BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HÀ HUY HÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện 2: GS TS NGUYỄN QUANG QUYNH Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán Nhà nước quan chuyên trách thực kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trước trình Hội đồng nhân dân tổng toán ngân sách nhà nước Chính phủ trước trình Quốc hội Thông qua hoạt động mình, Kiểm toán Nhà nước có xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý xác số liệu báo cáo toán ngân sách nhà nước; đồng thời có nhận xét, đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế toán đơn vị, địa phương kiểm toán Qua hoạt động mình, Kiểm toán Nhà nước góp ý với đơn vị, địa phương kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý sai phạm, đề xuất với quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung, cải tiến chế độ quản lý tài chính, kế toán cần thiết Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương mang lại ý nghĩa quan trọng, góp phần tích cực vào việc nâng cao chất lượng quản lý, điều hành ngân sách địa phương; đồng thời góp phần bước đổi có cải tiến nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý điều hành ngân sách quyền nhà nước trung ương cấp quyền địa phương Qua 15 năm hoạt động, chất lượng công tác kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước nâng cao Tuy nhiên, trước yêu cầu việc đại hóa công tác quản lý ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng phát triển đất nước nên có tác động lớn đến công tác triển khai kiểm toán Nhằm đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ mới, công tác kiểm toán ngân sách phải đổi toàn diện, góp phần tăng cường vai trò Kiểm toán Nhà nước việc giúp UBND nâng cao chất lượng quản lý, HĐND thực tốt chức giám sát NSNN địa phương Với thực tế đó, việc nghiên cứu để hoàn thiện công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có ý nghĩa quan trọng yêu cầu cấp bách Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận tiếp thu được, Luận văn nghiên cứu thực trạng công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực năm 2009-2011 để đề xuất giải pháp hoàn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề lý luận thực tiễn công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực Phạm vi nghiên cứu Luận văn tổ chức công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III trực tiếp thực hiện, tập trung vào loại thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu điển hình, từ khái quát hóa, tổng hợp, phân tích, so sánh để đưa nhận định, đánh giá cụ thể Trên sở đưa giải pháp cần thiết để hoàn thiện công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực Những đóng góp luận văn Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn, đề tài luận văn có đóng góp sau: - Hệ thống hoá vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương, đề cập vấn đề cụ thể kiểm toán thu NSNN gắn với việc kiểm toán ngân sách địa phương địa bàn khu vực quy trình kiểm toán NSNN Đồng thời nêu lên thực trạng công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực - Qua phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực để đưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ TRỰC THUỘC TRUNG ƯƠNG 1.1 Khái niệm phân loại kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập 1.1.2 Phân loại kiểm toán 1.1.2.1 Phân loại theo mục đích: Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán: Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán nhà nước; Kiểm toán độc lập 1.2 Quy trình kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Kiểm toán Nhà nước thực 1.2.1 Giới thiệu Kiểm toán Nhà nước 1.2.1.1 Địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước “KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” 1.2.1.2 Chức Kiểm toán Nhà nước - Chức kiểm tra xác nhận - Chức tư vấn 1.2.1.3 Các loại hình kiểm toán áp dụng kiểm toán Nhà nước - Kiểm toán báo cáo tài - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán hoạt động 1.2.2 Quy trình kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Thực kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Lập gửi báo cáo kiểm toán Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Hình 1.1 Quy trình kiểm toán NSNN 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán - Khảo sát thu thập thông tin - Phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông tin thu thập - Lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán 1.2.2.2 Thực kiểm toán - Lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết - Tiến hành kiểm toán - Tổ trưởng kiểm tra, soát xét phần việc kiểm toán Kiểm toán viên thực - Kiểm toán viên ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán 1.2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán, KTV đưa kết luận kiến nghị báo cáo kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát hóa kết thực chức kiểm toán, kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu nội dung tính pháp lý 1.2.2.4 Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán giai đoạn cuối quy trình kiểm toán, nhằm đảm bảo kết kiểm toán có tác dụng hiệu lực thực tiễn 1.3 Nội dung kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương 1.3.1 Kiểm toán công tác lập, giao phân bổ dự toán thu NSNN - Kiểm tra, đánh giá sở lập dự toán thu - Phân bổ giao dự toán thu NSNN địa bàn 1.3.2 Kiểm toán việc chấp hành dự toán thu NSNN 1.3.2.1 Kiểm toán đánh giá tình hình thực dự toán thu NSNN + So sánh số thực năm với số dự toán, số thực năm trước tiêu để đánh giá mức độ hoàn thành dự toán; xác định nguyên nhân thực không đạt vượt mức so với dự toán + Đánh giá công tác quản lý, điều hành thực dự toán thu 1.3.2.2 Đánh giá việc tuân thủ sách chế độ quản lý thu NSNN - Đánh giá việc chấp hành quy định, chế độ, quy trình có liên quan quản lý điều hành thu NSNN như: - Đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước tổ chức thu ngân sách nhà nước 1.3.3 Đánh giá công tác kế toán toán thu NSNN - Kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý số liệu toán thu NSNN địa bàn - Đánh giá việc chấp hành kế toán thuế Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC THUẾ CÁC TỈNH, THÀNH PHỐ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu quan Kiểm toán Nhà nước Khu vực III 2.1.1 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ quan KTNN khu vực IIIVị trí chức KTNN khu vực III hệ thống quan KTNN - Nhiệm vụ quyền hạn quan KTNN khu vực III 2.1.2 Mô hình tổ chức máy quan KTNN khu vực III Để thực nhiệm vụ kiểm toán ngân sách địa phương địa bàn khu vực, KTNN khu vực III tổ chức theo máy trực tuyến bao gồm Kiểm toán trưởng, Phó kiểm toán trưởng phòng chức KIỂM TOÁN TRƯỞNG P KIỂM TOÁN TRƯỞNG Văn phòng Phòng Tổng hợp Phòng Nghiệp vụ I P KIỂM TOÁN TRƯỞNG Phòng Nghiệp vụ II Phòng Nghiệp vụ III (Hình 2.1 - Sơ đồ tổ chức máy KTNN khu vực III) Phòng Nghiệp vụ IV 2.2 Một số đặc điểm chung quản lý ngân sách ảnh hưởng đến công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế - Theo phân cấp quản lý NS Cục thuế tỉnh, thành phố thường giao nhiệm vụ quản lý nguồn thu từ doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp quốc doanh có quy mô lớn; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; phí lệ phí cấp tỉnh quản lý - Cơ quan thuế tổ chức theo ngành dọc từ TW đến cấp quận, huyện, thành phố thuộc tỉnh chịu quản lý song trùng quan thuế cấp quyền địa phương đồng cấp - Luật quản thuế có hiệu lực từ năm 2007 chuyển công tác quản lý thu quan thuế từ mô hình quản lý theo đối tượng nộp thuế sang mô hình quản lý theo chức năng; người nộp thuế thực chế độ tự kê khai thuế, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm việc chấp hành pháp luật thuế 2.3 Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế các tỉnh, thành phố Kiểm toán nhà nước Khu vực III thực 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.3.1.1 Khảo sát thu thập thông tin Để