-1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Cùng với đổi kinh tế sang chế thị trường, khái niệm kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí xuất nước ta từ đầu năm 1990, việc triển khai, áp dụng cụ thể vào loại hình doanh nghiệp nhiều hạn chế Ngành xi măng số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Mặt khác, kinh tế nước ta giai đoạn công nghiệp hoá, đại hoá, nhu cầu xây dựng ngày tăng cao đô thị hoá nên nhu cầu xi măng tăng theo, hội cho Công ty Xi măng COSEVCO 19 Do vậy, vấn đề hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 cần thiết Đó lý tác giả chọn đề tài nghiên cứu: “Kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19” để làm luận văn Mục đích nghiên cứu: Làm rõ vấn đề thuộc lý luận tổ chức KTQT chi phí loại hình sản xuất việc phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp; Nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19; Vận dụng lý luận để đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí Câu hỏi nghiên cứu: - Lập dự toán chi phí sản xuất Công ty Xi măng COSEVCO 19 tổ chức thực nào? - Việc tổ chức thu thập thông tin chi phí phục vụ cho KTQT Công ty Xi măng COSEVCO 19 có đạt hiệu không? - Công ty Xi măng COSEVCO 19 thực kiểm soát chi phí đơn vị nào? - Các giải pháp đưa để khắc phục hạn chế KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 -2- Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến tổ chức KTQT chi phí; Phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Phạm vi nghiên cứu: Các vấn đề thuộc tổ chức kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Phương pháp nghiên cứu: Vận dụng phương pháp luận vật biện chứng, đề tài sử dụng hệ thống phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp kiểm chứng Ý nghĩa khoa học đóng góp đề tài: Về lý luận: Hệ thống hoá hoàn thiện vấn đề lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí Về thực tiễn: Đề tài đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp với thực tế cho việc tổ chức KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Kết cấu luận văn: Nội dung nghiên cứu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chương : Thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm KTQT: KTQT chuyên ngành kế toán thực việc ghi chép, đo lường, tính toán, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin kinh tế định lượng nhằm phục vụ -3- chủ yếu cho nhà quản trị DN trình hoạch định, kiểm soát định kinh doanh 1.1.2 Đối tượng KTQT: Nếu đối tượng nghiên cứu KTTC tài sản, nguồn vốn vận động tài sản DN KTQT phận kế toán nên trước hết phải quan tâm đến tài sản Tuy nhiên, KTQT đặt trọng tâm vào việc xem xét trình vận động tài sản trình DN tạo giá trị 1.1.3 Vai trò KTQT với chức quản lý: Kế toán quản trị thực vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị DN thông qua chức quản lý hoạch định, tổ chức, kiểm soát, đánh giá định, cụ thể theo sơ đồ 1.1 Hoạch định Lập dự toán Phân tích Tổ chức thực Đánh giá Kiểm soát, đánh giá Hỗ trợ định Kiểm tra Sơ đồ 1.1 Sơ đồ thể chức quản trị 1.2 Khái quát KTQT chi phí DN SXKD 1.2.1 Bản chất KTQT chi phí: KTQT chi phí không thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hoàn thành, ghi chép, hệ thống hoá -4- sổ kế toán mà xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, định phương án kinh doanh; KTQT chi phí cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội DN 1.2.2 Phân loại chi phí DN sản xuất 