duyệt - Số tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ tính vào lƣơng Số dƣ bên Nợ: Số tiền tạm ứng chƣa toán Tài khoản 141 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1411 - Tạm ứng lƣơng khoản phụ cấp - Tài khoản 1412 - Tạm ứng mua vật tƣ hàng hoá - Tài khoản 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội - Tài khoản 1418 - Tạm ứng khác Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 84 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH * Trình tự hạch toán: TK 111, 112, 152,… TK 621 TK 141 (2) TK 133 TK 623, 627 (2) (1) (3) (4) TK 622 Ghi chú: (1) Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán nội (2) Quyết toán tạm ứng chi phí vật liệu trực tiếp (3) Quyết toán tạm ứng chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung (4) Quyết toán tạm ứng chi phí lƣơng (2) Đơn vị nhận khoán nội có tổ chức kế toán riêng * Tài khoản sử dụng - Tài khoản 136 (Tài khoản 1362 - Phải thu giá trị khối lƣợng xây lắp giao khoán nội bộ) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 1362: Bên Nợ: Số vốn tạm ứng để thực giá trị khối lƣợng xây lắp giao khoán nội Bên Có: + Nhận giá trị khối lƣợng xây lắp giao khoán nội hoàn thành bàn giao + Nhận lại số vốn cấp thừa Số dƣ bên Nợ: Số phải thu khoản tạm ứng để thực khối lƣợng xây lắp giao khoán nội - Tài khoản 336 (Tài khoản 3362 - Phải trả giá trị khối lƣợng xây lắp nhận khoán nội bộ) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3362: Bên Nợ: + Giá trị khối lƣợng xây lắp nhận khoán nội hoàn thành bàn giao cho đơn vị giao khoán + Hoàn trả số vốn đƣợc cấp thừa Bên Có: Giá trị vật tƣ, vốn tiền, …nhận từ đơn vị giao khoán xây lắp nội Số dƣ bên Có: Số phải trả khối lƣợng xây lắp nhận khoán nội * Trình tự hạch toán: Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 85 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - Hạch toán đơn vị giao khoán: TK 111, 112, 152 … TK 621, 622, 154, 632 TK 136 (2) (1) TK 133 TK 133 (3) TK 111, 112, 152 (3) (4) Ghi chú: (1) Cấp ứng vốn cho đơn vị nhận khoán nội (2) Nhận bàn giao khối lƣợng xây lắp giao khoán (3) Cấp bổ sung vốn cấp thiếu (4) Nhận lại số cấp thừa - Hạch toán đơn vị nhận khoán: TK 511 TK 336 TK 621, 622, 623, 627 TK 111, 112, 152 (2) (5) (1) TK 3331 TK 3331 TK 111, 112, 152… (3) (7) (6) TK 154 TK 632 (4) Ghi chú: (1) Nhận cấp vốn từ đơn vị giao khoán (2) Tập hợp chi phí xây lắp (3) Tổng hợp chi phí xây lắp (4) Xác định giá vốn bàn giao khối lƣợng xây lắp nhận khoán (5) Phản ánh doanh thu bàn giao khối lƣợng xây lắp nhận khoán (6) Nhận cấp bổ sung số nhận thiếu (7) Trả lại số nhận thừa Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 86 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI TẬP CHƢƠNG Câu 4.1: Phân tích đặc điểm sản phẩm xây lắp Câu 4.2: So sánh kế toán trƣờng hợp tổ chức đội máy thi công doanh nghiệp xây lắp Câu 4.3: Hãy phân biệt khác giống hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp với doanh nghiệp sản xuất Câu 4.4: Có tài liệu công ty xây lắp liên quan đến công trình F nhƣ sau: ĐVT: 1.000 Đồng I Số dƣ đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 154: 2.500.000 (trong đó, CPNVLTT 1.800.000; CP NCTT 250.000; CPSXC 200.000; CP sử dụng máy thi công 250.000) - Tài khoản 242 (2422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 130.