chuẩn bị cho việc thực kiểm toán thu NSNN Cục thuế, quan KTNN khu vực III cử tổ công tác gọi Tổ khảo sát đặt đạo trực tiếp Lãnh đạo KTNN khu vực III dự kiến làm Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ khảo sát có nhiệm vụ đến làm việc Cục thuế quan có liên quan quản lý thu NSNN TP Đà Nẵng (như Sở Tài chính, KBNN) để nắm bắt thu thập thông tin liên quan đến tình hình thu NSNN năm 2010 TP Đà Nẵng Cục thuế thực nhằm mục tiêu xây 10 KTNN, Tổ kiểm toán lập phiếu yêu cầu đề nghị Cục thuế cung cấp hồ sơ tài liệu chung có liên quan đến tình hình nhiệm vụ thu NSNN địa bàn năm 2010 để thu thập thông tin Sau thu thập thông tin chung phân tích đánh giá để chọn nội dung kiểm toán chủ yếu Cục thuế, Tổ trưởng Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm toán để trình Trưởng đoàn xét duyệt * Những hạn chế rút khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Cục thuế: - Trong trình lập kế hoạch kiểm toán nêu thực việc phân công nhiệm vụ cụ thể cho KTV - Chưa sâu vào nắm bắt tình hình kết hoạt động SXKD quan hệ với NSNN đối tượng nộp thuế - Việc phân công nhiệm vụ cho KTV chưa phân công tương ứng với mô hình quản lý theo chức mà Cục thuế thực - Tổ kiểm toán chưa trọng mức đánh giá hệ thống kiểm soát nội Cục thuế, xác định trọng yếu kiểm toán chung chung - KTV thực công việc Tổ trưởng giao theo kế hoạch kiểm toán chi tiết duyệt kế hoạch chi tiết nêu nội dung, mục tiêu phương pháp kiểm toán 2.3.2.2 Tiến hành kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán chi tiết Trưởng đoàn kiểm toán phê duyệt, theo nhiệm vụ thời gian phân công cụ thể bảng kế hoạch, KTV chủ động yêu cầu Cục thuế cung cấp thêm tài liệu chi tiết để kiểm tra đối chiếu đưa nhận xét đánh giá 11 * Những hạn chế rút khâu kiểm toán Cục thuế: Một là, Nhiều trường hợp KTV áp dụng phương pháp kiểm toán đơn giản, chưa đến phát dấu hiệu sai phạm để thu thập chứng kiểm toán Hai là, việc lựa chọn mẫu hồ sơ đơn vị để kiểm toán mang nặng tính chủ quan, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV KTNN chưa xây dựng hệ thống quy định chọn mẫu kiểm toán Cục thuế Ba là, Công tác bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV quan tâm chưa mức chưa có kế hoạch để đào tạo lực lượng kiểm toán viên có nghiệp vụ giỏi, có lĩnh trị vững vàng để kiểm toán Cục thuế ảnh hưởng nhiều đến chất lượng, hiệu hoạt động kiểm toán Bốn là, bố trí thời gian cho kiểm toán tổng hợp Cục thuế ngắn Năm là, năm gần KTNN tăng cường kiểm soát chất lượng khâu thực kiểm toán công tác kiểm soát nội chất lượng thu thập chứng kiểm toán yếu 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Kết thúc thời gian kiểm toán Cục thuế: - Từng KTV lập Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán KTV nội dung công việc làm với đại diện Cục thuế để làm sở cho Tổ kiểm toán tổng hợp lập Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán Tổ kiểm toán - Tổ trưởng Tổ kiểm toán có trách nhiệm tổng hợp kết KTV để lập Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán Tổ kiểm toán để làm sở tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán 12 Đoàn kiểm toán NSNN Sau Tổ trưởng Tổ kiểm toán tổng hợp lập Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán Tổ kiểm toán tiến hành tổ chức thông qua với Lãnh đạo Cục thuế để có xác nhận cuối kết kiểm toán Cục thuế * Những hạn chế rút khâu tổng hợp lập Biên kiểm toán Cục thuế: - Về biểu mẫu biên bản: chưa có đồng hình thức, nội dung chưa phù hợp với tình hình thực tế, dẫn đến Đoàn kiểm toán có vận dụng khác nhau; - Về nội dung biên bản: + Công tác quản lý thu NS Cục thuế thực theo chức biên kiểm toán lại phân tích, đánh giá theo lĩnh vực; + Hệ thống tiêu báo cáo, phân tích đánh giá kiểm toán chưa tương đồng với Cục thuế; + Nội dung kiến nghị xử lý thuế: có chồng chéo chức năng, nhiệm vụ quan Kiểm toán Cục thuế 2.3.4 Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Hàng năm, vào báo cáo địa phương việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán, KTNN