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động: chia thành hai loại lớn: Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với lợi nhuận xác định kỳ: chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 1.2.2.3 Phân loại chi phí theo ứng xử chi phí: chi phí khả biến, chi phí bất biến chi phí hỗn hợp 1.2.2.4 Các cách phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định 1.2.3 Tổ chức thu thập thông tin chi phí DN: Mỗi nguồn thông tin giúp cho nhà quản trị có nhận thức, đánh giá khác tình quản trị ngược lại tình quản trị lại cần phải có nguồn thông tin tương ứng Chính vậy, xuất nhu cầu thông tin thích hợp định quản trị mà thông tin thích hợp phải chứa đựng hai đặc tính tin cậy phù hợp 1.3 Nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp 1.3.1 Xây dựng định mức chi phí sản xuất a Xây dựng định mức chi phí NVLTT: xác định sau: Định mức chi phí NVLTT = Định mức × lượng NVL Định mức giá NVL b Xây dựng định mức chi phí NCTT: xác định sau: Định mức CP NCTT = Định mức lượng thời gian hao phí × Định mức nhân công cho đơn vị thời gian -5- c Định mức chi phí sản xuất chung: Định mức biến phí SXC định mức định phí SXC 1.3.2 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh DNSX 1.3.2.1 Dự toán chi phí NVLTT: xác định sau: Dự toán chi phí Dự toán lượng = NVLTT Đơn giá xuất × NVL sử dụng NVL 1.3.2.2 Dự toán chi phí NCTT: xác định sau: m n CPNCTT = ∑∑QiMijGj i m CPNCTT = ∑QiLi i j 1.3.2.3 Dự toán chi phí sản xuất chung: xác định sau: Dự toán CP SXC = Dự toán định phí SXC + Dự toán biến phí SXC 1.3.2.4 Dự toán chi phí bán hàng Dự toán chi phí = bán hàng Dự toán định phí Dự toán biến phí + bán hàng bán hàng 1.3.2.5 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán biến phí QLDN = Dự toán biến phí Sản lượng tiêu × đơn vị QLDN thụ theo dự toán Hoặc sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm: Dự toán biến phí = QLDN Dự toán biến phí trực tiếp × Tỷ lệ biến phí QLDN 1.3.2.6 Dự toán chi phí tài 1.3.3 Lập dự toán giá thành sản phẩm 1.3.3.1 Lập dự toán giá thành theo phương pháp toàn bộ: giá thành sản phẩm tính theo công thức: Giá thành sản phẩm hoàn thành = Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC -6- 1.3.3.2 Lập dự toán giá thành theo phương pháp trực tiếp: giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm: Giá thành sản = phẩm hoàn thành Chi phí NVLTT + Chi phí + NCTT Biến phí SXC Trường hợp phân loại thành biến phí định phí chi phí theo dõi riêng, đến cuối kỳ phân tích thành biến phí định phí Giá thành đơn vị xác định: Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng biến phí sản xuất = Sản lượng sản phẩm hoàn thành kỳ 1.3.4 Kiểm soát đánh giá chi phí 1.3.4.1 Kiểm soát chi phí NVLTT: bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho trình sản xuất 1.3.4.2 Kiểm soát chi phí NCTT: bao gồm chi phí lương khoản trích theo lương tính vào chi phí KPCĐ, BHXH, BHYT 1.3.4.3 Kiểm soát chi phí sản xuất chung Biến động CP SXC = Biến động định phí SXC + Biến động biến phí SXC 1.3.5 Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc định 1.3.5.