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Xuất kho VLchính sử dụng trực tiếp để thi công công trình F: 500.000 Thu mua số vật liệu công ty V chuyển đến tận chân công trình, sử dụng trực tiếp để thi công công trình F theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 220.000 Sau trừ 100.000 tiền mặt đặt cọc kỳ trƣớc, số lại công ty trả chuyển khoản Xuất kho nhiên liệu sử dụng cho máy thi công 50.000 Tính tiền lƣơng phải trả cho công nhân viên: - Công nhân trực tiếp xây lắp danh sách: 30.000 (trong lƣơng phép: 4.000); Công nhân trực tiếp xây lắp thời vụ: 20.000 - Công nhân sử dụng máy thi công: 10.000 - Nhân viên quản lý đội xây lắp: 5.000 - Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 10.000 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Trích KHTSCĐ đội xây lắp 15.800; máy thi công 10.000; TSCĐ dùng cho quản lý: 7.000 Điện mua chƣa trả tiền theo tổng giá toán thuế GTGT 10% 33.000, đó: thắp sáng phục vụ cho thi công công trình F 40%, phục vụ máy thi công 35%, nhu cầu chung đội xây lắp 10%, cho quản lý doanh nghiệp 15% Công trình S hết hạn bảo hành nên công ty D trả lại tiền ký quỹ ngắn hạn cho công ty chuyển khoản 100.000 Công trình F hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tƣ (công ty G) theo tổng giá toán có thuế GTGT 5% 4.200.000 Sau trừ tiền ký quỹ 5% để bảo hành công trình số tiền ứng trƣớc từ tháng trƣớc (tổng số 1.600.000), Công ty G toán chuyển khoản toàn số lại Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 87 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 10 Trích trƣớc chi phí bảo hành công trình F 11 Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ biết đầu kỳ TK 133 333 số dƣ 12 Xác định số thuế TNDN phải nộp ngân sách 50.000, số đƣợc doanh nghiệp nộp chuyển khoản Yêu cầu: Tập hợp chi phí phát sinh kỳ Lập thẻ tính giá thành toàn sản phẩm, biết kỳ doanh nghiệp tiến hành thi công công trình F CPBH, CPQLDN kết chuyển hết cho công trình F Xác định kết tiêu thụ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sơ đồ tài khoản Câu 4.5: Công ty xây dựng M nhận thi công công trình gồm hạng mục A, B, C cho thành phố H Trong kỳ có tài liệu liên quan sau (ĐVT: 1.000 đồng): Chi tiền mặt trả tiền thuê nhân công bên thu dọn mặt bằng, chuẩn bị thi công: 5.000 Tổng hợp chi phí NVL trực tiếp: - Xuất kho VLC dùng cho việc xây dựng hạng mục A: 900.000, B: 300.000; C: 250.000 - Mua VLC công ty Z chuyển đến tận chân công trƣờng sử dụng cho hạng mục tính theo tổng giá toán thuế GTGT 10% + Hạng mục A: 143.000 + Hạng mục B: 341.000 + Hạng mục C: 110.000 Tổng hợp chi phí nhân công: - Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 100.000; B: 55.000; C: 40.000 - Tiền lƣơng nhân viên quản lý đội: 25.000; nhân viên QLDN: 20.000 - Tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 7.000; B: 5.000; C: 4.000; Nhân viên quản lý đội: 3.200; nhân viên QLDN: 2.000 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Trích khấu hao TSCĐcủa đội xây lắp: 15.000, QLDN: 20.000 Chi phí điện mua trả chuyển khoản thuế GTGT 10%, phục vụ cho việc thi công nhu cầu khác đội xây lắp: 68.420, cho QLDN: 5.907 Nhận tiền cho ứng trƣớc thành phố H chuyển khoản: 600.000 Rút tiền gửi ngân hàng 350.000 nhập quỹ tiền mặt Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 88 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Chi trả 80% tiền lƣơng khoản khác cho nhân viên phận sau trừ khoản đóng góp cho