khu vực III đề xuất kế hoạch kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán gồm nội dung thu NSNN Cục thuế nội dung khác (trọng tâm kiểm tra đơn vị có sai phạm lớn, sai phạm mang tính trọng yếu) trình Lãnh đạo KTNN phụ trách phê duyệt * Những hạn chế rút khâu kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán: - Việc theo dõi tình hình thực kết luận kiến nghị 13 kiểm toán chưa phân công cụ thể cho Đoàn kiểm toán chưa mang tính thường xuyên, liên tục; chưa thiết lập chế đôn đốc đối tượng kiểm toán - Việc tổng hợp báo cáo kết thực kiến nghị kiểm toán chưa trọng chưa theo dõi sát - Nhà nước chưa có chế tài quy định xử lý chưa giao cho quan có thẩm quyền xử lý trường hợp không thực kết luận kiến nghị KTNN làm ảnh hưởng đến tính hiệu lực hoạt động KTNN nói chung NSNN nói riêng KẾT LUẬN CHƯƠNG Công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, TP KTNN khu vực III thực ngày hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán tổ chức thực kiểm toán, tuân thủ mục tiêu kiểm toán hàng năm Tổng KTNN quy định Trình độ, lực kiểm toán KTV ngày nâng lên; công tác giám sát chất lượng kiểm toán ngày quan tâm Bên cạnh kết đạt được, KTNN khu vực III số tồn trình kiểm toán Cục thuế sau: - Ở bước chuẩn bị kiểm toán: Thông tin thu thập mang tính khái quát cao, chưa sâu cụ thể vào nội dung kiểm toán - Ở bước thực kiểm toán: + Khâu lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết: Mới thực việc phân công nhiệm vụ cụ thể cho KTV sở thu thập đánh giá thông tin 14 số đối tượng nộp thuế thông tin chưa phản ánh báo cáo kèm theo kế hoạch kiểm toán chi tiết để trình Trưởng đoàn kiểm toán xét duyệt Chưa sâu vào nắm bắt tình hình kết hoạt động SXKD quan hệ với NSNN đối tượng nộp thuế mà đặc biệt đối tượng vốn nhà nước chi phối Việc phân công nhiệm vụ cho KTV chưa tương ứng với mô hình quản lý theo chức mà Cục thuế thực hiện, chưa phân công kiểm toán chuyên sâu vào sắc thuế cụ thể Kế hoạch kiểm toán chi tiết duyệt chưa hướng dẫn cụ thể đối tượng kiểm toán + Khâu tiến hành kiểm toán: Nhiều trường hợp KTV áp dụng phương pháp kiểm toán đơn giản; Việc lựa chọn mẫu hồ sơ đơn vị để kiểm toán mang nặng tính chủ quan Công tác bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV chưa mức; Bố trí thời gian cho kiểm toán tổng hợp Cục thuế ngắn Công tác kiểm soát nội chất lượng thu thập chứng kiểm toán yếu - Ở bước tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm toán: biểu mẫu biên chưa có đồng hình thức, nội dung chưa phù hợp với tình hình thực tế - Ở bước kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán: + Việc theo dõi tình hình thực kết luận kiến nghị kiểm toán chưa mang tính thường xuyên, liên tục; chưa tổng hợp 15 kiến nghị kiểm toán NSNN năm thành hệ thống liệu để theo dõi, kiểm soát việc thực kiến nghị kiểm toán + Một số đơn vị chưa nghiêm túc thực báo cáo tình hình thực kiến nghị kiểm toán KTNN Khu vực III; + Nhà nước chưa có chế tài quy định xử lý trường hợp không thực kết luận kiến nghị KTNN Chương ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN THU NSNN TẠI CỤC THUẾ CÁC TỈNH, THÀNH PHỐ 3.1 Định hướng hoàn thiện công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế các tỉnh, thành phố 3.1.1 Yêu cầu đổi quản lý ngân sách liên quan đến kiểm toán thu ngân sách Nhà nước - Sự đạo liệt Chính phủ đẩy mạnh phân cấp cho quyền địa phương - Việc bước chuyển quản lý NSNN theo đầu vào sang quản lý theo kết đầu Chính phủ áp dụng thí điểm, thực chế cấp phát ngân sách theo chương trình, theo kết công việc - Quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước; quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập ngày khẳng định nâng cao 16 - Thực chế tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước Pháp luật người nộp thuế, đòi hỏi công tác kiểm toán phải thay đổi nâng cao cho phù hợp với thực tế - Những tác động việc đại hóa công tác quản lý NSNN thông qua việc thực