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận: gọi tắt phân tích CVP kỹ thuật sử dụng để đánh giá ảnh hưởng thay đổi chi phí, giá bán sản lượng lợi nhuận DN KTQT chi phí cần phải giải thích thay đổi chi phí mối quan hệ CVP để có cách nhìn tốt biến động chi phí, cung cấp thông tin hữu ích cho -7- nhà quản trị để đề định giá bán sản phẩm, lựa chọn kết cấu sản phẩm hay thay đổi mức sản lượng tiêu thụ để đạt mức lãi mong muốn 1.3.5.2 Phân tích điểm hoà vốn: điểm sản lượng tiêu thụ mà tổng doanh thu tổng chi phí, nghĩa DN lỗ lãi Tại điểm số dư đảm phí định phí lợi nhuận không, doanh thu bù đắp chi phí biến đổi chi phí cố định DN có lãi doanh thu mức doanh thu điểm hoà vốn ngược lại chịu lỗ doanh thu mức doanh thu điểm hoà vốn Chương 2: THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY XI MĂNG COSEVCO 19 2.1 Khái quát tình hình phát triển đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.1.1 Quá trình hình thành Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.1.2 Quá trình phát triển Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.2 Đặc điểm thị trường cung cấp vật liệu tiêu thụ Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.2.1 Thị trường cung cấp nguyên liệu 2.1.2.2 Thị trường tiêu thụ sản phẩm 2.1.3 Đặc điểm tổ chức SXKD Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý SX Công ty -8- 2.1.3.2 Quy trình công nghệ sản xuất xi măng 2.1.3.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán tổng hợp Kế toán toán Kế Kế Kế toán toán toán vật bán công tư, hàng nợ công cụ Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế toán Công ty 2.2 Thực trạng KTQT chi phí Công ty Xi măng Cosevco 19 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Công ty 2.2.1.1 Phân loại theo nội dung kinh tế ban đầu Nhìn chung công tác phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu chủ yếu phục vụ cho công tác báo cáo tài Vì vậy, nhà quản trị đưa định kinh doanh thường gặp khó khăn thiếu thông tin Đây vấn đề tồn tại, đòi hỏi Công ty cần có quan tâm hoàn thiện nhằm phát huy vai trò KTQT 2.2.1.2 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Thực phân loại chi phí Công ty theo chức hoạt động đáp ứng việc tập hợp chi phí để tính giá thành, đồng thời giúp cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài 2.2.2 Kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.2.2.1 Lập dự toán chi phí sản xuất Công ty Xi măng COSEVCO 19: Thủ quỹ -9- a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí NVLTT năm 2011 xác định vào giá thành kế hoạch năm 2010 Tổng công ty phê duyệt định mức tiêu hao thực tế năm 2010 sản xuất đơn vị thành phẩm Sau đó, kế toán lập kế hoạch cung ứng NVL, vật tư, phụ tùng cho năm, giá mua NVL phận kinh doanh khảo sát thị trường b Chi phí nhân công trực tiếp: Đối với tiền lương khoản trích theo lương NCTT sản xuất, phòng kế hoạch – vật tư tiến hành lập kế hoạch xây dựng tiền lương theo tháng vào sản lượng sản xuất, định biên lao động, hệ số lương bình quân, hệ số lương cấp bậc công việc bình quân, công ăn ca, Tiền lương tính dựa đơn giá lương sản phẩm số lượng sản phẩm sản xuất dự kiến Bảng 2.6 BẢNG CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG CNTTSX TT Khoản mục Thành tiền (đồng) PX SX Clinker PX thành phẩm Lương 915.148.195 968.791.061 - Công đoạn bột liệu 476.372.603 - Công đoạn nung luyện 438.775.592 Tiền phép 46.267.241 47.702.600 Tiền lễ, tết 149.478.800 154.116.100 1.110.894.236 1.170.609.761 Cộng CP cho Clinker CP cho xi măng 26.987,03 16.723,00 (Nguồn số liệu: Phòng Kế hoạch – Vật tư) c Chi phí sản xuất chung: Tương tự lập dự toán chi phí NVLTT dự toán chi phí NCTT, Phòng Kế hoạch – Vật tư vào lương, phụ cấp để tính chi phí lương khoản trích theo - 10 - lương nhân viên quản lý phân xưởng dựa vào Bảng cấu giá