quỹ Chi máy thi công mua công ty X theo tổng giá toán thuế GTGT 10% 88.000 sử dụng cho việc xây lắp hạng mục, chƣa toán 10 Theo yêu cầu thành phố H, công ty M phải phá làm lại số phận thuộc hạng mục A, thiệt hại gồm: - CP NVL (xuất kho): 20.000 - Chi phí tháo dỡ tiền mặt: 2.000 - Tiền lƣơng nhân công: 4.000 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Phế liệu thu hồi (bán thu tiền mặt) 3.000 Sau trừ phần thu hồi, thiệt hại thực đƣợc thành phố H chấp nhận toán 11 Số VLC dùng không hết nhập kho 40.000 ( từ hạng mục A: 30.000; Hạng mục B: 10.000) 12 Tiến hành bàn giao toàn công trình cho thành phố H theo giá nhận thầu (cả thuế GTGT 5%) 3.780.000; Trong đó: hạng mục A: 1.890.000; Hạng mục B: 997.500; Hạng mục C: 892.500 13 Thành phố H giữ lại 5% giá trị công trình để bảo hành sản phẩm, số lại (cả giá trị thiệt hại) sau trừ tiền ứng trƣớc, thành phố H toán cho công ty chuyển khoản Yêu cầu: Xác định kết hoạt động công ty M Lập bảng tính giá thành sản xuất thực tế giá thành toàn hạng mục công trình theo khoản mục, biết chi phí sử dụng máy thi công đƣợc phân bổ cho hạng mục theo máy phục vụ (tổng máy phục vụ hạng mục 5.000 giờ, đó: phục vụ thi công hạng mục A: 2.500 giờ, hạng mục B: 1.500 giờ; C: 1.000 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 89 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2006), Chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Bộ Tài [2] Bộ Tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC Bộ Trưởng Bộ tài ngày 20/3/2006, NXB Bộ Tài chính, năm 2006 [3] Bộ Tài (2006), chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 22 tháng 12 năm 2014 [4]Ngô Thế Chi - Trƣơng Thị Thủy (2010), Giáo trình kế toán doanh nghiệp thương mại dịch vụ, NXB Tài Chính [5] Phan Đức Dũng (2008), Bài tập Kế toán tài II, NXB Thống kê [6] Đại học Công nghiệp Hà Nội (2012), Bài tập kế toán thương mại dịch vụ [7]Nguyễn Thị Đông (2006), Giáo trình hạch toán kế toán doanh nghiệp, NXB đại học Kinh tế quốc dân [8]Lê Thị Thanh Hải, Phạm Đức Hiếu, Đặng Thị Hòa, Phạm Thị Thu Thủy, Nguyễn Thành Hƣng (2012), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp thương mại, NXB Giáo dục Việt Nam [9] Đặng Thị Loan (2006), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế quốc dân [10]Võ Văn Nhị (2015), Kế toán tài chính, NXB Kinh tế Hồ Chí Minh [11]Võ Văn Nhị (2016), Bài tập kế toán tài chính, NXB Kinh tế Hồ Chí Minh [12] Nguyễn Công Phƣơng (2010), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp phần 2, NXB Tài [13] Nguyễn Công Phƣơng (2010), Bài tập kế toán tài doanh nghiệp phần 2, NXB Tài Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 90 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Biến soạn: Trƣơng Thùy Vân 91 ... .34 2. 1 Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 34 2. 2 Kế toán mua hàng xuất hàng hoá .35 2. 2.1 Kế toán mua hàng hoá để xuất 35 2. 2 .2 Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá 36 2. 3... 12 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 611 – Mua hàng Tài khoản 611 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6111: Mua nguyên vật liệu + Tài khoản 61 12: Mua hàng hóa (Riêng tài khoản 61 12. .. Giáo trình kế toán tài (lƣu hành nội bộ) ba hợp phần quan trọng trọng hệ thống học phần Kế toán tài doanh nghiệp Giáo trình Kế toán tài cung cấp kiến thức, kỹ cần thiết cho sinh viên vấn đề kế