dự án “Cải cách quản lý tài công” tác động lớn tới cách thức triển khai công tác kiểm toán NSĐP 3.1.2 Định hướng hoàn thiện công tác kiểm toán thu NSNN KTNN khu vực III Thứ nhất, hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán phải gắn liền với hoàn thiện tổ chức quan KTNN khu vực III theo hướng chuyên nghiệp, tập trung nâng cao lực kiểm toán, đảm bảo tính độc lập thực thi nhiệm vụ kiểm toán Thứ hai, Trong phân công nhiệm vụ kiểm toán phải gắn liền với việc xác định mục tiêu kiểm toán, phù hợp với tiến trình đổi quản lý hệ thống NSNN theo hướng đẩy mạnh phân cấp quản lý ngân sách Hạn chế tối đa việc trùng phạm vi kiểm toán Tổ kiểm toán Thứ ba, Áp dụng đa dạng hóa loại hình kiểm toán; hỗ trợ đắc lực, tin cậy cho HĐND việc giám sát định NSĐP, UBND quan nhà nước có liên quan việc quản lý, điều hành thu ngân sách Thứ tư, Quyết toán ngân sách địa phương cần kiểm toán phát hành báo cáo trước HĐND phê chuẩn toán nhằm đảm bảo tính kịp thời, hiệu việc cung cấp thông tin Thứ năm, Tăng cường tổ chức công tác kiểm soát chất lượng cấp kiểm soát kiểm toán ngân sách địa phương 17 Thứ sáu, Nâng cao hiệu phối hợp KTNN khu vực với HĐND UBND tỉnh phụ trách việc thẩm tra, định giám sát ngân sách địa phương Thứ bảy, Hoàn thiện nâng cao số lượng, chất lượng đội ngũ kiểm toán viên 3.2 Những giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế các tỉnh, thành phố 3.2.1 Vận dụng đầy đủ loại hình kiểm toán kiểm toán thu NSNN Cục thuế KTNN khu vực III cần xem việc áp dụng triển khai lồng ghép loại hình kiểm toán hoạt động có tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ kiểm toán thu ngân sách 3.2.2 Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 3.2.2.1 Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, hạn chế rủi ro kiểm toán, đạt mục tiêu kiểm toán điều kiện đặc thù đối tượng kiểm toán NSNN đa dạng, KTNN khu vực III cần xây dựng tiêu chí, phương pháp chọn mẫu đối tượng kiểm toán Việc chọn mẫu kiểm toán chia theo mức độ rủi ro kiểm toán lớn quy mô thu ngân sách, lĩnh vực hoạt động để tiến hành phương pháp nghiệp vụ thích hợp cho đối tượng kiểm toán 3.2.2.2 Xây dựng hướng dẫn cụ thể hóa đánh giá hệ thống KSNB xác định trọng yếu đối tượng kiểm toán thu NSNN Một là, Đối với đánh giá hệ thống KSNB cần hoàn thiện việc xác định yêu cầu hệ thống KSNB liên quan đến chu trình NSNN 18 Hai là, Đối với kiểm toán thu NSNN cần xác định nội dung kiểm toán trọng yếu đối tượng cụ thể theo quy mô nguồn thu đơn vị 3.2.2.3 Đổi phương pháp thu thập xử lý thông tin việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thuế - KTNN cần nghiên cứu, hướng dẫn cho KTNN khu vực phương pháp thu thập xử lý thông tin việc xây dựng kế hoạch kiểm toán quan thuế theo sắc thuế nhằm đánh giá chuyên sâu theo sắc thuế, tránh gian lận, nợ đọng, chống thất thu thuế cho NSNN - Kế hoạch kiểm toán phải hướng vào vấn đề trọng điểm quản lý thu NSNN, việc lựa chọn đơn vị kiểm toán phải hướng vào thực mục tiêu kiểm toán đề Thực kiểm toán đơn vị có số thu lớn, liên quan nhiều đến sách chế độ thu NSNN - Khắc phục việc kế hoạch kiểm toán phê duyệt không sát với đối tượng kiểm toán dẫn đến không cân đối phù hợp thời gian kiểm toán lực Tổ kiểm toán 3.2.3 Hoàn thiện khâu tiến hành kiểm toán Thứ nhất, mở rộng quyền hạn KTNN việc kiểm toán tổ chức kinh tế có nghĩa vụ với NSNN vốn nhà nước chi phối Thứ hai, Về nội dung kiểm toán cần rà soát cập nhật đồng với chế, sách nhà nước ban hành nội dung kiểm toán hoạt động Thứ ba, tổ chức kiểm toán theo mục tiêu, chuyên đề khác tổng hợp kết kiểm toán theo 19 chuyên đề khác thành kết chung kiểm toán thu ngân sách tỉnh Thứ tư, Nâng cao chất lượng việc lập hồ sơ kiểm toán Cục thuế Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ đầy đủ biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán phòng chức năng, biên kiểm toán chung nhật ký kiểm toán 3.2.4 Xây dựng hệ thống biểu mẫu, hồ sơ kiểm toán 3.2.4.1 Nguyên tắc xây dựng - Đảm bảo