NVL, Định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu phụ, phụ tùng để tính nguyên liệu, vật liệu phụ, dầu, mỡ loại, Riêng chi phí khấu hao TSCĐ, Công ty áp dụng tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng Trên sở dự toán định mức cho đơn vị sản phẩm sản lượng dự kiến, nhân viên Phòng Kế hoạch – Vật tư tiến hành lập giá thành kế hoạch cho loại xi măng theo dây chuyền d Chi phí bán hàng: Công ty xác định chi phí bán hàng dựa vào hai phận: phận phục vụ phận bán hàng Chi phí bán hàng bao gồm chi phí tiền lương khoản trích theo lương, chiết khấu thương mại, xác định dự toán chi phí theo tháng sở số liệu năm 2010, sau tiến hành phân bổ cho xi măng Tương tự, Công ty lập kế hoạch chi phí bán hàng chi phí phận phục vụ sản xuất tháng cuối năm e Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý bao gồm chi phí tiền lương, khoản trích theo lương nhân viên quản lý chi phí hành khác Tương tự chi phí bán hàng, chi phí QLDN xác định dựa vào định mức chi phí dự toán theo tháng sở số liệu năm 2010, sau tiến hành phân bổ cho xi măng f Chi phí tài chính: bao gồm chi phí lãi vay vốn đầu tư lãi vay vốn lưu động, chi phí lãi vay dự vào số vay lại năm trước dự kiến kế hoạch vay năm nay, sau tiến hành phân bổ cho đơn vị sản phẩm xi măng theo sản lượng dự kiến Trên sở dự toán chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài giá thành kế hoạch sản xuất, Phòng Kế hoạch – Vật tư tập hợp lên bảng lãi, lỗ loại sản phẩm 2.2.2.2 Tổ chức thực dự toán chi phí Công ty - 11 - a Kế toán chi phí NVLTT: Để theo dõi TK chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK 621_chi phí NVLTT, TK mở chi tiết cho phân xưởng b Kế toán chi phí NCTT: Công ty theo dõi NCSXTT riêng cho PX sản xuất Để theo dõi chi phí NCTT kỳ, kế toán sử dụng TK 622_chi phí nhân công trực tiếp Công ty tính lương cho CNSXTT dựa vào khối lượng sản phẩm sản xuất đơn giá tiền lương quy định Công ty c Kế toán chi phí SXC: Để theo dõi toàn CPSXC kỳ, kế toán sử dụng TK 627_chi phí SXC để hạch toán chi tiết theo khoản chi phí theo PX sản xuất Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp tất chi phí phát sinh trình SXKD theo khoản mục cho PX (bảng 2.18) Bảng 2.18 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SXKD Quý IV năm 2011 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam TT Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT PX clinker PX thành phẩm 2.956.989.870 26.319.236.250 Chi phí NCTT 241.271.326 1.112.118.750 Chi phí SXC 718.496.145 6.370.648.750 3.916.757.341 33.802.003.750 TỔNG CỘNG Toàn chi phí sản xuất phát sinh tập hợp teo khoản mục TK 621, TK 622, TK 627, cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành d Kế toán chi phí bán hàng chi phí QLDN: Để tập hợp hai chi phí này, kế toán sử dụng TK 641 “chi phí bán hàng” TK 642 “chi phí QLDN” - 12 - e Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành loại xi măng Do phân xưởng Clinker sản phẩm dở dang nên tính chi phí sản phẩm dở dang phân xưởng Thành phẩm Sau tổng hợp chi phí phát sinh kỳ, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cho loại xi măng Dựa vào số liệu chi phí sản xuất tổng hợp kết kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang theo công thức sau: Giá trị sản phẩm dở dang loại i = Số lượng sản phẩm loại i × Đơn giá kế hoạch sản phẩm i 2.2.2.3 Kiểm tra đánh giá thực dự toán Công ty Kiểm soát chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19, nội dung chủ yếu kiểm soát chi phí NVL, vật tư, công cụ dụng cụ, tiền lương khoản chi phí khác Để có sở kiểm soát chi phí Công ty dựa dự toán chi phí Phòng Kế hoạch – Vật tư kết hợp với báo cáo từ phận tổng hợp gửi để đối chiếu 2.2.2.4 Phân tích thông tin, lập báo cáo kế toán định 2.3 Đánh giá thực trạng KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.3.1 Những kết đạt Công tác kế toán Công ty thực khoa học, đội ngũ nhân viên có trình độ, kinh nghiệm nhiệt tình nên công tác quản lý tài tương đối hiệu Mặc khác, Công ty áp dụng kế toán máy, công cụ đắc lực góp phần giảm bớt tải trọng sai sót công việc Công tác lập kế hoạch dự toán chi phí, lập báo cáo tài tính giá thành sản phẩm phần đáp ứng nhu cầu - 13 - nhà quản lý việc kiểm soát chi phí, đánh giá tình hình thực xác định trách nhiệm phận có liên quan Tóm lại, công tác kế toán chi phí Công ty thực số nội dung nhằm góp phần đánh giá rút kinh nghiệm, cải tiến hoạt động, nâng cao công tác điều hành SXKD Công ty 2.3.2 Hạn chế - Về cách phân loại chi phí Công ty Công ty Xi măng COSEVCO 19 phân loại chi phí theo yếu tố theo khoản mục để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm mà chưa phân loại chi phí theo cách ứng xử chia tổng chi phí kinh doanh thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp chưa đánh giá sản phẩm theo phương pháp trực tiếp - Công tác lập dự toán Công ty Khâu lập dự toán khâu quan trọng làm sở để đánh giá kết thực tế so với kế hoạch Công ty Tại Công ty xi măng COSEVCO 19 dự toán lập chủ yếu dựa vào số liệu năm trước giá thực tế thị trường tiêu dự toán tổng quát, chưa sâu vào khoản mục chi phí nên số liệu phục vụ cho công tác báo cáo, chưa đánh giá biến động chi phí để phục vụ cho công tác quản trị DN - Về công tác phân tích kiểm soát chi phí Công ty Việc kiểm soát đánh giá chi phí chủ yếu KTTC thực hiện, chưa tổ chức sổ sách, nhân lực theo dõi thực dự toán theo KTQT Ngoài ra, Công ty theo dõi chi phí NVLTT, Chi phí NCTT, chi phí SXC theo quý để tính giá thành lập báo cáo để phục vụ cho bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo tài - 14 - Công tác kiểm soát chi phí Công ty thực chưa đáp ứng yêu cầu quản trị, Công ty chưa phân tích thông tin chi phí theo nhân tố ảnh hưởng gồm nhân tố giá nhân tố lượng hay lựa chọn phương án kinh doanh hiệu chưa phân tích chi tiết loại, yếu tố chi phí để tìm hiểu nguyên nhân tăng giảm yếu tố - Công tác phân tích thông tin chi phí để phục vụ cho việc định chưa quan tâm trọng mức Công ty thực phương pháp so sánh để đánh giá mức độ biến động chi phí, chưa khai thác kỹ thuật phân tích thông tin chi phí KTQT để đánh giá nhân tố ảnh hưởng hay lựa chọn phương án kinh doanh thích hợp - Về tổ chức máy kế toán Công ty Theo tổ chức máy kế toán Công ty, ta thấy Công ty tổ chức hệ thống kế toán tài Mặt khác, KTQT lĩnh vực nước ta nên chưa xây dựng mô hình tổ chức KTQT phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD Do đó, việc cung cấp thông tin kiểm soát chi phí hạn chế Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY XI MĂNG COSEVCO 19 3.1 Căn tiền đề hoàn thiện công tác KTQT chi phí Công ty xi măng COSEVCO 19 Hiện doanh nghiệp chưa nhận thức thực đắn vị trí, vai trò quan trọng KTQT việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho việc định kinh tế Do chưa khai thác hết vai trò KTQT quản trị DN nên việc vận dụng lý luận KTQT chi phí quản lý Công ty xi măng Cosevco 19 nhiều hạn chế - 15 - 3.2 Các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí Công ty xi măng COSEVCO 19 3.2.1 Hoàn thiện việc lập dự toán chi phí 3.2.1.