tuân thủ quy trình kiểm toán chuẩn mực kiểm toán KTNN - Đảm bảo phù hợp với phương thức quản lý thuế theo quy định pháp luật thuế quản lý thuế - Đảm bảo đơn giản, logic, dễ thực 3.2.4.2 Các loại biểu mẫu a Các loại biểu mẫu xác nhận phần Cục thuế b Bổ sung mẫu biên kiểm toán thu NSNN Cục thuế 3.2.5 Tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Thứ nhất, Các đoàn kiểm toán cần trọng việc tự kiểm soát nội đoàn kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán Thứ hai, xây dựng phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán Thứ ba, phân công nhiệm vụ kiểm toán hàng năm cần bố trí Trưởng đoàn cán khung đoàn từ khâu khảo sát lập kế hoạch kiểm toán để Trưởng đoàn kiểm toán trực tiếp đạo, nắm bắt đầy đủ mục tiêu, nội dung, trọng yếu kiểm toán 3.2.6 Tăng cường phối hợp với quan chức Để nâng cao hiệu công tác kiểm toán, KTNN cần 20 phối hợp hoạt động kiểm toán, chia sẻ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán, khách thể kiểm toán hai chiều Thứ nhất, Đối với HĐND tỉnh, thành phố Xây dựng quy chế phối hợp KTNN khu vực III với HĐND tỉnh, thành phố thuộc khu vực quản lý việc thực nhiệm vụ kiểm toán KTNN hoạt động giám sát, quản lý điều hành ngân sách địa phương theo quy định pháp luật; phối hợp cung cấp thông tin tài liệu liên quan; phối hợp nhân trình triển khai thực Thứ hai, Đối với UBND tỉnh, thành phố - Phối hợp việc cung cấp thông tin tài liệu liên quan, UBND đạo cung cấp kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết công tác lập kế hoạch kiểm toán thực việc kiểm toán theo yêu cầu Phản ánh thông tin có liên quan tồn tại, thiếu sót hoạt động kiểm toán; phong cách, thái độ, cách xử lý công việc thành viên đoàn kiểm toán - Phối hợp nhân trình triển khai thực nhiệm vụ giao, UBND đạo đơn vị trực thuộc phối hợp chặt chẽ tạo điều kiện nhân lực, thời gian; cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu đảm bảo cho hoạt động kiểm toán thực kế hoạch Thứ ba, Đối với quan chức có liên quan khác: - KTNN khu vực III cần cung cấp, chia sẻ thông tin có liên quan đến hoạt động kiểm toán để quan tra, kiểm tra khác địa phương, kiểm toán nội đơn vị sử dụng kết tra, kiểm tra, kiểm toán nội hoạt động kiểm toán để nâng cao hiệu công tác kiểm toán 21 Việc phối hợp thể chế thành quy chế phối hợp hoạt động kiểm toán KTNN với quan chức cụ thể 3.2.7 Tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức thuế quản lý thuế đội ngũ kiểm toán viên Một là, công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ theo hướng cầm tay việc phải quán triệt thực thường xuyên, liên tục Hai là, Tổ trưởng tổ kiểm toán phải KTV thực có lực, tâm huyết với nghề, có khả phân tích, tổng hợp, tổ chức quản lý điều hành, xây dựng kế hoạch hướng dẫn thực nhiệm vụ chuyên môn phân công Ba là, Tổ kiểm toán Cục thuế phải Tổ có nhiều KTV nghiệp vụ chuyên môn vững vàng, trọng đến khả phân tích lập báo cáo kiểm toán thành viên Tổ kiểm toán Bốn là, Việc trao đổi, cung cấp thông tin KTV nội Đoàn kiểm toán cần trì thường xuyên thông qua việc điều hành Lãnh đạo đoàn kiểm toán để tăng cường chất lượng kiểm toán 3.3 Điều kiện để thực các giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố 3.3.1 Bổ sung địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp Để tăng cường kiểm soát quyền lực nhà nước, trước hết phải tăng cường vai trò giám sát tối cao Quốc hội toàn hoạt động Nhà nước Để giúp cho việc giám sát tối cao Quốc hội có hiệu hơn, cần phải có công cụ kiểm soát có hiệu lực hiệu quả, có quan KTNN Với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, KTNN công cụ kiểm soát tài 22 có hiệu lực Nhà nước quan, tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung Luật KTNN 3.3.2.1 Bổ sung nội dung kiểm toán thuế Luật KTNN Cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung ban hành nội dung quy định kiểm toán thuế Luật KTNN; quy định quyền nghĩa vụ chủ thể pháp luật hoạt động kiểm toán thuế cần phải xác định rõ; chế tài xử