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Bảng 3.1 BẢNG P.LOẠI CP THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Khoản mục chi phí BP I Chi phí NVLTT X II Chi phí NCTT X ĐP III Chi phí sản xuất chung X Chi phí nhân viên phân xưởng X Chi phí nhiên liệu, vật liệu X Chi phí công cụ, dụng cụ X Khấu hao TSCĐ X Chi phí dịch vụ mua X - Thuê kho, bãi X - Điện sản xuất X - Chi phí sửa chữa thường xuyên X Chi phí tiền khác Chi phí hỗn hợp X IV Chi phí bán hàng Tiền lương nhân viên bán hàng X Chi phí quảng cáo X Chiết khấu, khuyến X Trợ giá vận tải X V Chi phí QLDN X Tiền lương nhân viên quản lý X Chi phí quản lý cấp X - 16 - Sửa chữa MMTB văn phòng X Thuế đất, thuế môn Công tác phí X X Chi phí xe phục vụ công tác Chi phí đào tạo X X Chi phí kiểm định cân ô tô X Chi phí giám sát, đánh giá ISO X 10 Phí chuyển tiền X 11 Chi phí dịch vụ mua X - Điện thoại X - Internet X - Văn phòng phẩm X 12 Chi phí khác X VI Chi phí lãi vay X 3.2.1.2 Hoàn thiện lập dự toán chi phí theo PP trực tiếp Để đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị, tác giả lập dự toán chi phí loại xi măng PCB30(19+SG), xi măng PCB40 PCB30(SG) lập tương tự Dự toán chi phí Công ty lập sau: Trên sở bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử (bảng 3.1), tác giả lập bảng tổng hợp khoản biến phí (bảng 3.2) bảng tổng hợp khoản định phí (bảng 3.3) xi măng PCB30(19+SG) dựa số liệu dự toán Công ty Do đó, ta lập bảng Báo cáo lãi lỗ theo phương pháp trực tiếp (tính theo xi măng) - 17 - Bảng 3.4 BẢNG BÁO CÁO LÃI LỖ XI MĂNG PCB30(19+SG) NĂM 2011 Sản lượng: 55.000 STT Chỉ tiêu Số tiền (đồng) Doanh thu 970.000,00 Biến phí 727.817,92 Số dư đảm phí 242.182,08 Định phí 139.642,64 Lãi 102.539,44 3.2.2 Lập báo cáo phục vụ cho kiểm soát chi phí Công ty a B/cáo phục vụ chức lập kế hoạch nhà quản trị: Đây b/cáo lập dạng hệ thống bảng dự toán gồm: dự toán doanh thu, dự toán giá vốn, dự toán CP sản xuất lập Ngoài ra, KTQT lập báo cáo KQHĐKD theo dự toán nhằm phản ảnh lợi nhuận dự kiến, đồng thời sở để so sánh, đánh giá tình hình hoạt động KD Công ty kết thúc dự toán Bảng 3.5 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2011 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Dự toán Thực Chênh lệch 168.550.000.000 174.027.273.100 5.477.273.100 131.718.400.100 137.983.213.000 6.264.812.900 128.470.650 100.240.800 -28.229.850 Số dư đảm phí 36.703.129.250 35.943.819.300 -759.309.950 Định phí SXC 7.240.445.050 7.240.445.050 6.Định phí BH&QLDN 12.644.962.438 12.644.962.438 Lãi 16.817.721.762 16.058.411.812 -759.309.950 Doanh thu Biến phí sản xuất hàng bán Biến phí BH&QLDN - 18 - b Báo cáo phục vụ chức kiểm soát đánh giá kết hoạt động SXKD: Tất báo cáo kiểm soát bao gồm tiêu dự toán kết thực hiện, vấn đề quan trọng việc so sánh kết thực dự toán, xác định nguyên nhân có biện pháp sử lý thích hợp Thực tế báo cáo chi phí áp dụng Công ty trình bày thông tin chi phí kế hoạch chi phí thực tế mà chưa đề cập đến thông tin chi tiết tương ứng chi phí, nhằm so sánh kết thực với dự toán, giúp nhà quản trị đánh giá tình hình thực kế hoạch 3.2.3 Kiểm soát chi phí Công ty Công ty xi măng COSEVCO 19 sản xuất loại xi măng gồm: XM PCB30(19+SG), XM PCB30(SG) XM PCB40, tác giả luận văn đưa giải pháp kiểm soát chi phí cụ thể xi măng PCB40 loại khác thực tương tự 3.2.3.1 Đối với báo cáo chi phí NVLTT: Chi phí NVL chịu tác động trực tiếp lượng NVL tiêu hao đơn giá NVL mua vào phục vụ cho sản xuất xi măng Để kiểm soát lượng vật tư tiêu hao cho sản xuất cần thông qua kiểm tra việc thực định mức tiêu hao NVL mà Công ty xây dựng Chẳng hạn để sản xuất xi măng PCB40 ta cần NVL Clinker COS Sông Gianh, phụ gia MA.PE./S511, thạch cao ta tính chi phí NVL sản xuất xi măng PCB40 theo sản lượng thực tế sau: CP NVL = S.Lượng thực tế × Mức tiêu hao NVL × Đơn giá NVL - Giá trị phế liệu thu hồi Do Công ty cần lập Bảng phân tích chi tiết NVL sau: - 19 - Bảng 3.6 BẢNG PHÂN TÍCH CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA XI MĂNG PCB40 Năm 2011 Chỉ tiêu Lượng thực tế (tấn xi măng) Dự toán Thực 30.000 30.000 - Clinker COS Sông Gianh 0,820 0.81709 - Phụ gia MA.PE./S511 0,001 0.00100 - Thạch cao 0,035 0.04080 770.000 775.331,82 13.634.000 13.636.363,64 591.000 585.318,18 Định mức tiêu hao NVL tính cho 30.000 Đơn giá NVL (ĐVT: đồng/tấn) - Clinker COS Sông Gianh - Phụ gia MA.PE./S511 - Thạch cao 3.2.3.2 Đối với báo cáo chi phí NCTT Hiện Công ty tập trung vào cung cấp thông tin cho việc tính lương, chưa sâu phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí Công ty cần lập thêm bảng Phân tích chi phí NCTT, báo cáo cần so sánh chi phí NCTT với đại lượng kết hoàn thành giá trị sản xuất, doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí NCTT cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động hiểu nào? Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thông tin đánh giá mức tăng giảm chi phí NCTT mối quan hệ với khối lượng sản phẩm dịch vụ sản xuất 3.2.3.3 Đối với báo cáo chi phí sản xuất chung Báo cáo chi phí SXC cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí tế với kỳ dự toán để thấy quy mô tốc - 20 - độ tăng, giảm yếu tố chi phí ảnh hưởng tới khoản mục chi phí sản xuất chung 3.2.3.4 Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Tương tự báo cáo chi phí SXC, báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN theo dõi chi tiết theo yếu tố chi phí phân loại theo biến phí định phí, từ so sánh yếu tố chi phí với kỳ dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng, giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí bán hàng chi phí QLDN 3.2.4 Tổ chức sử dụng thông tin KTQT chi phí phục vụ cho việc định Hiện việc vận dụng KTQT KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 nhiều hạn chế Nhưng định nhà quản lý có nhu cầu phân tích chi phí nội dung khác để có thông tin, có sở cho việc định như: phân tích điểm hòa vốn, phân tích chi phí mối quan hệ với doanh thu lợi nhuận Thông qua số liệu Công ty Xi măng COSEVCO 19 dựa vào bảng 3.5, ta lập bảng Phân tích kết SXKD xi măng Công ty sau: Bảng 3.10 BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SXKD XI MĂNG STT Chỉ tiêu Số tiền (đồng) Tỷ lệ (%) Doanh thu 168.550.000.000 100 Biến phí 131.846.870.750 78,22 Số dư đảm phí 36.703.129.250 21,78 Định phí 19.885.407.488 11,80 Lãi 16.817.721.762 9,98 - 21 - Dựa vào bảng phân tích kết SXKD ta tính toán phân tích chi phí mối quan hệ với thay đổi sản lượng lợi nhuận Công ty, nhằm giúp cho nhà quản lý công ty có sở vững để lựa chọn định kinh doanh 3.2.4.1 Xác định sản lượng doanh thu hòa vốn Thực tế sản phẩm xi măng Công ty gồm xi măng PCB30 (19+SG), xi măng PCB30 (SG), xi măng PCB40 với tổng sản lượng 170.000 xi măng, số liệu giá bán biến phí xác định cho xi măng 3.2.4.2 Quyết định sản