lý sai phạm tổ chức thu, nộp thuế tổ chức kiểm toán thuế cần quy định cụ thể; xây dựng chuẩn mực cụ thể cho khâu quy trình kiểm toán thuế cần phải xem xét công bố ban hành theo lộ trình, theo nguyên tắc chuẩn mực phù hợp với đặc điểm Việt Nam công bố trước, chuẩn mực có khác biệt nghiên cứu xây dựng chuẩn mực Việt Nam để áp dụng phù hợp; xây dựng quy trình nghiệp vụ, văn hướng dẫn phương thức tổ chức kiểm toán thuế, tạo hành lang pháp lý cho KTV tiến hành kiểm toán thuế 3.3.2.2 Mở rộng phạm vi lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán Luật KTNN Cần phải sửa đổi bổ sung Luật KTNN theo hướng công tác kiểm tra, giám sát phải quan KTNN thực chịu trách nhiệm việc lựa chọn đơn vị kiểm toán thuộc lĩnh vực DN 3.3.3 Xây dựng Quy chế phối hợp thu thập chia thông tin quản lý thuế KTNN, Bộ Tài quan, quyền cấp cần xây dựng hệ thống liệu thông tin thống nhất, đa chức liên quan đến thuế quản lý thuế 23 Cùng với việc xây dựng hệ thống liệu thông tin nêu trên, KTNN cần xay dựng quy chế tăng cường phối hợp, chia sẻ thông tin với Bộ Tài quan, quyền cấp nhằm tạo điều kiện cho KTV tham gia thực kiểm toán lĩnh vực thuế Trong trình xây dựng quy chế phối hợp, chia sẻ thông tin với quan trên, trước hết, KTNN cần phải thống đầu tư xây dựng sở liệu kiểm toán thuế thu thập thông tin từ ban ngành phối hợp Đồng với hệ thống liệu thông tin nêu trên, KTNN cần quan tâm đầu tư phương tiện, trang thiết bị, kỹ thuật cần thiết cho thu thập thông tin phục vụ công tác kiểm toán thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Tóm lại, dựa sở phân tích, làm rõ mục tiêu, yêu cầu việc nâng cao hiệu lực hiệu pháp luật thuế, chương đề tài đề xuất nhóm giải pháp tương đối toàn diện dựa sở luận khoa học thuế, quản lý thuế kiểm toán thuế qua kiểm toán Ngân sách nhà nước KẾT LUẬN Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 nhằm nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu hoạt động KTNN công cụ hữu hiệu Nhà nước kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước 24 Thêm vào đó, mục tiêu quan trọng Quốc hội đặt xây dựng Kiểm toán Nhà nước có trình độ chuyên nghiệp cao, bước đại, trở thành quan kiểm tra tài công có trách nhiệm uy tín, đáp ứng yêu cầu nghiệp công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Về chất lượng kiểm toán, KTNN đặt mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán cách toàn diện ba mặt lực, hiệu lực hiệu kiểm toán, nhằm hướng tới yêu cầu phục vụ tốt công tác kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Để đạt mục tiêu Quốc hội đề ra, KTNN phát triển thành công cụ trọng yếu hữu hiệu Đảng Nhà nước kiểm tra, kiểm soát việc quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; hỗ trợ, phục vụ đắc lực cho hoạt động Quốc hội, HĐND cấp thực chức giám sát định vấn đề quan trọng đất nước, địa phương Nhằm để đạt mục tiêu phát triển đó, sở kiến thức tiếp thu nhà trường với thực tiễn tham gia công tác kiểm toán KTNN khu vực III mà chủ yếu tham gia kiểm toán công tác quản lý thu NSNN Cục thuế, kết nghiên cứu tổng kết từ thực tiễn với lý luận tiếp thu được, tác giả Luận văn mong muốn đóng góp phần nhỏ kiến thức vào nghiệp phát triển ngành KTNN theo Chiến lược Nhà nước ta phê duyệt đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế thời gian đến KTNN thực ... Phòng Nghiệp vụ III (Hình 2.1 - Sơ đồ tổ chức máy KTNN khu vực III) Phòng Nghiệp vụ IV 2.2 Một số đặc điểm chung quản lý ngân sách ảnh hưởng đến công tác kiểm toán thu NSNN Cục thu ́ - Theo... hành pháp luật thu 2.3 Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán thu NSNN Cục thu ́ các tỉnh, thành phố Kiểm toán nhà nước Khu vực III thực 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.3.1.1 Khảo sát thu thập thông... kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thu tỉnh, thành phố trực thu c Trung ương Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thu tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực Chương