lượng tiêu thụ với mức lợi nhuận mong muốn Nếu Công ty mong muốn đạt mức lợi nhuận 18.000.000.000 đồng giả sử tương ứng với sản lượng 170.000 tấn, giá bán 970.000 đồng/tấn (giá XM PCB30(19+SG) loại xi măng sử dụng xây dựng dân dụng) thay 16.817.721.762 đồng sản lượng tiêu thụ mà Công ty cần phải thực sau: Doanh thu = = Tổng định phí + Lợi nhuận Tỷ lệ số dư đảm phí 19.885.407.488 + 18.000.000.000 22% 172.206.397.67 = Đồng Hoặc số lượng sản phẩm cần tiêu thụ là: 172.206.397.673 : 970.000 = 177.532 3.2.4.3 Lựa chọn định thay đổi biến phí để đẩy mạnh khối lượng tiêu thụ Tác giả lấy giá xi măng PCB30(19+SG) làm giá bán Công ty 970.000 đồng biến phí 727.818 đồng Giả - 22 - sử thị trường xi măng biến động, giá xi măng liên tiếp tụt giảm Để giải khó khăn Công ty tiến hành cắt giảm tiết kiệm chi phí khả biến 5%, doanh thu tiêu thụ dự kiến giảm 10% 3.2.5 Hoàn thiện mô hình KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Kế toán trưởng Kế toán tài Kế toán quản trị Bộ phận KT tổng hợp Bộ phận dự toán Bộ phận KT vốn tiền Bộ phận nghiên cứu dự án quản trị Bộ phận phân tích đánh giá Bộ phận KT NVL, CCDC Bộ phận KT tiền lương Bộ phận KT chi phí Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức Sơ đồ 3.1 Tổ chức máy kế toán Công ty xi măng - 23 - KẾT LUẬN Kế toán quản trị chi phí nội dung mô hình KTQT, đóng vai trò quan trọng công tác quản lý kinh tế tài chính, việc sử dụng nguồn lực DN nói chung Công ty Xi măng COSEVCO 19 nói riêng Vấn đề hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 cần thiết Với đề tài “Kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19” luận văn tập trung làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận KTQT KTQT chi phí, làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục tồn KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí Công ty bao gồm: Nhận diện phân loại chi phí, công tác lập dự toán chi phí, kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán chi phí Từ hạn chế cần phải hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Thứ ba, để hoàn thiện công tác KTQT chi phí sản xuất Công ty Xi măng, luận văn đưa biện pháp: Đề xuất cách phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí nhằm phục vụ cho nhu cầu hạch toán quản lý chi phí; hoàn thiện lập báo cáo phân tích chi phí nhằm mục đích tăng cường kiểm soát chi phí, phân tích biến động chi phí để nhân tố ảnh hưởng phục vụ cho nhu cầu quản trị Công ty hoàn thiện mô hình KTQT chi phí Công ty Với mục tiêu xây dựng, luận văn thực mục tiêu đề Tuy nhiên, giải pháp góp phần - 24 - hoàn thiện công tác KTQT chi phí thực vào thực tiễn trở thành công cụ hữu ích hỗ trợ cho nhà quản trị cần có phối kết hợp, chủ động nhận thức từ Công ty  ... DN nói chung Công ty Xi măng COSEVCO 19 nói riêng Vấn đề hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 cần thiết Với đề tài “Kế toán quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 luận văn... COSEVCO 19 2.1.1.1 Quá trình hình thành Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.1.2 Quá trình phát triển Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.2 Đặc điểm thị trường cung cấp vật liệu tiêu thụ Công ty Xi măng COSEVCO. .. KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY XI MĂNG COSEVCO 19 2.1 Khái quát tình hình phát triển đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Xi măng COSEVCO 19 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Xi măng COSEVCO